CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA

TEMA: Control Gubernamental

CPC. LUIS ARRIOLA ACUA

AGENDA
1. Gestin Institucional.
2. El Sistema Nacional de Control y la CGR.
3. Control Pblico Control Interno
Responsables del Control Interno en la
entidad.
4. Normas de Auditoria Gubernamental
Normas Tcnicas de Control Interno Otras
normas
que
regulan
la
Auditora
Gubernamental.
5. Proceso de Ejecucin de la Auditoria
Gubernamental
6. Estructura de las Observaciones de Auditoria.
7. Acciones de Seguimiento.
8. Acciones de los funcionarios, ante un informe
de auditoria.
9.Procedimiento de implementacin de acciones
y medidas correctivas.

1. Gestin Institucional
Gestin Pblica
Es el conjunto de acciones mediante las cuales las
entidades tienden al logro de sus fines, objetivos y
metas, los que estn enmarcados por las polticas
gubernamentales establecidas por el Poder
Ejecutivo.
Gestin Institucional
Es la gestin pblica de cada entidad, traducida en
los procesos que desarrollan para alcanzar sus
fines, objetivos y metas, con eficiencia, eficacia,
economa y transparencia.

2. El Sistema Nacional de Control

y la CGR
El Sistema Nacional de Control, es el conjunto de:
rganos de control;
normas;
mtodos; y,
procedimientos
estructurados
e
integrados
funcionalmente,
destinados a conducir y desarrollar el ejercicio del
control gubernamental en forma descentralizada.

rganos del Sistema Nacional de

El Sistema NacionalControl
de Control, esta conformado
por :
a)La Contralora
rector,

General,

como

ente

tcnico

b)Todas las unidades orgnicas responsables

de la funcin del control gubernamental de las
entidades que se mencionan en el Art. 3 de su Ley
Orgnica, sean de carcter sectorial, regional,
institucional o se regulen por cualquier otro
ordenamiento organizacional,
c)c) Las Sociedades de Auditora Externa
Independientes, cuando son designadas por la
CGR
y
contratadas
durante
un
perodo
determinado, para realizar servicios de auditora en
las entidades: econmica, financiera, de sistemas

rganos del Sistema Nacional de

Control
CONTRALORA
CONTRALORA
GENERAL
GENERAL
DE
DELA
LA
REPBLICA
REPBLICA

RGANOS
RGANOSDEL
DEL
SISTEMA
SISTEMA
NACIONAL
NACIONAL
DE
DECONTROL
CONTROL

OFICINA
OFICINADE
DE
AUDITORA
AUDITORAINTERNA
INTERNA
(Ministerios.
(Ministerios.D.R.,
D.R.,USES)
USES)

SOCIEDADES
SOCIEDADES
DE
DE
AUDITORA
AUDITORA
(A.F.
(A.F.ANUAL)
ANUAL)

Normas de Control Interno

I. Normas de
Control Interno
para el Sector
Pblico

Son guas generales dictadas por

la CGR, con el objeto de
promover la sana administracin
de los recursos pblicos. Pautas
bsicas que guan el accionar de
las entidades gubernamentales
hacia la efectividad, eficiencia y
economa de las operaciones.

II. Normas
Generales de los
Sistemas
Administrativos

Son normas dictadas por los

rganos rectores del Sector
Pblico Nacional, con el objeto
de
asegurar
el
normal
funcionamiento
del
proceso
integral de las organizaciones y
promover la eficiencia en la
administracin.

Normas de
Control Interno

Estructura Normativa del Sistema

Constitucin Poltica del Estado,
Nacional de Control
Ley N 27785 - Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y
de la Contralora General de la Repblica,

Normativa General (Reglamentos autorizados por la Ley OSNC

y de la CGR; Normas Tcnicas de Control Interno),

Normativa Especfica (constituido por el Marco Normativo del

control gubernamental, expedido mediante RC, que aprueban
Directivas que regulan el desarrollo de la normativa general
bsica y los encargos legales conferidos a la CGR),

Documentos

Orientadores

(documentos
de
naturaleza
orientadora y metodolgica, definiciones, comprende: las Guas
Tcnicas y los Documentos de Trabajo).

Constitucin Poltica del Estado

Artculo 82.- La Contralora General de la Repblica

es una entidad descentralizada de Derecho Pblico que

goza de autonoma conforme a su ley orgnica. Es el
rgano superior del Sistema Nacional de Control.
Supervisa la legalidad de la ejecucin del Presupuesto del
Estado, de las operaciones de la deuda pblica y de los
actos de las instituciones sujetas a control.

Artculo 81.- Presentar anualmente el informe de

auditora practicado a la Cuenta General de la Repblica.

Artculo 199.- Fiscalizar la ejecucin del presupuesto
de las Regiones y Municipalidades.

Artculo 107.- Facultad de iniciativa legislativa en

materia de control.

Artculo 139 num. 14) El principio de no ser privado

del derecho de defensa en ningn estado del proceso.

Ley N 27785
La Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y
de la Contralora General de la Repblica,
promulgada el 22.JUL.2002, consta de un total de
44 artculos, 3 D.T. y 9 D.F., que se resume a
continuacin:
. Titulo I - Disposiciones Generales (11 Arts.)
. Titulo II - Sistema Nacional de Control (10 Arts.)
. Titulo III - Contralora General de la Repblica
(23Arts.)
. Disposiciones Transitorias (3)
. Disposiciones Finales (9)

Normativa General
Constituida por los Reglamentos autorizados por la
Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la
Contralora General;
.Normas Tcnicas de Control Interno, aprobadas
por R.C. N 072-98-CG, del 26.JUN.98.
.Modifican diversas Normas Tcnicas de Control
Interno, aprobado mediante R.C. N 123-2000-CG, del
23.JUN.2000.

Normativa Especfica
Constituido
por
el
Marco
Normativo
del
control
gubernamental, expedido mediante R.C., que aprueban
Directivas que regulan el desarrollo de la normativa general
bsica y los encargos legales conferidos a la CGR, entre otros:
.Normas de Auditora Gubernamental NAGU, aprobadas
por R.C. N 162-95-CG del 26.SET.95, y modificatorias.
.Cdigo de tica del Auditor Gubernamental, aprobado
por R.C. N 077-99-CG del 07.JUL.99.
.Declaracin Jurada de Desempeo e Independencia
para el Ejercicio de la Auditora Gubernamental,
aprobada por R.C. N 045-99-CG, del 15.ABR.99

Documentos Orientadores
Documentos
de
naturaleza
orientadora
y
metodolgica,
definiciones, comprende: las Guas Tcnicas y los Documentos de
Trabajo:
Manual de Auditora Gubernamental MAGU, aprobado por
R.C. N 152-98-CG, del 18.DIC.98, este Manual contiene adems:
* Gua del Auditado (p. 175 179)
* Gua de Planeamiento para la Auditora Gubernamental (p. 181/219)
* Gua de elaboracin del Informe de Auditora Gubernamental (p. 223/269)
Gua de Papeles de Trabajo (270/308)

Gua del Examen Especial para el programa del Vaso de

Leche, aprobado por R.C. 118-99-CG del 01.OCT.99.
Gua de Auditora de Proyectos de Financiamiento del
USAID y su Gua del Auditado, aprobado por R.C. 142-99-CG
del 25.NOV.99

3. Control Pblico Control Interno

Responsables del Control Interno en la
entidad.
El Control Pblico o Gubernamental, consiste en
la supervisin, vigilancia y verificacin de los actos y
resultados de la gestin pblica , en atencin al
grado de eficiencia, eficacia, transparencia y
economa en el uso y destino de los recursos y
bienes del Estado.
Asimismo, del cumplimiento de las normas legales y
de los lineamientos de poltica y planes de accin, el
control gubernamental evala los sistemas de
administracin, gerencia y control, con fines de su
mejoramiento a travs de la adopcin de acciones
preventivas y correctivas pertinentes.
El control gubernamental, es interno y externo.

Control Interno
El Control Interno, comprende las acciones de
cautela previa, simultanea y de verificacin posterior
que realiza la entidad, con la finalidad que la gestin
de sus recursos, bienes y operaciones se efecten
correcta y eficientemente.
El Control Interno es previo, simultaneo y posterior.
El control interno previo y simultaneo compete
exclusivamente a las autoridades, funcionarios y
servidores pblicos de las entidades como
responsabilidad propia de sus funciones que le son
inherentes.
El control interno posterior es ejercido por los
responsables superiores del servidor o funcionario
pblico y por el rgano de control institucional segn
sus planes y programas anuales.

Responsables del Control Interno en la

entidad.
El control interno es efectuado por diversos niveles,
cada uno con responsabilidades importantes. Todos
los directivos, auditores internos y otros funcionarios
contribuyen a su efectividad, eficacia y economa.
El Titular de la entidad, es responsable de fomentar y
supervisar el funcionamiento y confiabilidad del
control interno para la evaluacin de la gestin y el
efectivo ejercicio de la rendicin de cuentas,
propendiendo a que ste contribuya con el logro de
la misin y objetivos de la entidad a su cargo (4to.
Prrafo del Art. 7 de la Ley N 27785).
Asimismo, esta obligado a definir las polticas
institucionales en los planes y/o programas anuales
que se formulen, los que sern objeto de las
verificaciones a que se refiere la Ley N 27785 (5to.
Prrafo del Art. 7 de la Ley N 27785).

4. Normas de Auditoria Gubernamental Normas

Tcnicas de Control Interno Otras normas que
regulan la Auditora Gubernamental
Las Normas de Auditora Gubernamental
NAGU, fueron aprobadas por la CGR, mediante R.C.
N 162-95-CG, del 26.SET.95.
Las NAGU, son criterios que determinan los
requisitos de orden personal y profesional del
auditor, orientados a uniformar el trabajo de la
auditora gubernamental y obtener resultados de
calidad.
Las NAGU, son de aplicacin y cumplimiento
obligatorio por parte del personal de los rganos del
Sistema Nacional de Control, incluyendo a
profesionales y/o especialistas que participen en el
proceso de la auditora gubernamental.

Normas de Auditora Gubernamental

NORMAS
NORMAS
GENERALES
GENERALES

NORMAS
NORMASDE
DE
AUDITORIA
AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
GUBERNAMENTAL

NORMAS
NORMAS
REFERIDAS
REFERIDAS
AALA
LA
PLANIFICACIN
PLANIFICACIN
NORMAS
NORMAS
REFERIDAS
REFERIDAS
AALA
LA
EJECUCIN
EJECUCIN

NORMAS
NORMAS
REFERIDAS
REFERIDAS
AL
AL
INFORME
INFORME

1.10 Entrenamiento tcnico y capacidad profes.

1.20 Independencia
1.30 Cuidado y esmero profesional
1.40 Confidencialidad
1.50 Participacin de profesionales y/o especial.
1.60 Control de Calidad
2.10 Planificacin general
2.20 Planificacin especifica
2.30 Programas de Auditora
2.40 Archivo permanente
3.10 Estudio y evaluacin del control interno
3.20 Evaluacin del cumplimiento de D. L. y R.
3.30 Supervisin del trabajo de auditora
3.40 Evidencia suficiente, competente y relev.
3.50 Papeles de trabajo
3.60 Comunicacin de hallazgos de auditora
3.70 Carta de representacin
4.10 Forma escrita
4.20 Oportunidad del informe
4.30 Presentacin del informe
4.40 Contenido del inmforme
4.50 Informe especial
4.60 Seguimiento de recomendaciones de Inf.

Normas Tcnicas de Control Interno

Las Normas de Control Interno para el Sector
Pblico, fueron aprobadas por la CGR, mediante
R.C. N 072-98-CG, del 26.JUN.98.
Las NCI, son guas generales dictadas por la CGR,
con el objeto de promover una sana administracin
de los recursos pblicos en las entidades en el marco
de una adecuada estructura de control interno. Estas
normas establecen las pautas bsicas y guan el
accionar de las entidades del sector pblico hacia la
bsqueda de la efectividad, eficiencia y economa en
las operaciones.
Las NCI se fundamentan en principios y prcticas de
aceptacin general, as como en aquellos criterios y
fundamentos que se describen en el Marco General
de la estructura de Control Interno para el Sector

Normas Tcnicas de Control Interno

Normas Generales de Control Interno
NTCI - Administracin Financiera Gub.
NTCI - rea de Tesorera
NTCI - rea de Endeudamiento Pblico
Normas de
Control Interno
para el
Sector Pblico

NTCI - rea de Contabilidad Pblica

NTCI - Abastecimiento y Activos Fijos
NTCI Administracin de Personal
NTCI Sistemas Computarizados
NTCI Obras Pblicas
NTCI para una Cultura de Integridad,
Transparencia y Responsabilidad
en la Funcin Publica

Otras normas que regulan la Auditora

Gubernamental

Proceso de ejecucin de la Auditora Gubernam

La Auditora, es un proceso de acumulacin y evaluacin de

evidencias, realizado en forma independiente y competente

acerca de la informacin cuantificable de una entidad
econmica, con el fin de informar sobre el grado de
correspondencia existente entre la informacin cuantificable y
los criterios establecidos.
La Auditora, segn el origen de los recursos auditados, se
clasifica en auditora independiente y gubernamental.
La Auditora Gubernamental, es el examen profesional,
objetivo, independiente, sistemtico, constructivo y selectivo
de evidencias, efectuados con posterioridad a la gestin de los
recursos pblicos, a cargo del Sistema Nacional de Control.
Los tipos de Auditora Gubernamental, utilizados por el
Sistema Nacional de Control, segn su marco normativo son:
la Auditora Financiera, el Examen Especial, la Auditora de
Gestin, la Auditora de Gestin Ambiental y la Auditora del
Patrimonio Cultural.

La Accin de Control
Es la herramienta esencial del Sistema, por la cual el
personal tcnico de sus rganos conformantes, mediante la
aplicacin de las normas, procedimientos y principios que
regulan el control gubernamental, efecta la verificacin y
evaluacin, objetiva y sistmatica, de los actos y resultados
producidos por la entidad en la gestin y ejecucin de los
recursos, bienes y operaciones institucionales.
Se sujetan al Plan Nacional de Control,
Como consecuencia de una Accin de Control, se emitirn
los informes correspondientes,
Los informes se formularn para el mejoramiento de la
gestin de la entidad, incluyendo el sealamiento de
responsabilidades, que en su caso, se hubieran identificado.
Los resultados se exponen al titular de la entidad, salvo que
se encuentre comprendido como presunto responsable.
CONSULTA: Ley N 27785, Art. 10

El Proceso de ejecucin de la Auditora

Gubernamental

I. AUDITORA FINANCIERA
II. EXMENES ESPECIALES
AUDITORA
AUDITORA
GUBERNAMENTAL
GUBERNAMENTAL

III. AUDITORA DE GESTIN

IV. AUDITORA AMBIENTAL
V. AUDIT. DEL PATRIM.CULT

I. Auditora Financiera
OBJETO.- Determinar si los Estados Financieros de la
entidad
gubernamental
auditada
presentan
razonablemente
su
situacin
financiera,
los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo
de acuerdo a los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
Los Estados Financieros son responsabilidad de la
administracin
gubernamental,
e
incluyen
el
mantenimiento de los registros contables y controles
internos adecuados, la seleccin de polticas
contables apropiadas y la proteccin de los activos.
La Auditora comprende la auditora de los Estados
Complementarios y el Examen Especial de la
Informacin Presupuestaria.

Marco Legal de la Auditora Financiera

Resolucin de Contraloria N 045-94-CG del 29.Mar.94 Aprueba Directiva N 01-94-CG/PC - Disposiciones sobre
Auditoria
a
la
Informacin
Financiera
e
Informacin
Presupuestaria elaborada por las Entidades del Sector Pblico
Nacional para la Formulacin de la Cuenta General de la
Repblica (Derogada).
Resolucin
de
Contralora
N
087-2000-CG
del
30.Mayo.2000 - Aprueban Directiva N 006-2000-CG/SCG
(Derogada).

Resolucin de Contraloria N 117-2001-CG del 27.Jul.2001,

Aprueban Directiva N 013-2001-CG/B340 - Disposiciones para la
Auditora a la Informacin Financiera y al Examen Especial a la
Informacin Presupuestaria preparada para la Cuenta General de
la Repblica por las Entidades del Sector Pblico.
NAGU: II - Marco Conceptual, 2.a Auditora Financiera.

MAGU: Parte II, Captulos IV al VII (Pgs. 34/97).

II. Examen Especial

OBJETO.- Verificar el cumplimiento de funciones,
legislacin y normatividad gubernamental, de los
procesos licitarios y de contratos de la gestin
gubernamental; e, investigar denuncias de diversa
ndole que compromete a funcionarios involucrados
en la gestin de entidades gubernamentales.
El fin fundamental de esta auditora gubernamental,
es lo reglamentario, verifica que los servidores y
funcionarios pblicos cumplan las normas que le
son aplicables; as como, determina la ejecucin de
la delegacin de las responsabilidades sectoriales
de conformidad con el marco jurdico nacional.

Marco Legal del Examen Especial

Ley

27785: Artculo 15 inciso e): Exigir a los

funcionarios y servidores pblicos la plena responsabilidad
por sus actos en la funcin que desempean, ....
D.Leg. 276: Artculo 3 inciso d) Los servidores pblicos
deben: Desempear sus funciones con honestidad,
eficiencia, laboriosidad y vocacin de servicio.
Ley N 27209: Artculo 40: La correcta realizacin de
compromisos no exime de la responsabilidad a que hubiere
lugar, en caso se inobserven las formalidades requeridas
para las posteriores fases que implica la utilizacin
financiera de los recursos a que se encuentre referido.
Asumen responsabilidad solidaria, los funcionarios y/o
servidores que incurran en las acciones antes sealadas.
NAGU: II - Marco Conceptual, 3. Examen Especial.

MAGU: Parte IV, Captulos XII y XIII (Pgs. 154/161).

Metodologa del Examen Especial

Origen
Origen de
de la
laAuditora:
Auditora:
Plan
Plan Operativo
Operativo -- Denuncia
Denuncia -Solicitud
Solicitud Congreso
Congreso

Planificacin de la
Auditora

Plan
Plan de
deAuditora
Auditora
Programa
Programa de
de
Auditora
Auditora

Comunicacin
Comunicacin de
de
Hallazgos
Hallazgos
Ejecucin
Ejecucin del
del Programa
Programa de
de
Auditora
Auditora
Trabajo
de Campo

Emisin
Emisin del
del Informe
Informe
Informe

Borrador
Borrador de
de Informe
Informe

III. Auditora de Gestin

OBJETO:

Evaluar

el grado de economa, eficiencia y

eficacia en el manejo de los recursos
pblicos,

Evaluar

el desempeo de los servidores y

funcionarios
del
Estado,
respecto
del
cumplimiento de las metas programadas,

Evaluar el grado en que se estn logrando los

resultados o beneficios previstos por la

legislacin o por la entidad que haya
aprobado el programa o la inversin
correspondiente.

Marco Legal de la Auditora de Gestin

Ley
27785:
Artculo
15
inciso
b):
Formular
oportunamente recomendaciones para mejorar la capacidad
y eficiencia de las entidades en la toma de sus decisiones y
en el manejo de sus recursos, as como los procedimientos y
operaciones que emplean en su accionar, a fin de optimizar
sus sistemas administrativos, de gestin y de control
interno.
Ley 27209: Artculo 39 numeral 39.2: La CGR y los
OCI de las entidades del Sector Pblico ejercen el control
gubernamental del Presupuesto, comprendiendo el control
de la legalidad y el de gestin, segn lo estipulado en la Ley
del SNC.....
NAGU: II - Marco Conceptual, 2.b Auditora de Gestin,
MAGU: Parte III, Captulos VIII al XI (pg. 98/153).

Enfoques de la Auditora de Gestin

Anlisis
de causas
en Controles
Gerenciales y
Procedimientos

I
ENFOQUE DE
AUDITORA
ORIENTADA
HACIA LA
EFECTIVIDAD

INSUMOS
Recursos
Financieros,
Humanos, Fsicos
Tecnolgicos

IMPACTOS
En: Beneficiarios
Medio Ambiente,
Gobierno y
Pblico en general

Examen
de
Resultados
logrados

PLAN O PROGRAMA

Determinar el
uso eficiente de
los recursos e
implicancia
en los
resultados

PRODUCTOS
Bienes
y
Servicios

Examen
de Controles
Gerenciales y
Procedimientos

PROCESOS
Operaciones y
Actividades

II

ENFOQUE DE
AUDITORA
ORIENTADA
HACIA LA
EFICIENCIA
Y ECONOMA

Enfoques de la Auditora de Gestin

III

ENFOQUE DE AUDITORA ORIENTADA HACIA LOS

CONTROLES GERENCIALES

Mandato Legal

Objetivos
y
Metas

ENTRADAS

E
S
F
U
E
R
Z
O
S

Controles
*Actividades

*Cumplimiento
de Polticas,
Leyes y
Reglamentos

*Cantidad de
bienes
producidos
*Cantidad de
servicios
brindados

*Proteccin de
Activos
*Confiabilidad
de la
Informacin

PROCESO

Resultados
logrados

Inmediatos

Largo Plazo

SALIDAS

Metodologa de la Auditora de Gestin

PLANIFICACIN

EJECUCIN

INFORME

II

Revisin Revisin
General Estratgica
Plan de
Revisin
Estratgica

Reporte de
la Revisin
Estratgica
Plan
de
Auditora

Programa
de Auditora

Comunicacin
de
Hallazgos
Borrador
de
Informe

Informe
de
Auditora
de
Gestin

IV. Auditora Ambiental

OBJETO.- Evaluar los resultados alcanzados por las
entidades gubernamentales mediante la gestin
ambiental de los recursos naturales. Comprende
la evaluacin sistemtica de las acciones y
actividades relativas a la preservacin del medio
ambiente, por medio de la prevencin del deterioro
o de la depredacin ambiental y la reparacin de la
misma.
Esta Auditora Gubernamental, se estructura sobre
la base de la evaluacin de un sistema de gestin
ambiental, que comprende; polticas ambientales,
planificacin
ambiental,
ejecucin
e
implementacin, revisiones y aprobacin de la
direccin.

Marco Legal de la Auditora Ambiental

. Ley 27066, del 13.Feb.99 (Derogada).
Ley 27785: artculo 22 inciso i): Efectuar las
acciones de control ambiental y sobre los recursos
naturales, as como sobre los bienes que constituyen el
Patrimonio
Cultural
de
la
Nacin,
informando
peridicamente a la Comisin competente del Congreso
de la Repblica.
Resolucin
N
0022-1998-INDECOPI-CRT
de
27.May.98 - Aprueba la NTP - ISO 14001/1998 - Sistema
de Gestin Ambiental.
R. C. N 112-2000-CG del 22.Jun.2000: Aprueba la
Gua Metodolgica de la Auditora de Gestin Ambiental.
Apoyo de herramientas tcnicas (matriz de
impactos ambientales, Eco- Mapping, tcnicas de
dinmica
de grupo, tcnicas de monitoreo
ambiental, pruebas de calidad (laboratorio).

V. Auditora del Patrimonio Cultural

OBJETO.- Evaluar los procesos de custodia y los
resultados
alcanzados
por
las
entidades
gubernamentales en la gestin del Patrimonio
Cultural de la Nacin. Comprende la evaluacin del
registro del patrimonio cultural mediante las
actividades de inventario y catalogacin.
Asimismo, esta auditora involucra los aspectos del
patrimonio arqueolgico, histrico/colonial y de la
cultura viva, as como aquella relativa al patrimonio
natural cultural (paisajes culturales), previstos en la
legislacin
nacional
y
en
los
Convenios
Internacionales.

Marco Legal de la Auditora del Patrimoni

Cultural
Artculo 22 inciso i), de la Ley 27785 - Efectuar las

acciones de control ambiental y sobre los recursos

naturales, as como sobre los bienes que constituyen el
Patrimonio
Cultural
de
la
Nacin,
informando
peridicamente a la Comisin competente del Congreso de la
Repblica.
Normas de ejecucin en proceso, comprende:
Identificacin del patrimonio: arqueolgico, histrico
(Colonial / Republicano) y cultura viva :
Bienes inmuebles;
Bienes muebles;
Manifestaciones culturales (danzas, otros)
Registro: Inventario y Catalogacin.
Conservacin y uso sostenible.
Sensibilizacin y capacitacin.
Asesora Especializada.

Fases de la Auditora

1.- Planificacin

2.- Ejecucin

3.- Informe

Fases de la Auditora
PLANIFICACIN
Significa desarrollar una estrategia general y
establecer un enfoque apropiado respecto, a la
naturaleza, oportunidad y alcance de la auditora. El
auditor formula su plan para llevar a cabo el trabajo
de auditora de modo eficiente, eficaz y oportuno.
EJECUCIN
Su objeto es la obtencin de evidencias suficientes,
competentes y pertinentes sobre los asuntos ms
importantes aprobados en el Plan de Auditora,
mediante la ejecucin de los procedimientos de
auditora.Comprende el desarrollo y comunicacin de
los hallazgos de auditora.
INFORME
Representa el producto final del trabajo del auditor y
en l se presentan sus observaciones, conclusiones y

Planificacin
Es la fase de la Auditora donde el Auditor efecta
a travs de la aplicacin de tcnicas de auditora el
conocimiento de:
La normativa interna y externa del rea o entidad a
auditar.
Las actividades (principales y la clave).
Los procesos, las interrelaciones existentes.
La evaluacin del sistema de Control Interno para
determinar si el control interno implantado es
apropiado y si su funcionamiento es efectivo.
Los riesgos de la Auditora.
Elaboracin del Plan de Auditora y el Programa de
Auditora

Plan de Auditora
El Plan de Auditora tiene como propsito organizar y
conducir los esfuerzos de auditora para lograr el mejor
uso de los recursos humanos; en l se describe el resultado
de la compresin de las actividades y operaciones de la
entidad, define los objetivos generales y especficos, precisa
el alcance de la auditora y la metodologa a emplearse.
Comprende:
Origen de la auditora
Objetivo de la Auditora,
Alcance de la Auditora,
Criterios de Auditora a utilizarse,
Recursos de personal a utilizarse,
reas o componentes a auditar,
Informacin administrativa (presupuesto, nmero de
informes, documentos flmicos, cronograma, costo de la
auditora),
Programa de Auditora.

Programa de Auditora
Plan detallado del trabajo a
ser ejecutado, comprende
un
listado
de
los
procedimientos
de
auditora a ser realizados,
con el objeto de comparar
los sistemas y controles
existentes con los criterios
de auditora.
. Objetivo general,
Objetivos especficos,

Procedimientos
de
Auditora
(Aplicacin de una o
varias
tcnicas de Auditora, para
obtener evidencia de
Auditora).

Consulta: NAGU

Ejecucin
Evaluacin del cumplimiento de la legislacin
y reglamentacin.
Aplicacin de las tcnicas de auditora.
Obtencin de evidencia de auditora.
Acciones correctivas en tiempo real
Comunicacin de hallazgos.
Evaluacin de comentarios y aclaraciones de
los funcionarios.
Reportes peridicos de la auditora.
Carta de representacin.
Organizacin de papeles de trabajo.

Las Tcnicas de la Auditora

Las Tcnicas de Auditora, son mtodos

prcticos de investigacin y prueba,
mediante los cuales el auditor recopila y
rene la evidencia de auditora; las
tcnicas ms comunes se presentan el
cuadro siguiente

Las Tcnicas de la Auditora

Los Procedimientos de Auditora

Se agrupan en :

Pruebas de Controles; incluye cierta combinacin

de indagacin, observacin y/o inspeccin de
documentos y pueden incluir otras tcnicas de
auditora como clculos y comparacin.
Procedimientos
Analticos;
consiste
en
la
aplicacin
de
clculos,
indagaciones,
inspecciones y observaciones para analizar y
desarrollar las expectativas con respecto a las
relaciones entre los datos financieros, y de
operacin para compararlos con los saldos de
cuentas
de
transacciones
que
se
hayan
registrado.
Consulta:
MAGU Glosario
Pg.
Prueba
de detalle;
consiste
en la aplicacin de

La Evidencia de Auditora
Evidencia es el conjunto de hechos comprobados,
suficientes, competentes y pertinentes que
sustentan las conclusiones del auditor. Es la
informacin especfica obtenida durante la labor
de auditora a travs de la observacin,
inspeccin, entrevistas y examen de registros.
Los tipos de evidencia son:
Evidencia Fsica, se obtiene por medio de una
inspeccin u observacin directa.
Evidencia
Testimonial,
es
la
informacin
obtenida de otros a travs de cartas o
declaraciones
recibidas
en
respuesta
a
indagaciones o por medio de entrevistas.
Evidencia Documental, es aquella plasmada en
escritos y registros, como documentos, contratos
y otros.
Consulta: MAGU Seccin 525,
Evidencia Analtica, se obtiene al analizar o

Atributos de la Evidencia de Auditora

Los atributos de la evidencia pueden
referirse a :
Suficiencia, es aquella evidencia veraz,
adecuada y convincente. Tambin se
refiere al volumen o cantidad de
evidencia.
Competencia, se refiere a la evidencia
vlida y confiable.
Pertinencia, la evidencia pertinente es
aquella que es vlida y se relaciona con
el hallazgo especfico.
Consulta: MAGU Seccin 525,

Desarrollo de los Hallazgos de Auditora

Los Hallazgos de Auditora, son el resultado de la
comparacin realizado entre un criterio y la
situacin actual encontrada durante el examen.
Es toda informacin que a juicio del auditor le
permite identificar hechos o circunstancias
importantes que inciden en la gestin de los
recursos de la entidad, y que por su naturaleza
merecen ser comunicadas en el informe de
auditora.
Tratndose de hallazgos negativos, el auditor
debe desarrollar recomendaciones, sealando la
necesidad de efectuar mejoras, teniendo en
cuenta:
*
Factibilidad
y
costo
de
adoptar
la
recomendacin,
Consulta: MAGU Seccin 560,
*Efectos positivos y negativos que podran

Desarrollo de los Hallazgos de Auditora

Consulta: MAGU Seccin 560,

Informe
Estructura y contenido,
Redaccin y revisin. Su redaccin debe ser :
Sencillo
Con prrafos no extensos
Conciso.
Observaciones significativas e importantes.
Puede incluir fotos.
Puede incluir grficos (barras, tortas,
dispersin, etc.). o cuadros estadsticos.
Actividades de revisin y control de calidad de los
informes de auditora.
Aprobacin, presentacin y remisin

Estructura del informe

I.

II.

INTRODUCCIN

ORIGEN DEL EXAMEN

NATURALEZA Y OBJETIVOS DEL EXAMEN
ALCANCE DEL EXAMEN
ANTECEDENTES Y BASE LEGAL DE LA ENTIDAD
COMUNICACIN DE HALLAZGOS
DOCUMENTOS EMITIDOS
OTROS ASPECTOS DE IMPORTANCIA

OBSERVACIONES

III. CONCLUSIONES
IV. RECOMENDACIONES

6. Estructura de las Observaciones de

Auditoria
Sumilla.
Elementos de la Observacin:
Condicin.
Criterio.
Causa.
Efecto.
Comentarios de la entidad.
Identificacin
Responsabilidades

de

Sumilla
Titulo que identifica al asunto observado, el cual
debe indicar con claridad la naturaleza de la
deficiencia o situacin detectada.
La sumilla busca identificar el problema
principal que serpa desarrollado en el cuerpo de
la observacin.
Existen diversas formas de presentar la sumilla,
entre otras tenemos:
En la medida de lo posible, debe ser positiva,
Cuando se considera necesario, la sumilla
podra tambin adoptar un tono negativo.
En algunas circunstancias, puede incluirse el
efecto cuantificado de la observacin.

Consulta: NAGU 4.40

Condicin
Prrafo (s) en el (los) cual (es) el Auditor
describe
la
situacin
deficiente
determinada en el examen, cuyo grado
de desviacin debe ser demostrada.
De
considerarse
conveniente
se
presentarn algunos ejemplos, inclusive
grficos, diagramas y fotografas para la
mejor
descripcin
de
los
hechos
observados.
LO QUE ES.

Consulta:

NAGU

Criterio
Prrafo (s) donde el Auditor detalla el
estndar (normas, polticas, objetivos y
metas, etc.) contra el cual ha medido o
comparado la condicin.
Tratndose
de
normas
(legales,
operativas o de control); debe citarse en
forma expresa la parte de la norma no
aplicada.
LO QUE DEBE O DEBI SER.

Consulta:

NAGU

Causa
Prrafo (s) donde el Auditor detalla las
razones por las cuales, a su juicio,
ocurri la condicin observada.
Es el motivo por el cual no se cumpli el
criterio especificado.
El Auditor debe emplear al mximo de
su habilidad y juicio profesional para
identificar la causa de cada observacin.
POR QU OCURRI LA CONDICIN.

Consulta:

NAGU

Efecto
Es la consecuencia real o potencial
cuantitativa o cualitativa de la condicin
descrita.
La descripcin apropiada del efecto es
indispensable
para
apreciar
la
importancia de la condicin y lograr que
la administracin de la entidad acoja
positivamente
la
recomendacin
presentada.
LA DIFERENCIA ENTRE LO QUE ES Y
LO QUE DEBI SER.
Una manera apropiada de presentar el
efecto consiste en revelarlo en trminos
Consulta:
NAGU
cuantitativos,
detallando las prdidas o

Identificacin de Responsabilidades
Tratndose
de
la
existencia
de
responsabilidades,
el
Auditor,
identificar el tipo de responsabilidad
que
corresponda
a
los
presuntos
implicados, contando para ello con una
adecuada coordinacin y asesoramiento
con la Asesora Legal.
De ser pertinente, en el informe se
identificar
las
responsabilidades
administrativas de los funcionarios.
En los casos de las responsabilidades de
carcter penal y civil, se deber emitir el
Informe Legal, segn lo previsto en la
Consulta:
NAGU
NAGU 4.50.

7. Acciones de seguimiento
La implementacin de Recomendaciones debe
ser dirigido por la Alta Direccin de la entidad
auditada.
El Seguimiento de Medidas Correctivas es una
actividad que desarrollan los rganos del
Sistema Nacional de Control, con el objeto de
establecer el grado de superacin de las
recomendaciones del informe de auditora.
Los resultados deben presentarse en un cuadro
resumen que incluya:
Detalle
de
las
observaciones
y
recomendaciones comprendidas en el informe
anterior.
Acciones adoptadas por al entidad.
Evaluacin del auditor sobre las acciones
adoptadas por la entidad.
Consideracin si la recomendacin fue

Marco legal de las Acciones de

seguimiento
Ley N 27785 - Art. 22, c): Supervisar y
garantizar
el
cumplimiento
de
las
recomendaciones que se deriven de los
informes de control emanados por cualquiera
de los rganos del sistema.
Ley N 27785 - Art. 42: Constituyen
infracciones,
sujetas
a
la
potestad
sancionadora de la CGR: d) La omisin en la
implantacin de las medidas correctivas
recomendadas en los informes realizados por
los rganos del sistema.
NAGU - Norma de Auditora Gubernamental
4.60 Seguimiento de Informes Anteriores.
MAGU - Manual de Auditora Gubernamental:
Seccin 690 (pg. 153) Seguimiento de
Medidas Correctivas.

8. Acciones de los funcionarios, ante un

informe de auditoria
I. Analizar el contenido del Informe:
Observaciones: Hechos significativos, que
revelan deficiencias que amerita implementar
correcciones.
Conclusiones: Juicios de valor basados en las
observaciones.
acciones
o
Recomendaciones: Medidas,
actividades a ser dispuestas por el Titular,
para la superacin de las deficiencias.
II. Reportar a la Contralora General:
Informar en un plazo no mayor de 15 das de
recepcionado el informe de auditoria, las
acciones
adoptadas
designando
los
funcionarios responsables de superar las

9. Procedimiento de implementacin de
acciones y medidas correctivas

El titular de la entidad en cada oportunidad

que reciba un informe resultante de una
accin de control deber informar por una
sola vez, a la CGR en un plazo de 15 das
tiles de recepcionado el informe, las
acciones dispuestas con precisin de plazos
y
los
funcionarios
responsables
de
implementar
las
recomendaciones
formuladas; para lo cual deber adjunta el
Formato N 4 Acciones adoptadas por el
titular.
Asimismo, remitir una copia al OAI de la

Procedimiento de implementacin de acciones y

medidas correctivas

De estar comprendido el titular de la entidad

en los informes de las acciones de control,
cuyas recomendaciones sean de ndole civil
o penal, el informe, con la recomendacin
respectiva ser remitido al Titular del Sector
a fin que disponga las acciones para
implementar dichas recomendaciones.
Si la entidad no perteneciera a ningn sector
el informe se tramitar ante la CGR.

10. Responsabilidades de los servidores

pblicos, y la cultura de transparencia y
probidad administrativa
La Evaluacin de Responsabilidades
Comprende la revisin de la participacin directa o
indirecta del auditado en cada ciclo de una
transaccin u operacin, durante la cual se produce
la observacin.
La Identificacin de Responsabilidades
Es la derivacin de la evaluacin anterior por la cual
se procede a la imputacin y exigencia concreta de
las responsabilidades incurridas, previo anlisis
razonado de los hechos constitutivos del dao o
riesgo expuesto, deber incumplido y relacin de
causalidad con el auditado.

Responsabilidades de los servidores pblicos

Principios y criterios para el anlisis de
Responsabilidades (con la coordinacin y
asesoramiento del Asesor Legal) :
Criterio de licitud
Principio de legalidad
Principio de injusto tpico
Principio de causalidad
Principio de imputabilidad
Principio de lesin resarcible
Reserva

Responsabilidades de los servidores pblicos

TIPOS DE
RESPONSABILIDAD

RESPONSABILIDAD
ADMINISTRATIVA

Se produce por el desempeo de

una
gestin
deficiente
o
negligente.

RESPONSABILIDAD
CIVIL

Se genera debido a quienes en el

ejercicio de sus funciones hayan
ocasionado un dao econmico a
su entidad o al Estado.

RESPONSABILIDAD
PENAL

Se genera debido a quienes en

ejercicio de sus funciones han
efectuado un acto u omisin
tipificado como delito por las
leyes penales.

Responsabilidades de los servidores pblicos

Autonoma de Responsabilidades
Cada responsabilidad generada es individual y
autnoma para el infractor, por lo cual:
Un mismo acto indebido, segn su naturaleza,
puede generar para su autor consecuencias de
orden administrativo, civil y/o penal.
Un acto indebido puede generar responsabilidad
a ms de un auditado.
Un mismo auditado puede ser
responsabilidad por varios actos
indebidos.

sujeto de
o hechos

Cultura de transparencia y probidad

administrativa
X. Vocacin por la verdad y la transparencia
IX. Tecnicismo
VIII. Reserva o confidencialidad
VII. Probidad administrativa
VI. Independ., Objetividad e Imparcialidad
V. Cuidado y esmero profesional
IV. Cordialidad
III. Compromiso con el pas
II. Calidad del Servicio
I. Aptitud de Servicio

Cdigo de tica del

Auditor Gubernamental

Exigencias
ticas
mnimas del
Auditor
Gubernament
al
Es
vinculante
a todo el
personal de
la CGR, de
los OAI y
para el
personal de
las SOAs
designadas

Cultura de transparencia y probidad

administrativa
700-01 Integridad y valores ticos
700-02 Responsabilidad
700-03 Contratacin y cese de personal
700-04 Prohibiciones e incompatibilidades
Normas
Normasde
deControl
ControlInterno
Interno
para
parauna
unaCultura
Culturade
de
Integridad,
Integridad,Transparencia
Transparencia
yyResponsadabilidad
Responsadabilidad
en
enlalaFuncin
FuncinPblica
Pblica

700-05 Declaraciones Juradas de B. y R.

700-06 Contrataciones y adquisiciones
de bienes, servicios u obras
700-07 Transferencia de gestin
700-08 Asesoramiento especializado a las
autoridades pblicas
700-09 Desplazamiento de personal
700-10 Registro de personal