Considerao das Fraudes

e Erros na Reviso das

Demonstraes
Financeiras ISA240

1. Aspectos Introdutrios
Ao planear e levar a efeito procedimentos de reviso/auditoria e ao avaliar e relatar as
respectivas concluses o revisor/auditor deve considerar o risco de distores
materialmente relevantes nas demonstraes financeiras resultantes de fraudes ou
erros.

O termo "fraude" refere-se a um acto intencional praticado por um ou mais indivduos

entre os quais a gerncia, empregados, etc. ou terceiros, que resultem num erro de
apresentao nas demonstraes financeiras. A fraude pode envolver:

Manipulao, falsificao ou alterao de registos ou documentos.

Apropriao indevida de activos.
Supresso ou omisso dos efeitos de transaces nos registos ou documentos.
Registo de transaces sem substncia.
M aplicao de polticas contabilsticas.

O termo "erro" refere-se a enganos no intencionais nas demonstraes financeiras, tais

como:

Enganos matemticos ou de escriturao nos registos subjacentes e nos dados

contabilsticos.
Descuido ou m interpretao de factos.
M aplicao de polticas contabilsticas.

2.Responsabilidade pela preveno e

deteco de fraudes e erros
2.1. Responsabilidade da Gerncia
A responsabilidade pela preveno e deteco de fraudes e erros reside na gerncia atravs da
implementao e do funcionamento continuado de sistemas contabilstico e de controlo interno
adequados. Tais sistemas reduzem mas no eliminam a possibilidade de fraudes e erros.

2.2. Responsabilidade do Auditor

O auditor no nem pode ser responsabilizado pela preveno de fraudes e erros. O facto de ser
levada a efeito uma auditoria anual actua, todavia, como um dissuasor.

2.2.1. Avaliao do Risco

Ao planear a auditoria, o auditor deve avaliar o risco de fraudes e erros poderem dar origem a
que as demonstraes financeiras contenham distores materialmente relevantes e deve
indagar da gerncia quanto a qualquer fraude ou erro significativo que tenha sido descoberto.

Alm das fraquezas na concepo dos sistemas contabilstico e de controlo interno e do no

cumprimento dos controlos internos identificados, incluem-se entre as condies ou
acontecimentos que aumentam o risco de erro ou fraude:
Questes relacionadas com a integridade ou competncia da gerncia.
Presses no usuais dentro ou sobre a entidade.
Transaces no usuais.
Problemas na obteno de prova de reviso/auditoria suficiente e apropriada.

2.2. Responsabilidade do Auditor

2.2.2. Deteco
Com base na avaliao do risco o auditor deve conceber procedimentos de auditoria para obter
segurana razovel de que sejam detectadas as distores provenientes de fraudes e erros que
sejam materialmente relevantes para as demonstraes financeiras tomadas como um todo.

Consequentemente, o auditor procura prova de auditoria suficiente e apropriada de no terem

ocorrido fraudes e erros que possam ser materialmente relevantes para as demonstraes
financeiras ou se, tendo ocorrido, o efeito da fraude esteja devidamente reflectido nas
demonstraes financeiras ou o erro esteja corrigido. A probabilidade de detectar erros
ordinariamente mais alta da que a de detectar fraudes, uma vez que a fraude est
normalmente acompanhada por actos concebidos especificamente para ocultar a sua
existncia.

Devido s limitaes inerentes da auditoria h o risco inevitvel de que possam no ser

detectadas distores da informao financeira materialmente relevantes resultantes de
fraude, ou, em menor escala, de erros. A subsequente descoberta de uma distoro na
informao financeira materialmente relevante resultante de fraude ou de erro existente
durante o perodo coberto pelo relatrio do auditor no indica, por si mesmo, que o auditor
falhou na sua adeso aos princpios bsicos e procedimentos essenciais da auditoria. A questo
de saber se o auditor de contas aderiu ou no aos princpios bsicos que regem a reviso
determinada pela adequao dos procedimentos de auditoria empreendidos nas circunstncias
e pela conformidade do relatrio do auditor baseado nos resultados desses procedimentos de
auditoria.

3.Limitaes Inerentes Auditoria

Uma auditoria est sujeita ao risco inevitvel de no serem detectadas algumas
distores materialmente relevantes das demonstraes financeiras, mesmo que a
auditoria seja devidamente planeada e executada de acordo com as NIR's.

O risco de no detectar distores materialmente relevantes resultantes de fraude

maior do que o risco de no detectar uma distoro materialmente relevante
resultante de erro, porque a fraude envolve normalmente actos concebidos para a
ocultar, tais como conluio, falsificao, falta deliberada de registo de transaces, ou
esclarecimentos falsos que foram intencionalmente dados ao auditor. A no ser que o
exame revele prova do contrrio, ele tem o direito de aceitar os esclarecimentos
como dignos de crdito e os registos e documentos como genunos.

Embora a existncia de um sistema eficaz de controlo interno reduza a possibilidade

de distoro das demonstraes financeiras resultante de fraude ou de erro, existir
sempre algum risco de os controlos internos deixarem de funcionar como concebido.
Para alm disso, qualquer sistema de controlo interno pode ser ineficaz contra as
fraudes que envolvam conluio entre empregados ou fraudes cometidas pela
gerncia. Certos nveis de direco podem estar em posio de derrogar os controlos
que evitariam fraudes similares por outros empregados; por exemplo, dando ordem a
subordinados para registar transaces de forma incorrecta ou para as encobrir, ou
suprimindo informao relativa a transaces.

4.Procedimentos Quando H Indcio de que

Possa Existir Fraude ou Erro
Quando a aplicao de procedimentos de auditoria concebidos a partir da avaliao do risco indiciar a
possvel existncia de fraude ou erro, o auditor deve considerar o potencial efeito nas
demonstraes financeiras. Se o auditor acreditar que a fraude ou o erro indicado possa ter um
efeito materialmente relevante nas demonstraes financeiras, o auditor deve executar
procedimentos modificados ou adicionais apropriados.

A extenso de tais procedimentos modificados ou adicionais depende do julgamento do auditor

quanto a:
a) os tipos de fraudes ou de erros indiciados;
b) a probabilidade da sua ocorrncia; e
c) a probabilidade de um particular tipo de fraude ou erro poder ter um efeito materialmente
relevante nas demonstraes financeiras.

A menos que as circunstncias indiciem claramente de forma diferente, o auditor no pode pressupor
que um caso de fraude ou erro uma ocorrncia isolada. Se necessrio, o auditor ajusta a natureza,
oportunidade e extenso dos procedimentos resultantes.
A execuo de procedimentos modificados ou adicionais habilitar normalmente o auditor a confirmar
ou a afastar a suspeita de fraude ou de erro. Quando a suspeita de fraude ou erro no seja afastada
pelas concluses de procedimentos modificados ou adicionais, o auditor deve discutir o assunto com
a gerncia e considerar se o assunto foi devidamente reflectido ou corrigido nas demonstraes
financeiras. O auditor deve considerar o possvel impacto no relatrio de auditoria.

5.Relato de Fraudes e Erros

5.1. Gerncia
O auditor deve comunicar as concluses factuais gerncia assim que for praticvel se:
a) O auditor suspeitar de que exista fraude, mesmo se o potencial efeito nas demonstraes
financeiras poder ser materialmente irrelevante; ou
b) se verificar realmente a existncia de fraude ou erro significativo.

Ao determinar o representante apropriado da entidade a quem relatar ocorrncias de fraudes

possveis ou reais ou de erros significativos, o auditor considerar todas as circunstncias. Com
respeito a fraudes, o auditor apreciar a probabilidade do envolvimento da gerncia senior. Na
maioria dos casos que envolvam fraude, seria apropriado relatar a matria a um nvel na estrutura
organizativa da entidade acima da responsvel pelas pessoas que se cr estarem implicadas.
Quando as pessoas em ltima anlise responsveis pela direco global da entidade sejam postas
em causa, o auditor dever procurar aconselhamento jurdico para o auxiliar na determinao dos
procedimentos a seguir.

5.2. Aos Utentes do Relatrio do Auditor sobre as Demonstraes Financeiras

Se o auditor concluir que a fraude ou o erro tem um efeito materialmente relevante nas
demonstraes financeiras e no tenha sido devidamente reflectido ou corrigido nas demonstraes
financeiras, o auditor deve expressar uma opinio com reservas ou uma opinio adversa.

Se o revisor for impedido pela entidade de obter prova de auditoria suficiente e apropriada a fim de
avaliar se a fraude ou erro, que seja materialmente relevante para as demonstraes financeiras,
ocorreu ou seja provvel que tenha ocorrido, o auditor deve expressar uma opinio com reservas ou
uma impossibilidade de opinio sobre as demonstraes financeiras na base de uma limitao ao
mbito da auditoria.

5.Relato de Fraudes e Erros

5.3.s Entidades Regulamentadoras e de Fiscalizao

O dever de confidencialidade do auditor excluir normalmente o relatar a fraude ou

o erro a um terceiro. Porm, em determinadas circunstncias, o dever de
confidencialidade derrogado por estatuto, por lei ou pelos tribunais (por
exemplo, em alguns pases exigido ao auditor que relate fraudes e erros das
instituies financeiras s autoridades de superviso). O auditor pode precisar
de procurar aconselhamento jurdico em tais circunstncias, dando a devida
considerao responsabilidade do auditor perante o interesse pblico.

6.Exemplos de Condies ou de
Acontecimentos que Aumentam o Risco de
Fraude ou Erro.
6.1 Questes acerca da integridade ou competncia da gerncia
A gerncia ser dominada por uma pessoa (ou por um pequeno grupo) e no existir um eficaz
rgo de fiscalizao.
Existir uma estrutura empresarial complexa sem que a complexidade parea estar justificada.
Existir uma falha permanente na correco dos principais pontos fracos do controlo interno,
sempre que tais correces sejam praticveis.
Haver uma alta taxa de rotao do pessoal-chave da contabilidade e da rea financeira.
Existir uma significativa e prolongada falta de quadros no departamento contabilstico.
Existirem frequentes mudanas de consultores jurdicos ou de auditores/revisores.

6.2. Presses fora do habitual dentro de ou sobre a empresa

O sector estar a declinar e as quebras a aumentar.
Existir um fundo de maneio inadequado devido a lucros decrescentes ou a expanso demasiado
rpida.
Estar-se a deteriorar a qualidade dos ganhos, por exemplo, tomadas de risco crescentes com
respeito a vendas a crdito, alteraes nas prticas de negociar ou seleco de polticas
contabilsticas alternativas que melhorem os resultados.
A entidade necessitar de uma tendncia de lucros crescentes para suportar o preo de mercado
das suas aces devido a uma oferta pblica j anunciada, a uma aco de tomada de controlo
por outra entidade ou outro motivo.
A entidade ter um investimento significativo num sector ou numa linha de produtos marcados por
rpidas mudanas.
A entidade estar fortemente dependente de um ou de alguns produtos ou clientes.
Presso financeira sobre os gerentes ao mais alto nvel.
Exercer-se presso sobre o pessoal da contabilidade para completar as demonstraes financeiras
num perodo de tempo anormalmente curto.

6.Exemplos de Condies ou de Acontecimentos que

Aumentam o Risco de Fraude ou Erro.
6.3. Transaces no usuais
Transaces no usuais, especialmente prximo do fim do ano, que tenham um efeito
significativo nos lucros.
Transaces ou tratamentos contabilsticos complexos.
Transaces com partes em relao de dependncia.
Pagamentos de servios (por exemplo, a advogados, consultores ou agentes) que paream
excessivos em relao aos servios prestados.

6.4. Problemas na obteno de prova de reviso/auditoria suficiente e apropriada

Registos inadequados, por exemplo, ficheiros incompletos, ajustamentos excessivos nos
livros e nas contas, transaces no registadas de acordo com os procedimentos normais e
contas sem controlo de saldos.
Documentao inadequada de transaces tal como falta da devida autorizao,
documentos de suporte no disponveis e alteraes nos documentos (qualquer destes
problemas de documentao assume maior significado quando dizem respeito a
transaces vultosas ou no usuais).
Um excessivo nmero de diferenas entre os registos contabilsticos e as confirmaes de
terceiros, provas de reviso/auditoria conflituantes e alteraes inexplicveis em rcios
operacionais.
Respostas evasivas ou pouco razoveis da gerncia s indagaes da reviso.

6.Exemplos de Condies ou de Acontecimentos que

Aumentam o Risco de Fraude ou Erro.
6.5. Alguns factores exclusivos de um meio informtico que
se relacionam com as condies e acontecimentos acima
descritos incluem:
Incapacidade de extrair informaes dos ficheiros do computador
devido a falta de, ou desactualizada, documentao do contedo
dos registos ou dos programas.
Grande nmero de alteraes de programa que no estejam
documentadas, aprovadas e testadas.
Inadequado planeamento global das transaces processadas por
computador e das bases de dados com as contas financeiras.