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HORIZONTAL UN NUEVO
REGIMEN DE
TRIBUTACION
IMPUESTO DE RENTA
IVA
OTRAS
RESPONSABILIDADE
S
IMPUESTO DE RENTA
ANTECEDENTES
La propiedad horizontal es una forma especial de dominio en la que
concurren derechos de propiedad exclusiva sobre los bienes privados y
derechos de copropiedad sobre el terreno y los dems bienes comunes ()
de conformidad con el rgimen de propiedad horizontal contenido en la
legislacin vigente, el cual busca materializar el derecho a la propiedad
privada consagrado en la Constitucin Poltica de 1991. La expedicin del
rgimen de propiedad horizontal (L. 675/2001), represent una actualizacin
de la normativa aplicable a los esquemas de organizacin asumidos por los
particulares en virtud de los proyectos econmicos de dominio que fueron
regulados inicialmente mediante el Decreto Legislativo 1286 de 1948 y la Ley
182 del mismo ao; once aos despus, mediante la Ley 1607 del 2012, se
generan grandes cambios en la tributacin de las propiedades horizontales en
el pas.
Segn la Ley 675 del 2001, la propiedad horizontal una vez constituida
legalmente, da origen a una persona jurdica, de naturaleza civil, sin nimo de
lucro, cuyo objetivo es administrar correcta y eficazmente los bienes y
servicios comunes, manejar los asuntos de inters comn de los propietarios
de bienes privados y cumplir y hacer cumplir el reglamento de la propiedad
horizontal. En virtud de la importante funcin social de la propiedad, el
legislador consagr una exclusin de carcter fiscal para las copropiedades
en los siguientes trminos:
ANTECEDENTES
ART. 33.Naturaleza y caractersticas. La persona jurdica originada en la
constitucin de la propiedad horizontal es de naturaleza civil, sin nimo de
lucro. Su denominacin corresponder a la del edificio o conjunto y su domicilio
ser el municipio o distrito donde este se localiza y tendr la calidad de no
contribuyente de impuestos nacionales, as como del impuesto de industria y
comercio, en relacin con las actividades propias de su objeto social, de
conformidad con lo establecido en el artculo 195 del Decreto 1333 de 1986.
ANTECEDENTES
Por consiguiente, al ampliarse el objeto social a travs del Decreto
1060 del 2009, se entenda que las dems actividades, como por
ejemplo, el alquiler de espacios para eventos, el servicio de
parqueadero, entre otros, eran parte del desarrollo del objeto
social de la copropiedad. Esta posicin fue reiterada por el
Tribunal Administrativo de Cundinamarca en sentencia de mayo 4
del 2011; Exp. 00171, donde se estableci que el objeto social de
las copropiedades no abarcaba la simple administracin de los
bienes comunes, sino que conllevaba tambin su explotacin
econmica con el fin de obtener recursos que se destinen para el
pago de las expensas comunes. De esta manera, con anterioridad
a la expedicin de la Ley 1607 del 2012, la calidad de no
contribuyente era predicable de las actividades propias del objeto
social, de tal manera que la persona jurdica sin nimo de lucro
originada en la constitucin de la propiedad horizontal, al obtener
ingresos
por
concepto
de
servicios
de
parqueadero,
arrendamiento de zonas comunes, para sufragar gastos comunes
tales como aseo y vigilancia, servicios varios, gastos de personal
y servicios temporales, servicios pblicos, mantenimiento y
mercadeo, entre otros, estaba desarrollando actividades propias
IMPUESTO DE RENTA
El impuesto sobre la renta y complementarios es un solo
gravamen integrado por los impuestos de renta y los
complementarios de ganancias ocasionales y de remesas.
El impuesto sobre la renta grava todos los ingresos que obtenga
un contribuyente en el ao, que sean susceptibles de producir
incremento neto del patrimonio en el momento de su percepcin,
siempre que no hayan sido expresamente exceptuados, y
considerando los costos y gastos en que se incurre para
producirlos.
El impuesto sobre la renta es un impuesto de orden nacional,
directo y de perodo. Es de orden nacional, porque tiene cobertura
en todo el pas y su recaudo est a cargo de la nacin
(actualmente la funcin de recaudo se ejerce a travs de los
bancos y dems entidades financieras autorizadas). Es directo,
porque grava los rendimientos a las rentas del sujeto que
responde por su pago ante el Estado. Es de perodo, como quiera
que tiene en cuenta los resultados econmicos del sujeto durante
un perodo determinado, en consecuencia, para su cuantificacin
MARCO LEGAL
El cambio en la propiedad horizontal con respecto al tema de Renta
lo introdujo la reforma tributaria ley 1607 del 26 de diciembre del
2012 y especficamente lo estipulado en articulo 186 que indica lo
siguiente:
Artculo 186. Las personas jurdicas originadas en la constitucin
de la propiedad horizontal que destinan algn o algunos de sus
bienes, o reas comunes para la explotacin comercial o industrial,
generando algn tipo de renta, perdern la calidad de no
contribuyentes de los impuestos nacionales, otorgada mediante el
artculo 33 de la Ley 675 de 2001.
Los ingresos provenientes de la explotacin de los bienes o reas
comunes no podrn destinarse al pago de los gastos de existencia y
mantenimiento de los bienes de dominio particular, ni ningn otro
que los beneficie individualmente, sin perjuicio de que se invierta en
las reas comunes que generan las rentas objeto del gravamen.
Pargrafo 1. En el evento de prdida de la calidad de no
contribuyente segn lo dispuesto en el inciso primero del presente
artculo, las personas jurdicas originadas en la constitucin de la
propiedad horizontal estarn sujetas al rgimen tributario especial de
que trata el artculo 19 del Estatuto Tributario.
MARCO LEGAL
De acuerdo a lo anterior, quedara claro que solo las
copropiedades de uso comercial y las de uso mixto son
las que, a partir de enero de 2013, se convierten en
contribuyentes de los impuestos nacionales si en ese
momento (o en algn otro momento posterior) estuviesen
haciendo la explotacin de alguna de sus reas comunes. Y
ntese que solo se vuelven contribuyentes de los impuestos
nacionales por lo cual, frente a los impuestos
municipales (como el industria y comercio), s
seguirn gozando del beneficio que les da el art. 33 de
la Ley 675 de 2001 de no tributar en esos impuestos
municipales.
En el caso de las copropiedades exclusivamente de vivienda,
ellas no tendrn que responder por ningn impuesto nacional
sin importar cul rea comn deseen explotar (no responden
ni siquiera cuando les de por explotar el parqueadero de
visitantes; vase el art. 16 del decreto reglamentario 1794 del
21 de agosto del 2013 el cual aclara lo que se estableci en el
EJEMPLO DE CLASIFICACION
DE INGRESOS Y GASTOS
De acuerdo a los conceptos emitidos por la Dian esta seria la
forma de clasificar en la declaracin de renta los ingresos y los
gastos aplicando un sistema cedular, que es una
metodologa de clculo en la quese busca fundamentalmente
clasificar las rentas de acuerdo con la fuente que las produce,
para de esa forma aplicar una tarifa de impuestos diferencial
en cada caso particular.
EJEMPLO DE CLASIFICACION
DE INGRESOS Y GASTOS
Al final del ejercicio tendremos un excedente por las
actividades
que
calificaran
como
rgimen
especial
correspondiente a $ 17.819.322, que de acuerdo con las
reglas de dicho rgimen se deben destinar el cumplimiento
del objeto social. Luego Entonces como el sistema aceptado
es el de renta cedular, el excedente se puede destinar tanto
para cumplir con todo el objeto social, como para invertir en
las reas comunes que originaron los ingresos
IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO O IMPUESTO A LAS
VENTAS - IVA
QUE ES EL IMPUESTO
SOBRE LAS VENTAS - IVA
El impuesto a las ventas , comnmente denominado impuesto al valor
agregado IVA, es un gravamen que recae sobre el consumo de bienes,
servicios y explotacin de juegos de suerte y azar. Es un impuesto de
orden Nacional, indirecto, de naturaleza real, de causacin instantnea
y de rgimen general. En Colombia se aplica en la diferentes etapas del
ciclo econmico de la produccin, distribucin, comercializacin e
importacin.
Es impuesto, por consistir en una obligacin pecuniaria que debe
sufragar el sujeto pasivo sin ninguna contraprestacin directa. Es del
orden Nacional porque su mbito de aplicacin lo constituye todo el
territorio Nacional y el titular de la acreencia tributaria es la nacin. Es
indirecto porque entre el contribuyente, entendido como quien
efectivamente asume la carga econmica del impuesto y la nacin
como sujeto activo, acreedor de la obligacin tributaria, media un
intermediario denominado responsable.
QUE ES EL IMPUESTO
SOBRE LAS VENTAS - IVA
Es de Naturaleza real por cuanto afecta o recae sobre bienes,
servicios y explotacin de juegos de suerte y azar, sin
consideracin alguna a la calidad de las personas que
intervienen en la operacin.
Es un impuesto de causacin instantnea porque el hecho
generador del impuesto tiene ocurrencia en un instante o
momento preciso, aunque para una adecuada administracin
la declaracin, se presenta en periodos que van desde
bimestrales, cuatrimestrales y anual, de acuerdo a una
reglamentacin que para tal efecto estipula el estatuto
tributario.
HECHOS GENERADOSES
HECHOS GENERADORES
La venta de bienes corporales muebles en el territorio
EL IVA Y LA PROPIEDAD
HORIZONTAL
A QUIEN APLICA
De acuerdo a la reforma tributaria ley 1607 del 2012 las
copropiedades enmarcadas como propiedad horizontal
quedaron inmersas en una serie de obligaciones de tipo
tributario; entre las que se encuentran ser responsables
del IVA.
Especficamente sobre la explotacin de sus reas
comunes bien sea por venta de bienes corporales muebles
o por servicios prestados que sean gravados con IVA.
Todos los edificios y conjuntos (residenciales, comerciales y
mixtos) fueron hasta el 31 de diciembre no contribuyentes
o
responsables
de
los
impuestos
mencionados
anteriormente, sin importar si vendan productos gravados
o arrendaban las zonas comunes.
NORMATIVIDAD
A partir del 1 de enero de 2013, los conjuntos de uso comercial y
mixto deben tener en cuenta lo definido en el artculo 186 de la
reforma tributaria; el texto del mencionado artculo es el siguiente:
Las personas jurdicas originadas en la constitucin de la
propiedad horizontal que destinan algn o algunos de sus bienes, o
reas comunes para la explotacin comercial o industrial,
generando algn tipo de renta, perdern la calidad de no
contribuyentes de los impuestos nacionales otorgada mediante el
artculo 33 de la ley 675 de 2001
PAR 1 - En el evento de la prdida de la calidad de no
contribuyente segn lo dispuesto en el inciso primero del presente
artculo, las personas jurdicas originadas en la constitucin de la
propiedad horizontal estarn sujetas al rgimen tributario especial
de que trata el artculo 19 del estatuto tributario.
NORMATIVIDAD
PAR 2 - Se excluirn de los dispuesto en este artculo,
las propiedades horizontales de uso residencial
El artculo 47 de la reforma establece que es responsable
del IVA por el servicio de parqueadero la propiedad
horizontal cuando preste este servicio en zonas
comunes; aunque la norma no distingue a que tipo de
conjuntos aplica esta responsabilidad, debe entenderse
que es nicamente a los conjuntos o edificios de uso
mixto o comercial, teniendo en cuenta que el pargrafo
2 del artculo 186 mantiene a los conjuntos
residenciales como no contribuyentes o responsables de
los impuestos nacionales, calificacin otorgada por el
artculo 33 de la ley 675 de 2001.
NORMATIVIDAD
Se han venido presentando contradicciones entre lo que el gobierno
estipulo en la norma y la interpretacin de la Administracin de
Impuestos, es por esto que a travs del decreto 1794 del 2013 se
reglamente la ley 1607 en varios aspectos entre otros los referente al
iva en la propiedad horizontal y dispone los siguiente:
Artculo 16. Responsabilidad en el impuesto sobre las ventas de
las personas Jurdicas originadas en la constitucin de
Propiedad Horizontal. Conforme con lo establecido en el artculo 186
de la Ley 1607 de 2012 en concordancia con lo previsto en el artculo
462-2 del Estatuto Tributario, son responsables del rgimen comn del
impuesto sobre las ventas, las personas jurdicas originadas en la
constitucin de propiedad horizontal, que destinen algn o algunos de
sus bienes o reas comunes para la explotacin comercial o industrial,
generando algn tipo de renta, a travs de la ejecucin de cualquiera de
los hechos generadores de IVA, entre los que se encuentra la prestacin
del servicio de parqueadero o estacionamiento en zonas comunes.
Las propiedades horizontales de uso residencial no son responsables del
impuesto sobre las ventas por la prestacin del servicio directo de
parqueadero o estacionamiento en zonas comunes, con fundamento en
lo dispuesto por el pargrafo 2 del artculo 186 de la Ley 1607 de 2012.
OTRAS RESPONSABILIDADES
TRIBUTARIAS
Responsabilidad frente al impuesto nacional al consumo: solo si
en las reas comunes se llegaran a prestar servicios de restaurante o de
venta de bebidas alcohlicas para consumo en el sitio, s tendran que
responder tambin por el nuevo impuesto nacional al consumo
contenido en los arts. 512-1 a 512-13 del E.T. creados con la Ley 1607 y
reglamentado hasta ahora con el Decreto 803 de abril 24 de 2013 .
Responsabilidad frente al Gravamen a los Movimientos
financieros: si la copropiedad pierde su condicin de no contribuyente
de los impuestos nacionales, entonces en los bancos, cuando retiren sus
dineros de las cuotas de administracin o de los ingresos de explotacin
de sus reas comunes, tambin les harn pagar el gravamen a los
movimientos financieros (que es del 4 x mil y que rebajar al 2 x mil en
el 2014 y 2015; luego rebajara al 1 x mil en 2016 y 2017; y en el 2018
ya no se cobrar; ver art. 872 del E.T.) Para evitar el cobro del gravamen
la copropiedad solo puede escoger una nica cuenta de ahorros o
corriente como exonerada, y en todo caso los retiros del mes que no le
generarn el impuesto sern los que no exceden de 350 UVT (350 x
$26.841= 9.394.000; ver art. 872 y 879 del E.T.).
OTRAS RESPONSABILIDADES
TRIBUTARIAS
Responsabilidad frente a la sobretasa en el uso de la
energa elctrica: cuando la copropiedad pierde su condicin de
no contribuyente, entonces la empresa de energa elctrica, al
momento de cobrar por el servicio de las reas comunes, tambin
le cobrar lo que se llama como la sobretasa de energa elctrica
la cual est catalogada como un impuesto y que se cobra a los
usuarios comerciales como el equivalente al 20% del valor de la
energa
(ver
art. 211 pargrafo 2 del E.T. ;
y
la sentencia C-086 de 1998 de la Corte ). Al respecto recurdese
que el art. 2 de la Ley 1430 de diciembre de 2010 fue la que
exoner a los usuarios industriales de tener que seguir
pagando dicha sobre tasa a partir del ao gravable 2012 (ver
Decreto 2915 de agosto de 2011 ). Pero los usuarios comerciales s
deben seguir pagando dicha sobretasa la cual entonces, en el
momento de hacer la declaracin de renta, ser otro gasto no
deducible ya que es un gasto impuesto que no figura en el listado
de los gastos por impuestos deducibles del art. 115 del E.T.
OTRAS RESPONSABILIDADES
TRIBUTARIAS
Adems, si quedan obligados a declarar renta, y cada
ao van superando los topes que indique la DIAN,
tambin podran quedar obligados adicionalmente a
tener que elaborar y entregar el reporte de
informacin con relevancia tributaria en el formato
1732 (el del ao 2014 lo tuvieron que entregar las personas
jurdicas declarantes de renta con ingresos o patrimonio bruto
en el ao anterior supeior a 1.250.000.000; Vase la
Resolucin DIAN 267 diciembre 30 de 2014 y nuestro editorial:
CONCLUSIONES
oLos
CONCLUSIONES
o Ser del rgimen tributario especial, exige la presentacin de la