PLANIFICACIN DE LA

DETERMINACIN DEL IR 2013

CPC MIGUEL BOBADILLA LA MADRID

Temario:
I.- Planificacin para cancelar los pagos a
cuenta del IR:
Suspensin o modificacin del sistema aplicable
Aplicacin del saldo a favor determinado en la
DJ del IR.
Aplicacin del crdito por ITAN.

Temario:
II.- Principales reparos detectados en recientes
fiscalizaciones, o errores detectados luego de
la presentacin de la DJ:
Gastos de ejercicios anteriores.
Provisiones en exceso.
Problemtica del pago de las participaciones a los
trabajadores.
Contingencias por la utilizacin de un menor
coeficiente en la determinacin de los pagos a cuenta,
producto del resultado por diferencia de cambio.

Temario:
III.- Principales reparos detectados en
recientes
fiscalizaciones,
o
errores
detectados luego de la presentacin de la
DJ:
Gastos por operaciones entre vinculadas.
Gastos no susceptibles de posterior control
tributario, as como el pago del impuesto a estos
gastos del 4.1%.
Otros.

Planificacin para cancelar los

pagos a cuenta del IR

Qu son los pagos a cuenta del

IR?:
Son anticipos mensuales del Impuesto a la Renta Anual, que se
calculan sobre los Ingresos Netos de cada mes, de acuerdo con alguno de
los dos sistemas de pago a cuenta previstos en la Ley del Impuesto a la
Renta:

Coeficiente:

Impuesto calculado
Ingresos netos gravables

Porcentaje:

1.5% general (0.3%, 0.5% y

0.8% leyes promocionales)

Sistema de coeficiente:
Resulta de dividir el monto del impuesto calculado
correspondiente al ejercicio gravable anterior entre
el total de los ingresos netos del mismo ejercicio.
Para los casos de enero y febrero, se utilizar el
coeficiente determinado sobre la base del impuesto
calculado e ingresos netos correspondientes al
ejercicio precedente al anterior.
De no existir impuesto calculado en el ejercicio
anterior o, en su caso, en el precedente al anterior,
se deber aplicar el sistema de porcentaje.

Sistema de coeficiente:
Qu se considera ingresos netos?
El total de los ingresos gravables de la tercera
categora, devengados en cada mes, menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems
conceptos de naturaleza similar que respondan a
la costumbre de la plaza.

Aplicable tanto para la base de clculo para los pagos a

cuenta as como para la determinacin del coeficiente

Sistema de coeficiente:
Coeficiente:

Impuesto calculado
Ingresos netos gravables

Debera incluir?

Ingresos no gravados

Es gravada?

-Ingresos por subsidios

gubernamentales.
- Ingresos por devolucin
de tributos.
- Ingresos por extorno de
provisiones no deducible.
-Ganancia por diferencia
de cambio.

10

Ganancia por diferencia de cambio en el coeficiente

para los pagos a cuenta del IR:

Hasta el 2011.

11

Ganancia por diferencia de cambio en el coeficiente

para los pagos a cuenta del IR:
Concepto
Casillero Importe (S/.)
Ventas netas
463
11,980,409
Ingresos financieros
gravados
473
643,549
Otros ingresos
gravados
475
534,134
Total ingresosgravados:
13,158,092 B
Impuesto a la renta

113

Coeficiente

610

857,191 A
0.0651 A/B

clua la
in
e
s
e
d
n

D
ncia de
e
r
e
if
d
r
o
p
ganancia
laracin?
c
e
d
la
n
e
cambio

Hasta el 2011.

12

Ganancia por diferencia de cambio en el coeficiente

para los pagos a cuenta del IR:
2012:
Informe 045-2012/Sunat:
Las ganancias por diferencias de cambio al no ser ingresos, no deben ser
consideradas para la determinacin del coeficiente aplicable para el clculo
de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
RTF 2760-5-2006 (Antecedente):
Las ganancias generadas por diferencias de cambio no constituyen ingreso
neto mensual para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de tercera categora a que se refiere el artculo 85 del Decreto
Legislativo N 774, modificado por la Ley N 27034.
Habra doble
criterio por pa
rte de la Admin
determinacin
istracin en la
del coeficiente
, considerando
PDT para la dete
el diseo del
rminacin del IR
anual?

13

Ganancia por diferencia de cambio en el coeficiente

para los pagos a cuenta del IR:

14

Ganancia por diferencia de cambio en el coeficiente

para los pagos a cuenta del IR:

15

Ganancia por diferencia de cambio en el coeficiente

para los pagos a cuenta del IR:
Carta 034-2013-SUNAT:

16/05/2013

i.

No aplicacin de sanciones
(multas).
ii. Solo pago de intereses
moratorios por los pagos a
cuenta omitidos.

i.

Aplicacin de sanciones
(multas).
ii. Pago de intereses
moratorios por los pagos a
cuenta omitidos.
iii. Pago del importe omitido, si
an no se cancela el IR
anual.

16

Sistema de porcentaje:
Bajo este sistema corresponde aplicar un porcentaje
fijo a los ingresos netos para determinar el importe
del pago a cuenta.
El porcentaje es de 1.5% a partir de agosto de 2012
(antes era 2%).
Este sistema se aplica cundo no haya calculado
impuesto en el periodo anterior, o inicie actividades.
Tambin se aplica por los meses de enero y febrero
siempre que en ejercicio precedente al anterior no
haya calculado impuesto.

Determinacin de los pagos a cuenta:

Con fecha 18.07.12 se public el Decreto Legislativo N 1120, el cual ha establecido
nuevas reglas para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
Asimismo, mediante el Decreto Supremo N 155-2012-EF publicado el 23.08.12 se ha
modificado el Reglamento del Impuesto a la Renta, con la finalidad de adecuar al mismo
las nuevas disposiciones establecidas en el Decreto Legislativo N 1120.

Coeficiente: IR/IN
(ejercicio anterior)

Pagos a
cuenta
Porcentaj
e del 1.5
%

El que
resulte
mayor

17

Determinacin de los pagos a cuenta:

Se deber pagar el monto que resulte mayor de comparar la cuota que se obtenga de aplicar a
los ingresos netos del mes:

Coeficiente

Enero y febrero

Marzo a diciembre

Porcentaje

Impuesto calculado/ingresos
netos ejercicio precedente al
anterior

Vs.

1.5%

Impuesto calculado/ingresos
netos ejercicio anterior

Vs.

1.5%

No se realizar la comparacin y se aplicar el 1.5%, cuando no exista impuesto calculado en el

ejercicio anterior o en el ejercicio precedente al anterior.

18

Modificacin o suspensin de los pagos a cuenta

Se podr suspender o modificar el porcentaje (1.5%), de acuerdo a lo
siguiente:

A partir del pago a

cuenta de MAYO

Se deber presentar el estado de ganancias y prdidas al 30 de abril, y

se podr aplicar el coeficiente determinado en dicho estado financiero,
siempre y cuando, sea mayor al coeficiente determinado segn el
balance al 31 de diciembre del ao anterior; caso contrario se aplicara
ste ltimo.
Se podr suspender los pagos a cuenta si no existe impuesto calculado
en el estado de ganancias y prdidas al 30 de abril y en el ejercicio
anterior.

A partir del pago a

cuenta de AGOSTO

Sobre la base de los resultados del estado de ganancias y prdidas al

31 de julio(*) se podr aplicar el coeficiente determinado en dicho
estado financiero; en caso no exista impuesto calculado se podr
suspender los pagos a cuenta.
(*) Por excepcin, en el 2012 se realizar sobre la base de los resultados del
estado de ganancias y prdidas al 30 de junio.
19

CAMBIO DE
DETERMINACIN
(debe haberse presentado
DJ Anual y EGP)

A partir de mayo en
adelante, aplicar sobre
IN mensuales

Coeficiente=IR/IN
(segn resultados de
EGP al 30.4

Si no hay impuesto
calculado al 30.4:
suspensin de
pagos a cuenta.

a
lic je
a p ta
no e n
Si o r c
p

No aplica si hay deuda

pendiente por PC de
enero a abril

S
po i a
rc pli
en ca
ta
je

Modificacin o suspensin de los pagos a cuenta

A partir de agosto ,
aplicar sobre IN
mensuales
Si es menor al que
resulte del ejercicio
anterior: aplica ste
ltimo.

Salvo que exista

Impuesto en
ejercicio anterior:
aplica coeficiente.

Coeficiente=IR/IN
(segn resultados de
EGP al 31.7
De no existir
impuesto
calculado:
suspensin de
pagos a cuenta.

20

21

Casos prcticos

Caso 1: Si hay impto. calculado en el precedente anterior

Si hay impto. calculado en ejercicio anterior
Informacin
bsica:

Clcul
o del
pago
a
cuent
a:

Mes
ene-13
feb-13
mar-13
abr-13
may-13
jun-13
jul-13
ago-13
sep-13
oct-13
nov-13
dic-13

Impuesto Clculado
Ingresos Netos
Clculo del coeficiente

Ingresos neto gravable

2,643,445
2,453,536
2,488,179
2,251,333
2,027,486
1,728,581
1,452,447
1,423,843
1,515,429
1,539,186
1,308,264
1,562,760

2011
4,015,913
374,842,000
0.0107

Coeficiente
0.0150
0.0150
0.0196
0.0196
0.0196
0.0196
0.0196
0.0196
0.0196
0.0196
0.0196
0.0196

2012
11,534,421
589,158,870
0.0196

Pago a cuenta
39,652
36,803
48,768
44,126
39,739
33,880
28,468
27,907
29,702
30,168
25,642
30,630

Comparo
con el
1.5%,
tomo el
mayor.

Caso 1: Si hay impto. calculado en el precedente anterior

Si hay impto. calculado en ejercicio anterior
Variante: Ejerce el derecho de
modificar el coeficiente a
partir del PAC de Agosto
en base al GyP al 31 de
Julio.
Mes

Clcul
o del
pago
a
cuent
a:

ene-13
feb-13
mar-13
abr-13
may-13
jun-13
jul-13
ago-13
sep-13
oct-13
nov-13
dic-13

Impuesto
Clculado
Ingresos
Netos
Coeficiente

2011
4,015,913

2012
11,534,421

31-jul-13
210,630

374,842,000

589,158,870

15,045,007

0.0107

0.0196

0.0140

Ingresosneto gravable Coeficiente

2,643,445
2,453,536
2,488,179
2,251,333
2,027,486
1,728,581
1,452,447
1,423,843
1,515,429
1,539,186
1,308,264
1,562,760

0.0150
0.0150
0.0196
0.0196
0.0196
0.0196
0.0196
0.0140
0.0140
0.0140
0.0140
0.0140

Pago a cuenta
39,652
36,803
48,768
44,126
39,739
33,880
28,468
19,934
21,216
21,549
18,316
21,879

No se
compara

Caso 2: No hay impto. calculado en el precedente anterior

No hay impto. calculado en ejercicio anterior
2011

Informacin
bsica:
Mes

Clcul
o del
pago
a
cuent
a:

ene-13
feb-13
mar-13
abr-13
may-13
jun-13
jul-13
ago-13
sep-13
oct-13
nov-13
dic-13

Impuesto Clculado
Ingresos Netos
Coeficiente

374,842,000
-

Ingresos neto gravable Coeficiente

2,643,445
2,453,536
2,488,179
2,251,333
2,027,486
1,728,581
1,452,447
1,423,843
1,515,429
1,539,186
1,308,264
1,562,760

2012

0.0150
0.0150
0.0150
0.0150
0.0150
0.0150
0.0150
0.0150
0.0150
0.0150
0.0150
0.0150

589,158,870
-

Pago a cuenta
39,652
36,803
37,323
33,770
30,412
25,929
21,787
21,358
22,731
23,088
19,624
23,441

Caso 2: No hay impto. calculado en el precedente anterior

No hay impto. calculado en ejercicio anterior
Impuesto
Clculado
Ingresos
Netos
Coeficiente

30-abr-13
129,842

374,842,000

589,158,870

9,836,493

0.0132

Ingresosneto gravable

Coeficiente

Pago a cuenta

2,643,445
2,453,536
2,488,179
2,251,333
2,027,486
1,728,581
1,452,447
1,423,843
1,515,429
1,539,186
1,308,264
1,562,760

0.0150
0.0150
0.0150
0.0150
0.0132
0.0132
0.0132
0.0150
0.0150
0.0150
0.0150
0.0150

39,652
36,803
37,323
33,770
26,763
22,817
19,172
21,358
22,731
23,088
19,624
23,441

Variante: Ejerce el derecho de

modificar el coeficiente a
partir del PAC de Mayo
en base al GyP al 30 de
Abril pero NO presenta
GyP al 31 de Julio.
Mes

Clcul
o del
pago
a
cuent
a:

ene-13
feb-13
mar-13
abr-13
may-13
jun-13
jul-13
ago-13
sep-13
oct-13
nov-13
dic-13

2011

2012

Se compara con
coeficiente de la
DJ 2011, se toma
el mayor

Caso 2: No hay impto. calculado en el precedente anterior

No hay impto. calculado en ejercicio anterior
2011

2012

Variante: Ejerce el derecho de Impuesto

modificar el coeficiente a Clculado
partir del PAC de Mayo Ingresos
374,842,000 589,158,870
en base al GyP al 30 de Netos
Abril pero SI presenta Coeficiente
GyP al 31 de Julio.
Mes
Ingresosneto gravable Coeficiente Pago a cuenta
Clcul
o del
pago
a
cuent
a:

ene-13
feb-13
mar-13
abr-13
may-13
jun-13
jul-13
ago-13
sep-13
oct-13
nov-13
dic-13

2,643,445
2,453,536
2,488,179
2,251,333
2,027,486
1,728,581
1,452,447
1,423,843
1,515,429
1,539,186
1,308,264
1,562,760

0.0150
0.0150
0.0150
0.0150
0.0132
0.0132
0.0132
0.0000
0.0000
0.0000
0.0000
0.0000

39,652
36,803
37,323
33,770
26,763
22,817
19,172
0
0
0
0
0

30-abr-13
129,842

31-jul-13
-

9,836,493 15,045,007
0.0132

Se compara con
coeficiente de la
DJ 2011, se toma
el mayor

Caso 3: No hay impto. calculado en el precedente anterior

Si hay impto. calculado en ejercicio anterior
Informacin
bsica:

Clcul
o del
pago
a
cuent
a:

Mes
ene-13
feb-13
mar-13
abr-13
may-13
jun-13
jul-13
ago-13
sep-13
oct-13
nov-13
dic-13

2011

Impuesto Clculado
Ingresos Netos
Coeficiente

374,842,000
-

2012
8,534,421
589,158,870
0.0145

Ingresos neto gravable

Coeficiente

Pago a cuenta

2,643,445
2,453,536
2,488,179
2,251,333
2,027,486
1,728,581
1,452,447
1,423,843
1,515,429
1,539,186
1,308,264
1,562,760

0.0150
0.0150
0.0150
0.0150
0.0150
0.0150
0.0150
0.0150
0.0150
0.0150
0.0150
0.0150

39,652
36,803
37,323
33,770
30,412
25,929
21,787
21,358
22,731
23,088
19,624
23,441

Comparo
con el
1.5%,
tomo el
mayor.

Caso 3: No hay impto. calculado en el precedente anterior

Si hay impto. calculado en ejercicio anterior
Variante: Ejerce el derecho de
modificar el coeficiente a
partir del PAC de Mayo
en base al GyP al 30 de
Abril pero SI presenta
GyP al 31 de Julio.
Mes

Clcul
o del
pago
a
cuent
a:

ene-13
feb-13
mar-13
abr-13
may-13
jun-13
jul-13
ago-13
sep-13
oct-13
nov-13
dic-13

2011

Impuesto
Clculado
Ingresos
Netos
Coeficiente

2012
8,534,421

374,842,000

589,158,870

0.0145

30-abr-13
133,776

31-jul-13
177,531

9,836,493 15,045,007
0.0136

0.0118

Ingresos neto gravable Coeficiente Pago a cuenta

2,643,445
2,453,536
2,488,179
2,251,333
2,027,486
1,728,581
1,452,447
1,423,843
1,515,429
1,539,186
1,308,264
1,562,760

0.0150
0.0150
0.0150
0.0150
0.0145
0.0145
0.0145
0.0118
0.0118
0.0118
0.0118
0.0118

39,652
36,803
37,323
33,770
29,399
25,064
21,060
16,801
17,882
18,162
15,438
18,441

Se compara con
coeficiente de la
DJ 2012, se toma
el mayor
No se compara

29

Modificacin o suspensin de los pagos a cuenta

Bajo las modificaciones efectuadas en el periodo 2012 s
o s se tienen que cancelar los pagos a cuenta del IR de
los periodos enero a abril, esto resulta justo?

Ley 29999 (13.03.13)

Se puede solicitar la suspensin de los pagos a cuenta desde febrero

30

Solicitud para suspensin (febrero julio)

Presentar ante la SUNAT un escrito, adjuntando
lo siguiente:
Registros de la Contabilidad de Costos
Cumplimiento de: Ratio del costo de ventas
Coeficiente del ejercicio mximo
Coeficientes de ejercicios anteriores mximos
Comparacin de los Pagos a cuenta del mismo ejercicio vs
el IR de ejercicios anteriores

31

Solicitud para suspensin (febrero julio)

Requisitos:
Determinar sus pagos a cuenta aplicando el 1,5%
a los ingresos netos obtenidos en el mes.
Haber presentado la DJ anual del IR del ejercicio
anterior, de corresponder. Solo aplicable a
partir del pago a cuenta de marzo.
No tener deuda pendiente por los pagos a cuenta
de los meses de enero a abril del ejercicio.

32

Solicitud para suspensin (febrero julio)

Contabilidad de costos:
Los siguientes registros de los ltimos cuatro (04)
ejercicios vencidos, segn corresponda:
Registro de Costos
Registro de Inventario Permanente Valorizado
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas
De no estar obligado a llevar estos registros, deber
presentar los inventarios fsicos.

A presentarse en medios
digitales

33

Solicitud para suspensin (febrero julio)

Ratio del costo de ventas:
Coeficiente:

Costo de ventas x 100 = XX %

Ventas netas del ejercicio

De los ltimos 4 ejercicios, de corresponder.

El promedio debe ser mayor o igual a 95%
Excepcin (No ser exigible a):
Las sucursales.
Las agencias o cualquier otro EP en el pas de empresas unipersonales.
Cualesquiera sociedad y entidades constituidas en el exterior, que
obtengan rentas de Fuente Peruana, de acuerdo al artculo 48 de la LIR.

34

Solicitud para suspensin (febrero julio)

Coeficiente del ejercicio mximo
Suspensin a
partir de:

Presentar el
Estado de
Resultados al

Coeficiente del
Estado de
Resultados ( IR /
Ingresos netos )

Febrero 20xx

31/01/20xx

Hasta 0.0013

Marzo 20xx

28 o 29/02/20xx

Hasta 0.0025

Abril 20xx

31/03/20xx

Hasta 0.0038

Mayo 20xx

30/04/20xx

Hasta 0.0050

Si no hay IR se
entiende cumplido
este requisito.

35

Se descarga de la web SUNAT:

http://orientacion.sunat.gob.pe/in
dex.php?option=com_content&view=ar
ticle&id=165:05-suspension-y-modif
icacion-de-pagos-a-cuenta&catid=45
:3era-categoria-impuesto-a-la-rent
a&Itemid=73

36

Solicitud para suspensin (febrero julio)

Coeficientes de ejercicios anteriores
Los coeficientes que se obtengan de dividir el
impuesto calculado entre los ingresos netos
correspondientes a cada uno de los dos ltimos
ejercicios vencidos no debern exceder:

Hasta 0.0013 (Febrero)

Hasta 0.0025 (Marzo)
Hasta 0.0038 (Abril)
Hasta 0.0050 (Mayo)

P. Ej: Si presento mi solicitud el 3 de abril de 2013 (para el

pago a cuenta de marzo) tengo que ver las DJs del 2011 y
2012, y los coeficientes resultantes deben ser iguales o
menores a 0.0025.

37

Solicitud para suspensin (febrero julio)

Comparacin de los Pagos a cuenta del mismo ejercicio
vs el IR de ejercicios anteriores
Suspensin a
partir de:

Pagos a cuenta
realizados

Comparacin con
IR Anual

Febrero 20xx

Enero 20xx

Marzo 20xx

Enero a Febrero
20xx

Pago a cuenta 20xx

>=
20xx-1

Abril 20xx

Enero a Marzo 20xx

Mayo 20xx

Enero a Abril 20xx

Pago a cuenta 20xx

>=
20xx-2

38

Suspensin o Modificacin (agosto diciembre)

Requisito

Presentar el Estado
de Resultados al
31/07/20xx

Si no se presenta,
vuelve a regla general
(1.5%)
Se puede
regularizar

39

Suspensin o Modificacin (agosto diciembre)

Se suspende

Se modifica

Si el coeficiente es
MENOR a..

Si el coeficiente es
MAYOR a..

Suspensin a
partir de:

Presentar el
Estado de
Resultados al ..

Coeficiente del
Estado de
Resultados
(IR/Ingresos
netos)

Febrero 20xx

31/01/20xx

Hasta 0.0013

Marzo 20xx

28 o 29/02/20xx

Hasta 0.0025

Abril 20xx

31/03/20xx

Hasta 0.0038

Mayo 20xx

30/04/20xx

Hasta 0.0050

Formalidades

40

R.S. N141-2003 / SUNAT

Norma relativa a la presentacin de la DJ que contenga
el estado de ganancias y prdidas al 30 de abril o 31
de Julio, segn corresponda, a efecto de modificar o
suspender los pagos a cuenta en el ejercicio
gravable.

Adems, los Estados de Resultados de

febrero, marzo, abril o mayo en caso
suspenda los pagos a cuenta del IR

Cancelacin de los pagos a cuenta

del IR

42

Cancelacin pagos a cuenta:

Solo se puede aplicar,

a partir del periodo
tributario de la
presentacin de la DJ
anual del IR:

Esto es:
Si present mi DJ en
marzo lo aplico contra
el PAC de marzo que
vence en abril.
Si present mi DJ en
abril lo aplico contra el
PAC de abril que vence
en mayo.

43

Saldo a favor del periodo anterior:

Ejemplo:
Present mi DJ anual del IR del 2012 el 2 de abril de 2013,
determinando un saldo a favor de S/. 1564,324. El
vencimiento del periodo marzo de 2013 es el 9 de abril.
Puedo utilizar el saldo a favor determinado en mi DJ
del 2012 para cancelar el PAC de marzo?

Rpta:

NO

Saldo a favor del periodo anterior:

La aplicacin del saldo a favor es obligatoria.
De no aplicarse, SUNAT lo toma como aplicado,
resultando en un pago en exceso, el mismo que
se debe tomar como pago a cuenta.
Se tiene que aplicar inclusive hasta los periodos
de enero y febrero del ejercicio siguiente, es
decir hasta antes de la presentacin de la DJ
anual del IR

45

Cancelacin pagos a cuenta:

Cundo procede
la aplicacin del
ITAN

46

Impuesto Temporal a los Activos Netos:

IMPORTANTE: El pago del ITAN es OBLIGATORIO.
Su aplicacin al pago a cuenta mensual del IR es opcional. Solo se
compensa a un determinado mes cuando se paga hasta su
vencimiento.
De no compensarse en un determinado periodo mensual, no se
pierde ya que se puede acumular y compensarlo a uno posterior.
Solo se puede compensar hasta el periodo diciembre. NO se debe
arrastrar al pago a cuenta de enero del siguiente ejercicio.
De haber un saldo no compensado hasta el periodo diciembre,
entonces se compensar contra el IR de regularizacin anual.
Su aplicacin al IR Regularizacin Anual es obligatoria.
De haber un exceso, luego de esta compensacin, ser motivo de
devolucin.
Este exceso NO se puede convertir a saldo a favor, hay que tramitar
la devolucin.

Principales reparos detectados

en recientes fiscalizaciones, o
errores detectados luego de la
presentacin de la DJ
CPC MIGUEL BOBADILLA LA MADRID

Gastos no
susceptibles de
posterior control
tributario, as como
el pago del
impuesto a estos
gastos del 4.1%.

Gastos no deducibles
La Compaa ha registrado los siguientes
gastos los cuales ha clasificado como no
deducibles:

(a) Gastos sin comprobante de pago.

(b) No se acredita la entrega o consumo de los uniformes.

Gastos no susceptibles
de posterior control
tributario

Inciso g), artculo 24-A de la LIR:

Se entiende por dividendos y
cualquier otra forma de distribucin
de utilidades:
g) Toda suma o entrega en especie
que resulte renta gravable de la
tercera categora, en tanto signifique
una disposicin indirecta de dicha

Gastos no susceptibles
de posterior control
tributario

Inciso g), artculo 24-A de la LIR:

Se entiende por dividendos y
cualquier otra forma de distribucin
de utilidades:
g) Toda suma o entrega en especie
que resulte renta gravable de la
tercera categora, en tanto signifique
una disposicin indirecta de dicha

Gastos no susceptibles
de posterior control
Inciso g), artculo 24-A de la LIR:
tributario
Corresponde esclarecer el verdadero alcance del concepto
establecido en el inciso g) del artculo 24-A de la LIR, el
cual dispone que para fines del Impuesto a la Renta (IR) se
entiende por dividendos y cualquier forma de distribucin de
utilidades a toda suma o entrega en especie que
signifique una disposicin indirecta de dicha renta no
susceptible de posterior control tributario.
As, tenemos que a nivel reglamentario, el artculo 13-B del
Reglamento de la LIR seala que a efectos del inciso g) del
artculo 24-A de la Ley, constituyen gastos que significan una
disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de
posterior control tributario aquellos gastos susceptibles
de haber beneficiado a los accionistas de la persona
jurdica, entre otros, los gastos particulares ajenos al

Gastos no deducibles
vs gastos no
susceptibles de
Inciso g), artculo 24-A de la LIR:
posterior
control
Como se aprecia,
de las normas mencionadas
podemos concluir que la aplicacin de la tasa
tributario
adicional de 4.1% abarca a aquellos
desembolsos
que
constituyan
disposicin
indirecta
de
rentas
susceptibles de control tributario.

una
no

No todos los gastos reparados deben pagar la

tasa adicional del 4.1%.

Gastos no deducibles
vs gastos no
susceptibles
dese ha pronunciado en diversas
Al
respecto, el Tribunal Fiscal
resoluciones como la Nos.: 16300-1-2010; 6511-1-2010; 11924-2posterior
2008;
11869-1-2008; control
y 5525-4-2008 estableciendo el siguiente
criterio:
tributario
Que en consecuencia, se entiende que no todos los gastos
reparables para efectos del Impuesto a la Renta deben ser
cuantificados para aplicar la tasa del 4.1%, pues la referida tasa
adicional slo es aplicable fehacientemente, pues se
entender que es una disposicin indirecta de renta que no
es susceptible de posterior control tributario, as por ejemplo
no son considerados como disposicin indirecta de renta, pese a no
ser admitidos como deducibles en la determinacin de la renta
neta, los reparos como multas e intereses moratorios, los
honorarios de los Directores no socios que exceden del 6% de la

Gastos no deducibles
vs gastos no
susceptibles
Otro
criterio expuesto porde
el Tribunal Fiscal, sealado en
reiteradas resoluciones como la Nos.: 16300-1-2010; 2703posterior
control
7-2009;
11869-1-2008;
y 05525-4-2008 es el siguiente:
tributario
Que
la tasa adicional de 4.1% se estableci con la finalidad
de evitar que mediante gastos que no corresponda
deducir, indirectamente se efectuara una distribucin
de utilidades a los accionistas, participacionistas,
titulares, y en general socios o asociados de las
personas jurdicas, sin afectar dicha distribucin con la
retencin de la tasa de 4.1.% a que se refiere el artculo
73-A de la Ley del Impuesto a la Renta, sumas que
califican como disposicin indirecta de renta por lo que en
doctrina se les denomina dividendos presuntos.

Gastos no deducibles
vs gastos no
susceptibles de
Conclusin:
posterior
control
tributario
As las cosas, si bien corresponde adicionar en la
determinacin del IR del periodo 2012 a los
gastos sin comprobante de pago y los uniformes
que no cuentan con la acreditacin de entrega,
por S/. 17,003, no corresponde pagar la tasa
adicional del 4.1% ya que no califican como
gastos no susceptibles a posterior control
tributario.

Pago de las
participaciones en
las utilidades a los
trabajadores

Pago de las
participaciones en
las utilidades a los
La Compaa ANAMI SAC emiti el da 1 de
trabajadores
abril de 2013 los cheques a los trabajadores
cesados durante el 2012. El importe total por
los cheques emitidos asciende a S/. 345,056.
La fecha de vencimiento para su presentacin
de la DJ anual del IR es el mismo 1 de abril, y
dedujo el importe en su determinacin del IR.
Dado que a la fecha de presentacin solo
haba emitido los cheques (no los entreg) la
Compaa
se
encuentra
ante
alguna

Pago de las
participaciones en las
utilidades a los
Cundo corresponde el pago
trabajadores
de las
participaciones?
Decreto
Legislativo
892:
Artculo 6.- La participacin que corresponde a los
trabajadores ser distribuida dentro de los treinta (30) das
naturales siguientes al vencimiento del plazo sealado por
las disposiciones legales, para la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Vencido el
plazo que contempla este articulo y previo requerimiento de
pago por escrito, la participacin en las utilidades que no se
haya entregado, genera el inters moratorio conforme a lo
establecido por el Decreto Ley N 25920 o norma que lo
sustituya, excepto en los casos de suspensin de la relacin

Pago de las
participaciones en las
utilidades a los
Cundo corresponde el pago
trabajadores
de
participaciones?
Ley las
del IR:
Inciso v) Artculo 37.- Los gastos o costos que
constituyan para su perceptor rentas de segunda,
cuarta o quinta categora podrn deducirse en el
ejercicio gravable a que correspondan cuando
hayan sido pagados dentro del plazo
establecido por el Reglamento para la
presentacin
de
la
declaracin
jurada

Pago de las
participaciones en las
utilidades
a los
Cundo corresponde
el pago de
Eltrabajadores
Tribunal
Fiscal
mediante la RTF N 11362-1-2011, seala la oportunidad
las
participaciones?
de pago de las participaciones en las utilidades, a fin de deducir dicho
gasto:
Que si bien la recurrente considera que, como los cheques para el pago
de la participacin en las utilidades de los trabajadores inactivos se
emitieron el 3 de abril de 2004, desde esa fecha estuvieron a
disposicin de los trabajadores cesados, ello es errneo, pues la
emisin de tales documentos no necesariamente implican que
desde tal fecha los cheques pudieron ser cobrados por los
trabajadores, sino tan solo que internamente para la recurrente
tales documentos se emitieron con dichas fecha, mxime si no obra
en el expediente documento que acredite fehacientemente que la
recurrente haya comunicado a sus acreedores que los cheque haban sido
emitidos y se encontraban a su disposicin. Que por tanto, corresponde que
este Tribunal confirme la apelada toda vez que la recurrente no cumpli con
lo previsto en el inciso v) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta

Gastos de
ejercicios
anteriores

Gastos de
ejercicios
anteriores

De la revisin del registro de compras de los

meses de enero a marzo de 2012 se
identificaron los siguientes comprobantes por
servicios (gastos) correspondientes al 2011
cuyos documentos que fueron emitidos y
llegaron en el 2012:

Gastos de ejercicios
anteriores

Gastos de ejercicios
anteriores
Excepcionalmente, si:
(i) debido a razones ajenas al contribuyente no
hubiera sido posible conocer un gasto
oportunamente, y
(ii) siempre que la SUNAT compruebe que su
imputacin en el
ejercicio en que se
conozca no implica
la obtencin de algn
beneficio.
podr aceptarse su deduccin en la medida que dichos
gastos sean:
1. provisionados contablemente y

Gastos de ejercicios
anteriores
Debido a que no se puede acreditar las razones
ajenas al contribuyente que no permitieron
conocer oportunamente los gastos del ejercicio
2011 registrados en el 2012 corresponde
efectuar la adicin de los gastos devengados en
el 2011 pero registrados en el 2012:
Reparo:

S/. 42,898.92

Debo rectificar el 2011?

Gastos de ejercicios
anteriores
Gastos devengados en el 2012 pero no
contabilizados
Con la finalidad de deducir en la
determinacin del IR del 2012 aquellos gastos
del periodo 2012 que han sido registrados en
el 2013 la compaa analiza su registro de
compras de los primeros meses del 2013 con
la finalidad de identificar los gastos
devengados en el 2012 cuyos documentos
hayan sido registrados en el 2013. De este
procedimiento observamos lo siguiente:

Gastos de ejercicios
anteriores

Gastos de ejercicios
anteriores
Dado que se trata de gastos devengados en el periodo
2012 pero que no han sido registrados consideramos
posible la deduccin va Declaracin Jurada de estos
gastos en aplicacin del principio del devengado, de
conformidad con el artculo 57 de la Ley del IR:

duccin:

Total gasto 2012: S/. 120,459.04

S/. 106,959.04

(-)
Total Provisin : S/.

13,500.00

Gastos por
operaciones entre
vinculados

Gastos por
operaciones entre
vinculados

Los gastos por operaciones entre vinculados tienen

varias aristas que deben ser cubiertas:
Valor de mercado (Precios de Transferencia).
Acreditacin de los servicios
Contratos.
Documentacin que acredite la efectiva prestacin de
los servicios.