AUDITORIA A LA RENTA

AUDITORA AL ACTIVO CIRCULANTE

REA CAJA BANCO

 Objetivos: Comprobar

- La correcta contabilizacin de los ingresos y egresos de dinero.

- La veracidad de todas las partidas asentadas en la Cuenta Caja.
- La correcta anotacin de los depsitos y los giros en Cta. Cte.
Bancaria.
- La correcta anotacin de los abonos y cargos efectuados por el
Banco.

Procedimientos de Auditora
- Verificar la correccin de cifras en el ciclo:
BALANCE
GENERAL,
REGISTRO
MAYOR
Y
REGISTRO
CRONOLGICO
El propsito es ver que se cumpla con los principios y normas de
contabilidad.
- Realizar cortes y flujos de CAJA, a objeto de establecer
la correccin de las partidas contabilizadas y los saldos
correspondientes.
- Chequear
conciliacin
bancaria,
para
validar
las
anotaciones contables con el movimiento de la Cta. Cte.
Bancaria.

AUDITORA A LA CUENTA CAJA

En esta cuenta se registra todo el movimiento de Ingresos

y Egresos de dinero. Por lo anterior, su control debe
ejercerse permanentemente, interesando el origen de los
ingresos y los conceptos de egresos.

OBJETIVO GENERAL:

Verificar que los ingresos y egresos se hayan registrado en

un 100% por sus montos exactos, en forma oportuna y que
tengan origen justificado.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA:

1. Verificar el origen de los ingresos: ventas, servicios,

aportes, prstamos, intereses, etc.
2. Verificar si los pagos se realizan en efectivo o tambin por
Banco.
3. Verificar registro de los ingresos
documentacin sustentatoria.

egresos

su

4. Chequear los depsitos bancarios, su registro oportuno en

Libro Banco y cartolas.
5. Verificar la contabilizacin de los retiros del empresario y
su CM.

6. Hacer cortes de Caja dentro de un mes, especialmente

antes de flujos importantes, a fin de detectar posibles
dficit de Caja.
7. Circularizar a proveedores para acreditar fecha de pago y
que no se haya postergado su registro.
8. Verificar cuadraturas de sumas en registros auxiliares.
9. Verificar que el control de Banco se lleve por Cuenta Caja.
10. Verificar la utilizacin o destino de fondos ociosos,
invertidos extracontablemente

AUDITORA A LA CUENTA BANCO

Forma parte del Activo Disponible, siendo normal que las

Cuentas Corrientes se encuentren contabilizadas, pero en
ocasiones no estn registradas.

La omisin del movimiento bancario en la contabilidad no es

constitutivo de infraccin o demostrativo de contabilidad no
fidedigna.

OBJETIVOS ESPECFICOS:

1. Verificar la correcta anotacin de los depsitos en Cuenta

Corriente.
2. Verificar el origen de los depsitos ajenos a las operaciones
del giro de la empresa.
3. Verificar la correcta anotacin de los giros y su respaldo.
4. Verificar la anotacin oportuna y correcta de todo abono o
cargo que efecte el Banco.
5. Que los saldos bancarios estn conciliados con los saldos
contables.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA:

1. Verificar conciliacin entre cartola bancaria y saldo contable de la

cuenta Banco.
2. Verificacin de todos los cargos y abonos en Cuenta Corriente, en cuanto
a respaldo y oportunidad de contabilizacin.
3. Inventariar cheques protestados para comprobar que no han sido
recuperados.
4. Determinar la existencia de cheques nulos y su existencia fsica.
5. Establecer evidencia de gastos pagados con cheques de cuentas
corrientes no contabilizadas.
6. Analizar origen de los depsitos provenientes de ventas, prstamos,
aportes, etc.
7. Verificar traspaso entre cuentas de Caja y Banco.
8. Verificar correlatividad de cheque girados

OBJETIVOS ESPECFICOS:

1. Comprobar el origen y tributacin de las cuentas por

cobrar.
2. Comprobar la efectividad de los saldos (Existencia,
valuacin, corte y presentacin).
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA:

1. Verificar la correccin de registros en los libros Diario,

Mayor y Balance.
2. Chequear la relacin Cliente - Venta.
3. Verificar pagos posteriores de Clientes.
4. Confirmar las condiciones de los Prstamos concedidos.
5. Solicitar confirmacin de anticipos a Proveedores.
6. Efectuar un anlisis de las deudas por ventas.
7. Validar la existencia de estimaciones por deudas incobrables
y su tratamiento tributario.

INCIDENCIAS TRIBUTARIAS

PROVISIONES POR DEUDAS INCOBRABLES: Circ. 13 de

1979
El Art. 31 N 4 de la Ley de la Renta acepta como gasto
necesario los crditos incobrables castigados durante el
ejercicio, siempre que se hayan contabilizado y se hayan
agotado prudencialmente los medios de cobro.
Lo anterior, significa reconocer
relacionadas con esta provisin:

las

siguientes

etapas

1. Provisin contable de deudas incobrables:

Deudas Incobrables
a Estimacin deudas incobrables

Procede efectuar un agregado a la RLI por no ser aceptada

como gasto una estimacin.

2. Revisin de Declaracin de incobrabilidad:

Estimacin deudas incobrables
a Clientes
a Exceso Estimacin deudas incobrables

Procede deducir de la RLI el exceso de estimacin y en el

CPT mantener en Activo lo incobrable.

3. Recuperacin parcial de deuda incobrable yo agotamiento

de las acciones:
Caja
a Recuperacin deudas castigadas

Procede deducir de la RLI la recuperacin y la diferencia

hasta completar la deuda castigada.

REA MERCADERAS

Clasificada en el Activo Circulante, est relacionada con

adquisiciones, ventas y existencias de mercaderas, sin
que exista entre la compra y venta algn tipo de
transformacin.

Las Ventas y Costo de Ventas figuran en Resultados

Operacionales, dentro de los ingresos y costos de
explotacin.

REGISTRO CONTABLE DE LAS MERCADERAS

a. Procedimiento analtico

Consiste en abrir tantas cuentas como sea

necesario para registrar las distintas operaciones:
compras, ventas, devoluciones de compras,
devoluciones de ventas, costo de venta, castigo,
etc.

OBJETIVOS DE LA AUDITORA:

1. Determinar la correcta valorizacin de la existencia inicial y

final tanto en cuanto a las unidades como a su precio de
costo unitario.
2. Determinar la correcta contabilizacin de las compras de
acuerdo con las facturas de los proveedores.
3. Verificar el registro de las Notas de Crdito emitidas por
bonificaciones, descuentos y devoluciones de ventas.
4. Verificar la contabilizacin de las facturas por fletes y
seguros.
5. Verificar que se hayan contabilizado las Notas de Crditos
recibidas de los proveedores.

6. Verificar la correcta valorizacin de las existencias a

travs del costo de reposicin de acuerdo a las normas del
Artculo 41 de la Ley de la Renta.
7. Verificar la correcta contabilizacin de las ventas.
8. Verificar que se hayan contabilizado los retiros de
mercaderas.
9. Verificar que se hayan registrado todas las Notas de
Dbito emitidas por aumentos de precios.

10. Verificar que se hayan contabilizado los castigos y mermas

de mercaderas

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA:
VALORIZACIN DE EXISTENCIAS

Como el valor de la Existencia Inicial de un ejercicio es igual

a la Existencia Final del ejercicio anterior, se debe
determinar que la existencia final est correctamente
determinada aplicando:
El costo de reposicin del Art. 41 N 3 de la Ley de la Renta
a la existencia final.

El mtodo FIFO o el mtodo del Costo Promedio Ponderado,

de valorizacin de existencias.

 DETERMINACIN DE LAS COMPRAS

Se debe comenzar con una visita ocular a las bodegas para

identificar los tipos de productos asociados a las compras e
identificar el flujo de ellos en cuanto a documentacin de
respaldo y registros contables y de control de existencias.

EMISIN DE NOTAS DE CRDITO

Verificar la procedencia y validez de las Notas de Crdito

emitidas por concepto de bonificaciones, descuentos y
devoluciones, con imputacin a la Cuenta Mercaderas y con
factura de venta asociada.

 COSTO DE VENTAS
Verificar que los cargos a la Cuenta Mercaderas estn
debidamente documentados.
Verificar que las existencias de mercaderas estn
correctamente valorizadas.

Verificar la sumatoria del dbito de la cuenta.

Deducir del dbito de la Cuenta Mercaderas el valor de las

existencias al final del ejercicio.

 CONTABILIZACIN DE LAS VENTAS

Verificar el ciclo contable del movimiento de mercaderas, en

cuanto a documentacin legal, sistema de control interno,
correlatividad, validacin de saldos, entradas y salidas de
bodegas, y dems verificaciones necesarias.

RETIROS DE MERCADERAS

Examinar la valorizacin de las mercaderas retiradas por el

empresario o socio, a precio de costo, indagando sobre
probables retiros de mercaderas no registrados. Los retiros
deben estar contabilizados con cargo a la Cuenta Particular y
abono a Mercaderas. Al no estar contabilizado el retiro de
mercadera, se genera una mayor Base Imponible al estar el
costo de ventas subvaluado.

 EMISIN DE NOTAS DE DBITO

Verificar la procedencia y validez de las Notas de Dbito

emitidas, analizando su composicin y asociacin con una
factura de venta.

CASTIGO DE MERCADERAS

Las prdidas de mercaderas ocasionadas por robos, daos,

mermas, etc., deben abonarse a la Cuenta Mercaderas, con
cargo a la de gasto respectiva.

Por lo anterior, se debe confirmar su justificacin, acciones

necesarias para ser calificadas como tales, seguros asociados
y reconocimiento legal de las prdidas.

DESCRIPCIN DETALLADA DE CADA INCIDENCIA

TRIBUTARIA
Cargos segn Auditora MAYOR que Cargos contabilizados:

1.1.- Compras omitidas que generan ventas omitidas, al no

estar en existencia los artculos:
Aumenta
base
comercializacin.

imponible

Renta

en

margen

de

Aumenta Dbito Fiscal en valor total venta.

Aumenta Crdito Fiscal si hay factura de compra, dentro de
los plazos de imputacin, de lo contrario es gasto. Puede
pedirse devolucin del Crdito Fiscal segn Art. 126 C.T.,
plazo 3 aos.

 Aumenta base imponible Renta por C.M. de la venta, que se

considera retiro particular (persona natural o soc. de
personas) o puede considerarse prstamo o remuneraciones
ejecutivos (S.A.). Dependiendo de su clasificacin se grava
con Global, Impto. nico Art. 21 o Impto. de 2 Cat.

Total venta afecta a multas, reajustes e intereses por el

PPM, si es del ejercicio.
Establecer justificacin por pago de la parte al contado de
la compra omitida.
Capital Propio para el ejercicio siguiente estando justificada
la compra omitida depender de algunas circunstancias:

- No hay incidencia si IVA compra se considera gasto y el

retiro es slo por valor neto de venta
- Hay mayor Capital Propio igual al IVA de la compra, si
ste se considera Crdito Fiscal y retiro es slo por valor
neto de venta.
- Hay disminucin de Capital Propio, equivalente al IVA de
la venta omitida (Dbito Fiscal), si el IVA de compra, se
considera gasto y el retiro se computa por valor venta
ms IVA
- Hay disminucin de Capital Propio, equivalente a la
diferencia entre el Dbito Fiscal de la venta omitida y el
Crdito Fiscal de la compra omitida, si el IVA de la
compra se considera Crdito Fiscal y se computa como
retiro el valor de la venta omitida ms el Dbito Fiscal.

1.2.- Compras omitidas que generan ventas contabilizadas o

inventarios registrados:
Disminuye base imponible por costo de venta no registrado.
Disminuye base imponible por IVA no utilizado como Crdito
Fiscal. Se puede pedir devolucin Art. 126 C.T.

Disminuye Capital Propio ejercicio siguiente en monto total

compra omitida.

Se debe justificar inversin.

2.- Devoluciones de ventas no contabilizadas y no consideradas

en existencia:
Disminuye base
comercializacin

imponible

Renta

en

margen

de

Aumenta base imponible Renta por C.M. mercaderas, si

procede.
Disminuye Dbito Fiscal slo si no han pasado ms de tres
meses entre entrega mercaderas y su devolucin.

Capital Propio ejercicio siguiente disminuye en margen de

comercializacin, y aumenta en C.M. existencias, si procede.

3.- Aportes de mercaderas no contabilizadas ni inventariadas:

En cuanto a las mercaderas igual al tratamiento que
compras omitidas.
Establecer justificacin aporte.
Aumenta base imponible Renta C.M. existencias, si procede.
Aumenta Crdito Fiscal IVA si hay factura por el aporte de
mercaderas. Si no se puede utilizar el Crdito Fiscal,
constituye gasto.
Capital Propio del ejercicio siguiente aumenta en monto
aporte y en C.M. existencias omitidas, si procede, sin
perjuicio de las variables que presentan las compras
omitidas.

4.- Prstamos de uso no contabilizados ni inventariados:

En cuanto a mercaderas, igual tratamiento que compras

omitidas, y aportes de mercaderas no contabilizadas.

En cuanto al mutuo mismo, es un pasivo no monetario, cuyo

tratamiento podra ser como crdito reajustable en base al
valor de reposicin de las mercaderas, a falta de estipulacin
expresa. En consecuencia, la C.M. del pasivo disminuye la base
imponible Renta.

Capital Propio ejercicio siguiente disminuye en C.M. crdito

reajustable, sin perjuicio de las variables que presenta al
tratarse igual que compras omitidas.

5.Inventario inicial omitido:

Aumenta base imponible Renta ejercicio anterior en monto

inventario omitido ms C.M., si procede.

Disminuye base imponible Renta actual ejercicio, por cargo

C.M. debido a mayor C.P.I., formado por inventario omitido
actualizado.

6.Notas de Dbitos de proveedores no registrados:

Disminuye base imponible renta por cargo a resultados Nota

de Dbito omitida, si se refiere a inters u otros valores
financieros.
Si es mayor costo directo de artculos y stos estn en
existencia, la incidencia es nula.
Aumenta crdito fiscal o gasto del ejercicio, segn
circunstancias.
7.- Errores aritmticos:

Estos errores al ajustarlos disminuyen la base imponible

Renta. Tambin podra tener incidencia en IVA, segn
proceda.

Cargos segn Auditora MENOR que Cargos contabilizados:

En general, todos estos cargos contables indebidos conducen a

un aumento de la base imponible de Renta, y en los afectados
por IVA a un menor crdito fiscal.
Abonos segn Auditora MAYOR que Abonos contabilizados:
1.1.- Ventas omitidas del ejercicio anterior con costo
contabilizado:
Venta aumenta base imponible Renta.
Venta aumenta base imponible Dbito Fiscal.
Venta afecta PPM, slo en reajustes, intereses y multas.

 Venta se considera retiro particular (persona natural o soc.

de personas) o puede considerarse prstamo o
remuneraciones ejecutivos (S.A.). Dependiendo de su
clasificacin se grava con Global, Impto. nico Art. 21 o
Impto. de 2 Cat. En consecuencia, aumenta base imponible
Renta por C.M. del retiro.

No afecta Capital Propio, si IVA se considera adeudado por

cliente.

Si IVA se considera cobrado y retirado por empresario, hay

disminucin del Capital Propio en monto del Dbito Fiscal de
la venta omitida.

1.2.- Ventas omitidas del ejercicio anterior con costo no

contabilizado:
Aumenta base imponible renta en margen comercializacin.
Total venta se considera retiro, lo que aumenta la base
imponible de Renta por C.M. de la disminucin del Capital
Propio.
Total venta afecta a Dbito Fiscal.
Aumenta Crdito Fiscal, si hay factura de compra y se
imputa dentro del plazo. En caso contrario, es gasto,
pudiendo pedir devolucin segn el Art. 126 del C.T.
Total venta neta afecta a PPM, slo inters, multa y
reajustes.
Establecer justificacin inversin en compra omitida.

1.3.-

Ventas omitidas del ejercicio con costo contabilizado:

Aumenta base imponible Dbito Fiscal.

Aumenta base imponible PPM en los meses respectivos, ms

multas, reajustes e intereses.

Se considera retiro, afecto a C.M. como disminucin de

Capital Propio en ajustes de fin de ao.

Hacer ajuste por venta omitida, que en su totalidad aumenta

base imponible del ejercicio.

1.4.-

Ventas omitidas del ejercicio con costo no contabilizado:

Aumenta base imponible Dbito Fiscal.

Aumenta base imponible Crdito Fiscal, si hay factura de
compra y se imputa dentro del plazo, en caso contrario es
gasto.
Establecer justificacin del capital invertido en la compra
omitida.
Hacer ajustes por margen de comercializacin, que aumenta
base imponible del ejercicio.

Abonos segn Auditora MENOR que Abonos contabilizados:

Las cuatro anormalidades disminuyen la base imponible Renta.

La duplicidad de contabilizacin de documentos o la doble
facturacin disminuyen el Dbito Fiscal. Los errores
aritmticos tambin pueden disminuir el Dbito Fiscal,
dependiendo en que registro se cometi el error.

REA IMPUESTOS POR RECUPERAR

AUDITORA A LA CUENTA PAGOS PROVISIONALES MENSUALES

Los Art. 84 y siguientes de la Ley de la Renta establecen la

obligacin para algunos contribuyentes de efectuar
mensualmente un pago provisional obligatorio, a cuenta de los
impuestos anuales a declarar y/o pagar.

El carcter obligatorio de esta norma implica que su

incumplimiento se sanciona como si se tratare de un impuesto
de retencin:

Art. 53 del Cdigo Tributario:

Inciso 1: Establece reajuste variacin I.P.C. entre el

ltimo da del segundo mes anterior al vencimiento y el
ltimo da del segundo mes anterior al pago.

Base: Impuestos adeudados.

Inciso 2: No se aplica reajuste a los impuestos pagados

dentro del mes de vencimiento.

Base: Deuda reajustada.

Inciso 3: Establece inters penal del 1,5% por cada mes o
fraccin de mes.

Art. 97 N 11 del Cdigo Tributario:

Multa del 10% de los impuestos, ms un 2% por cada mes o

fraccin de mes de retardo, con tope del 30%.

En caso que la omisin la haya detectado el Servicio en

procesos de fiscalizacin, la multa ser del 20%, ms un 2%
por cada mes o fraccin de mes de retardo, con un mximo
del 60%.

La vigencia de este agravante rige desde el 1 de Julio del

2002.

En general, el PPM es la aplicacin de una tasa variable sobre

los ingresos brutos y en ciertos casos la tasa es fija.
Si se trata de una tasa variable, sta cambia de periodo en
periodo, una vez conocidos los resultados tributarios del
periodo anterior.
Los PPM se deben registrar necesariamente en una Cuenta
Contable especial, como medida de control.
Base imponible de los PPM:
Est constituida por los Ingresos Brutos, definidos por el Art.
29 de la Ley de la Renta

Tasa de los Pagos Provisionales Mensuales:

Tasa Fija
Art. 26

TALLER ARTESANAL U OBRERO

3% - Servicios
1,5% - Fabricacin de Bienes

Art. 34 bis N 2 y 3

TRANSPORTE DE CARGA Y
PASAJEROS

0,3% Sobre valor corriente

en plaza de los vehculos.

Art. 42 N 2

PROFESIONES Y OCUPACIONES
LUCRATIVAS

10%

Art. 58 N 1

IMPUESTO ADICIONAL NO
REESIDENTES NI DOMICILIADOS
EN CHILE

40% sobre remesas al

exterior

Art. 22 N 1
Art. 34 N 1

Cumplen con la retencin a

MINEROS SOMETIDOS A LA LEY DE
que se refiere el Art. 74 N 6
LA RENTA
de la Ley de la Renta.

Art. 14 bis

TRIBUTACIN EN BASE A RETIROS Tasa del Impto. 1 Cat. - 16%

 Tasa Variable

Afecta a los contribuyentes de Primera Categora que

declaren renta efectiva. Rige durante doce meses, periodo
comprendido entre Abril de un ao determinado y Marzo del
ao siguiente.
Excepcin: La tasa ser del 1% en los siguientes casos
Primer ejercicio, iniciacin de actividades.
Primer ejercicio, si en periodos anteriores estuvo exento
total.
Si tiene prdida tributaria en ejercicio anterior.
Si se trata de una persona natural que estuvo exento en 1
Categora, por rentas inferiores a 1 UTA, en ejercicio
anterior.

Porcentaje de aumento o disminucin de la tasa

variable:

Suspensin de pago de PPM:

Por prdida en ejercicio anterior, se suspende su pago en el

trimestre siguiente.
Si contina la prdida, debe demostrarlo fehacientemente.

Sanciones:

Se aplica las disposiciones de los Artculos 53, 97 N 2 y 11

del Cdigo Tributario.

reas relacionadas, documentos y registros involucrados en

la Auditora

OBJETIVOS DE LA AUDITORA:

Verificar exactitud de la Base Imponible de los PPM y de

la tasa variable aplicada.
Establecer el cumplimiento de pago del PPM obligatorio y
su correcta imputacin a impuestos anuales.

DIFERENCIAS SEGN AUDITORA:

REA ACTIVO FIJO

AUDITORA A LAS CUENTAS DEL ACTIVO FIJO FSICO

Comprende a los bienes adquiridos con el nimo de usarlos en el

desarrollo de su actividad, y sin el propsito de revenderlos.

Estos bienes se corrigen contablemente y tributariamente,

segn el Art. 41 de la Ley de la Renta. Tambin deben ser
depreciados por causas de orden fsico: desgaste por uso deterioro por uso - deterioro o daos eventuales o
extraordinarios - causas de carcter econmico o funcional.
Esta depreciacin procede por norma contable y tributaria,
Artculo 31 N 5 de la Ley de la Renta.

Los bienes del Activo Fijo se clasifican en:

a) Depreciables: Bienes que se desgastan con el uso o

transcurso del tiempo y se deprecian de acuerdo a su vida
til, exceptuando los terrenos.

b) Castigables: Bienes que se deterioran o daan en forma

extraordinaria. Se incluyen los obsoletos por insuficiencia,
inapropiados, limitados de uso, etc., obsolescencia que la
Ley de la Renta no acepta como castigo.

c) Agotables: Recursos naturales que se agotan con la

explotacin, no sujetos a depreciacin

IMPUESTOS DIFERIDOS POR DEPRECIACIONES:

En los casos en que el cargo a resultado por depreciacin se

aplique sobre una norma distinta de la aceptada por la Ley de la
Renta, se genera una diferencia temporal entre el resultado
financiero y el tributario, lo que origina un impuesto diferido
que se neutraliza a medida que la diferencia temporal se vaya
extinguiendo. Por ejemplo por la aplicacin de la depreciacin
acelerada.
OBJETIVO DE LA AUDITORA:

1. Verificar la contabilizacin, existencia y valoracin de los

bienes.
2. Verificar el clculo de las revalorizaciones y depreciaciones.
3. Verificar la correcta contabilizacin y efectividad de la
venta y el resultado (prdida o utilidad) en la operacin.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA:

1. Determinar por inventario los bienes del Activo Fijo de la

empresa.
2. Verificar documentacin de adquisicin, traspaso o venta
de los bienes del activo fijo.
3. Chequear inventario
contabilizado.

de

auditora

con

inventario

4. Verificar valuacin de los bienes y si han existido

erogaciones capitalizables.
5. Verificar C.M. y depreciacin aplicada a los bienes
6. Determinar valor neto de bienes transferidos y resultados
generados en la operacin

INCIDENCIAS TRIBUTARIAS

REA GASTOS
DONACIONES

PROCEDE LA DEDUCCIN COMO GASTO: Art. 31 N 7

Las donaciones efectuadas cuyo nico fin sea la realizacin de

programas de instruccin bsica o media gratuitas,
profesional o universitaria en el pas, ya sean privados o
fiscales.

Requisitos:

1. No exceder el Limite Global Absoluto, cuando procede, del

5% de la RLI
2. No exceder del 2% de la R.L.I. de la empresa.
3. O no exceder del 0,16% del Capital Propio de la empresa al
trmino del ejercicio.

Lo anterior se aplica tambin a las donaciones efectuadas a las

siguientes instituciones:

1. Cuerpo de Bomberos.
2. Fondo de Solidaridad Nacional.
3. Fondo de Abastecimiento y Equipamiento Comunitario.
4. Servicio Nacional de Menores.
5. Comits Habitacionales Comunales.
6. Comit Nacional de Educacin del Trnsito, en cuanto a
programas de educacin vial en establecimientos de
educacin.

Tipos de donaciones:

Pueden ser en dinero, muebles, inmuebles, valores mobiliarios,

derechos o cualquier otro tipo de bien.

Determinacin del monto mximo de las donaciones:

Para determinar el monto mximo del 2% de la R.L.I., se debe

multiplicar la R.L.I. antes de rebajar el gasto deducible por el
factor: 0,0196078

Factor = 0,02 / 1,02 = 0,0196078

REA REBAJAS AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA

CRDITO ART. 33 BIS POR ADQUISICIN DE ACTIVOS

FIJOS

BENEFICIARIOS: Contribuyentes de 1 Categora que

declaren renta efectiva determinada segn contabilidad
completa.

BIENES CON DERECHO:

1. Bienes adquiridos nuevos o terminados de construir durante
el ejercicio.
2. Los bienes deben ser depreciables, del giro y existir en la
empresa al trmino del ejercicio.
3. Bienes arrendados por leasing, con opcin de compra,
nuevos y depreciables.

NO DAN DERECHO:
1. Obras que consistan en mantencin o reparacin de los
activos fijos.
2. Adquisicin de activos fijos a usar con fines habitacionales.
3. Adquisicin de activos fijos a usar con fines de transporte,
excluidos camiones, camionetas de cabina simple y otros
destinados a carga.
MONTO DEL BENEFICIO:
1. 4% del valor del bien adquirido nuevo, actualizado al cierre
del ejercicio.
2. 4% del valor del valor del contrato del bien arrendado por
leasing, actualizado al cierre del ejercicio.
3. Con Tope de 500 U.T.M. del mes de cierre

EFECTOS CONTABLES:
El monto utilizado como crdito o
rebaja del impuesto, constituye un menor costo tributario de
adquisicin, incidiendo en una menor depreciacin.

ASIENTOS QUE PROCEDEN CONTABLEMENTE SOBRE

BASE TRIBUTARIA:

1.- Contabilizacin al cierre del ejercicio:

Crdito Art. 33 bis

a Cuenta de Activo Fijo

En este caso la Provisin por Impuesto Renta se sigue

haciendo por el valor sin deducir el crdito.

2.- Contabilizacin en la fecha de la Declaracin Anual.

Impuesto Renta
a Cuenta de Activo Fijo

Este Impuesto Renta constituye Gasto Rechazado que debe

agregarse reajustado a la R.L.I.

ANLISIS GENERAL
DE EFECTOS FINANCIERO TRIBUTARIO
EN EL TRATAMIENTO DE RUBROS O CUENTAS DEL
BALANCE
Cuando se audita Tributariamente la determinacin de la Renta
Lquida Imponible, se debe tener en cuenta que los estados
financieros se preparan con apego irrestricto a las NIIF
establecidos por el Colegio de Contadores de Chile o a Normas
Internacionales de Contabilidad.

Lo anterior implica que dichos estados deben ajustarse o

compatibilizarse con las normas tributarias establecidas
principalmente en la Ley de la Renta, para poder llegar a un
Estado Tributario

INGRESOS
CONTABLEMENTE

TRIBUTARIAMENTE

Ingresos
por NIC Respectiva
Ventas
e
Ingresos varios
Ventas y otros ingresos no deben ser
contabilizados anticipadamente en el
Estado de Resultados o registrados
por
montos
significativamente
inferiores o superiores a las cifras
reales. Debe por tanto existir un
adecuado corte contable.

Ingresos Brutos

Art. 29

Comprenden
tributariamente
todos los valores que obtiene la
empresa,
devengados
o
percibidos (Art. 12 y 20 N 2),
derivados de bienes y servicios y
actividades de 1 Categora,
excepto los del Art. 17 con
algunas salvedades (Art. 17 N
25 y 28).

Contablemente, se ubican en el
haber de las Cuentas Ventas,

COSTOS
CONTABLEMENTE
Costo de Ventas

B.T. N 1 Normas
relativas a Cuentas
de Resultado.
Costos de ventas y gastos deben ser
adecuadamente imputados a las ventas y
otros ingresos que stos produzcan.

Los mtodos de valorizacin son FIFO,

LIFO y Promedio, entre otros.

Por no aceptarse por norma reconocer

ingresos anticipados, no procede estimar
costos asociados a stos.

TRIBUTARIAMENTE
Costo Directo

Art. 30

Corresponde generalmente al Debe de la

Cuenta Mercaderas menos el Inventario
Final.

Los mtodos de valorizacin aceptados

tributariamente son FIFO y Costo
Promedio Ponderado.

El inciso 3 del Art. 30 permite

contabilizar un costo estimado, slo
cuando la empresa se ve obligada a
reconocer
ingresos
devengados
o
percibidos por anticipado. Por lo anterior
slo el margen de utilidad estimado debe

GASTOS
CONTABLEMENTE
Gastos

B.T. N 1 Normas
relativas
a
Cuentas
de
Resultado.
Al igual que los costos, los gastos
deben ser adecuadamente imputados
a las ventas y otros ingresos que
stos produzcan.

Se registran en calidad de Prdidas

o con cargo a resultados.

TRIBUTARIAMENTE
Gastos
Art. 31
necesarios para
producir la renta.
Se agrega a la normativa contable la
condicin que sean gastos necesarios
para producir la renta.

Estos gastos pueden asociarse

tributariamente
a
ingresos
generados en el mismo ejercicio o en
otro futuro.

CONTRIBUCIONES
CONTABLEMENTE
Gasto

TRIBUTARIAMENTE

No
constituye Art. 31 N 2
gasto, a menos
que no proceda
su
utilizacin
crdito.
Constituye gasto y se imputa a como
Se acepta
como gasto a contar del
resultados.
ano 2002 cuando sean:
Contribuyentes
que
posean
bienes races en el Activo Fijo,
clasificados en el N 3,4 y 5 del
Art. 20.
Arrendadores o inmobiliarias
que
obtengan
arriendos,
clasificados en la letra d) del
N 1 del Art. 20, cuyo arriendo
sea inferior al 11% del avalo

DEUDAS INCOBRABLES
CONTABLEMENTE
Provisiones

TRIBUTARIAMENTE

B.T. N 1 Normas Provisin deudas Art. 31 N 4

especficas
incobrables
relativas
a
Cuentas
de
Resultado.

Son aquellos cargos a resultados del

ejercicio
que
representan
estimaciones de obligaciones, como
asimismo el reconocimiento de
eventuales prdidas en el valor de
ciertos activos.

Se acepta tributariamente rebajar

los crditos incobrables castigados
en el ao, siempre que se hayan
contabilizado oportunamente y se
hayan agotado prudencialmente los
medios de cobro.

INTERESES Y MULTAS
CONTABLEMENTE
Gasto

B.T. N 21

Se reconocen los intereses sobre

base devengada.

La contabilizacin debe comprender

el reconocimiento de los intereses
pactados.

Las multas constituyen gasto.

TRIBUTARIAMENTE
Gasto necesario

Art. 31 N 1

Se aceptan los pagados o adeudados

dentro del ejercicio.
No se aceptan:
1. Derivados de crditos empleados
en bienes que no produzcan
rentas gravadas en 1 Categora.
2. Mora en el pago de toda clase de
impuestos.
3. Mora en el pago de imposiciones
previsionales.
4. Moras laborales.

DEPRECIACIONES
CONTABLEMENTE

Depreciaciones

TRIBUTARIAMENTE

B.T.
N
1
Normas Depreciacin
tributaria Art. 31 N 5
especficas relativas a cuota normal, acelerada o
Cuentas de Resultado.
por obsolescencia, segn
vida til determinada por
el S.I.I.
Se reconocen como procedimientos contables de Cuota acelerada:
registro el Sistema Directo e Indirecto.
Se aplica slo para efectos del Art. 31 N 5 y no

para el Art. 14.

La cuota anual de depreciacin puede determinarse Rige slo para bienes adquiridos nuevos o internados,
por depreciacin constante o lineal, depreciacin cuya vida til sea igual o superior a 3 aos.
creciente y depreciacin decreciente.

Se pueden incorporar al sistema en cualquier fecha

posterior a la de adquisicin del bien, abandonando el
sistema en cualquier oportunidad.

Reduce a un tercio la vida til normal.

Bienes que quedan obsoletos antes de terminar su

vida til:
Aumentan al doble la cuota anual de depreciacin.

REMUNERACIONES
CONTABLEMENTE

TRIBUTARIAMENTE
Gastos
Sueldos, salarios y otras Art. 31 N 6
remuneraciones.
Constituyen gasto
todas las
remuneraciones Se distinguen:
devengadas y contabilizadas de acuerdo al sistema 1.- Obligatorias: constituyen gastos.
aplicado.
2.- Voluntarias: Slo son gastos las pagadas a todos
los trabajadores de la empresa.
3.- Sueldo empresarial: Se aceptan como gasto
siempre que trabajen efectivamente, que coticen
previsionalmente y que se graven como rentas del
Art. 42 N 1, tope 60 UF. El exceso sobre las 60 UF
constituye gasto rechazado.

Valor de la UF: ltimo da del mes anterior al pago.

No constituyen gasto las Remuneraciones:

a) Pagadas al cnyuge del contribuyente.
b) A los hijos menores de 18 aos solteros.

4.- Seguro de Desempleo: Circular N 59 del 2001

Las cotizaciones de cargo del Trabajador 0,6% con
tope de 90 UF y Empleador 2,4%, son consideradas
cotizaciones previsionales y gasto necesario para
producir la renta, respectivamente.

LEASING
CONTABLEMENTE
Activo Fijo

TRIBUTARIAMENTE

B.T. N 22, 24 y 49 Gasto aceptado

Del punto de vista contable, la norma

establece que deben tratarse como
cualquier Activo, sujetos a C.M. y
depreciacin.

Tipos de operaciones de leasing:

Financiero:
Contiene
una
clusula
referida a la opcin de compra al pago de
la ltima cuota, transfiriendo su dominio
en dicho instante.

Operativo: Es el que no cumple las

condiciones para ser leasing financiero,
constituyendo un simple arriendo de un
bien.

Art. 31

Tributariamente, constituye gasto el

pago de cada cuota y debe reconocerse
como propio al ejercer la opcin de
compra,
aplicndose
desde
esa
oportunidad la C.M. y depreciacin.

PROVISIN DE VACACIONES
CONTABLEMENTE
Provisiones

B.T. N 1 Normas
especficas relativas a
Cuentas de Resultado.
B.T.
N
47
Contabilizacin
del
Costo de Vacaciones
Son aquellos cargos a resultados del ejercicio
que representan estimaciones de obligaciones,
como asimismo el reconocimiento de eventuales
prdidas en el valor de ciertos activos.

Cuando el Trabajador se toma efectivamente

sus Vacaciones se le paga el derecho contra la
Cuenta de Provisin, no afectando en dicho
ejercicio a Resultados.

TRIBUTARIAMENTE
Gasto rechazado.

Art. 31 y 33

La provisin de vacaciones que deban cumplirse

en el ejercicio siguiente, respecto de
trabajadores
que
continan
prestando
servicios, no es aceptada, no constituyendo
deuda con el trabajador.

Se recuerda que las vacaciones como concepto

laboral no genera pago, salvo cuando se
finiquita al trabajador.

Si al ejercicio siguiente se pagan las vacaciones

de acuerdo a las normas financieras, contra
Cuenta de Pasivo, se debe deducir la R.L.I. por
el gasto por concepto de Remuneraciones no
reconocido.

PROVISIN INDEMNIZACIONES AOS DE SERVICIOS

Provisin

CONTABLEMENTE
B.T. N 8

Se reconocen y provisionan siempre que el

derecho se reconozca en caso despido por
parte del empleador o de renuncia por
parte del trabajador.

No se provisionan indemnizaciones cuyo

derecho nace slo al momento de dejar de
prestar servicios.

Mtodos de clculo de la Provisin:

Valor corriente: Sueldo x Aos
servicios x N Trabajad.
Valor actual: Costo proyectado de la
deuda aplicando una tasa de inters.

TRIBUTARIAMENTE
Aceptadas
como Art. 31 N 6 y 17
gasto las pactadas a N 13
todo evento.
No se aceptan como gasto:
1. Cuando no estn pactadas en contrato
individual o colectivo.
2. Cuando
estando
pactadas
se
contemplen
hechos
que
no
la
garanticen.

Se aceptan:
Siempre que para la empresa constituya
una obligacin el pago de ella, solamente
condicionada a la cesacin del trabajador.

PROVISIN DE GRATIFICACIONES
CONTABLEMENTE
Provisin

B.T. N 1

Se reconocen y provisionan
por constituir un beneficio
establecido en el Cdigo del
Trabajo Art. 47:

Proporcin no inferior al
30% de las Utilidades.
Se considera Utilidad la
RLI, sin deducir prdidas
de arrastre, deducido un

TRIBUTARIAMENTE
Aceptadas
Art. 31 N 6
como gasto
Tienen tratamiento similar a
la
provisin
por
Indemnizaciones por Aos de
Servicios.

Se basan en un beneficio
laboral,
de
carcter
obligatorio e inevitable.

CONTABILIZACIN DE INVERSIONES
EN EMPRESAS Y EN INSTRUMENTOS
TIPOS DE INVERSIONES

INVERSIONES TEMPORALES

Comprenden las Inversiones Transitorias efectuadas con el

propsito de administrar el Capital de Trabajo y enajenarlas
en el corto plazo:

ACCIONES CUOTAS FONDOS MUTUOS DEPSITOS A

PLAZO

 INVERSIONES PERMANENTES

Constituidas por las inversiones efectuadas con objetivos de

largo plazo, incluyendo el objetivo de control de la empresa en
que se invierte.
CLASIFICACIN DE LAS INVERSIONES
SEGN EL BOLETN TCNICO

INSTRUMENTOS
FINANCIEROS
CON
VALOR
VARIABLE

Son inversiones que no siendo representativas de una

cantidad cierta de dinero, tienen un mercado habitual donde
pueden transarse segn las condiciones del momento:

ACCIONES CON COTIZACIN BURSTIL CUOTAS DE

FONDOS MUTUOS

VALORIZACIN:

ACCIONES

Costo corregido o valor de mercado, el que sea menor.

VALORIZACIN TRIBUTARIA: Costo corregido

CUOTAS DE FONDOS MUTUOS DE RESCATE DIRECTO

Y LIQUIDEZ INMEDIATA

Valor de la cuota vigente al cierre.

VALORIZACIN TRIBUTARIA: Costo histrico

 INSTRUMENTOS
FINANCIEROS
CON
VALOR
PREESTABLECIDO

Representan una cantidad determinada de dinero o unidad de

cuenta que se pagar en condiciones preestablecidas:

DEPSITOS A PLAZO PAGARS

VALORIZACIN:

Costo actualizado ms inters real devengado.

VALORIZACIN TRIBUTARIA: Se aplica igual criterio,

debiendo determinarse los intereses y reajustes devengados
al trmino de cada mes.

 INVERSIONES PERMANENTES EN OTRAS EMPRESAS

Inversiones o derechos en Sociedades que se mantienen con

el objetivo de ejercer control o influencia significativa en la
empresa en que se invierte.

VALORIZACIN:

Se aplica el Valor Patrimonial Proporcional: Mtodo del VPP

OTRAS INVERSIONES

No representan un valor predeterminado, no tienen mercado

habitual y/o no son suficientes para ejercer influencia
significativa en otra empresa. Pueden generar flujos
ocasionales de dinero.

VALORIZACIN:

Costo corregido excepto inversiones en otras empresas que

formen parte de una inversin controlada a nivel de grupo en
el cual se valoriza a VPP.

MTODO DEL VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL

VPP

Es el mtodo por el cual la Cuenta de Inversiones y las Cuentas

de Resultados del Inversionista se ajustan peridicamente
para reflejar los cambios en su participacin en los activos
netos y resultado de la empresa en que se invierte, sobre base
devengada.

RESULTADOS NO REALIZADOS:

Los resultados no realizados originados por transacciones

entre dichas empresas deben ser eliminados al determinar las
variaciones en los activos netos y resultados reconocidos

DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS:

Los dividendos recibidos de la empresa en que se invirti

reducen el monto de la inversin, no afectando las utilidades
netas del inversionista, ya que la participacin en las utilidades
de dicha empresa fue reconocida previamente sobre base
devengada.

ACTUALIZACIN POR VARIACIN I.P.C.:

Anualmente debe reconocerse la C.M. de la inversin

actualizando el VPP inicial por variacin I.P:C. Con abono a
resultados.

AJUSTES PATRIMONIALES:

Si despus de corregir monetariamente la inversin y

reconocer la participacin en los resultados de la Emisora se
produce una diferencia que no provenga de aumentos de
capital, sta deber registrarse en las respectivas cuentas
patrimoniales de la inversionista.

PRIMER AJUSTE A VPP:

Al momento de efectuar una inversin que represente el 10% o

ms del capital social de la emisora, el inversionista deber
proceder a:

1. Contabilizar la inversin al valor de adquisicin.

Inversin Empresas Relacionadas

A Banco

2. Reconocer el VPP al momento de la inversin, comparando el

costo de adquisicin con el VPP de la emisora, calculado con
los estados financieros trimestrales o mensuales
inmediatamente anteriores a la inversin.

Menor valor Inversin Inversin Empresas Relacionadas

a Inversin Empresas Relacionadas a Mayor valor
Inversin

3. La diferencia del VPP con el costo de la inversin se

registra en el activo aumentndolo o disminuyndolo,
amortizndose hasta en 20 aos, o por el periodo de
retorno esperado de la inversin.

Amortizacin Menor valor de Inversin Mayor valor de

Inversin
a Menor valor de Inversin Amortizacin Mayor valor
de Inversin
4. Si existen adquisiciones sucesivas, el costo puede ser
determinado por acumulacin de las transacciones de cada
trimestre calendario.
Si el inversionista posea acciones registradas como
inversiones de corto plazo, se entender por costo de esas
acciones el costo o valor de mercado, a la fecha de la ltima
adquisicin, abonando a dicho valor las provisiones que existan

FIN