COLEGIO DE CONTADORES

PBLICOS DE LIMA
CONSEJO DIRECTIVO
DESAFOS EN LA
IMPLEMENTACIN DE LAS NIIF

EXPOSITOR: CPCC SCAR ANBAL FALCON

PANANA SETIEMBRE DE 2012

NIC 1 PRESENTACIN DE
ESTADOS
FINANCIEROS
Setiembre de 2012

2
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana

Presentacin de estados financieros - contenido

Presentacin
de Estados
Financieros
NIIF

O
Introduccin
OBJETIVOS
Establecer
criterios
contables para
la presentacin
de estados
financieros

ALCANCE
Obligadas:
entidades que
preparan y
presentan
estados
financieros

DEFINICIONES
Estados
Financieros
Etc.

3
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana

Presentacin de estados financieros - contenido

Presentacin
de Estados
Financieros
NIIF

0 Establece caractersticas generales

respecto a:
Presentacin razonable
y cumplimiento de las
NIIF
Hiptesis de Negocio
en Marcha

Frecuencia
de
informacin
Informacin
comparativa

Base contable de
Acumulacin (devengo)

Materialidad
(Importancia relativa)
Compensacin
Uniformidad en
la presentacin

4
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana

Presentacin de estados financieros - contenido

Presentacin
de Estados
Financieros
NIIF

Establece caractersticas generales

respecto a:

Estructura

Contenido

ESTADOS
FINANCIEROS
Empresas de
Negocios

5
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana

Objetivos
Objetivo 1
Requisitos generales de
presentacin
Devengado
Empresa en Marcha
Uniformidad
Materialidad
Agrupacin
Polticas Contables.
Compensacin
Comparacin

Establecer bases para la

presentacin de:

ESTADOS
FINANCIEROS
PARA PROPOSITOS
GENERALES
Aquellos destinados a usuarios que NO
requieren informes a la medida de sus
necesidades especficas.

Directivas para su
formulacin y contenido
Estructura
Reconocimiento
Medicin
Revelaciones
6

CPCC Oscar Anbal Falcon Panana

Objetivos
Objetivo 2
Asegurar la comparabilidad de
Estados Financieros

De diferentes perodos
de una misma empresa

O
Entre EE.FF. de
diferentes empresas

P ER

P ER

P ER

ESTADOS
FI NANCIEROS
2009

ESTADOS
FI NANCIEROS
2010

ESTADOS
FINANCIEROS
2011

P ER

P ER

P ER

ESTADOS
FINANCIEROS
2011

ESTADOS
FINANCI EROS
2011

ESTADOS
FINANCIEROS
2011

7
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana

Alcance y EE.FF. para propsitos generales

Alcance: Debe ser aplicada

para todos los

ESTADOS
FINANCIEROS
(propsito
general)

que sean preparados y

presentados de
conformidad con

NIIF

Estados Financieros de propsito general

Aquellos que cubren las necesidades

de usuarios que no exigen informes a
la medida de sus necesidades
particulares. (prrafo 7)

8
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana

Alcance - excepciones
Esta Norma no se aplica a la estructura y
contenido de estados financieros
intermedios condensados, preparados
de conformidad con:

NIC 34
Informes Financieros
Intermedios

(los prrafos 15 al 36 son aplicables a tales estados

financieros)

Esta Norma si es aplicable a todas las

entidades que necesiten o no necesiten
preparar estados financieros consolidados
y estados financieros separados, como se
definen en la NIC 27 Estados Financieros
Separados y la NIIF 10 Estados
Financieros Consolidados

NIC 27
Estados Financieros
Consolidados y
Separados

9
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana

Alcance
En la Norma se usa
terminologa que es
adecuada o compatible para:
Incluyendo entidades del
sector pblico dedicadas a
negocios.

Entidades con fines

de lucro

Sector Pblico

Las entidades con actividades no lucrativas del sector

privado, sector pblico o el gobierno que deseen aplicar esta
Norma pueden necesitar enmendar o modificar las
descripciones usadas para rubros particulares en los estados
financieros y para los estados financieros de ellos mismos.
10
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana

Definiciones
Propietarios:
son poseedores de instrumentos clasificados como
patrimonio neto.
El resultado del ejercicio:
es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los
componentes de otro de resultado integral.
Los ajustes por reclasificacin:
son importes reclasificados en el resultado en el ejercicio
corriente que fueron reconocidos en otro resultado
integral en el ejercicio corriente o en ejercicios
anteriores.
11
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana

Definiciones
El resultado integral total:
es el cambio en el patrimonio neto durante un ejercicio,
que procede de transacciones y otros sucesos, distintos
de aquellos cambios derivados de transacciones con los
propietarios en su condicin de tales.
El resultado integral total comprende todos los
componentes del resultado y de otro resultado
integral.

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CPCC Oscar Anbal Falcon Panana

Finalidad de los estados financieros

Objetivos

ESTADOS
FINANCIEROS

Proporcionar
informacin acerca de:
Para alcanzar estos objetivos,
los estados financieros deben
proporcionar informacin de
una entidad, respecto a sus:
activos
pasivos
patrimonio;
ingresos y gastos,
incluyendo resultados;
aportaciones de los
propietarios y
distribuciones a los
mismos; y
flujos de efectivo

La situacin
financiera,
El desempeo
financiero
Los flujos de
efectivo

Que sea til

para un gran
rango de
usuarios a la
hora de tomar
decisiones

Mostrar los resultados de la dedicacin

de la gerencia y del cuidado de los
recursos confiados a ella
13
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana

Conjunto completo de estados financieros

ESTADO DE
SITUACIN
FINANCIERA

01/ENE

ESTADO DE
RESULTADO
INTEGRAL

ESTADO DE
CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO
NETO

NOTAS A LOS
ESTADOS
FINANCIEROS

ESTADO
DE FLUJOS
DE
EFECTIVO

31/DIC

Adems:

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CPCC Oscar Anbal Falcon Panana

Conjunto completo de estados financieros

Prescripcin de la NIC 8, cuando la empresa:
1.

haya aplicado una poltica contable retroactivamente, o

2.

haya realizado una correccin de errores retroactivamente

de partidas incluidas en sus estados financieros, o

3.

reclasifica partidas de dichos estados financieros

ESTADO DE
SITUACIN
FINANCIERA
(adicional)

Un estado de situacin financiera al principio del

ejercicio comparativo ms antiguo
Estado de Situacin Financiera a tres (3)
columnas

15
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana

Presentacin del resultado del ejercicio

Ingresos y Gastos propios
del ejercicio

01/ENE

Reconocidos en el resultado del ejercicio

31/DIC

Pueden ser presentados:

O
Como parte
del ESTADO
DE
RESULTADO
INTEGRAL

0
o

ESTADO DE
RESULTADOS

0
y

OTRO
RESULTADO
INTEGRAL

Cuando se presenta un Estado de Resultados , este forma como:

a) parte de un conjunto completo de estados financieros y
b) deber mostrarse inmediatamente antes del Otro Resultado Integral
16
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana

Comparacin
Hasta el 2008

Desde el 2009

Balance

Estado de Situacin Financiera

Estado de Resultados

Estado de Resultados Integral, presentado

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto,

que muestre:
Todos los cambios en el patrimonio, o
Slo los cambios en el patrimonio de operaciones
distintas a las realizadas con los propietarios

Estado de Flujos de Efectivo

Notas

como:

Un solo Estado de Resultados Integral, o

Dos estados:
1. Un Estado de Resultados del Ejercicio, y
2. Otro Resultados Integral

. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

. Estado de Flujos de Efectivo
. Notas
. Cambios contables de aplicar la NIC 8

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CPCC Oscar Anbal Falcon Panana

Presentacin de informacin financiera razonable

Qu significa presentacin razonable?

Que los Estados Financieros son reflejo fiel de los efectos de

las transacciones.
Que las transacciones han sido reconocidas, medidas y
presentadas, de conformidad con las definiciones y criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos
sealados en el Marco Conceptual.

Cmo se logra?

Se logra si se aplican adecuadamente las

NIFF
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CPCC Oscar Anbal Falcon Panana

Revelacin del cumplimiento de las NIIF - IFR

LOS
ESTADOS
FINANCIEROS

Cumplen con las

NIIF?

NO

NO se debe
revelar su
cumplimiento

SI
Se debe revelar su
cumplimiento

Su incumplimiento
NO se corrige con
revelaciones en notas

en notas
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CPCC Oscar Anbal Falcon Panana

Presentacin razonable
Una presentacin razonable de los

ESTADOS
FINANCIEROS

tambin
requiere:
Seleccionar y aplicar polticas
contables de conformidad con:

NIC 8 Polticas
Contables, Cambios
en Estimaciones
Contables y Errores

Presentar informacin, incluyendo

polticas contables, de una manera que
provea informacin:

Pertinente
Fidedigna
Comparable
Comprensible
20

CPCC Oscar Anbal Falcon Panana

Empresa en marcha
Cuando se prepara estados financieros
La gerencia debe:

ESTADOS
FINANCIEROS

Evaluar
la
capacidad de que la empresa
contine operando
31/DIC

Si existen dudas significativas, debe

NOTA
S

revelarse esta situacin.

Si no han sido preparados sobre esta
base, debe revelarse base seguida y
razones.
21
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana

Empresa en marcha

ESTADOS
FINANCIEROS

31/DIC

Periodo mnimo a evaluar

12 meses posteriores

31/DIC

Aspectos que se deben considerar al evaluar si la presuncin de empresa en

marcha es procedente:
Historial de operaciones rentables grado de acceso al crdito financiero
rentabilidad corriente programas de pago de deudas fuentes potenciales
de financiamiento.

22
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana

Base de acumulacin (devengo) (prrafo 27 y 28)

Analicemos el siguiente caso
El 26 de
Diciembre
del ao 1
Con factura
N 001-1122 se venden
y entregan mercaderas

Venta con
garanta

La factura se cobra
el 08/ENE/ del ao
2
AO 1

15/MAR/X2
Se atiende reclamos

AO 2

31/DIC

Cuantos eventos han ocurrido en este periodo de tiempo?

CUATRO (4)
23
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana

Base de acumulacin (devengo) (prrafo 27 y 28)

Analicemos el siguiente caso
El 26 de
Diciembre
del ao 1
Con factura
N 001-1122 se venden
y entregan mercaderas

Venta con
garanta

AO 1

ESTADOS
FINANCIEROS
(ao 1)

La factura se cobra
el 08/ENE/ del ao
2

15/MAR/X2
Se atiende reclamos

AO 2

31/DIC

En que periodo se reconocen?

RPTA: Cuando ocurrieron y eso
significa
24
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana

Base de acumulacin (devengo) (prrafo 27 y 28)

Postulado
fundamental

BASE CON TABLE

DEL DEVEN GADO

Los efectos de las transacciones y otros hechos se

reconocen cuando ocurren
paga el efectivo.

y NO cuando se cobra o se

Las transacciones se contabilizan en los registros contables y se

presentan en los EE.FF. de los periodos a los cuales
corresponden.

Se adopta para permitir que

los EE.FF cumplan sus objetivos.
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana

25

Modelo de estado de resultados integral

26
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana

Modelo de estado de resultados integral

27
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana

Revelaciones sobre las distribuciones del RI

RESULTADO DEL EJERCICIO ATRIBUIBLE A:

Participaciones Controladoras de la sociedad

Participaciones no Controladoras
Total

resultado (utilidad o prdida) del ejercicio

RESULTADO INTEGRAL DEL EJERCICIO ATRIBUIBLE A:

Participaciones Controladoras

de la sociedad

Participaciones no Controladoras
Total resultado integral (utilidad o prdida) del ejercicio

28
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana

Revelaciones sobre las distribuciones del RI

Empresa Sur Per S.A.

Empresa Sur Per S.A.

ANTES

Estado de Resultados
Por el ao terminado el 31 de diciembre del
2006

Estado de Resultados
Por el ao terminado el 31 de diciembre del
2005
(expresado
ennetas
miles de nuevos soles)
Ventas

Costo de
Ventas Utilidad
Bruta
Gastos de Administracin
Gastos de Venta
Ingresos Varios
Ingresos por alquileres
Gastos Varios
Resultado de
Operaciones
Otros Ingresos y Gastos
Ingresos Financieros
Resultado antes de Participaciones
e Impuesto a la Renta
Participaciones
Impuesto a la Renta
Resultado antes de
Partidas Extraordinarios
Ingresos
Extraordinar.
Gastos
Extraordinarios
Resultado de Ejercicio

(expresado en miles de nuevos soles)

2000,000
( 1400,000 )
600,000
(
(

400,000 )
100,000 )
3,000
35,000

(
30,000 )
108,000
50,000
158,000
(
( 10,000
27,000) )
121,000
8,000
(
3,000)
136,000

AHORA

Ventas netas
Costo de
Ventas Utilidad
Bruta
Gastos de
Administracin Gastos
de Venta Varios
Ingresos
Utilidad
enpor
Venta
de de
Prdidas
Siniestro
Activos
Fijos Gastos Varios
Mercaderas
Resultado de Operaciones
Otros Ingresos y Gastos
Ingresos Financieros
Resultado antes de Participaciones
e Impuesto a la Renta
Participaciones
Impuesto a la Renta
Resultado de
Ejercicio

2000,000
( 1400,000 )
600,000
(
400,000 )
(
100,000
)
35,000
3,000)
( 11,000
( 30,000 )
113,000
50,000
163,000
(
( 10,000
27,000) )
126,000

PROHIBIDO - ELIMINADO
29
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana

Revelaciones sobre las distribuciones del RI

30
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana

31
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana