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Revisora Fiscal
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CONTENIDO PROPUESTO
DESCRIPCION
DESCRIPCION
Podemos partir de la diferenciacin natural entre la revisora
fiscal y la auditora, cual es el tipo de inters que las mueve.
As las cosas, la auditora es una figura de inters privado,
pues se dirige a asegurar u opinar a un ente contratante,
acerca de una situacin particular del ente auditado.
Por ejemplo, la empresa X contrata al auditor Pedro para que
evale la situacin financiera de la empresa Q, en la cual se
tiene un inters particular. Es decisin de X si comparte o no
los hallazgos de Pedro con la empresa Q.
La revisora fiscal es una figura en la que si bien existe inters
privado, nace de la orden del legislador de que el contador de
fe pblica, por ello se llama Contador Pblico.
Los informes que ambos emiten son muy similares, pero
difieren en lo que respecta al alcance, oportunidad y
destinatario de los mismos.
Plan
Estratgico
1.
2.
3.
4.
Mejoramiento
Continuo
Control
Proceso
Medicin del
Negocio
Criticidad de
Riesgos y su
Administracin
Tipos de dictmene
El informe del Auditor es una opinin formal, o abstencin de
la misma, expedidas por un auditor interno o de un auditor
externo independiente, como resultado de una auditora
interna o externa o evaluacin de una entidad jurdica o
subdivisin de la misma (llamada "auditado"). El informe es
presentado posteriormente a un "usuario" (por ejemplo, un
individuo, un grupo de personas, una empresa, un gobierno, o
incluso el pblico en general, entre otros) como un servicio de
garanta para que el usuario pueda tomar decisiones basadas
en los resultados de la auditora.
NIAS 700 DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El dictamen del auditor deber contener una clara expresin de opinin por
escrito sobre los estados financieros tomados en conjunto como un todo.
Elementos bsicos del dictamen del auditor:
Ttulo
Destinatario
Entrada o prrafo introductorio
Prrafo de alcance
Prrafo de opinin
Fecha del dictamen
Firma del auditor
Tipos de dictmene
El informe de un auditor que se considera una herramienta
esencial en la presentacin de informacin financiera a los
usuarios, en particular en los negocios. Dado que muchos
usuarios de otros fabricantes prefieren, o incluso requerir la
informacin financiera para ser certificado por un auditor
externo independiente, auditados muchos confan en los
informes de auditora para certificar su informacin con el fin
de atraer a los inversores, obtener prstamos, y mejorar la
apariencia pblica. Algunos incluso han indicado que la
informacin financiera sin el informe del auditor es
"esencialmente sin valor" para invertir los propsitos.
Tipos de dictmene
Es importante sealar que los informes de auditora sobre los
estados financieros no son ni evaluaciones ni ninguna otra
determinacin similar utilizado para evaluar las entidades con el
fin de tomar una decisin. El informe es slo una opinin sobre si
la informacin presentada es correcta y est libre de errores
materiales, mientras que todas las otras determinaciones se
dejan para que el usuario decida.
Hay cuatro tipos comunes de los informes de auditora, cada uno
presenta una situacin diferente encontradas durante el trabajo
del auditor. Los cuatro informes son los siguientes:
A)Opinin favorable
Una opinin favorable, limpia, positiva o sin salvedades, expresa que el auditor
ha quedado satisfecho, en todos los aspectos importantes, de que los estados
financieros objeto de la auditora renen los requisitos siguientes:
Tipos de dictmene
Tipos de dictmene
B)Opinin con salvedades, (o calificada, con reservas o con excepciones)
Este tipo de opinin es aplicable cuando el auditor concluye que existen una o
varias circunstancias en relacin con las cuentas anuales tomadas en su
conjunto, que pudieran ser significativas. Tratamiento distinto requieren aquellos
casos en los que este tipo de circunstancias, por ser muy significativas, impiden
que las cuentas anuales presenten la imagen fiel o no permitan al auditor
formarse una opinin sobre las mismas.
1 -. Limitaciones al alcance
Existe una limitacin al alcance cuando el auditor no puede aplicar uno o varios
procedimientos de auditora o stos no pueden practicarse en su totalidad; asi
mismo, los procedimientos no practicados se consideran necesarios para la
obtencin de evidencia de auditora, a fin de satisfacerse de que las cuentas
anuales presentan la imagen fiel de la entidad auditada.
Dentro de las limitaciones al alcance, hemos de diferenciar entre dos tipos:
- Aquellas que provienen de la entidad auditada (limitaciones
impuestas): Entre las primeras podemos referirnos, a modo de ejemplo, a la
negativa de la entidad a entregarnos determinada informacin o a dejarnos
practicar determinados procedimientos de auditora (por ejemplo, el de
confirmacin de saldos de clientes).
- Aquellas que vienen causadas por las circunstancias (limitaciones
sobrevenidas): Podramos incluir la destruccin accidental de documentacin o
registros necesarios para la auditora, o la imposibilidad de presenciar recuentos
fsicos de existencias por haber sido nombrados auditores con posterioridad al
Tipos de dictmene
2 -. Incertidumbres
Una incertidumbre se define como un asunto o situacin de cuyo desenlace final
no se tiene certeza a la fecha del balance, por depender de que ocurra o no un
hecho futuro; por ello, ni la entidad puede estimar razonablemente ni, por lo
tanto, puede determinar si las cuentas anuales han de ser ajustadas, ni por qu
importes.
Reclamaciones, litigios, juicios, dudas sobre la continuidad de la sociedad por
diversas circunstancias (prdidas operativas continuadas, falta de liquidez,
imposibilidad de obtener financiacin suficiente, etc.) y contingencias fiscales
son algunos de los ejemplos de asuntos o situaciones inciertas cuyo desenlace
final no puede ser estimado y son, por tanto, incertidumbres.
Sin embargo, no debe calificarse de incertidumbre las estimaciones normales
que sobre hechos futuros ha de realizar toda entidad en la preparacin de sus
cuentas anuales, tales como estimaciones actuariales de los planes de
pensiones, provisiones para clientes incobrables, provisiones para garantas o
devoluciones, valor de realizacin de las existencias, etc. En estos casos es
factible realizar una estimacin razonable, ya fuera a nivel especfico o global, y
una incertidumbre supone la incapacidad de realizar una estimacin razonable
por depender de hechos futuros en los que existe un grado de aleatoriedad
imprevisible.
Tipos de dictmene
Las cuentas anuales han de expresar la imagen fiel, de acuerdo con principios
y normas contables generalmente aceptados. Por tanto, durante la realizacin
del trabajo pueden aparecer circunstancias que suponen un incumplimiento
de los citados principios.
Los errores que pueden presentarse son los siguientes:
a) Utilizacin de principios y normas contables distintos de los generalmente
aceptados.
b) Errores, fueran o no intencionados, en la elaboracin de las cuentas
anuales. Entre ellos se incluyen los errores aritmticos, los errores en la
aplicacin prctica de los principios y normas contables y los errores de
interpretacin de hechos.
c) Las cuentas anuales no contienen toda la informacin necesaria y
suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada. Esta circunstancia
comprende, tanto defecto en los desgloses, como la presentacin inadecuada
de las cuentas en cuanto a su formato y clasificacin.
d) Hechos posteriores a la fecha de cierre del ejercicio cuyo efecto no hubiera
sido corregido en las cuentas anuales o adecuadamente desglosados en las
notas.
Tipos de dictmene
4 -. Cambios, durante el ejercicio, de principios y normas contables,
respecto a los aplicados en el ejercicio anterior
El objetivo de la uniformidad es asegurar que las cuentas de distintos
ejercicios no han sido afectadas, de forma importante, por cambios en la
aplicacin de principios y normas contables.
Cuando se hubiera producido un cambio en los principios y normas contables
o en el mtodo de su aplicacin que afectara de forma significativa la
comparabilidad de las cuentas anuales, el auditor deber mencionar
expresamente en el prrafo de opinin de su informe que existe una salvedad
a la aplicacin uniforme de principios y normas contables.
Los motivos que pueden conducir a cambiar determinados criterios de
valoracin pueden estar justificados o, por el contrario, provenir de causas
fiscales (necesidad de declarar menores o mayores beneficios fiscales de los
obtenidos), o de causas relacionadas con la necesidad de obtener un
determinado beneficio contable.
Con independencia de que el auditor est o no de acuerdo con el cambio, este
hecho va a afectar al resultado del ejercicio, por lo que habr de ponerse de
manifiesto en el informe de auditora.
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C)Opinin desfavorable (negativa o adversa)
Una opinin desfavorable supone manifestarse en el sentido de que las
cuentas anuales tomadas en su conjunto no presentan la imagen fiel del
patrimonio, de la situacin financiera, del resultado de las operaciones o de
los cambios en la situacin financiera de la entidad auditada, de conformidad
con los principios y normas generalmente aceptados.
Para que un auditor llegue a expresar una opinin como la indicada, es
preciso que haya identificado errores, incumplimiento de principios y normas
contables generalmente aceptados, incluyendo defectos de presentacin de
la informacin, que, a su juicio, afectan a las cuentas anuales en una cuanta
o concepto muy significativo o en un nmero elevado de captulos que hacen
que concluya de forma desfavorable.
Si adems de las circunstancias que originan la opinin desfavorable, existen
incertidumbres o cambios de principios y normas contables generalmente
aceptados, al auditor deber detallar estas salvedades en su informe.
Tipos de dictmene
D)Opinin Denegada (abstencin de opinin)
Cuando el auditor no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse una
opinin sobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto, debe manifestar en
su informe que no le es posible expresar una opinin sobre las mismas.
La necesidad de denegar la opinin puede originarse exclusivamente por:
- Limitaciones al alcance de auditora y/o
- Incertidumbres.
No obstante lo anterior, aunque el auditor no pudiera expresar una opinin,
habr de mencionar, en prrafo distinto al de opinin, cualquier salvedad que
por error o incumplimiento de los principios y normas contables generalmente
aceptados o cambios en los mismos hubiese observado durante la realizacin
de su trabajo.
Tipos de dictmene
Resulta de vital importancia, a la hora de redactar el informe de auditora, que el
auditor catalogue una determinada circunstancia como de poco significativa, de
significativa o de muy significativa, ya que ello influir en el tipo de opinin a
emitir; en la tabla se muestra un resumen para relacionar el tipo de opinin con la
importancia relativa de las distintas circunstancias que se pueden presentar en la
prctica profesional:
CIRCUNSTANCIA /
IMPORTANCIA RELATIVA
Limitacin al alcance
Incertidumbre
Error o Incumplimiento PCGANIIF
Omisin de informacin
Falta de uniformidad
Incumplimiento normativo
Dudas de negocio en marcha
Poco
Significativa
FAVORABLE
FAVORABLE
CON SALVEDADES
CON SALVEDADES
Muy
Significativa
DENEGADA
DENEGADA
FAVORABLE
CON SALVEDADES
DESFAVORABLE
FAVORABLE
CON SALVEDADES
Acuerdo -> PRRAFO
NFASIS REFERENCIA A
NOTAS
No acuerdo -> CON
SALVEDADES
CON SALVEDADES
CON SALVEDADES
DESFAVORABLE
FAVORABLE
FAVORABLE
FAVORABLE
Significativa
DESFAVORABLE
DESFAVORABLE
DENEGADA
DENEGADA
Tipos de dictmene
La eleccin de la magnitud apropiada debe hacerse con un criterio de
racionalidad. Habitualmente se maneja entre los auditores la banda de
fluctuacin entre el 3-6% de la magnitud clave o elegida, como un indicador
de la importancia relativa de cada circunstancia considerada individualmente.
PORCENTAJE OBTENIDO
por debajo del lmite inferior
entre el lmite inferior y
superior
por encima del lmite superior
TIPO DE CIRCUNSTANCIA
no significativa
significativa o a juicio del
auditor
muy significativa
Ejemplos de dictmene
Ejemplos de dictmene
Ejemplos de dictmene
Ejemplos de dictmen
Ejemplos de dictmen
Ejemplos de dictmen
Ejemplos de dictmen
Hospital de Mocoa
Diferencia con Pymes
Ejemplos de dictmen
He examinado el balance general de Industrias VERDE CAMPEON S. A., cortados
al 31 de diciembre de 2010 y 2009 y los correspondientes estados de resultados,
cambios en el patrimonio, cambios en la situacin financiera y flujos de efectivo,
por los aos que terminaron en esas fechas. Estos estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la sociedad. Una de mis funciones
consiste en examinarlos y expresar una opinin sobre ellos.
Obtuve las informaciones necesarias para cumplir con mis funciones y efectu
los exmenes de acuerdo con procedimientos aconsejados por la tcnica de
interventora de cuentas y las normas de auditora generalmente aceptadas en
Colombia. Tales normas requieren que planifique y ejecute una adecuada
revisin para verificar satisfactoriamente la fidedignidad de los estados
financieros.
Mi labor como revisor fiscal comprende, entre otras cosas, el examen con base
en pruebas selectivas de las evidencias que soportan la veracidad, los montos y
las correspondientes revelaciones en los estados financieros; adems, incluye el
anlisis de las normas contables utilizadas y de las estimaciones hechas por la
administracin de la empresa, as como la evaluacin de los estados financieros
en conjunto. Considero que las conclusiones de las pruebas que realic
proporcionan una base confiable para fundamentar el dictamen que expreso ms
adelante.
Ejemplos de dictmen
Ejemplos de dictmen
En mi opinin, los estados financieros mencionados, tomados fielmente de
los libros y adjuntos a este dictamen, no presentan fidedignamente la
situacin financiera de VERDE CAMPEON S. A. al 31 de diciembre de 2010,
as como los resultados de sus operaciones, los cambios en el patrimonio,
los cambios en la situacin financiera y los flujos de efectivo por los aos
terminados en esas fechas, de conformidad con las normas de contabilidad
generalmente aceptadas para Colombia, establecidas en el decreto 2649 de
1993 y normas complementarias.
En cumplimiento de lo exigido por el artculo 11 del decreto reglamentario
1406 de 1999, hago constar que esta sociedad efectu en forma correcta y
oportuna sus aportes al sistema de seguridad social, durante los aos 2007
y 2006.
Dictamen suscrito el 7 de Marzo de 2011.
Ejemplos de dictmen
Mi labor como revisor fiscal comprende, entre otras cosas, el examen con base
en pruebas selectivas de las evidencias que soportan la veracidad, los montos y
las correspondientes revelaciones en los estados financieros; adems, incluye el
anlisis de las normas contables utilizadas y de las estimaciones hechas por la
administracin de la empresa, as como la evaluacin de los estados financieros
en conjunto. Considero que las conclusiones de las pruebas que realic
proporcionan una base confiable para fundamentar el dictamen que expreso ms
adelante.
Ejemplos de dictmen
En mi concepto, la contabilidad se lleva de acuerdo con las normas legales y
la tcnica contable salvo por no tener libros oficiales al da- y las
operaciones registradas se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la
asamblea de accionistas y de la junta directiva.
Debido a la carencia de libros oficiales de contabilidad al da, a la fecha de
cierre del ao 2007, me veo obligado a abstenerme de emitir opinin sobre
los estados financieros de Industrias EL PILON S. A. al 31 de diciembre de
2007.
En cumplimiento de lo exigido por el artculo 11 del decreto reglamentario
1406 de 1999, hago constar que esta sociedad efectu en forma correcta y
oportuna sus aportes al sistema de seguridad social, durante los aos 2007
y 2006.
Dictamen suscrito el 7 de Marzo de 2008.
GUIDO NULE
T. P. 9988 T
Revisor Fiscal
Taller
1.Durante el ao 2011 se elaboraron y presentaron de forma inoportuna las
declaraciones tributarias de la sociedad de la que usted es revisor fiscal y por ello
pagaron $15 millones por concepto de sanciones e intereses. A pesar de que las
ventas de la empresa son de $15.000 millones y las utilidades del ao 2011
ascendieron a $8.000 millones, usted decide emitir una opinin con salvedades
enunciando el valor pagado por sanciones e intereses y la situacin de mora en el
pago de las obligaciones tributarias.
El gerente y la junta directiva se enojan mucho con usted por haber emitido ese
dictamen con salvedades, toda vez que la empresa se encuentra en va de
fusionarse con una multinacional, lo cual redundar en la multiplicacin de las
utilidades y por ende, de los honorarios del revisor fiscal.
- Quin tiene la razn?
- En la asamblea ordinaria lo pueden destituir por esta situacin?
- En caso de NO incluir este asunto en el dictamen, dnde lo informara?
Taller
Taller
3.Usted es nombrado Revisor Fiscal de una Compaa en enero 8 de 2012, ya
que el anterior revisor fiscal falleci de un infarto fulminante. Posterior a su
nombramiento, se da cuenta que la empresa no tiene Contador con tarjeta
profesional, si no que la contabilidad es dirigida por una persona con 35 aos de
experiencia y estudios tcnicos como auxiliar contable y de impuestos.
-Qu tipo de dictamen emitira para los estados financieros del ao 2011?
- Qu procedimientos puede hacer de afn para ayudar a su cliente?
Taller
Taller
5.Chucho quiere iniciar en agosto su trabajo de Revisor Fiscal en una Compaa
en la cual fue nombrado Revisor Fiscal en el mes de marzo. El gerente de la
Compaa le solicita le explique por que la demora en iniciar su trabajo y
Chucho responde verbalmente que se debe a que la Compaa (como lo sabe el
gerente) tiene suslibros de contabilidadatrasados desde enero. El gerente
queda satisfecho con su respuesta y se compromete a tener listos los libros para
el fin del mes de agosto y que por lo tanto lo espera para que inicie a comienzos
de septiembre.
- Juzgue usted la conducta de Chucho
-Qu tipos de informes emitira entre marzo y septiembre?
- Qu tipo de salvedad emitira en su dictamen de dicho ao, si al final no
encontr ninguna anomala y que en diciembre los libros estuvieron al fin al da?
Taller
Taller
Taller