LAS PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS

CONTINGENTES
SUS EFECTOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
NIC 37

Apreciacio
nes

Las normas internacionales contables

establecen
la inclusin de contingencias en los
EEFF.
Esto constituye un nuevo enfoque
contable, por
cuanto se trata de hacer una estimacin
de hechos
inciertos, lo cual es hasta cierto punto
contrario a
los esquemas tradicionales de
contabilidad.
Las empresas en la preparacin de sus

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estados
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Provisiones

Definicin
En la Norma se define el trmino provisiones como pasivos
sobre los que existe incertidumbre acerca de su cuanta o
fecha de materializacin.
Se debe reconocer una provisin slo cuando se den las
siguientes circunstancias:
a) La entidad tiene una obligacin presente (de carcter
legal o implcita), como resultado de un suceso ocurrido.
b) Es probable (es decir, existe mayor posibilidad que
ocurra a que no ocurra) que para cancelar la obligacin la
entidad tenga que desprenderse de recursos que involucre
beneficios econmicos.
Criterios a tener en cuenta para medir la provisin
Tener en cuenta los riesgos y las incertidumbres
correspondientes.
No
obstante.
la
existencia
de
incertidumbre no justifica la creacin de provisiones
excesivas ni la sobre-valoracin deliberada de los pasivos.
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Definicin de Contingencia

Una contingencia es aquella condicin, situacin o conjunto de

circunstancias existentes que involucran incertidumbre para una empresa
respecto de una posible ganancia o prdida, que se concretar mas adelante
cuando uno o ms hechos futuros se produzcan o dejen de producirse.

Una contingencia puede originar un activo contingente, un pasivo

contingente, o provisin de gasto, los cuales en algunos casos ameritan su
reconocimiento y en otro solamente su revelacin en los estados financieros.

Activos
La Norma define un activo contingente como un activo posible, surgido
Contingentes
a raz de sucesos pasados, y cuya existencia ha de ser confirmada por
la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms eventos
inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la
entidad.
Un ejemplo de activo Normatividad
contingente
es una reclamacin a travs de
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procesos legales, que la entidad

haya podido emprender cuyo
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Pasivos Contingentes

La Norma define un pasivo contingente como:

Toda obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia quedar
confirmada slo si llegan a ocurrir, o en caso contrario si no llegan a ocurrir, uno o
ms sucesos futuros inciertos que no estn enteramente bajo el control de la entidad.
Toda obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, pero no reconocida en
los estados financieros, ya que:
No es probable que por la existencia de la misma, y para satisfacerla, se requiera que
la entidad tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios
econmicos.
El importe de la obligacin no puede ser medido con la suficiente confiabilidad.

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Los pasivos contingentes slo son objetos de

revelacin.

La entidad no debe proceder a reconocer contablemente

una obligacin de carcter contingente. Por el contrario,
deber informar a los estados financieros acerca de la
obligacin en cuestin, salvo en el caso que la salida de
recursos que incorporen beneficios econmicos tenga una
probabilidad remota.

Comparacin de las provisiones con

otros pasivos

Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales

como las cuentas por pagar comerciales y otras obligaciones
acumuladas (o devengadas) porque son objeto de estimacin,
por la existencia de incertidumbre acerca del momento del
vencimiento o del monto de los desembolsos futuros
necesarios para proceder a su cancelacin.
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Comparacin de las provisiones con

otros pasivos
Provisiones

Otros Pasivos

No existe acuerdo previo

con el acreedor.

Existe acuerdo formal con el

proveedor
de
bienes
y
servicios
comprobante
de
pago

No existe exactitud en el
momento a pagar, pero,
puede ser estimado.

Normalmente se establece el
monto de la acreencia o se
puede
estimar
confiablemente.

No existe fecha definitiva

para el pago.

En la mayora de los casos

existe una fecha de pago
cierta.

Se reconoce contablemente
en la cuenta Divisionaria
48
del
Plan
contable
General Revisado

Se contabiliza en toda la clase

4 con excepcin de la
divisionaria
48
del
Plan
Contable General Revisado

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Distincin entre provisiones y pasivos

contingentes
Provisiones
Se reconocen como
pasivos en el Balance
General porque se trata
de obligaciones actuales
y es probable que para
liquidarla se requiera de
un flujo de salida de
recursos que involucran
beneficios econmicos.

Pasivos Contingentes
NO son reconocidos como
pasivos en el Balance
General porque:
a. Son posibles obligaciones
que en al futuro debe ser
confirmada.
b. Son obligaciones actuales,
que NO RENEN los criterios
de reconocimiento de la NIC
37.

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Informacin a revelar por cada pasivo

contingente:
La Norma seala que a menos que la posibilidad
de una eventual salida de recursos para liquidarla
sea remota, la entidad debe revelar, por cada tipo
de pasivo contingente en la fecha del balance
general, una breve descripcin de la naturaleza
del mismo y, cuando fuese posible:
Una estimacin de sus efectos financieros.
Una indicacin de las incertidumbres relacionadas
con el importe o el calendario de las salidas de
recursos correspondientes.
La posibilidad de obtener eventuales reembolsos.
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Activos contingentes

Revelaciones.
Cuando sea probable la entrada de beneficios
econmicos, la empresa debe incluir en las notas una
breve descripcin de la naturaleza de los activos
correspondientes, existentes en la fecha del balance
general y, cuando sea probable una estimacin razonable
del importe de sus efectos financieros medidos, utilizando
los principios establecidos para las provisiones.
Ejemplo: Una demanda a favor por el uso indebido de
una marca.

Se debe evitar informar situaciones engaosas sobre la

recuperabilidad de activos contingentes.

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Tratamiento contable- Reconocimiento

De un activo contingente.
El prrafo 31 de la NIC 37 seala que un activo
contingente por ser de naturaleza posible no se
reconoce en los estados financieros; es decir, no se
contabiliza en los libros contables, porque de hacerlo
puede dar por resultado el reconocimiento inadecuado
de ingresos que nunca sern realizados.
Un activo contingente debe ser revelado mediante
notas a los estados financieros cuando sea probable que
ocurran un flujo de ingresos de beneficios econmicos a
la empresa. Sin embargo, cuando la realizacin del
ingreso es virtualmente segura, deja de ser un activo
contingente y se reconoce como activo (ingreso).
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Tratamiento contableReconocimiento
De un Pasivo Contingente.

De conformidad con el prrafo 27 de la NIC 37, un

pasivo contingente no se reconoce en los estados
financieros. Sin embargo, debe ser revelado mediante
notas en los estados financieros indicando lo siguiente:
Una estimacin del efecto financiero.
Una indicacin de las incertidumbres relacionadas al
monto u oportunidad de cualquier flujo de salida.
La posibilidad de cualquier reembolso.
Cuando sea remota la posibilidad de salida de recursos,
un pasivo contingente no se contabiliza o revela.
Es de indicarse que los activos contingentes y pasivos
contingentes, adems de su revelacin en notas a los
estados financieros se pueden informar mediante uso
de cuentas de orden

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Tratamiento contable- Reconocimiento

De una provisin.

Tal como lo indica el prrafo 14 de la NIC 37, una provisin se

contabiliza en los libros contables como un gasto, cuando
cumpla con las condiciones indicadas en su definicin, que
son:
Existe una obligacin presente (legal o implcita)
Es probable que para su liquidacin se produzca una salida de
recursos.
El monto de la obligacin se puede estimar confiablemente.
El tratamiento contable de un determinado hecho contingente
depende del grado de ocurrencia o no de hechos futuros,
basados en la informacin existente a la fecha del Balance
General, por lo que se requiere de una evaluacin continua
con el fin de establecer su adecuado reconocimiento o
presentacin de ser el caso. Un pasivo contingente con el
tiempo puede cambiar su condicin y llegar a convertirse en
una provisin en perodos futuros.

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CASO PRCTICO N 1
DETERMINACIN DE UNA PROVISIN:

Una fbrica de licuadoras ofrece garantas de seis

meses a sus clientes que adquieren a sus productos,
la garanta consiste en la reparacin o sustitucin de
los artefactos defectuosos siempre y cuando las fallas
provengan de fbrica.

De acuerdo a la experiencia lograda en los ltimos

aos se estima que de cada cien licuadoras vendidas
los clientes presentan reclamos vlidos por el
equivalente al valor de dos licuadoras.

Las licuadoras con garanta vigente al cierre ejercicio

200 unidades por un valor de 1000,000 nuevos soles.

Se pide:

Es necesario efectuar una provisin o revelar esta

transaccin?

Cual es el importe?
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13

.CASO PRCTICO
N 1

Razonamiento:

a) Obligacin presente como consecuencia

de un hecho pasado, que le ha dado origen.
(El suceso que da origen a la obligacin es la venta de la
licuadora, con garanta, la cual hace que se produzca una
obligacin legal.)

b) Salida de recursos que incluyan beneficios

econmicos. Resulta probable para el conjunto
de garantas otorgadas a los compradores.
c) Estimacin fiable del importe de la obligacin.
La mejor estimacin del importe de la obligacin
ser el 2% de las licuadoras en el periodo con
garantas.
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.CASO PRCTICO N 1
Conclusin:
Se contabilizar una provisin por el importe
de S/.20,000 (el 2% de 1000,000) para cubrir
los costos de reparar o sustituir los productos
vendidos antes de la fecha del balance

Asiento contable:
----------------------- 1 ---------------------Provisiones de Ejercicio 20,000
Provisiones Diversas
20,000
Garanta sobre ventas

31/12/0x, para registrar la provisin por los

productos vendidos con garanta vigente al cierre.
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CASO PRCTICO N 1
Desde el punto de vista tributario, esta provisin no
es deducible para el efecto al impuesto a la renta.
Tributariamente se acepta este gasto cuando
efectivamente se realice la reparacin.
En consecuencia, se esta generando una diferencia
temporal y, por lo tanto, deber efectuarse la
aplicacin del impuesto diferido.
Determinacin del impuesto diferido
----------------------- 2 ---------------------38 Impuesto diferido Activo
6,000
40Tributos por Pagar
401.7 Impuesto a la renta

6,000

31/12/0x, para registrar el efecto en el impuesto a la renta

de la diferencia temporal por las ganancias otorgadas.
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CASO PRCTICO N 2
PRDIDAS POR LITIGIO
Durante el ao 200x la empresa Etiqueta S.A.
Tom
conocimiento de un juicio iniciado por un trabajador en su
contra alegando prcticas discriminatorias, la que ha probado
fehacientemente y por lo que exige una indemnizacin. De
acuerdo a la opinin del asesor legal y que hace suya la
gerencia de la empresa considera que este juicio les va a
generar prdidas en el futuro.
No se puede determinar con exactitud el monto de la
prdida, pero basado en el monto de la demanda su mejor
estimacin al 31 de diciembre de 200x es de 48,000 nuevos
soles. Se pide efectuar la provisin.
Razonamiento:
Existe una obligacin presente = si.
Ocasionar salida de recursos= si.
Se puede estimar su importe = si.
En consecuencia se debe efectuar la provisin.
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..CASO PRCTICO N 2
Contabilizacin:
----------------------- 1 ---------------------48 Provisiones
48,000
48 Provisiones Diversas
48.3 Provisin por prdidas en litigio.

48,000

31/12/0x, permitir salida probable, prdidas en litigio.

Tributariamente, esta provisin no es deducible, sin
embargo, el gasto ser reconocido como tal cuando se
dicte la sentencia final. Por consiguiente, se genera un
a diferencia temporal que deber ser tratada
de
acuerdo con la Nic12.

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CASO PRCTICO N 2
Revelacin:
Nota x.
Durante el ao 200x, un ex trabajador de la
empresa entablo un juicio por prcticas
discriminatorias. Se reclama una
indemnizacin de S/60, 000. La gerencia y
asesores legales opinan que un monto
razonable de esta obligacin seria del 20%
menor al monto reclamado o sea S/48,000,
el cual ha sido provisionado.
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