ADMINISTRACION TRIBUTARIA

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN
MATERIA TRIBUTARIA. CONSTITUCIN
POLTICA DEL PER
EL PODER TRIBUTARIO Y PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

STOP al
Poder
Tributario
STOP al
Poder
Tributario
Dr. Ral Rengifo Lozano

1/41

Al trmino de esta clase el alumno:

Conocer los alcances del Poder Tributario del Estado
(Ius Tributum), as como del Deber de Tributar del
ciudadano.
Analizar los lmites al Poder Tributario: Principios
Tributarios.
Reconocer las consecuencias jurdico-econmicas de
la inobservancia de los lmites al Poder Tributario.
2/41

PODER TRIBUTARIO
Facultad que posee el Estado
P.P.NATURALES
NATURALES

GRAVAR

P.P.JURDICAS
JURDICAS

TRIBUTOS

Necesidades Colectivas

Art. 74 .Const.
Norma XI del TP del CT
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TIPOS DE PODER TRIBUTARIO

A. PODER ORIGINARIO:

Surge con el propio Estado, al cual la Constitucin le

confiere la funcin legislativa primaria objetiva a travs
del Poder Legislativo.

NOTA: En el Per, este poder originario puede ser ejercido no

solo por el Poder Legislativo, sino tambin por el Poder
Ejecutivo a travs de un Decreto Legislativo, previa delegacin
de facultades y en algunos casos por el Poder Ejecutivo a travs
de los Gobiernos locales.
Art. 74 .Const.
Norma IV del TP del CT.

4/41

Nacin
ESTADO

Gobiernos
Regionales
y Locales.
Art. 74 .Const.

B. Poder Derivado:
El Poder Tributario es derivado
cuando un ente territorial
posee poder tributario
delegado y limitado por la
propia Constitucin Poltica.
Ej. Gobiernos Regionales y
Locales.
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CARACTERSTICAS DEL PODER

TRIBUTARIO
A. ABSTRACTO:

El Poder Tributario es abstracto porque existe

desde antes de su ejercicio, como una cualidad
derivada de la soberana estatal. Su existencia no
requiere una actividad de la Administracin.

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B. PERMANENTE
El Poder Tributario es connatural al
Estado. Por tanto, subsistir mientras
superviva el Estado.
C. IRRENUNCIABLE :
El Poder Tributario no es patrimonio del
gobierno de turno, por tanto, no puede
ser objeto de disposicin.
D. INDELEGABLE :
El Poder Tributario no puede ser
transferido, an cuando slo sea de
manera transitoria. Ello alterara el
rgimen constitucional de distribucin de
competencias.
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D. ORIGEN LEGAL:

X
LE

El poder tributario se encuentra plasmado en la ley,

siendo limitado y racionalizado por ella.
Sin este principio, slo existira una extorsin
arbitraria del Poder Pblico.

E. JURISDICCIONAL :

El Poder Tributario debe ejercerse en el territorio de un Estado

(slo en l), porque pasado dichos lmites se ingresa al
dominio y Poder Tributario de otro Estado.

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LMITES AL PODER
TRIBUTARIO
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
LEGALIDAD

LEGISLACION POSITIVA

PUBLICIDAD

CODIGO Y LAS LEYES TRIBUTARIAS

CERTEZA

ECONOMIA EN
RECAUDACION
NO PRIVILEGIO
PERSONAL

NO
CONFISCATORIEDAD

CONSTITUCION
EQUIDAD

PODER
TRIBUTARIO

JUSTICIA
REDISTRIBUTIVA
OTROS

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POTESTAD TRIBUTARIA NACIONAL,

REGIONAL Y LOCAL
CONSTITUCIN
POLTICA

Gob.
Nacional
Impuestos
Gob.
Regional
-Crear
-Modificar
-Suprimir

Contribuciones
Tasas

-Contribuciones
-Tasas

Nota: Los Gob. Regionales y Locales no

estn facultados para crear, modificar o
suprimir impuestos. Ley N 28390.

Gob. Local

Dentro de su
jurisdiccin.
Art. 74 .Const.
Norma IV del TP del CT.
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DEBER TRIBUTARIO (RelacinDeber)

El Deber tributario existe implcitamente y
fundamenta:

El nacimiento de la Obligacin Tributaria.

(Relacin-Obligacin)

El Derecho del Estado a requerir el

cumplimiento de la Obligacin Tributaria,
inclusive, coactivamente.
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NO INCIDENCIA TRIBUTARIA
NO INCIDENCIA

INAFECTACIONES

EXONERACIONES

BENEFICIOS
TRIBUTARIOS

No se configura
el presupuesto de
hecho previsto en
la norma.

Ocurre el hecho
Imponible pero no
hay pago por norma
exoneratoria

Incentivos tributarios
que buscan promover
algn sector

CONTRATOS DE
ESTABILIDAD
TRIBUTARIA

Contratos celebrados
entre el Estado y
una persona jurdica
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INAFECTACIN, EXONERACIN Y BENEFICIOS

TRIBUTARIOS

Exoneracin

Beneficios
Tributarios

Exceptuados

Inafectacin
DEC. LEG. 977 Establece la Ley Marco para la dacin de
exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios.
(Deroga la Norma VII del TP. Del CT)

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INAFECTACIN

Denominaciones diversas:
- No sujecin (Espaa)
- Ininclusin (Uruguay)
- No causacin (Colombia)

Surgen al no configurarse el presupuesto de hecho acaecido en la

norma, por ausencia de cualquiera de los elementos que lo
conforman.

Puede ser: - Objetiva (bienes) Ej. IGV en los productos de primera

necesidad.

- Subjetiva (personas) Ej. IR. Los ingresos de las

asociaciones
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EXONERACIN (EXENCIONES)
TEORAS DE EXONERACIN
1.
TEORA DE LA DISPENSA DE PAGO:
HECHO
IMPONIBLE

2.

Obligacin
Tributaria

No pago por norma

exoneratoria

Ejemplo:
Los jubilados
estn
exonerados del
impuesto
predial pero
tienen que
hacer su
declaracin

TEORA DE LA HIPTESIS NEUTRALIZANTE:

HECHO
IMPONIBLE

No hay
Obligacin
Tributaria

Ejemplo: estn exonerados

del ITF los abonos en
cuenta por
remuneraciones, pensiones
y CTS.

Las exoneraciones pueden ser Objetivas (bienes) o Subjetivas (personas)

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BENEFICIOS TRIBUTARIOS

Qu clases de beneficios se
otorgan?
BENEFICIOS TRIBUTARIOS

CUANTITATIVAMENTE PARCIAL
Ej. Inversin en la Amazona (tasa de I.R. 5%)

TEMPORALMENTE PARCIAL
Ej. No pago de I.R. por desastre natural

REINTEGROSTRIBUTARIOS
Ej. Drawback
Art. 79 Constitucin Poltica del P.
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INMUNIDAD TRIBUTARIA

La inmunidad es una forma especial de no incidencia

cuando sta se encuentra establecida por la propia
Constitucin Poltica.

En ausencia de norma constitucional existira la aptitud

potencial de estar sujeto a los tributos que instituya el
legislador.

Ejemplo. el Art. 19 de la Const. establece inmunidad para

las universidades, institutos superiores y dems
centros educativos con respecto a todo impuesto directo
e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios
propios de su finalidad educativa y cultural.
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CONTRATOS DE ESTABILIDAD TRIBUTARIA

DEFINICIN:
Son contratos de derecho civil a travs de los cuales el Estado se
compromete a respetar las garantas contenidas en dichos
convenios, abstenindose de utilizar su JUS TRIBUTUM, en el
futuro, con respecto a lo pactado.
*Los convenios de estabilidad tributaria tienen la naturaleza de
contratos leyes (Art. 1537 C.C.)
FINALIDAD:
Mediante estos convenios, el Estado se compromete a mantener
invariable el rgimen tributario vigente a la fecha de la
suscripcin del convenio.
FUNDAMENTO DE POLTICA ECONMICA:
Necesidad de crear alicientes para la inversin interna y externa.
EJEMPLO: Contrato del Estado con las empresas mineras
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DERECHO
CONSTITUCIONAL
TRIBUTARIO
LMITES AL PODER
TRIBUTARIO
STOP al
Poder
Tributario

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

19/41

Los Principios
Definicin:
Son conceptos de naturaleza axiolgica,
Tributarios
orientadores de la conducta humana, cuya existencia es
anterior a la norma positiva, los cuales sirven para su
creacin, aplicacin e interpretacin

Orientan al legislador en la creacin

de normas tributarias
Orientan a la Administracin
Tributaria en la absolucin de los
casos concretos.
Sirven de garanta a los
contribuyentes
20/41

Los Principios
Tributarios
Tradicionales
A. Legalidad
NULLUM TRIBUTUM
SINE LEGE PRAEVIA

Art. 74 .Const.
Norma IV del TP del CT.

21/41

La Constitucin Poltica de
1993 y el Principio de Reserva
de la Ley
TRIBUTO
SE
CREAN

SE
MODIFICAN

SE
DEROGAN

LEY/
DECRETO LEGISLATIVO/
DECRETO LEY
ORDENANZAS MUNIC.
(tasas y contribuciones)
Los aranceles y tasas se
regulan mediante decreto

SE
EXONERAN
EJ. Se viola el
principio de Reserva
de Ley si algn
elemento esencial
del tributo cuya
regulacin est
reservada a la ley es
regulada 22/41
por el

B. Certeza:
No basta crear
el Tributo,
adems, se
deben
establecer
todos sus
elementos
esenciales

E. Jurdico

E. Personal
E. Material
E. Temporal
E. Econmico
E. Jurisdiccional

C. Igualdad (Isonoma):

Trato Igual a los iguales.

Trato desigual a los desiguales.
(*)Equidad Segn la capacidad
contributiva
23/41

Dimensiones del Principio

de Igualdad Tributaria

Igualdad en la Ley: dirigida al legislador, a fin

de no establecer distinciones arbitrarias.

Igualdad ante la Ley: dirigida a los rganos

de justicia (administrativa o jurisdiccional), a fin
de cautelar la imparcialidad al momento de
aplicar las normas tributarias.

Ejemplo: En la explotacin de mquinas tragamonedas se pretendi

gravar a las empresas de casinos pero no a los juegos dentro de hoteles,
violando el principio de igualdad haciendo distinciones arbitrarias a un
mismo hecho generador.
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D.
GENERALIDAD:
Toda persona cuya
situacin coincida
con la sealada
como hecho
generador de la
Obligacin
Tributaria, debe
quedar sujeta a
sta.
Sin embargo, se
pueden establecer
beneficios tributarios
siempre que
respondan a

E.UNIFORMIDAD
:
Puede expedirse
leyes porque lo
exige
la
naturaleza de las
cosas, pero no por
la diferencia entre
las personas.

25/41

F. NO
CONFISCATORIEDAD:

La tributacin no puede
hacer ilusoria la garanta
de la inviolabilidad de la
propiedad (Art. 70 C.P.)
Los tributos no pueden
absorber
una
parte
sustancial de la renta o
capital gravado.
Ejemplo: Antecedentes del ITAN (Impuesto Temporal a los Activos

Netos)
El TC lo declar
- IMR (Impuesto Mnimo a la Renta) No gravaba rentainconstitucional por
sino la fuente productora de renta: Los activos Netos
violacin del principio de
- AAIR (Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta) NO CONFISCATORIEDAD
Gravaba una renta que an no se haba generado
2do prrafo del Art. 74 .Const.

26/41

 Desde

Dimensiones del
Principio de No
Confiscatoriedad

el punto de vista cuantitativo,

cuando para pagarlo el contribuyente tiene
que desprenderse de una parte sustancial de
sus rentas o capital.

Desde

el punto de vista cualitativo,

cuando el tributo ha sido creado en violacin
de otros principios de la tributacin, como el
de legalidad, por ejemplo, lo que hace perder
la legitimidad, constituyendo un acto de
despojo.

27/41

EQUIDAD:
Todas las personas tienen el deber y la
obligacin de aportar al sostenimientos
del Estado asumiendo la obligacin de
contribuir por medio del tributo, en virtud
a sus capacidades respectivas, y en
proporcin a los ingresos que obtienen.
Esta carga tributaria debe ser en
forma equitativa.
28/41

G. PUBLICIDAD:
La publicidad exige que

toda
disposicin
normativa que afecta a
esta
materia
sea
pblicamente conocida.
No
es un principio
exclusivo del Derecho
Tributario.

TRIBUTOS
SECRETOS

H. OBLIGATORIEDAD:

Toda Obligacin
Tributaria debe
cumplirse, si es
necesario, bajo
criterios coactivos

OBLIGADO

E
29/41

I. JUSTICIA
REDISTRIBUTIVA

J. ECONOMIA EN LA
RECAUDACION

El
El Principio
Principio de
de
Justicia
Justicia expresa
expresa
la
la voluntad
voluntad
constante
constante del
del
legislador
legislador para
para
llegar
llegar aa un
un nivel
nivel
de
de equidad,
equidad, lo
lo
ms
ms cercano
cercano
posible
posible aa la
la
Justicia.
Justicia.

No se debe
mantener tributos
cuya recaudacin
resulte ms
costosa u onerosa
que los recursos
que ellos
proporcionan.

30/41

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
EN LAS CONSTITUCIONES
CONSTITUCION
CONSTITUCION
DE 1933:
DE 1979:
1. Legalidad.

1.
2.
3.

2. Publicidad.

4.
5.
6.
7.

3.
Obligatorieda
d.

8.
9.

Legalidad
Uniformidad
Justicia
Publicidad
Obligatoriedad
Certeza
Economa en la
recaudacin
No confiscatoriedad
No privilegio
personal
(Generalidad) 31/41

Principios Tributarios en
la Constitucin de 1993
EXPRESAMENTE:

Legalidad (Reserva de la Ley)

Igualdad

Respeto de los Derechos

Fundamentales.

No Confiscatoriedad
IMPLCITAMENTE:

Uniformidad

Obligatoriedad

Certeza
32/41

GARANTAS
CONSTITUCIONALES
APLICABLES A LA
TRIBUTACIN

Art. 200 Acciones de Garanta (Const.

Polt.)
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Accin de Hbeas Corpus.

Accin de Amparo.
Accin de Hbeas Data.
Accin de Inconstitucionalidad.
Accin Popular.
Accin de Cumplimiento.

cules
se
aplican
en
materia
tributari
ay
cmo
?
33/41

Efectos de la violacin de los

lmites de la Potestad
Tributaria
Norma
tributaria

viola

Sentencia del TC recada en el Exp. N

033-2004-AI/TC (28.11.2004), que
declar inconstitucional el Anticipo
Adicional del Impuesto a la Renta

Principios
Tributarios

Declaracin de
Inconstitucionalidad
(efectos
retroactivos)
34/41

OTRAS NORMAS CONSTITUCIONALES

REFERIDAS A LA TRIBUTACIN

Art. 56. Los Tratados Internacionales que crean, modifican o

suprimen tributos deben ser aprobados por el Congreso de la
Repblica.
Art. 32. No pueden someterse a referndum las normas de
carcter tributario.
Art. 77. El CANON no tiene carcter tributario.
Art. 2 inc. 5. La Reserva Tributaria pueden levantarse a
pedido del Juez, Fiscal de la Nacin y de una Comisin
Investigadora del Congreso.
Art. 74. Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia
no pueden contener normas sobre materia tributaria.
Art. 19. Rgimen tributario de las Instituciones Educativas:
inafectas
Art. 79. El Congreso no puede aprobar tributos con fines
predeterminados, salvo solicitud del Poder Ejecutivo.
Los beneficios y exoneraciones tributarias requieren informe
del MEF.
35/41

Al trmino de esta clase el alumno es competente en:

Conocer los alcances del Poder Tributario del Estado
(Ius Tributum), as como del Deber de Tributar del
ciudadano.
Analizar los lmites al Poder Tributario: Principios
Tributarios.
Reconocer las consecuencias jurdico-econmicas de
la inobservancia de los lmites al Poder Tributario.
36/41

CUESTIONARIO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.

Qu se entiende por Poder Tributario?

Cules son los tipos de Poder Tributario?
Cules son las caractersticas del Poder Tributario?
En qu consiste el Deber de Contribuir?
Diferencie Inafectacin y exoneracin.
Cules son y en qu consisten los beneficios tributarios?
Qu son los Contratos de Estabilidad Jurdico Tributaria?Cul es su
fundamento?
Cul es el actual rgimen legal de los Convenios de Estabilidad
Tributaria?
De acuerdo a lo estudiado, qu entiende por Principios Tributarios.
Qu Principios Tributarios recoge nuestra actual Constitucin Poltica?
Distinga el Principio de Reserva de Ley y el Principio de Certeza.
Con qu principios guarda relacin el Principio de Igualdad Tributaria?
El Establecimiento de beneficios tributarios, implica una transgresin
al Principio de Generalidad?
Qu establece el Principio de No Confiscatoriedad?

37/41

SENTENCIAS DEL TC

Sentencia del TC Exp. N 042-2004-AA/TC

La Potestad Tributaria del Estado y los Principios
Constitucionales Tributarios de Legalidad y
Reserva de Ley.

Sentencias del TC Exp. N 033-2004-AI/TC

Los Principios Rectores de la Tributacin en la
Carta Magna.

Sentencia TC Exp. N 2727-2002-AA/TC

El principio de no Confiscatoriedad de los
Tributos.
38/41

LECTURAS SUGERIDAS

Landa Arroyo, Csar (2006) Los Principios tributarios en la

Constitucin de 1993. Una perspectiva constitucional En:
Jurisprudencia y Doctrina Constitucional tributaria . Gaceta
Jurdica, Lima, pp. 251-263

Gamba Valega, Csar M. (2004) La Extensin de la Reserva

de Ley en el mbito Tributario. En: Revista Anlisis
Tributario, mayo junio. Lima Per, pp 20-21

Sanabria Ortiz, Rubn (2001) Derecho Tributario e Ilcitos

Tributarios. 5ta edicin. Editorial Grfica Horizonte. Lima.
Lectura: El derecho constitucional y los principios que
regulan la relacin tributaria (pp. 358-371)

Dans Ordez, Jorge (1994), El Rgimen Tributario en la

Constitucin: Estudio Preliminar. En: Revista THEMIS. N
29, Lima. pp. 131 a 145.
39/41

BIBLIOGRAFA
1.
2.

3.
4.
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Beltrn, Jorge R. (1994) El Principio Constitucional de Adecuada Tutela Jurisdiccional en materia

tributaria. En Tratado de Tributacin. Buenos Aires, Ediciones Depalma, 343-376.
Corti, Arstides Horacio M (1994) De los Principios de Justicia que gobiernan la Tributacin
(Igualdad y Equidad). En Estudios de Derecho Constitucional Tributario. Buenos Aires, Ediciones
Depalma, pp. 271-300.
Dans Ordez, Jorge (1994) El Rgimen Tributario en la Constitucin: Estudio Preliminar. En
Revista THEMIS N 29, Lima, pp.131-145.
Gamba Valega, Csar M. (2004) La extensin de la reserva de Ley en el mbito Tributario. En
Revista Anlisis Tributario, Mayo-Junio.
Garca Belsunce, Horacio A. (1994) La Delegacin Legislativa. En Estudios de Derecho
Constitucional Tributario. Buenos Aires, Ediciones Depalma, pp. 1-40.
Landa Arroyo, Csar (2006) Los Principios tributarios en la Constitucin de 1993. Una perspectiva
constitucional En: Jurisprudencia y Doctrina Constitucional tributaria. Gaceta Jurdica, Lima, pp.
251-263
Hernndez Berenguel, Luis (1993) Poder tributario y la nueva Constitucin En: Revista del
Instituto Peruano de Derecho Tributario N 24, pp.17-29.
Rizo Patrn Larraburre, Javier (2005) La Potestad Tributaria Municipal. En: Revista Anlisis Tributario,
mayo 2005, pp. 23-28
Sanabria Ortiz, Rubn (2001) Derecho Tributario e Ilcitos Tributarios. 5ta edicin. Editorial Grfica
Horizonte. Lima.
Spisso, Rodolfo R. (1994) Distribucin Constitucional de Potestades Tributarias. En Estudios de
Derecho Constitucional Tributario. Buenos Aires, Ediciones Depalma, pp. 77-110.
Villegas, Hctor (2003) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires, Ed.
Depalma, pp. 287-315.
Osvaldo Cass, Jos (2003). Principios Jurdicos de la Tributacin. En Tratado de Tributacin.
Buenos Aires, Tomo I, pp. 219-410.
Villegas, Hctor (2003) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires, Ed.
Depalma, pp. 264-286.
Villegas B, Hctor (1994) El Principio Constitucional de No Confiscatoriedad en materia tributaria.
En Estudios de Derecho Constitucional Tributario. Buenos Aires, Ediciones Depalma, p. 217-270.

40/41