RELACIN JURDICO-TRIBUTARIA

O
RELACIN JURDICA TRIBUTARIA

DENOMINACIONES
Obligacin Tributaria (Giulinani Forouge)
Deuda Tributaria (Giannini)
Relacin de deuda Tributaria (Carretero
Prez, Adolfo)

Crdito Impositivo

(Blumenstein le

denomina)

Relacin Jurdica Tributaria Sustancial

(Jarach)

Relacin Jurdica Tributaria Principal

(Hctor Villegas)

DEFINICIN
La potestad tributaria del
Estado, como manifestacin
de su poder soberano, se
ejerce y se agota a travs de:

DEFINICIN
Proceso legislativo
Expedicin de la Ley en la cual
se
establecen
de
manera
general,
impersonal
y
obligatoria,
las
situaciones
jurdicas o de hecho que, al
realizarse general un vnculo
entre los sujetos comprendidos
en la disposicin legal.

DEFINICIN
La relacin que se genera al
darse la situacin concreta
prevista en la norma legal, es la
Relacin Jurdica, la cual, cuando
su
materia
se
refiere
al
fenmeno tributario, es conocida
con el nombre de Relacin
Jurdica Tributaria.

DEFINICIN
La realizacin de los diferentes
supuestos en las leyes da origen
al nacimiento de las Relaciones
Jurdicas
que
tienen
como
contenido directo o indirecto, el
cumplimiento de prestaciones
tributarias de DAR, HACER, NO
HACER,
y
de
TOLERAR
(Contribuyente)

DEFINICIN
Consecuenci
as jurdicas

Presencia de
una norma
jurdica

O.T.

(POR S, NO
OBLIGA A
NADIE)
Relacin
Jurdica
Tributari
a

Realizacin
del
supuesto
normativo

DEFINICIN
DAR
Obligacin
principal

HACER
Obligacin
de inscribirse
en
determinado
s registros

NO HACER
O TOLERA
No destruir
la
documentaci
n, no llevar
dobles
sistemas de
contabilidad

DEFINICIN
Hctor Villegas, define: el vnculo jurdico
obligacional que se entable entre el fisco
como un sujeto activo, que tiene la
pretensin de una prestacin pecuniaria a
ttulo de tributo y de un sujeto pasivo,
que est obligado a la prestacin.
El Cdigo Tributario guatemalteco no
llama Relacin Jurdica Tributaria, sino:
Obligacin Tributaria. (Artculo14)

DIFERENTES DOCTRINAS
DE LA RELACIN JURDICA

TESIS
Relacin jurdica tributaria de
carcter complejo
Relacin jurdica tributaria de
carcter simple

TESIS: Relacin jurdica tributaria de

carcter complejo
Exponente ms fuerte de esta tesis:
Giannini.
Es compleja la relacin debido a:
Se derivan poderes y derechos, as
como obligaciones del fisco.
Derechos y deberes a favor de los
contribuyentes (pagar el importe del
impuesto)

TESIS: Relacin jurdica tributaria de

carcter complejo
Obligaciones del contribuyente:
Dar, de hacer: cancelar oportunamente el
impuesto,
cumplir
con
las
sanciones
impuestas por incumplimiento, presentar
declaraciones, rendir informe, entre otras.
No hacer o de soportar o tolerar: no
entorpecer las investigaciones tributarias,
permitir las verificaciones oculares a sus
oficinas o libros de contabilidad, no impedir el
acceso a sus registros, documentos y archivos
o al sistema informtico, entre otros aspectos.

TESIS: Relacin jurdica tributaria de

carcter complejo
Obligaciones del fisco:
Dar, de hacer: devolver los excedentes
pagados o retenciones excesivas o el pago
indebido, liquidar el impuesto, investigar y
comprobar
la
capacidad
contributiva,
verificacin de los hechos imponibles,
atender las peticiones de los contribuyentes,
recaudar
los
tributos,
entre
otras
obligaciones.
No hacer o tolerar: no violar los derechos
constitucionales del contribuyente.

TESIS: Relacin jurdica tributaria de

carcter complejo
En el Cdigo Tributario se encuentran
obligaciones para ambas partes (AT. y
contribuyentes), ejemplos:
Artculo 101 A (Confidencialidad)
Artculo 107 (Determinacin de oficio de la
obligacin tributaria)
Artculo 112 A numeral 4. (Rehacer sus
registros contables)
Artculo 119 (informar cambio de domicilio
fiscal)
Artculo 120 (inscribirse como contribuyente o
responsable en la A. T.)

TESIS: Relacin jurdica tributaria de

carcter simple
Dino Jarach, es el principal defensor de
esta tesis.
Para l, se trata de una simple relacin
obligacional al lado de la cual existen
otras relaciones complementarias y
distintas, como seran las formales, y
que el objeto de la prestacin del
tributo, tiene siempre como sujetos, por
un lado al sujeto activo, titular del
crdito y por le otro, los contribuyentes
o responsables que estn obligados al
pago de esa prestacin.

CARACTERSTICAS DE LA
RELACIN JURDICA
TRIBUTARIA

Coordinacin entre las nociones de

relacin jurdico tributaria y potestad
tributaria

Debe existir un destinatario

legal tributario
El destinatario legal debe ser un
particular
La relacin jurdico-tributaria se
establece entre personas

Coordinacin entre las nociones de

relacin jurdico tributaria y potestad
tributaria
Contribuyent
es
(sujeto
pasivo deudor)

pagar

Tribut
os

Estado
(Sujeto
activo acreedor)

Debe existir un destinatario legal tributario

Es la persona en la que el hecho

imponible ocurre o se configura o sea
el que ejecuta el acto o se halla en la
situacin
fctica
que
la
ley
seleccion
como
presupuesto
hipottico y condicionante de pago
del
tributo.
(contribuyente
o
responsable)

El destinatario legal debe ser un particular

En trminos generales se dice que todos

los rganos que pertenecen al Estado no
pueden
ser
destinatarios
legales
tributarios por cuanto que tcnicamente
carecen de capacidad contributiva.
Son destinatarios legales las personas
naturales
o
jurdicas
particulares,
excepcionalmente algunas entidades
estatales en el caso del IVA.

La relacin jurdico-tributaria se establece entre personas

La relacin jurdico-tributaria se da
entre personas, nunca podr decirse
que est obligada al pago de un
tributo una cosa.
Las importaciones
de mercaderas
estn gravadas por impuestos de
importacin, pero el obligado de
pagarlos es el propietario de las
mercaderas.

ELEMENTOS DE LA
RELACIN JURDICA
TRIBUTARIA

PERSON
AL
ELEMENTO

PASIVO
SUJETOS

ACTIV
O

Estado
Principal
Por adeudo
(SAT,
ajeno
o
DesarrolladoCausante
en la Obligacin
Tributaria
encargada
contribuye
(responsabl
recaudaci
nte
e)
n)
Artculo 17 y 18 Cdigo Tributario. Art. 3, literal a) Ley Orgnica de la
SAT

Elemento hecho imponible o hecho

generador

Es el presupuesto legal hipottico

y
condicionante
cuya
configuracin
fctica
en
determinado lugar y tiempo con
respecto a una persona, da pie a
que el Estado pretenda un tributo.

Elementos del hecho imponible

La descripcin objetiva de un hecho o
situacin
Los datos necesarios para individualizar a
la persona que debe realizar el hecho o
encuadrarse en la situacin en que
objetivamente fueron descritos.
El momento en que debe configurarse o
tenerse por configurada la realizacin del
hecho imponible

Elemento del hecho imponible

Cdigo Tributario
ARTICULO 31. Concepto. Hecho generador o
hecho imponible es el presupuesto establecido
por la ley, para tipificar el tributo y cuya
realizacin origina el nacimiento de la
obligacin tributaria.
En el artculo 32 del CT, se establece en qu
momento ocurre el hecho generador y cundo
produce sus efectos, segn se trate de que el
presupuesto legal est constituido solo por
hechos materiales y que comprendan hechos,
actos, o situaciones de carcter jurdico.
Ejemplo: En la Ley del Timbre el hecho
generador es la emisin, suscripcin y

Elemento objetivo y objeto

impositivo
Los tributos persiguen una finalidad de
carcter econmica.
Son creados por una ley, con el objetivo
que persigue gravar.
Poder del sujeto activo y el deber del
sujeto pasivo.
Los tributos recaen sobre:

La renta
El patrimonio
El Capital
Los actos formales
Consumo.

Elemento base imponible

El importe tributario que el
sujeto pasivo debe de pagar al
Estado, se determina sobre una
base que generalmente tiene
que
tener
un
valor.
Consecuentemente,
hay
que
darle un valor al patrimonio, al
capital, a los servicios prestados,
a las ventas, entre otros.

Elemento cuantitativo
Sirve para concretar el monto o
cuanta de la deuda tributaria a
pagar.
El importe tributario pude ser:
Fijo: la cuanta del impuesto est
especificada directamente en la ley. Ej.
Ver la Ley de Timbres Fiscales y Papel
Sellado Especial para Protocolos.
Ad Valorem: Es cuando hay que aplicar
porcentajes establecidos por la ley a la
base impositiva.

Elemento temporal
Es el que establece el momento en
que los impuestos pueden ser
exigidos por el fisco.
Cada impuesto tiene establecido en
la ley las fechas o momentos de
pago, las cuales se deben de
observar por el sujeto pasivo para
evitar el pago de multas e intereses.

DETERMINACIN DEL
TRIBUTO

DEFINICIN
Doctrinal
El acto o conjunto de actos
emanados de la administracin, de
los particulares o de ambos
coordinadamente, destinados a
establecer en cada caso en
particular la configuracin del
presupuesto de hecho, la medida
imponible y el alcance cuantitativo
de la obligacin tributaria.
Profesor Giuliani Fonrouge

DEFINICIN
Cdigo Tributario
ARTICULO 103. Determinacin. La
determinacin de la obligacin
tributaria es al acto mediante el cual
el sujeto pasivo o la Administracin
Tributaria, segn corresponda
conforme a la ley, o ambos
coordinadamente, declaran la
existencia de la obligacin tributaria,
calculan la base imponible y su
cuanta, o bien declaran la

Formas de determinacin
del Tributo

Segn el sujeto que la

realiza
Segn la base

A) Segn el sujeto que la realiza

Determinacin por:

El sujeto pasivo
El sujeto activo
Mixta

Determinacin por el sujeto

pasivo
AUTODETERMINACIN. El sujeto pasivo
reconoce la existencia del hecho generador
que da lugar a la obligacin fiscal, la cual
determina y liquida aplicando a los hechos
imponibles los parmetros o bases
imponibles previstos en la ley, con las cuales
obtendr el monto de la obligacin a su cargo.
La autoridad tributaria, est facultada para
revisar los elementos declarados por el sujeto
pasivo.

Determinacin por el sujeto

pasivo
Cdigo Tributario:
ARTICULO 105. *Determinacin por
el contribuyente o responsable. La
determinacin se efectuar de acuerdo
con las declaraciones que debern
presentar los contribuyentes o los
responsables, en su caso, en las
condiciones que establezca la ley

Determinacin por el sujeto

activo
Es la que determina la Administracin
Tributaria
y
se
le
denomina:
DETERMINACIN DE OFICIO.
La efecta la A. T., ya sea por estar
ordenada por la ley o porque el sujeto
pasivo no present su declaracin o
informacin.
Ejemplo:
Impuesto
nico
Sobre
Inmueble, la hace el sujeto activo.

Determinacin por el sujeto

activo
Cdigo Tributario
ARTICULO 107. *Determinacin de oficio. En los
casos en que el contribuyente o el responsable
omita la presentacin de la declaracin o no
proporcione
la
informacin
necesaria
para
establecer la obligacin tributaria, la Administracin
Tributaria determinar de oficio los tributos que por
ley le corresponde administrar.
En los artculos del 145 al 150 regula la
determinacin de oficio y el procedimiento especial

Determinacin mixta
Es la determinacin que efecta la
Administracin
Tributaria
con
la
cooperacin del Sujeto Pasivo.
El Sujeto Pasivo aporta los datos que le
solita la A. T., pero quien fija el importe
a pagar es el rgano estatal que tiene la
competencia tributaria /SAT/.
El Cdigo Tributario, en el artculo 103,
se refiere a esta clase de determinacin.

B) Segn la base
Determinacin sobre:

Base cierta

Base presunta

Base cierta

Es la que realiza el sujeto pasivo o la

administracin tributaria con completo
conocimiento y comprobacin del hecho
generador en cuanto a sus caractersticas
y elementos y magnitud econmica.
El Artculo 108 del Cdigo Tributario
regula la Determinacin de oficio sobre
base cierta

Base presunta

Se da cuando no es posible para la autoridad

tributaria hacer la determinacin sobre base
cierta, porque el contribuyente o responsable
no declara
o porque no proporciona los
datos, documentos y libros que los apoyan.
El clculo se hace con base en presunciones o
indicios (capital invertido, compras, ventas,
existencia de mercaderas, rendimiento de
negocios similares, entre otros).

Base presunta

Cdigo Tributario, en el artculo

109, regula la determinacin de
oficio sobre base presunta.
Se admite prueba en contrario y
procedern
los
recursos
(Revocatoria, Reposicin, Ocurso,
Recurso
de
lo
Contencioso
Administrativo).

RESUMEN

RESUMEN
RELACIN JURDICA TRIBUTARIA (R.J.T.)
Es el vnculo jurdico que se da entre el sujeto
pasivo y el sujeto activo al realizarse el hecho
generador previsto en la ley, en virtud de la
cual surgen derechos y obligaciones, para
ambas partes.

OBLIGACIONES QUE SURGEN DE LA R. J. T.

Dar o pagar: principal obligacin
Hacer, no hacer, tolerar: obligaciones
accesorias o secundarias.

RESUMEN
DOCTRINAS DE LA REALCIN JURDICA
TRIBUTARIA
Que es de carcter complejo (hay obligaciones para
ambas partes)
Que es de carcter simple (solo existe la obligacin de
pagar)

CARACTERSTICAS
Coordinacin entre las nociones de Relacin Jurdica
Tributaria y Potestad Tributaria.
Debe de existir un destinatario legal tributario
El destinatario legal tributario debe ser un particular
La relacin legal se establece entre personas.

RESUMEN
ELEMENTOS
PERSONAL: Sujeto Activo (Estado), Sujeto Pasivo
(contribuyente y responsable)
Hecho imponible o hecho generador
Objetivo y objeto impositivo
Base imponible
Cuantitativo
Temporal

FORMAS DE DETERMINACIN DEL TRIBUTO

Segn el sujeto que la realice : Pasivo, Activo y Mixto.
Segn la base: Sobre base cierta y sobre base
presunta.