IMPUESTO A LA RENTA

TERCERA CATEGORA

FIORELLA SAMHAN

RENTA DE TERCERA CATEGORA

1. RENTA BRUTA:
Son rentas de 3era Categora (Art. 28 L.I.R.) las derivadas de las siguientes
actividades:
a.- Derivadas del comercio, industria o minera, as como servicios comerciales,
industriales o de ndole similar.
b.- Derivadas de agentes mediadores de comercio.
c.- Los que obtengan los notarios
d.- Ingresos por operaciones habituales
e.- Dems rentas de personas jurdicas.
f.- Rentas obtenidas por el ejercicio de profesin, arte, ciencia u oficio a travs
de asociacin o sociedad civil.
g.- Cualquier renta no incluida en las dems categoras.
h.- Presuncin de alquileres de bienes muebles (6% valor adquisicin ajustado)
i.- Las rentas obtenidas por Instituciones Educativas Particulares
j.- Actividades de 4ta. Categora se complementa con explotaciones comerciales o
viceversa
Base Legal: Art. 28 del T.U.O.

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RENTA DE TERCERA CATEGORA

1. RENTA BRUTA:
1.1. Renta Bruta de Tercera Categora en enajenacin de bienes:

Ventas Brutas (ingreso bruto total)

( - ) Devoluciones, bonificaciones, descuentos y similares

Ventas Netas (ingreso neto total)

( - ) Costo Computable (costo de adquisicin /costo de produccin)

RENTA BRUTA

Base Legal: Art. 20 del T.U.O.

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RENTA DE TERCERA CATEGORA

1. RENTA BRUTA:
1.2. CRITERIO DE IMPUTACIN.
- Criterio de lo Devengado; los ingresos son computables en el ejercicio en que se
adquiere el derecho a recibirlos, sean cobrados o no.
(Caso de venta a plazos)
- Los gastos son deducibles en el ejercicio en que surge la obligacin de pagarlos y
se determina su monto, sean pagados o no.
(Caso de gastos por adelantado)

Base Legal: Art. 20 del T.U.O.

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RENTA DE TERCERA CATEGORA

1. RENTA BRUTA:
1.3. REGLAS DE VALORACIN
- Para efectos del Impuesto a la Renta los ingresos por operaciones

gravadas se encuentran sujetos a una regla de valoracin (Valor

de Mercado).
El valor asignado a los bienes en los casos de transferencias de
propiedad a cualquier ttulo; as como por la prestacin de
servicios , en general, y por cualquier transaccin ser el valor de
mercado. (Art. 32).
Si el valor asignado difiere del valor de mercado la SUNAT
proceder a ajustarlo.

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RENTA DE TERCERA CATEGORA

1. RENTA BRUTA:
1.3. REGLAS DE VALORACIN
a. Existencias
El que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas con
terceros.
b. Valores
Si se cotizan el Bolsa, ser el del mercado burstil. Si no se cotizan
ser el valor patrimonial.
c. Activo Fijo
Si son bienes con operaciones frecuentes en el mercado ser dicho
valor; en caso contrario ser el valor de tasacin.
d. Precios de Transferencia
Reglas que permiten determinar el valor de mercado para las
transacciones:
- Entre partes vinculadas
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- Con parasos fiscales

RENTA DE TERCERA CATEGORA

1.4. CASO DE ENAJENACIN DE BIENES.
INGRESO BRUTO DE ENAJENACIN
( DEVOLUCIONES, DESCUENTOS, BONIFICACIONES)
INGRESO NETO DE ENAJENACIN
(COSTO COMPUTABLE)
RENTA BRUTA

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RENTA BRUTA
1.5. COSTO COMPUTABLE

Es el costo atribuible al bien para fines del

clculo de la Renta Bruta.

a.- Costo de adquisicin

La contraprestacin pagada por el bien adquirido. Se
incluyen las mejoras permanentes y los gastos
incurridos en su compra: seguros, instalacin, etc.
Se excluyen los intereses.

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RENTA BRUTA
1.5. COSTO COMPUTABLE

b.- Costo de produccin

Definicin contable:
a. Costos directos
- Materia Prima directa
- Mano de Obra directa
b. Costos indirectos
- Gastos de fabricacin variables
- Gastos de fabricacin fijos
- Gastos de fabricacin semivariables
c.- Valor de ingreso al patrimonio
El valor de mercado segn el Art. 32 de la L.I.R..

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RENTA DE TERCERA CATEGORA

2. RENTA NETA:
2.1 Gastos:

Gastos preoperativos y por expansin de las

actividades de la empresa

Principales
Deducciones
No sujetas a lmite

Las depreciaciones, mermas y desmedros de

los bienes
Las remuneraciones, gretificaciones y
bonificaciones al personal.
Gastos por premios con el fin de promocionar
los bienes y servicios en el mercado

Base Legal: Art. 37 del T.U.O.

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RENTA DE TERCERA CATEGORA

2. RENTA NETA:
2.1 Gastos:
Gastos de representacin

Principales
Deducciones
Sujetas a lmite

Gastos por servicios

recreativos al personal

Hasta 0.5% de ingresos

netos. Lmite 40 UIT

Viticos por gastos de viaje

Al interior del pas: 2(27%

RMV)

(alojamiento y alimentacin)

Al exterior del pas

Alquiler y mantenimiento de
inmuebles destinados,
conjuntamente, para vivienda
y actividad comercial
Base Legal: Art. 37 del T.U.O. y Art.
21 del Rgto.

Hasta 0.5% de ingresos

netos. Lmite 40 UIT

Hasta 30% del alquiler

Hasta 50% del
mantenimiento

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RENTA DE TERCERA CATEGORA

2. RENTA NETA:
2.1 Gastos:

Los gastos personales.

Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad.
Sumas invertidas para mejoras permanentes.

Deducciones
No admitidas

Comisiones mercantiles originadas por la compra o venta

de mercanca.
La amortizacin de llaves, marcas, patentes,
secretos industriales y similares.
Las multas, recargos, intereses moratorios y sanciones
impuestas por el sector pblico.
El pago del I.R, IGV, ISC, IPM.
Los gastos en pases donde existe una baja o
nula imposicin (parasos fiscales)

Base Legal: Art. 44 del T.U.O. y

Art. 25 del Rgto.

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Renta Neta de Tercera Categora. Base

Legal:
Art. 37 y 44 LIR.
RENTA
BRUTA

Principio de Causalidad
Criterio de Devengado
Requisitos formales
Gastos deducibles
Con lmite
Sin lmite
Gastos no deducibles

(-)
GASTOS NECESARIOS
(-)
GASTOS VNCULADOS CON LA
GENERACIN DE GANANCIA DE
CAPITAL

Renta Neta de
Fuente Empresarial

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13

Son deducibles las adquisiciones de

bienes, servicios y otros?
s

REGLAS GENERALES

es causal?

es fehaciente?

se us Medios de Pago?

no

No es deducible

no

No es deducible

no

No es deducible

no

Se reduce a
Valor de
Mercado

se adquiri a valor de mercado?

es gasto o costo?

no

se ha devengado?

no

Costo
va
depreciacin

Ver excepciones

s
SI CUMPLE CON REGLAS GENERALES
PASAMOS A REGLAS ESPECIFICAS

FIORELLA SAMHAN
14

Gastos

01.1 Gastos deducibles para determinar la Renta Neta

Gastos deducibles sujetos a Lmite
Gastos deducibles No Sujetos a Lmite
01.2 Gastos No deducibles para la determinacin de la Renta Neta

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15

Principio de Causalidad. Base Legal:

Primer y
ltimo prrafo art. 37 LIR.
Generacin de
rentas gravadas

Gasto

Relacin
Causa Efecto
con:

Se cumplir con el principio

de causalidad, an cuando
no se logre la generacin de
la renta.

Deben
Deben
Cumplir
Cumplircon
con
Criterios
Criteriosde:
de:
Normalidad
Normalidad
Razonabilidad
Razonabilidad
Generalidad
Generalidad

Mantenimiento
De la fuente
Generacin
de ganancias
de capital

Deduccin del gasto: siempre que no est expresamente prohibido

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16

Principio de Causalidad. Base Legal:

Primer y
ltimo prrafo del Art. 37 y Art. 44 inciso j) LIR
Que
Quesea
seanecesario
necesariopara
paraproducir
produciry/o
y/o
mantener
mantener
su
sufuente
fuentegeneradora
generadorade
derenta.
renta.
Elementos
Elementos
concurrentes
concurrentes
para
paracalificar
calificarun
un
desembolso
desembolsocomo
como
gasto
gastodeducible
deducible

Que
Queno
nose
seencuentre
encuentreexpresamente
expresamente
prohibido
prohibidopor
porla
laley.
ley.
Que
Quese
seencuentre
encuentredebidamente
debidamente
acreditado
acreditado(con
(concomprobantes
comprobantesde
depago
pagouu
otros
otrosdocumentos
documentosautorizados).
autorizados).
Que
Queel
elgasto
gastocumpla
cumplacon
conel
elcriterio
criteriode
de
PROPORCIONALIDAD
PROPORCIONALIDAD(Cuantitativa)
(Cuantitativa)yy
RAZONABILIDAD
RAZONABILIDAD(Cualitativa).En
(Cualitativa).Enadicin
adicin
aaello
se
exige
la
normalidad
y
ello se exige la normalidad y
generalidad.
generalidad.

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17

GASTOS DEDUCIBLES

1. Gastos que implican desembolsos:

Requieren sustentacin en comprobantes
de pago emitidos conforme a ley.
-

Algunos tienen lmites y requisitos establecidos

en el art. 27 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta y el Art. 21 de su Reglamento.

Requisitos detallados posteriormente

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GASTOS DEDUCIBLES
* Gastos que no implican desembolsos
a. Depreciacin :
Es la desvalorizacin que sufren los bienes por razn de su uso durante su
vida til. La depreciacin debe estar contabilizada.
b. Amortizaciones
Referido a los bienes intangibles. Slo se permite amortizar lo invertido en la
compra de intangibles de duracin limitada.
c. Mermas y Desmedros
Mermas: Prdida fsica en el volumen, peso o cantidad ocasionada por
causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. Requieren
acreditarla con informe tcnico.
Desmedro: Prdida de orden cualitativo o irrecuperable de las existencias
hacindolas inutilizables para su destino. Requieren destruccin ante Not.
Pblico y SUNAT.

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GASTOS DEDUCIBLES
* Gastos que no implican desembolsos
d. Provisiones y castigos
Provisin: Implica el reconocimiento de un gasto
que an no se ha realizado, afectando los
resultados del ejercicio.
La Regla es que slo se deducen las
provisiones autorizadas por la propia ley.
- Provisin para beneficios sociales.
- Provisin por cobranza dudosa.
e. Prdidas Extraordinarias

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Gastos
01.1 Gastos deducibles para determinar la Renta Neta
Gastos deducibles sujetos a Lmite
Gastos deducibles No Sujetos a Lmite
01.2 Gastos No deducibles para la determinacin de la Renta Neta

FIORELLA SAMHAN
21

Depreciacin de activos fijos. Base Legal:

Art. 37 Inc. f), 38 y 40 LIR y Art. 11
Inc. b) y Art. 22 del RLIR
Desgaste o agotamiento en bienes destinados a actividades
Productoras de rentas gravadas de tercera categora.

Cmputo anual.

No admite afectar en un ejercicio gravable depreciaciones

de ejercicios anteriores.

Depreciacin proporcional cuando los bienes del activo fijo

afecten parcialmente a la produccin de rentas.
Edificios y construcciones: mtodo lnea recta de 3 %
anual.

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22

Depreciacin. Base Legal: Art. 39 y 40

LIR y Art. 22 Inc. b) RLIR
Tipo de bien

Depreciacin anual %

Ganado de trabajo y
reproduccin; redes de pesca

25

Vehc. transp. terrestre (excepto

ferrocarriles); hornos en general

20

Mq. y Eq. Utilizados por activid.

minera, petrolera y de construc.
Excepto Mueb. Enser. y Eq. Ofic.

20

Eq. Procesamiento datos

25

Maq. Y Eq. Adquirido a partir del

01-01-91

10

Otros bienes del Activo Fijo

10

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23

Cargas financieras. Base Legal:

Art.

37 inc. a LIR y Art. 21 inc. a) del RLIR)

Originados por la constitucin, renovacin y cancelacin de
deudas destinadas a generar rentas gravadas

Deudas

Interese
s

Fraccionamiento

Partes
vinculadas

- Slo es deducible el exceso de

los
ingresos por intereses
exonerados
- Segn Cdigo Tributario
- Son deducibles los intereses
si el
Endeudamiento no excede
de 3
veces el Patrimonio Neto al
cierre del Ejercicio anterior.
FIORELLA
SAMHAN
- El exceso noes
deducible
24

Cargas de Personal. Base Legal:

Art. 37 Inc.

m, n, y z
LIR y Art. 19-A Inc. b) y Art. 21 Inc. l) RLIR
Titular EIRL,
Accionista o
Socios de PJ,
y Familiares

- Se pruebe que trabajan

en el negocio.
- No excedan valor
mercado.
- El exceso ser dividendo
del titular
o socio.
No
exceda
6% Utilidad

Remuneraciones

Directores
de S.A.

Personas con
Discapacidad

comercial del ejercicio

antes del Impuesto a la
Renta.
El exceso ser renta
gravada del director.

- Deduccin adicional:
Porcentaje fijado por D.S.
N102-2004-EF.
Procedimiento segn R.S.
296-2004/SUNAT.

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25

Cargas de Personal. Base Legal:Art.

37 Inc.
n) y ) LIR. Modificatoria D. Leg. N 979 vigente a partir del
01.01.2008
Se pruebe que trabajan en el
negocio.
No
excedan
valor
mercado.
Aplicable a:
- Titular de EIRL y sus familiares
- Accionistas, participacionistas,
socios o asociados de PJ que
califiquen como
vinculados con el empleador en
razn de:
> Control
> Administracin
> Capital
As como sus familiares
El exceso ser dividendo del titular
o
socio.
FIORELLA SAMHAN

Remuneraciones

Titular EIRL,
Accionistas o
Socios de PJ
y Familiares

26

Gastos de Representacin y Directores.

Base Legal: Inciso m y q del Art. 37 de la LIR e inciso
l, m del Art.21 del RLIR.
Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones
correspondan a los directores de sociedades annimas, en las
parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la
utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la
parte que, en conjunto, no exceda del medio por cierto (0.5%)
de los ingresos bruto, con un lmite mximo de cuarenta (40)
UIT (S/. 148,000.00).

FIORELLA SAMHAN
27

Viticos por gastos de viaje realizados en el

interior del pas. Base Legal: Decreto Supremo
N 028-2009-EF
Los gastos deben estar sustentados necesariamente con
comprobantes de pago.
LMITES:

Concepto

Del
01.12.10 al
31.01.11

Del 01.02.11 al A partir del

14.08.11
15.08.11

Remuneracin
Mnima Vital (RMV)

580

600

675

Lmite diario a
deducir (2*27% de la
RMV)

313.2

324

364.5

FIORELLA SAMHAN
28

Viticos por gastos de viaje

realizados en el exterior. Base Legal:
cuarto prrafo del Art. 37 de la LIR
Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn
con los correspondientes documentos emitidos en el
exterior de conformidad con las disposiciones legales
del pas respectivo, o con la DD.JJ del beneficiaro de
los viticos la cual no podr exceder del 30% del
doble del monto que el Gobierno Central concede a
sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.

FIORELLA SAMHAN
29

Viticos por gastos de viaje realizados

en el exterior del pas. Base Legal: Cuarto
prrafo del Art. 37 de la LIR.

FIORELLA SAMHAN
30

Cargas de Personal. Base Legal:

Art.

37 Inc. ll)
y a1) LIR)

Cargas de
Personal

Gastos recreativos.
Lmites:

Gastos en
Salud de
hijos

Gastos de
movilidad
de
trabajadore
s

0.50% ingresos
netos
40 UIT
Menores 18 aos
Mayores 18 aos
Incapacitados

Que sean necesarios para sus funciones

No constituyan beneficio o ventaja
Podrn ser sustentados con
patrimonial
Comprobante; o Planilla de movilidad,
en cuyo caso stos gastos no podrn
exceder del 4% de la RMV
diariamente por cada trabajador
No se aceptara los gastos de aquellos
a quienes la empresa les asigna
movilidad.
FIORELLA SAMHAN
31

Gastos sustentados mediante boleta de

venta y/o ticket. Base Legal: Inciso a1)
del Art. 37 de la LIR
Lmite: seis por ciento (6%) del importe total de los
comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir costo
o gasto para efectos tributarios que se encuentren anotados
en el Registro de Compras, el lmite no podr ser superior a
200 UIT (emitidas slo por contribuyentes que pertenezcan
al NRUS).

FIORELLA SAMHAN
32

Gastos
01.1 Gastos deducibles para determinar la Renta Neta
Gastos deducibles sujetos a Lmite
Gastos deducibles No Sujetos a Lmite
01.2 Gastos No deducibles para la determinacin de la Renta Neta

FIORELLA SAMHAN
33

Cargas de Personal . Base Legal:

Art.
37 Inc. l, ll y v LIR, Art. 21 Inc. i),j) y q) del RLIR y
Dcimo Cuarta Disposicin Transitoria y Final D. S. N
179-2004-EF)
Salud
Culturales
Servicios de
Educativos
Salud,
Enfermedad
Culturales y
Salud de cnyuge
Educativos

Cargas
de
Person
al

Perceptor
Rentas de
segunda,
cuarta
o quinta
categora
Aguinaldos,
bonificaciones,
retribuciones

Salud de concubino
(a)
Pagados antes de
presentar la DDJJ anual; o
Hayan efectuado y
pagado la retencin.
Vinculo laboral o cese; y
Pagados antes de
presentar la DDJJ anual

FIORELLA SAMHAN

34

Servicios de Terceros. Base Legal:

Art. 37 Inc. b) e), 51-A y Art.76 LIR y Art. 39
ltimo prrafo RLIR
Tributos

Gastos de
Cobranza

Gastos o Costos
a Favor de No
Domiciliados

- Impuestos
Contribuciones
- Tasas

Son deducibles los

tributos que recaen
sobre bienes o
actividades
productoras de rentas
gravadas.
Pregunta:
Es deducible el ITF?

Que afecten
Rentas
Gravadas
Regalas, retribuciones
por servicios,
asistencia tcnica,
cesin en uso otros

Deben abonar la
retencin en el mes
en que se produzca
el registro contable

FIORELLA SAMHAN
35

Provisiones del Ejercicio. Base

Legal:
Art. 37 Inc. f) LIR y Art. 21 Inc. c) RLIR
Existencias

Mermas

Desmedros

Perdida cuantitativa

Perdida cualitativa

I
N
F
De profesional
O
Independiente,
R
Competente y Colegiado M
E

Destruccin ante
Notario, comunicado
a SUNAT 6 das antes

FIORELLA SAMHAN
36

Mermas y desmedros. Base Legal:

Inc. f) Art.37 LIR

Merma: prdida fsica en volumen, cantidad de las

existencias, se acreditar la merma mediante un informe
tcnico (emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado).

Desmedro: prdida de orden cualitativo e irrecuperable de

existencias inutilizables. La destruccin se har ante Notario
Pblico o Juez de Paz a falta de aquel, previamente se
comunicar a SUNAT en un plazo no menor de 6 das hbiles
antes de la destruccin.

FIORELLA SAMHAN
37

Provisiones del Ejercicio.

Base Legal:

Art. 37 Inc. i) LIR y Art. 21 inc. f) del

RLIR

Deuda se encuentre vencida y se

demuestre:
Dificultades financieras del deudor; o,
Provisin por
Morosidad del deudor ante acciones de
Deuda
cobro; o,
Incobrable
Protesto de documentos; o,
Inicio de procedimientos judiciales de
cobranza; o
Hayan transcurrido ms de 12 meses de
vencido el crdito.
Adems, que figure
discriminado
en libro
Deudas
entre partes
vinculadas
Inventario
y
Balances
No se reconoce
Deudas del sistema financiero
como deuda
afianzada con derechos reales.
Incobrable
Deudas con renovacin o
prorroga expresa.

FIORELLA SAMHAN
38

Provisiones del Ejercicio. Base Legal:

Art. 37 Inc. i) LIR y Art. 21 Inc. g) del RLIR

Castigo por Deudas Incobrables

REQUISITOS

Deuda haya sido provisionada; y

Se haya realizado las acciones judiciales de cobranza,

salvo que sea intil ejercerlas o la deuda sea menor a
3 UIT; o,
Deuda de domiciliados, condonada en va de transacci
se deber emitir una Nota de Abono a favor del deudor
quien lo considerara como ingreso gravable; o,
Crdito condonado o capitalizado por Junta de Acreedor
Controlada en cuenta Acciones recibidas con ocasin
un Proceso de reestructuracin.

FIORELLA SAMHAN
39

Provisiones del Ejercicio.

Base Legal: Art. 37 Inc. c) y u) LIR

Primas de
Seguro

Persona natural

Cubra operaciones
y riesgos sobre
bienes generadores
Renta gravada

30 % de prima,
cuando la casa se
usa parcialmente
como oficina

Accidentes de trabajo de personal y lucro cesante

Gastos de
Premios
(dinero o
especie)

Ofrecidos en general a los

consumidores reales.
Sorteo ante Notario Publico.
Cumpla normas legales sobre la
materia:
Decreto Supremo N 006-2000-IN

FIORELLA SAMHAN
40

Cargas excepcionales.
Base Legal: Art. 37 Inc. d)

LIR

Perdidas Extraordinarias

Caso Fortuito

Fuerza mayor

Hechos naturales

Hechos del hombre

Las perdidas no estan cubiertas por seguro; y

Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso; o
Se acredite que es inutil ejercer la accion judicial.

FIORELLA SAMHAN
41

Gastos
Renta Neta de Tercera Categora
01.1 Gastos deducibles para determinar la Renta Neta
Gastos deducibles sujetos a Lmite
Gastos deducibles No Sujetos a Lmite
01.2 Gastos No deducibles para la determinacin de la Renta Neta

FIORELLA SAMHAN
42

Gastos no deducibles. Base Legal:

Art. 44 de LIR

Gastos personales, familiares.

Impuesto a la Renta asumido que corresponda a terceros.
Multas, intereses moratorios, sanciones.
Gastos ajenos al giro del negocio
Donaciones, salvo a asociaciones o fundaciones con determinados
fines.
Impuesto a la Renta
Inversiones en la compra de bienes, salvo valor menor a 1/4 de UIT.
Amortizacin de intangibles, salvo activos intangibles de duracin
limitada.
Gastos cuya documentacin no cumpla con requisitos y
caractersticas del Reg. CCPP (ej. Emitidos por contribuyentes No
Habidos)
Gastos en o a travs de parasos fiscales.
Gastos constituidos por la diferencia entre el valor nominal de un
crdito originado entre partes vinculadas y su valor de transferencia a
terceros que asuman el riesgo crediticio del deudor *
La prdida de capital respecto a las rentas de segundacategoria.*

FIORELLA SAMHAN
43

Gastos personales y provisiones

contables.
Base Legal: Art. 44Inc. a) y f) LIR.
Gastos
Personales del
Contribuyente

Provisiones
Contables

No se acepta los gastos de sustento

del
contribuyente y sus familiares.
(Ejemplos: gastos de alimentacin,
vehculos, educacin, viajes, etc.).

No se aceptan las asignaciones por

constitucin de reservas o provisiones
no admitidas por ley.

FIORELLA SAMHAN
44

Gastos sin sustento.

Base Legal: Art. 44 Inc. J) LIR y Art.

25 Inc. b) del RLIR

Deben estar sustentados con
documentos emitidos en arreglo
al RCP RS N 007-99/SUNAT.

Gastos sin
Sustento en
Comprobantes
De Pago

No son deducibles aquellos

comprobantes que de acuerdo al
RCP no pueden ser
utilizados
para sustentar costo o gasto.

No
son
deducibles
los
comprobantes
emitidos
por
contribuyentes No Habidos, salvo
que al 31 de diciembre del
ejercicio hayan levantado tal
condicin.

FIORELLA SAMHAN

Excepcin: se acepta el gasto si de acuerdo al

Art. 37 de la Ley del I.R. se permite la
sustentacin del gasto con otros documentos.
45

Gastos de ejercicios anteriores.

Base Legal: Art. 57 LIR.
Slo se aceptar si:

Gastos de
ejercicios
anteriores

No se conociera el
gasto oportunamente
No implique beneficio
fiscal
Provisionado y
pagado en el ejercicio

Principios
contables:

Devengado

Correlacin

FIORELLA SAMHAN
46

Multas, Sanciones y Tributos.

Base Legal: Art. 44 Inc. c) y k) de LIR

Multas y
Sanciones

Tributos

Cdigo
Tributario
Sector Pblico
Nacional

No se considera:
Intereses por
fraccionamiento
tributario

No son deducibles el
IGV, IPM e ISC que
grave el retiro de
bienes.

FIORELLA SAMHAN
47

Intangibles de duracin ilimitada y

reevaluaciones. Base Legal: Art. 44 Inc. g) y l) LIR
y Art. 25 Inc. a) del RLIR
Intangibles de
Duracin
ilimitada

- Duracin Limitada: aquellos cuya vida

til est estimada por ley o naturaleza.
-Duracin ilimitada: marcas, patentes,
Procedimientos de fabricacin, juanillos.
- En los intangibles aportados no se
acepta el gasto.

Reevaluaciones
Voluntarias

Reorganizacin de empresas o no.

Excepcin: Art. 104 num.1 Ley I.R.:
Monto revaluado es renta gravable.

FIORELLA SAMHAN
48

Donaciones y liberalidades y
mejoras permanentes. Base Legal:
Art. 44 Inc. d) y e) LIR.

Donaciones
y
liberalidades

Tampoco son deducibles

todo acto de liberalidad
[excepto lo dispuesto por
el Art. 37 Inc. x) ]

Bienes o
mejoras
permanentes

Mejoras permanentes:
Alargan vida til
Mejoran la calidad de la
produccin
Reducen los costos

Formarn
parte del
costo del
activo

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Impuesto a la Renta y comisiones en el

exterior. Base Legal: (Art. 44 Inc. b) y h) y Art. 47 de
LIR)

Impuesto
a la Renta

Comisiones
mercantiles en
el exterior

- El Impuesto a la Renta grava el

Resultado obtenido.
- No puede deducir el Impuesto a la Renta
que haya asumido y que corresponda a
un tercero.
Excepcin: Si grava intereses por
operaciones de crdito a beneficiarios
del exterior.

Se repara el exceso del porcentaje que

usualmente se paga en dicho pas.

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50

RENTA DE TERCERA CATEGORA

RENTA NETA :

INGRESOS NETOS
(COSTO COMPUTADO)
RENTA BRUTA
(GASTOS)
(+) OTROS INGRESOS
RENTA NETA O UTILIDAD CONTABLE

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RENTA DE TERCERA CATEGORA

RENTA NETA IMPONIBLE:
1. Adiciones:
Gastos personales.

Principales
Adiciones

Multas e intereses moratorios previstos

en el Cdigo Tributario y aplicados por
el sector Pblico Nacional.
Retiro de mercaderas por el titular
Los excesos en los gastos deducibles
con lmite legal. Por ejemplo: el exceso
del lmite de viticos.

Base Legal: Art. 44 del T.U.O.

Gastos no sustentados con

Comprobantes de Pago (no fidedignos /
no fehacientes)
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RENTA DE TERCERA CATEGORA

RENTA NETA IMPONIBLE:
2. Prdidas Arrastrables.Las prdidas del Impuesto a la Renta que registren
en un ejercicio gravable, se imputarn, ao a ao
hasta agotar su importe, a las Rentas Netas de
Tercera Categora que se obtengan en los 4 (cuatro)
ejercicios inmediatos posteriores computados a
partir del ejercicio siguiente al de su generacin. El
saldo que no resulte compensado una vez
transcurrido ese lapso, no podr computarse en los
ejercicio siguientes.
Base Legal: Art. 50 del T.U.O.

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RENTA DE TERCERA CATEGORA

DETERMINACIN DEL IMPUESTO

RENTA NETA O UTILIDAD CONTABLE

(+) ADICIONES
(-) DEDUCCIONES
(-) PERDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES
RENTA NETA IMPONIBLE O PERDIDA
IMPUESTO ( 30% )
(-) CREDITOS
SALDO POR REGULARIZAR O SALDO A FAVOR

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RENTA DE TERCERA CATEGORA

SALDO POR REGULARIZAR
IMPUESTO RESULTANTE

(-)

Crditos (con /sin derecho a

devolucin)
SALDO POR REGULARIZAR
O SALDO A FAVOR

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RENTA DE TERCERA CATEGORA

a. SALDO POR REGULARIZAR
a.1 Crditos:
a.1.1. Crditos con derecho a devolucin
a. Pagos a cuenta
b. Saldo a favor de ejercicios anteriores
c. Saldo a favor del exportador
a.1.2. Crditos sin derecho a devolucin
a. Impuesto a la Renta pagado en el exterior
b. Crdito por reinversin

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RENTA DE TERCERA CATEGORA

1

SISTEMA DE
PAGOS A
CUENTA

Impuesto Calculado en el ejercicio anterior

Total ingresos netos del ejercicio anterior

= Coeficient
e

Coeficiente x ingresos netos del mes

Tiene Impuesto
Calculado en el
ejercicio anterior
No tiene Impuesto
Calculado en el
ejercicio anterior

Sistema de
coeficientes

Sistema del
Porcentaje

2% x ingresos netos
del mes

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RENTA DE TERCERA CATEGORA

(ESQUEMA GENERAL)
Ingreso
s Brutos

Costo
computabl
e

(Costo de
adquisicin
o
produccin)

RENTA
BRUTA

Gastos

(gastos para
producir y
mantener la
fuente)

Otros
ingresos

RENTA
NETA

+
Adiciones

CLCULO DEL IMPUESTO

RENTA NETA
IMPONIBLE
(R.N.I)

%
IMP
(30%
)

Crditos
(c/s
derecho a
devolucin
)

ADEUDO

Deduccione
s

Prdidas
Arrastrable
s

=
CREDITOS (TASA MEDIA)
Criterio de
Imputacin
Devengado

DONACIONES
Art.88 inc. (d) T.U.O.
Art. 52 al 58 D.S. 122-94-EF

Rta.Fnt. Ext
Art.88 inc. (d) T.U.O.
Art. 58 Rglmto.

X 100
: IMP
RNI+7 UIT =%
IMP X 100
RNI+7 UIT+(Perd. Ext.)=%

RENTA NETA
IMPONIBLE o
PRDIDAS

IMPUESTO A LA RENTA
TERCERA CATEGORA

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