Patri Moni o

Tema 2.
El Patrimonio Neto
Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda
1. El Patrimonio Neto de la Empresa.

2. El Capital.
3. La Constitucin de Sociedades.
4. Las Reservas y la Aplicacin del Resultado.
5. Ampliacin de Capital Social.
6. Reduccin del Capital Social y Operaciones con Acciones
Propias.
7. Las Subvenciones, Donaciones y Legados.
1. EL PATRIMONIO NETO
DE LA EMPRESA
El patrimonio neto representa la parte residual de los
activos de la empresa, una vez deducidos todos su pasivos.
Desde el punto de vista econmico, patrimonio neto est
formado por los recursos pertenecientes a los
propietarios-socios de la empresa, que financian las
inversiones (activo).
Jurdicamente, el patrimonio neto representa la garanta
de la empresa frente a los acreedores para la
recuperacin de sus crditos.
El Patrimonio Neto de la empresa est formado por:

1. Los fondos propios: Integrados por:
las aportaciones realizadas por los socios o
propietarios de la empresa, en el momento de su
constitucin o posteriormente (capital),
los resultados del ltimo ejercicio cerrado (prdidas y
ganancias)
los resultados de ejercicios anteriores acumulados y
no distribuidos (reservas).
2. Los beneficios/prdidas derivados de los ajustes en la
valoracin de ciertos activos y pasivos.
3. Los beneficios/prdidas, derivados de la correccin de
errores en la contabilidad en ejercicios anteriores, y de
los cambios de normativa o poltica contable.
4. Las subvenciones, donaciones y legados de activos
recibidos.
Componentes del Patrimonio Neto en el Balance de Situacin

A-1) FONDOS PROPIOS
I. Capital
1. Capital escriturado
2. (Capital no exigido)
II. Prima de emisin
III. Reservas
1. Legal y estatutarias
2. Otras reservas
IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias)
V. Resultados de ejercicios anteriores
1. Remanente
2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores)
VI. Otras aportaciones de socios
VII. Resultado del ejercicio
VII. (Dividendo a cuenta)
IX. Otros instrumentos de patrimonio
A-2) AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR
A-3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS
2. EL CAPITAL
EMPRESA
Conjunto de recursos econmicos
(materiales, inmateriales y humanos)
Aportacin y Gestin
(directa o indirecta) de
los recursos,
asumiendo riesgo
Retribucin del riesgo

va resultados:
Retenidos y reinvertidos
Repartidos como dividendos
EMPRESARIO
Persona fsica
Persona jurdica (p.ej, una sociedad)
El empresario es acreedor de la empresa por los recursos
aportados y beneficios retenidos (patrimonio neto de la empresa)
Civil Sin nimo de lucro (ONGs, fundaciones)
Empresario
Mercantil
Con
nimo de
lucro
Individual (persona fsica)

Sociedades
personalistas (colectiva
y comanditaria)
Social (persona
jurdica:sociedad
con personalidad
distinta de los
socios)
Sociedades
capitalistas
(Sociedad annima,
SA, y Sociedad
limitada, SL)
Sociedades
especiales
(cooperativas,
mutuas de seguros)7
Sociedades personalistas:
Los socios aportan trabajo y/o recursos (dinerarios o no).
Los socios responden de las deudas sociales de forma
subsidiaria (en defecto de activo social), ilimitada (con
todos sus bienes y derechos actuales y futuros) y solidaria.
Sociedades capitalistas:
Los socios deben aportar recursos (materializados en el
capital social), que gestionan directa o indirectamente.
La cifra de capital social mnimo es de 60.101,21
para las SA, y de 3.005,06 para las SL.
La responsabilidad de los socios frente a las deudas
sociales est limitada a su aportacin a la sociedad (ms los
beneficios retenidos)
El capital social se divide en partes alcuotas, representadas

por acciones (SA) o participaciones (SL).
Las acciones/participaciones son instrumentos de
patrimonio, que confieren a sus titulares (socios) un derecho
sobre el activo neto de la empresa. A efectos contables, existen
determinados tipos de acciones (como, p.ej., las acciones
rescatables o las acciones sin voto) que no tienen la
consideracin de instrumentos de patrimonio.
La condicin de socio o accionista se traduce en el derecho a:
Participar en el reparto del beneficio de la empresa y en
patrimonio resultante de la liquidacin,
Suscribir preferentemente las nuevas acciones emitidas,
Participar en la gestin de la empresa (asistiendo y votando
en las juntas generales de socios), y
Recibir informacin.
Valor de las acciones:

Valor nominal (Vn): Es la parte del capital social que
representa una accin.
Valor de emisin (Ve): Es el precio al que la sociedad
vende las acciones que emite.
Valor terico (Vt): Es el resultado de dividir el valor
terico o intrnseco del patrimonio neto entre el nmero de
acciones (p.ej., valor contable de los fondos
propios/nmero de acciones).
Valor de mercado (Vm): Es el precio de compra y venta las
acciones (para las sociedades negociadas en Bolsa el valor
de mercado de las acciones viene dado por su cotizacin).
Vm > Vt Las acciones son sobrevaloradas
Vm < Vt Las acciones son infravaloradas
10
3. LA CONSTITUCIN DE SOCIEDADES
Formas de constitucin:
Simultnea, en un solo acto o mediante convenio (arts. 14,
15 y 18 LSA).
Sucesiva, o mediante la apertura de un perodo de
suscripcin pblica de acciones (SA cotizadas en Bolsa).
En ambos casos, es necesario el otorgamiento de escritura
pblica de constitucin y su inscripcin en el Registro
Mercantil. Con la inscripcin, la sociedad adquiere personalidad
jurdica.
Emisin y suscripcin de las acciones: En la constitucin, las
acciones se suelen emitir por su valor nominal (Ve = Vn)
(emisin a la par), y se deben suscribir el 100% de las
acciones emitidas.
11
Desembolso de las acciones: En la fecha de firma de la

escritura de constitucin, los socios deben desembolsar,
como mnimo, el 25% del valor nominal de las acciones
suscritas (en las SL se debe desembolsar el 100%). Las
aportaciones de los socios puede ser de naturaleza:
Dineraria, o
No dineraria: bienes (muebles o inmuebles) o derechos,
que deben ser tasados. Los elementos de inmovilizado
recibidos en concepto de aportacin no dineraria de capital
sern valorados por su valor razonable en la fecha de
aportacin (NV 2.1.4 NPGC).
La parte del capital social pendiente de desembolso
(dividendo pasivo) minora el valor del patrimonio neto de la
empresa.
12
Gastos derivados de la constitucin de la sociedad: La

creacin de la empresa supone incurrir en una serie de costes:
Costes legales y administrativos (p.ej., honorarios de
abogados y tasadores, aranceles de notara y registro,
tributos, comisiones y otros gastos originados por la emisin
de acciones, etc.).
Estos costes se han de reconocer con cargo a cuentas de
reservas (NV 9.4 NPGC).
Costes de naturaleza tcnica y econmica, necesarios para la
puesta en marcha de la actividad de la empresa (p.ej.,
publicidad, estudios de mercado, seleccin y formacin del
personal, etc.).
Se reconocen como gasto del ejercicio en el que se
devengan.
13
Ejemplo 2.1:
La sociedad annima X se constituy por tres socios (A, B y C)
mediante escritura pblica otorgada el 3/1/20X0. El capital
social asciende a 100.000 , y est formado por 10.000 acciones
de valor nominal 10 .
Los socios A y B suscriben 2.500 y 3.500 acciones,
respectivamente, desembolsadas ntegramente en efectivo. El
socio C suscribe las 4.000 acciones restantes, a cambio de la
aportacin de 25.000 en efectivo y de una maquinaria valorada
en 15.000 . En el momento de la firma de la escritura, el socio
C desembolsa nicamente 15.000 en efectivo.
La escritura de constitucin fue inscrita en el Registro Mercantil
el 10/2/20X0.
14
La constitucin de la sociedad supuso los siguientes gastos,

abonados el 20/2/20X0:
800 por el otorgamiento de la escritura de constitucin y su
inscripcin en el Registro Mercantil.
100 en concepto de impuesto sobre actos jurdicos
documentados.
1.500 por un estudio de mercado que se haba encargado para
evaluar la viabilidad de la empresa.
500 por la edicin de folletos de venta.
El 30/6/20X0, los administradores de la sociedad acuerdan exigir
el desembolso del capital social pendiente, que se hace efectivo
en el plazo de 10 das.
15
Emisin, suscripcin y desembolso de las acciones:

10/2/X0
75.000 (572) Banco, c/c

(25.000 + 35.000 + 15.000)
10.000 (103) Socios por desembolsos no exigidos

15.000 (104) Socios por aportaciones no dinerarias
pendientes
a (194) Capital social,
sociedad en formacin 100.000
VN acciones = 10.000 10
Cuentas compensatorias
de patrimonio neto
(figuran en el balance
minorando la cifra de capital,
hasta que se exija el desembolso)
Pasivo corriente
(situacin transitoria de
financiacin)
16
Inscripcin de la sociedad en el Registro Mercantil:

10/2/X0
100.000 (194) Capital social,

sociedad en formacin
a (100) Capital social
100.000
Reconocimiento de los gastos de creacin de la empresa:

20/2/X0
900 (11X) Reservas

(escritura, registro y tributos)
1.500 (623) Servicios de profesionales independientes
500 (627) Publicidad, propaganda y relaciones

pblicas
a (572) Banco, c/c
Gastos de explotacin
2.900
17
Exigencia y desembolso del dividendo pasivo:

30/6/X0
10.000 (558) Socios por desembolsos exigidos

a (103) Socios por
desembolsos no exigidos 10.000
Activo corriente (crdito de la sociedad sobre los socios
con plazo de exigibilidad determinado)
10.000 (572) Banco, c/c
15.000 (213) Maquinaria
10/7/X0
a (558) Socios por

desembolsos exigidos
(104) Socios por
aportaciones no
dinerarias pendientes
10.000
15.000
18
4. LAS RESERVAS Y
LA APLICACIN DEL RESULTADO
Las reservas son componentes del patrimonio neto de la empresa
que pueden tener su origen en:
Las aportaciones de los socios en exceso sobre el valor
nominal de las acciones emitidas (prima de emisin).
Los beneficios retenidos, con carcter:
Voluntario, u
Obligatorio, segn lo dispuesto en los estatutos sociales o
en la legislacin mercantil, a fin de proteger la garanta de
la empresa frente a los acreedores.
Los ajustes en la valoracin de activos/pasivos reconocidos
contablemente.
19
Reservas generalmente procedentes de la retencin de

beneficios:
(112) Reserva legal: Es la dotada con carcter obligatorio por
la legislacin mercantil (art. 214 LSA). Debe representar,
como mnimo, el 20% del capital social. Hasta alcanzar esa
cifra se debe dotar el 10% del beneficio anual y no ser
disponible (salvo para la compensacin de prdidas).
(1141) Reservas estatutarias: Son las dotadas con carcter
obligatorio segn los estatutos de la sociedad. Pueden ser
disponibles o indisponibles.
(113) Reservas voluntarias: Son las que acuerda dotar la
junta de socios en cada ejercicio. Son reservas de libre
disposicin (al igual que el beneficio del ejercicio y la prima
de emisin de acciones).
20
Dividendo a cuenta
Dividendo
Beneficio
Resultado
del
ejercicio
Prdidas
(acordado antes del

reparto definitivo en la
junta de socios)
Retribucin
inmediata de los
socios
Dividendo
complementario
Dotacin de
reservas
Capitalizacin
Retribucin mediata
de los socios
Prdidas
acumuladas
(acordado en el reparto
definitivo)
Reduccin de
capitalAportacin
de socios
21
Reparto del beneficio:

a) Al aprobarse y pagarse un dividendo a cuenta:
(557) Dividendo activo a cuenta
a (525) Dividendo activo a pagar
(525) Dividendo activo a pagar
a (572) Banco, c/c
(dividendo neto)
(4751) HP, acreedor por

retenciones practicadas
Pasivo
Cuenta compensatoria de
(deuda de la sociedad
patrimonio neto
frente a los socios)
(el reparto de dividendos reduce los
fondos propios)Contabilidad Financiera II22
Juan A. Rueda
b) Cuando se rena la junta de socios y apruebe el acuerdo de

reparto definitivo del resultado:
(129) Prdidas y ganancias
a (121) Resultados negativos de

ejercicios anteriores
(saneamiento de prdidas
acumuladas)

(dividendo complementario)
(557) Dividendo activo a cuenta

(si se confirma el dividendo a
cuenta)
(11X) Reservas
(120) Remanente
23
c) Cuando se pague el dividendo complementario:

a (572) Banco, c/c
(dividendo neto)

24
Compensacin de las prdidas:

(572) Banco, c/c
(XXX) Cuentas de activo
a (118) Aportacin de socios

o propietarios
(118) Aportacin de socios

o propietarios
(11X) Reservas (de libre disposicin)
(prdidas compensadas)
(121) Resultados negativos de

(prdidas no compensadas)
a (129) Prdidas y ganancias
Cuenta compensatoria
de patrimonio neto
25
Ejemplo 2.2:
La sociedad X obtuvo en el ejercicio 20X0 unas prdidas de
95.000 . La junta de accionistas celebrada el 30/6/20X1 acord
compensar las prdidas mediante: la aportacin de 10.000 en
efectivo por parte de los socios y la aplicacin de reservas
voluntarias por 5.000 .
En el ejercicio 20X1 se obtienen unos beneficios de 280.000 .
Con fecha 30/6/20X2 se rene la junta de accionistas y acuerda
aplicar el beneficio al saneamiento de las prdidas acumuladas,
destinado el resto a los siguientes fines:
a) Reserva legal: 10%
b) Reserva estatutaria: 15%
c) Reserva voluntaria: 40%
d) Dividendos: 30%. Con fecha 10/1/20X2 se acord y pag un
dividendo a cuenta de 35.000 brutos, que ahora se confirma. El
dividendo se hace efectivo el 15/7/20X2 (retencin del 15%).
26
30/6/X1
10.000 (572) Banco, c/c

a (118) Aportacin de
socios o propietarios
10.000
10.000 (118) Aportacin de socios

o propietarios
5.000 (113) Reservas voluntarias
80.000 (121) Resultados negativos de
a (129) Prdidas y
ganancias
95.000
27
30/6/X2
280.000 (129) Prdidas y ganancias

a (121) Resultados negativos
de ejercicios anteriores
80.000
(112) Reserva legal
20.000
(1141) Reserva estatutaria 30.000
(113) Reserva voluntaria 80.000
(525) Dividendo activo
a pagar
25.000
(div. complementario)
(557) Dividendo activo

a cuenta
35.000
(div. pagado el 10/1/2)
(120) Remanente
10.000
(beneficio sin aplicacin)

28
15/7/X2
25.000 (525) Dividendo activo a pagar

a (572) Banco, c/c
21.250
3.750
29
6. AMPLIACIN DEL CAPITAL SOCIAL

(arts. 151-162 LSA)
La ampliacin del capital social puede llevarse a cabo mediante:
la emisin de nuevas acciones por la sociedad
el aumento del valor nominal de las acciones existentes
Su finalidad puede ser:
la obtencin de nuevos recursos para financiar el crecimiento
de la empresa.
la modificacin de la estructura financiera de la empresa
(capitalizar pasivo o sustituir fondos ajenos por fondos
propios), o
la capitalizacin de reservas (transformacin de reservas en
capital).
30
Modalidades de ampliacin (mediante la emisin de nuevas

acciones):
1. Ampliacin sobre la par o con prima, cuando la
ampliacin tiene por objeto obtener nuevos recursos o
capitalizar pasivo. El valor de emisin de las acciones
nuevas es mayor que su valor nominal (Ve >Vn):
Se abona la cuenta Capital Social por Vn
Se abona la cuenta Prima de Emisin por (Ve Vn)
La prima de emisin y el derecho de suscripcin
preferente protegen al accionista de la prdida de derechos
que supone la ampliacin de capital (por la reduccin de su
participacin en el capital social y en el patrimonio neto).
Debe desembolsarse como mnimo el 25% del valor
nominal de las nuevas acciones, y el 100% de la prima de
emisin.
31
Ejemplo 2.3:
La sociedad X cuenta con un capital social formado por 10.000
acciones de valor nominal 6 (repartido entre 5 socios en igual
proporcin) y reservas por valor de 20.000
Vt = 8 /accin
Se ampla capital en la proporcin 1 2 (1 accin nueva por
cada 2 acciones antiguas = 5.000 acciones nuevas)
Vt = 7,33 /accin
Para corregir la reduccin en el valor terico de las acciones de
cada socio:
Se otorga a cada socio el derecho a suscribir 1.000 acciones
nuevas, pudiendo vender sus derechos de suscripcin
preferente a un precio unitario de 0,67 (Vt Vt), o
Las acciones nuevas se emiten a 8 , con una prima de 2
euros (Vt Vn).
32
2. Ampliacin liberada o con cargo a reservas, cuando la

ampliacin tiene por objeto la capitalizacin de reservas. El
valor de emisin de las acciones nuevas es menor que su
valor nominal (Ve < Vn):
Se abona la cuenta Capital Social por Vn
Se cargan las cuentas de Reservas por (Vn Ve)
33
En ambos casos, la ampliacin del capital social se ha de

aprobar en junta general de socios o accionistas (debiendo
concurrir ms de la mitad del capital suscrito). El acta de la
junta se ha de elevar a escritura pblica e inscribir en el
Registro Mercantil.
La ampliacin del capital social supone incurrir en una serie de
costes legales y administrativos, similares a los originados por
la constitucin de la sociedad (p.ej., honorarios de abogados y
tasadores, aranceles de notara y registro, tributos, comisiones y
otros gastos originados por la emisin de acciones, etc.).
Estos costes se han de reconocer con cargo a reservas (NV
9.4 NPGC).
34
Ejemplo 2.4:
La sociedad annima Y cuenta con un capital social formado por
10.000 acciones de valor nominal 10 y reservas voluntarias por
importe de 30.000 .
El 30/6/20X0, la junta de accionistas aprueba una ampliacin de
capital para financiar nuevas inversiones, en las siguientes
condiciones:
Se emiten acciones nuevas en la proporcin 1 5.
Las acciones nuevas tienen igual valor nominal que las
antiguas, y se emiten: a) al 150%; y b) liberadas en un 50% con
cargo a reservas. En la fecha de la junta se suscriben las nuevas
acciones y se efecta el desembolso mnimo legal en efectivo. El
capital pendiente de desembolso se deber aportar en el plazo de
30 das.
El acta de la junta se inscribe en el Registro Mercantil en la fecha
de la junta. Los gastos de registro e impuestos, abonados en esa
fecha, ascienden a 650 y 100 , respectivamente.
35
Emisin, suscripcin y desembolso de las nuevas acciones:

a)
30/6/X0
15.000 (572) Banco, c/c
(2.000 10) 0,25 + (2.000 10 0,5)

Vn acciones nuevas
= 2.000 10
(110) Prima de emisin

b)
5.000 (572) Banco, c/c
(2.000 10 0,5)
20.000
10.000
(2.000 10) 0,25
10.000 (11X) Reservas
(2.000 10 0,5)

20.000
Vn acciones nuevas = 2.000 10
36
Reconocimiento de los gastos de ampliacin de capital:

30/6/X0
750 (11X) Reservas

a (572) Banco, c/c
750
Desembolso del dividendo pasivo:

30/7/X0
15.000
5.000
(572) Banco, c/c

a (558) Socios por
desembolsos exigidos
15.000
5.000
37
6. REDUCCIN DEL CAPITAL SOCIAL

(arts. 163-170 LSA) Y OPERACIONES CON
ACCIONES PROPIAS
La reduccin del capital social puede llevarse a cabo mediante:
la reduccin del valor nominal de las acciones.
la adquisicin (rescate) de acciones propias por la sociedad y
su posterior amortizacin.
Su finalidad puede ser:
la compensacin de prdidas acumuladas (si no hay reservas
libres suficientes),
la dotacin de reservas,
la devolucin de aportaciones a los socios (pej., para corregir
un exceso de capacidad de la empresa), o
la condonacin de los dividendos pasivos.
38
Las acciones propias rescatadas por la empresa para su

amortizacin (o para su enajenacin con otros fines ) se
registrarn en el patrimonio neto con signo negativo, y en
ningn caso podrn ser reconocidas como inversin financiera
(NV 9.4 NPGC).
Asimismo, se debern dotar reservas indisponibles:
por el precio de adquisicin de las acciones propias,
manteniendo la reserva hasta la baja de tales acciones por
enajenacin o amortizacin (art. 79.3 LSA); y
por el nominal del capital amortizado (art. 167.3 LSA).
Los resultados de las operaciones con acciones propias (al
enajenarlas o amortizarlas) no se imputarn al resultado del
ejercicio, y los gastos derivados de esas operaciones se
deducirn directamente de las reservas (NV 9.4 NPGC).
39
Medidas de Proteccin del Capital Social

(garanta de los acreedores)
Derecho de oposicin de los acreedores ordinarios (sin garanta
real) ante una reduccin de capital para devolver aportaciones,
condonar dividendos pasivos o dotar reservas de libre disposicin.
Dotacin de reservas indisponibles (reserva legal, reservas para
acciones propias y por capital amortizado).
Restriccin al reparto de dividendos. Slo cuando:
El Patrimonio Neto sea superior a la cifra de capital social
Los activos ficticios (no realizables) estn amortizados.
Saneamiento de prdidas acumuladas. La reduccin de capital
para tal fin es obligatoria cuando el patrimonio neto sea inferior a
2/3 del capital social y haya transcurrido un ao en esa situacin,
si no se puedan aplicar las reservas existentes.
40
Ejemplo 2.5:
La sociedad A presenta el siguiente balance a 31/12/20X1:
Para compensar las prdidas acumuladas, con fecha 30/6/20X2 la

junta de accionistas aprueba:
La aportacin en esa fecha de un vehculo por parte de un socio,
valorado en 20.000 .
La aplicacin de la prima de emisin.
Una reduccin de capital social, que se har efectiva el 15/7/20X2,
mediante la disminucin del valor nominal de las acciones (Vn = 6
) en la cuanta necesaria.
41
30/6/X2
20.000 (228) Elementos de transporte

a (118) Aportaciones de
20.000
15/7/X2
15.000 (100) Capital social

10.000 (110) Prima de emisin
20.000 (118) Aportaciones de socios
o propietarios
a (121) Resultados
negativos de ejercicios
anteriores
(129) Prdidas y
ganancias
30.000
15.000
Valor nominal de las acciones tras la reduccin de capital social

Vn = (60.000 15.000)/10.000 = 4,5 /accin.
42
Ejemplo 2.6:
La sociedad B presenta el siguiente balance a 31/12/20X1:
ACTIVO
Inmovilizado material
AAIM
Banco, c/c
Suma
PASIVO
101.000 Capital social
(10.000) Reserva legal
20.000 Reserva voluntaria
Prdidas y Ganancias
Deudas
111.000
Suma
60.000
12.000
17.000
2.000
20.000
111.000
El capital social est formado por 6.000 acciones de valor nominal

10 /accin.
La junta de accionistas celebrada en el ao 20X2 aprueba el rescate
de 600 acciones propias, que se compran el 10/7/20X2 a un precio
de 15 por accin. Los gastos de compra ascienden a 100 .
43
En el ao 20X3, se plantean dos situaciones alternativas:

a) los socios deciden vender las acciones propias mantenidas en
cartera el 20/6/20X3, a un precio de 18 por accin, con unos
gastos de venta de 120 .
b) los socios consideran excesivos los fondos propios de la
empresa, acordando con fecha 30/9/20X3 una reduccin del
20% de la cifra de capital social mediante la amortizacin de
las acciones propias mantenidas en cartera.
44
Adquisicin de las acciones propias:

10/7/X2
8.900 (108) Acciones o

participaciones propias en
situaciones especiales
(P.Adquisicin = 600 15 100)
a (572) Bancos, c/c
8.900
Cuenta compensatoria
de patrimonio neto
Dotacin de una reserva indisponible por el precio de adquisicin
de las acciones propias:
10/7/X2
2.000 (129) Prdidas y ganancias

6.900 (113) Reservas voluntarias a (11401) Reservas para
acciones o participaciones
propias
8.900
45
Caso a)
20/6/X3
10.680 (572) Bancos, c/c

(P.Venta neto =
= 600 18 120)
a (108) Acciones o
participaciones propias
en situaciones especiales
(113) Reservas
voluntarias
8.900
1.780
(P.Venta P.Adquisicin)
8.900 (11401) Reservas para acciones o

a (113) Reservas voluntarias 8.900
46
Caso b)
Amortizacin de las acciones propias:
30/9/X3
8.900 (109) Acciones o

para reduccin de capital a (108) Acciones o
en situaciones especiales
8.900
6.000 (100) Capital social

(VN = 600 10)

(P.Adquiscin VN =
= 8.900 6.000)
a (109) Acciones o
para reduccin de capital 8.900
47
Aplicacin de la reserva para acciones propias y dotacin de una

nueva reserva indisponible por el nominal del capital amortizado:
30/9/X3
8.900 (11401) Reservas para acciones

o participaciones propias
a (113) Reservas voluntarias
8.900

a (1142) Reservas por
capital amortizado
6.000
Con la dotacin de las reservas para acciones propias y por

capital amortizado se garantiza la efectividad del capital
social (la garanta de los acreedores), al mantener activos netos
de deuda por un importe, al menos, equivalente a la cifra de
capital social.
48
7. LAS SUBVENCIONES,
DONACIONES y LEGADOS
NV 18 NPGC
Las subvenciones, donaciones y legados son recursos (activos
monetarios o no monetarios) transferidos por terceros a la
empresa sin contraprestacin (p.ej., las ayudas pblicas
recibidas para renovar los equipos informticos). Se reconocen:
Como un pasivo, mientras sean reintegrables (por no haberse
cumplido las condiciones establecidas para la concesin, o por
existir dudas razonables sobre su futuro cumplimiento)
Como un ingreso directamente imputado al patrimonio
neto, cuando se conviertan en no reintegrables.
Se valoran por el valor razonable del activo recibido.
49
Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables, una

vez reconocidas, se imputarn a resultados como ingreso
dependiendo de su finalidad:
Finalidad
Imputacin a resultados
Asegurar una rentabilidad

mnima o compensar dficit de
explotacin
En el ejercicio en que se recibe
Financiar gastos especficos o

cancelar pasivos
En el ejercicio en que se devenguen los

gastos o se cancele el pasivo
Adquirir activos depreciables
A lo largo de la vida til del activo, en

proporcin a su amortizacin
Adquirir activos no
depreciables (p.ej., un terreno,
existencias)
Cuando se produzca la enajenacin o

baja del activo
Importes monetarios recibidos

sin una finalidad especfica
En el ejercicio en que se recibe
50
Amortizacin
Gasto
Activo
depreciable
subvencionado,
donado o legado
Patrimonio
neto
RESULTADO
Imputacin
Ingreso
51
Ejemplo 2.7:
La empresa X pretende renovar sus equipos informticos,
adquiriendo el 1/7/20X0 unos nuevos por importe de 5.000 .
Los nuevos equipos se amortizan un 20% anual:
a) El 30/7/X0 se recibe una notificacin de la administracin
autonmica, concediendo una subvencin para la renovacin
de equipos informticos por importe de 2.500 , que se
cobra el 30/11/X0.
b) El 3/1/X0 se haba recibido una subvencin oficial de 2.500
para renovacin de equipos informticos, condicionada a
su aplicacin en el plazo de 8 meses.
52
Caso a)
Notificacin del derecho a percibir la subvencin no reintegrable:
30/7/X0
2.500 (4708) HP, deudor por

subvenciones concedidas a (940) Ingresos de
subvenciones
oficiales de capital
Cobro de la subvencin:
2.500 (572) Banco, c/c
2.500
Ingreso imputable al
patrimonio neto
30/11/X0
a (4708) HP, deudor por

subvenciones concedidas 2.500
53
Caso b)
Recibo de la subvencin reintegrable (o condicionada):
3/1/X0
2.500 (572) Banco, c/c
a (172) Deudas a l/p

transformables en
subvenciones
2.500
Pasivo
Cuando la subvencin pasa a ser no reintegrable:
2.500 (172) Deudas a l/p
transformables en
subvenciones
1/7/X0
a (940) Ingresos de
subvenciones
2.500
54
En los casos a) y b), al cierre del ejercicio 20X0:

Imputacin al patrimonio neto de la subvencin:
2.500 (940) Ingresos de
subvenciones oficiales
de capital
31/12/X0
a (130) Subvenciones
2.500
Patrimonio neto
en el balance a 31/12/X0
55
Imputacin de la inversin y la subvencin al resultado del

ejercicio:
31/12/X0
500 (681) Amortizacin del IM

(0,2/2)5.000
a (281) Amortizacin
Acumulada del IM
500
250 (130) Subvenciones oficiales

de capital
a (840) Transferencia de
(0,2/2)2.500
de capital
250 (840) Transferencia de
de capital
Gasto
250
transferidas al resultado
Ingreso
250
56
Ejemplo 2.8:
Con fecha 20/5/X0, la empresa Y recibe una subvencin oficial de
8.000 para la adquisicin de una maquinaria especfica.
La subvencin est condicionada a su aplicacin en el plazo de un
ao. Transcurrido este plazo, la empresa no adquiere la mquina,
por lo que se le exige su devolucin, que hace efectiva el 30/5/X1.
Cobro de la subvencin:
20/5/X0
8.000 (572) Banco, c/c
a (172) Deudas a l/p

transformables en
subvenciones
8.000
57
Por el incumplimiento de las condiciones y la exigibilidad de la

subvencin:
20/5/X1
8.000 (172) Deudas a l/p

transformables en
subvenciones
a (4758) HP, acreedor

por subvenciones
a reintegrar
8.000
Devolucin de la subvencin:
8.000 (4758) HP, acreedor por
subvenciones
a reintegrar
30/5/X1
a (572) Banco, c/c
8.000
58
Ejemplo 2.9:
Con fecha 10/6/X0, la sociedad Z recibe una subvencin oficial de
16.000 para compensar el exceso de costes que soporta su
actividad. Adicionalmente, uno de los socios aporta 3.000 sin
contraprestacin.
Los fondos recibidos de un tercero (organismo pblico) se
reconocen como ingreso del ejercicio, y los aportados por el socio
como incremento de los fondos propios:
10/6/X0
19.000 (572) Banco, c/c
donaciones y legados
a la explotacin
(118) Aportaciones de
16.000
3.000
59

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Tema 2.

Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda

1. El Patrimonio Neto de la Empresa.

Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda

El Patrimonio Neto de la empresa est formado por:

Componentes del Patrimonio Neto en el Balance de Situacin

Retribucin del riesgo

Civil Sin nimo de lucro (ONGs, fundaciones)

Individual (persona fsica)

Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda

El capital social se divide en partes alcuotas, representadas

Valor de las acciones:

Desembolso de las acciones: En la fecha de firma de la

Gastos derivados de la constitucin de la sociedad: La

Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda

La constitucin de la sociedad supuso los siguientes gastos,

Emisin, suscripcin y desembolso de las acciones:

75.000 (572) Banco, c/c

10.000 (103) Socios por desembolsos no exigidos

Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda

Inscripcin de la sociedad en el Registro Mercantil:

100.000 (194) Capital social,

Reconocimiento de los gastos de creacin de la empresa:

900 (11X) Reservas

500 (627) Publicidad, propaganda y relaciones

Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda

Exigencia y desembolso del dividendo pasivo:

10.000 (558) Socios por desembolsos exigidos

a (558) Socios por

Reservas generalmente procedentes de la retencin de

(acordado antes del

Reparto del beneficio:

(4751) HP, acreedor por

b) Cuando se rena la junta de socios y apruebe el acuerdo de

a (121) Resultados negativos de

(525) Dividendo activo a pagar

(557) Dividendo activo a cuenta

Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda

c) Cuando se pague el dividendo complementario:

(4751) HP, acreedor por

Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda

Compensacin de las prdidas:

a (118) Aportacin de socios

(118) Aportacin de socios

(121) Resultados negativos de

a (129) Prdidas y ganancias

10.000 (572) Banco, c/c

10.000 (118) Aportacin de socios

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280.000 (129) Prdidas y ganancias

(557) Dividendo activo

(div. pagado el 10/1/2)

(beneficio sin aplicacin)

25.000 (525) Dividendo activo a pagar

Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda

6. AMPLIACIN DEL CAPITAL SOCIAL

Modalidades de ampliacin (mediante la emisin de nuevas

2. Ampliacin liberada o con cargo a reservas, cuando la

Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda

En ambos casos, la ampliacin del capital social se ha de

Emisin, suscripcin y desembolso de las nuevas acciones:

15.000 (558) Socios por desembolsos exigidos

(110) Prima de emisin

(2.000 10) 0,25