1. CASO PRACTICO: ART.

68
Nuestra empresa El Sauce S.A. fue visitada por la
administracin en el periodo fiscalizado y tom muestras
de ingresos por cobranzas durante cuatro meses, con los
siguientes resultados.
ABRIL 99

MAYO 99

JUNIO 99

JULIO 99

Lunes 5

3,255

Sbado

3,450

Jueves 3

2,560

Viernes 2

3,185

Mirc. 7

3,150

Viernes

3,178

Mirc.

2,689

Martes 6

3,365

Jueves 8

3,166

Martes

3,055

Sbado

2,955

Mirc.

3,179

Viernes 16

3,184

Jueves

2,920

Martes

2,294

Lunes

3,487

Mirc. 30

2,899

Mircole
s

3,346

Lunes

3,152

Sbado

16,18
4

Total

15,65
4

Total

15,94
9

Total

13,51
2

Total

16,18
4

Prom=Tot/
5

3,131

3,190

2,750

3,286

PERIODO
TRIBUTARIO

MONTOS
PROMEDIO DE
INGRESOS

20

INGRESOS
MENSUALES

Abril 2000

3,131

23

72,013

Mayo 2000

3,190

20

63,800

Junio 2000

2,750

20

55,000

Julio 2000

3,286

21

69,006

TOTAL

259,819

Con estos datos se puede establecer una estimacin de los

ingresos anuales y de su comparacin con los ingresos
declarados determinar la renta neta omitida.

2. CASO PRCTICO
La empresa Encalada, dedica a actividades recreativas trabaja 5 das a
la semana: de mircoles a domingo. En los meses de marzo, junio, octubre
y noviembre de 1996 la SUNAT control sus ingresos 5 das en cada mes en
el ejercicio gravable de cuadros 1-1 y 1-2. Determinar el IGV e IR omitidos
en el ejercicio gravable de 1996
Nota.- Das hbiles comerciales =22

CUADRO 1.-1
INGRESOS SEGN OPERATIVOS DE PUNTO FIJO REALIZADOS
EN
MARZO DE 1996
(En Nuevos Soles)
Das
Sb.
Dom.
Mi
Jue
Vie
Total
Importe 985

510

705

680

740

3620

Primero tomamos los ingresos controlados de 5 das: 3620, del cuadro

1-1; dividiendo entre 5 obtenemos 724, o sea el promedio diario.
Multiplicando este resultado por 22 das resulta 15,928 (Ingreso
presunto del uso); es decir, el ingreso estimado de los dems meses se
obtiene en forma anloga.

CUADRO 1-2
INGRESOS OMITIDOS EN CUATRO MESES DE 1996, SEGN
OPERATIVOS
DE PUNTO FIJO 1996
(En Nuevos Soles)
Ingresos
Mar.
Jun.
Oct.
Nov.
Total
Segn
SUNAT

15928

14075

16948

15871

62822

Declarado
s

(13720)

(12935)

(14530)

(13475)

(54642)

2260

1140

2418

2396

8180

Omitidos
(presunto)

A continuacin obtenemos el ingreso promedio mensual (IPM)

IPM= Ingresos estimados de 4 meses
Numero de meses controlados
IPM= 62822 = 15705,5
4

Multiplicando este resultado por 8 y sumando los ingresos estimados por

la SUNAT obtienen los ingresos presuntos del ejercicio 1996:
IPM X 8 meses no controlados = 15705,5 x 8

=125,644

Ms: Ingresos estimados por la SUNTA ( 4 meses)

Total ingresos presuntos

62822
188466

Menos: Ingresos declarados (cuadros 1-3)

Ingresos Omitidos

(171550)
16916

IGV Omitidos= 0,18x16916 = 3045

IR Omitidos = 0,30 X 16916 = 5045

CUADRO 1-3
INGRESOS OMITIDOS EN EL EJRCICIO GRAVABLE DE 1996 (En
Nuevos Soles)
Mes

Ingreso
Promedio
Mensual

Ingresos
Declarados

Ingresos Omitidos
segn SUNAT

IGV (18%)
Omitidos

Ene.

15705,5

13864

1841,5

331,47

Feb.

15705,5

14233

1472,5

265,05

13702

2226,0

400,68

Mar.
Abr.

15705,5

14570

1135,5

204,39

May.

15705,5

15022

683,5

123,03

12935

1140,0

205,20

Jun.
Jul.

15705,5

14278

1427,5

256,95

Ago.

15705,5

15172

533,5

96,03

Set.

15705,5

14795

910,5

163,89

Oct.

14530

2418,0

435,24

Nov.

13475

2396,0

431,28

Dic.

15705,5

14974

731,5

131,67

Total

125644,0

171550

16916,0

3044,88

3. ART. 68 CASO PRCTICO

La empresa TRIPLE A con ultimo digito de RUC 0 fue fiscalizada en el ejercicio
2007 por la Administracin Tributaria que le emiti Resoluciones Determinativas y
Resoluciones de Multa el 15/01/2008, para lo cual la misma tom como muestra
cuatro meses , de los cuales se analizaron los ingresos por cobranza, tomando de
cada vez 5 das, para luego calcular el promedio de ingresos diario, de la siguiente
manera:
Calculo del ingreso promedio a precio de venta
Junio

Julio

Agosto

Setiembre

Martes 4

1361

Jueves 4

1997

Mircoles 7

1468

Lunes 9

1539

Viernes 14

1573

Lunes 8

2027

Viernes 16

1886

Mircoles 18

1724

Lunes 17

1881

Mircoles 17

1715

Lunes 19

1240

Martes 24

1571

Jueves 20

1936

Viernes 19

1560

Martes 20

1765

Jueves 26

1631

Mircoles 26

1133

Sbado 20

1250

Jueves 22

1927

Viernes 27

1695

Total

7885

Total

8548

Total

8286

Total

8160

Promedio

1577

1710

1657

1632

Calculo del ingreso promedio a valor de venta

Junio

Julio

Agosto

Setiembre

Martes 4

1144

Jueves 4

1678

Mircoles 7

1234

Lunes 9

1293

Viernes 14

1322

Lunes 8

1703

Viernes 16

1585

Mircoles 18

1449

Lunes 17

1581

Mircoles 17

1331

Lunes 19

1042

Martes 24

1320

Jueves 20

1627

Viernes 19

1311

Martes 20

1483

Jueves 26

1371

Mircoles 26

952

Sbado 20

1050

Jueves 22

1619

Viernes 27

1424

Total

6625

Total

7183

Total

6963

Total

6858

Promedio

1325

1436

1392

1371

Estimacin de los ingresos mensuales

Periodo tributario

Montos promedio de
ingresos

Das de atencin
en el mes

Ingresos mensuales
promedio segn auditor

Junio

1325

18

23,850

Julio

1436

20

28,720

Agosto

1392

20

27,840

Setiembre

1371

20

27,420

Total

107,830

Producto de estos clculos la administracin determinada los ingresos

estimados anuales para luego comprarlo con lo declarado por el
contribuyente y determinar la posible omisin; como a continuacin
mostramos:
Estimacin de los ingresos anuales:
Para esto el auditor debe hallar el ingreso promedio mensual de la
siguiente forma.
Total ingresos mensuales estimados:
Numero de meses
Ingreso promedio mensual (107,830/4) =
Ingreso estimado anual
323,496

107,830
4
26,958
26,958 x 12 =

Ingresos declarados por el contribuyente

Periodo 2007

Ventas declaradas

Enero

20,200

Febrero

18,600

Marzo

22,500

Abril

24,500

Mayo

23,200

Junio

22,400

Julio

28,720

Agosto

26,400

Septiembre

27,050

Octubre

24,300

Noviembre

26,100

Diciembre

34,486

total

298,456

Comparacin de lo estimado con lo declarado por el

contribuyente.
Ingresos declarados
298,456
Ingresos estimados
323,496
Ventas omitidas
25,040
Prorrateo de las ventas omitidas mensualmente
Periodo 2007

Ventas
declaradas

Prorrateo de
ventas

Ventas omitidas
segn SUNAT

Ventas totales
segn SUNAT

Enero

20,200

6.77%

1,695

21,895

Febrero

18,600

6.23%

1,560

20,160

Marzo

22,500

7.54%

1,880

24,388

Abril

24,500

8.21%

2,056

26,556

Mayo

23,200

7.77%

1,946

25,146

Junio

22,400

7.51%

1,881

24,281

Julio

28,720

9.62%

2,409

31,129

Agosto

26,400

8.85%

2,216

28,616

Septiembre

27,050

9.06%

2,268

29,318

Octubre

24,300

8.14%

2,038

26,338

Noviembre

26,100

8.75%

2,191

28,291

Diciembre

34,486

11.75%

2,892

37,378

total

298,456

100.00%

25,040

323,496

Determinacion del impuesto general a las ventas

Periodo 2007

IGV segn
SUNAT

IGV declarado

IGV por pagar

Multa por pagar

Enero

4,160

3636

524

262

Febrero

3,830

3348

482

241

Marzo

4,634

4050

584

292

Abril

5,046

4410

636

318

Mayo

4,778

4176

602

301

Junio

4,613

4032

581

291

Julio

5,915

5170

745

372

Agosto

5,437

4752

685

343

Septiembre

5,570

4869

701

351

Octubre

5,004

4374

630

315

Noviembre

5,375

4698

677

339

Diciembre

7,102

6207

895

447

total

61,464

53,722

7,742

3,871

Actualizacin de las omisiones del IGV y multas por atributos

omitidos del ejercicio 2007 al 15/03/08
Periodo
2007

IGV
segn
SUNAT

IGV
declarado

IGV por
pagar

Multa por
pagar

Fecha de
Vcto.

Intereses
tributo omitido
al 15.03.08

Intereses
multas al
15.03.08

Enero

4,160

3636

524

262

15/02/200
7

103

52

Febrero

3,830

3348

482

241

10/03/200
7

89

45

Marzo

4,634

4050

584

292

12/04/200
7

99

49

Abril

5,046

4410

636

318

13/05/200
7

98

49

Mayo

4,778

4176

602

301

18/06/200
7

82

41

Junio

4,613

4032

581

291

20/07/200
7

69

35

Julio

5,915

5170

745

372

12/08/200
7

80

40

Agosto

5,437

4752

685

343

10/09/200
7

64

32

Septiembre

5,570

4869

701

351

15/10/200
7

53

27

Resumen de obligaciones luego de la

fiscalizacin
Concepto

Omisin

Intereses
capitalizados

totales

IGV

7,742

845

8,587

Multa IGV

3,872

422

4,294

TOTAL S/.

11,614

1,267

S/.12,881

PRESUNCIO DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS,

POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS
O DECLARADOS POR EL
CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL
DIRECTO.
Articulo 68 del T.U.O. DEL CODIGO TRIBUTARIO D.S. 135-99-EF, MODIFICADO POR LEY
N 27335
RESTAURANTE Rico sabor
PERIODO DE FISCALIZACION : mes de julio del 2000
PRESENTACION DE LA D.J. ANUAL: 08/04/00
INGRESOS DECLARADOS : S/.328400.00
DIAS DE TRABAJO DE MIERCOLES A LUNES Y FERIADOS
SUNAT destaca un auditor, los das mircoles 09, jueves 10
Viernes 11, sbado 12, domingo 13 de junio del 1999; para que
Constate sus ingresos diarios. Producto del citado control directo se obtuvieron las
siguientes cifras:
Jul-99
Ventas auditadas
mircoles 09 S/. 830
jueves 10 S/. 890
Viernes 11 S/. 1200
Sbado 12 S/.1480
Domingo 13 S/.1650
S/.6050

Promedio de ventas de das fiscalizados:

6050
= 1210
5
En el mes de julio se atendi al publico durante 26 das lo que
determina que el ingreso promedio representativo de ese mes sea:
1210 x 26 = 31460
SUNAT realiza nuevamente el control durante los meses de enero,
marzo, octubre, obteniendo en conjunto con los meses de junio;
Los siguientes resultados:
MES

MONTO DIARIO
PROMEDIO DE
INGRESOS

ENERO
MARZO
JUNIO
OCTUBRE

S/. 1200
S/. 1110
S/. 1210
S/.1350
TOTAL

DIAS
COMERCIALES
X
X
X
X

27
26
26
27

=
=
=
=

INGRESO
MENSUAL
REPRESENTATIVO
S/.
S/.
S/.
S/.

32400
28860
31460
36450

S/. 129170

DETERMINACION DEL INGRESO MENSUAL:

IPM = 129170 = 32292.5
4
PROMEDIO ANUAL DE INGRESOS REPRESENTATIVOS DEL EJERCICIO:
Promedio de ingresos mensuales
332292.5
= S/. 258340

meses no controlados
X
8

Este resultado mas los ingresos estimados por la SUNAT obtenemos

los ingresos presuntos del ejercicio gravable 1999
IPM X 8 meses no controlados
Ms:

258340

ingresos estimados por SUNAT (4 meses)

Total ingresos presuntos

129170

387510
Menos ingresos declarados
(328400)
Ingresos omitidos
59110

S/.

INGRESOS OMITIDOS EN EL EJERCICIO GRAVABLE 1999

MES

ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC

INGRESO
PROMEDIO
MENSUAL

INGRESOS
ESTIMADOS
SEGN
SUNAT

INGRESOS
DECLARADO
S

INGRESOS
OMITIDOS
SEGN
SUNAT

IGV (18%)
OMITIDO

32400

27960
26570
27500
27400
26700
26780
27150
27100
26790
28360
27840
28250
328400

4440.0
5722.5
1360.0
4892.5
5592.5
4680.0
5142.5
5192.5
5502.5
8090.0
4452.5
4042.5
59110.0

799.20
1030.05
244.80
880.65
1006.65
842.40
925.65
934.65
990.45
1456.20
801.45
727.65
10639.80

32292.5
28860
32292.5
32292.5
31460
32292.5
32292.5
32292.5
36450
32292.5
32292.5
258340

ACTUALIZACION DE LA DEUDA TRIBUTARIA

INTERESES DEL IR
IR OMITIDO
Desde el 09/04/00 son 202 das
202 das x 0.07333% x 17733
Total a pagar

17733
2627
S/. 20360

CUANDO LA EMPRESA TIENE INGRESOS GRAVADOS Y EXONERADOS

La empresa XY realiza operaciones gravadas y exoneradas del IGV, al ser
fiscalizada se determino los ingresos gravados de los meses de enero, marzo,
junio, octubre.
La empresa labora de mircoles a lunes, los ingresos de 5 das de junio segn
control directo fueron:
Jul-99
Vtas grav.
Vtas. Exo.
mircoles 09
S/. 850
120
jueves 10
S/. 750
200
viernes 11
S/. 1000
135
sbado 12
S/. 1050
150
domingo 13
S/. 1150
200
S/. 4800
805
Promedio de ventas de das fiscalizados:
4800 = 960
5
En el mes de junio se atendi al publico durante 25 dias lo que determina que el ingreso
promedio representativo de ese mes sea:
960 x 25 = 24000
SUNAT realiza nuevamente el control durante los meses de enero, marzo, octubre,
obteniendo en conjunto con los meses de junio;
Los siguientes resultados:

MES

MONTO DIARIO
PROMEDIO DE
INGRESOS

ENERO
MARZO
JUNIO
OCTUBRE

S/. 1000
S/. 980
S/. 960
S/.1100

DIAS
COMERCIALES
X 27
X 26
25
X 27

=
=
=
=

TOTAL

INGRESO
MENSUAL
REPRESENTATIVO
S/.
S/.
S/.
S/.

S/. 106180

DETERMINACION DEL INGRESO PROMEDIO MENSUAL:

IPM = 106180 = 26545
4
PROMEDIO ANUAL DE INGRESOS REPRESENTATIVOS DEL EJERCICIO:
Promedio
de ingresos
mensuales
26545

x
x

27000
25480
24000
29700

Meses
no
Controlados
8

= 212360

Este resultado mas los ingresos estimados por la SUNAT obtenemos los
ingresos
Presuntos del ejercicio gravable 1999
IPM x 8 meses no controlados
212360
Ms:

..

ingresos estimados por SUNAT (4 meses)

Total ingresos presuntos

106180

318540
Menos ingresos declarados
(298300)
Ingresos omitidos

S/.

20240
(VER CUADRO)
IR omitido = 0.30 x 20240 = S/. 6072

MES

ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC

INGRESO
PROMEDIO
MENSUAL

INGRESOS
ESTIMADOS
SEGN
SUNAT

27000
26545
25480
26545
26545
24000
26545
26545
26545
29700
26545
26545
212360

106180

IGV OMITIDO S/. 5355

exoneradas)

INGRESOS
DECLARADOS

INGRES
OS
EXONE
RADOS

26500
23600
24600
22350
25000
22590
24600
24790
24890
26680
26700
26000

650
960
860
560
700
950
800
750
680
950
890
760

298300

9510

INGRESOS
GRAVADOS

INGRESOS
OMITIDOS
SEGN
SUNAT

IGV
(18%)
OMITIDO

25850
22640
23740
21790
24300
21640
23800
24040
24210
25730
25810
25240

1150
3905
1740
4755
2245
3360
2745
2505
2335
3970
735
1305

207.00
702.90
313.20
855.90
404.10
424.80
494.10
450.90
420.30
714.60
132.30
234.90

288790

29750

5355.00

(se determina discriminando los ingresos por operaciones

ACTUALIZACIN DE LA DEUDA
TRIBUTARIA

INTERESES DEL IR
IR OMITIDO
Desde el 09/04/00 son 202 das
202 das x 0.07000% x 6072
Total a pagar

6072
S/.

899
6971

Art. 68 Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por
diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por
la administracin tributaria por control directo.
Empresa Comercial :
Ruc
:
Giro
:

SILVIA BENITES S.A

18109141
Venta de artculos de Oficina

A. Control directo de no menos de 5 das hbiles o comerciales

Mes : Marzo 1999
DIA

INGRESOS

Lunes 1
Martes 9
Mircoles 17
Jueves 25
Viernes 26
Total

1000
1500
2000
1800
2100
8400

Contribuyente declaro Marzo

: S/. 28,000

Pago a cuenta de 3era Categora

: S/. 560

Fecha de pago

: 15/04/99

Das hbiles Marzo 1999

: 23 Das

No atiende sbados ni domingos ni feriados

Renta presunta = Promedio ingresos x 23 das
Promedio ingresos = total ingresos controlados
No. das de control

= 8,400 = S/.1,680
5

Renta neta presunta = 1,680 x 23 das = 38,640

Ingreso declarados

(28,000)

Ingresos omitidos

10,640

Determinacin del impuesto a pagar:

Impuesto declarado : S/. 28,000
Impuesto omitido : S/. 10,640
Impuesto resultante : 28,000 + 10,640 = 38,640
Pago a cuenta

: 2% (38,640)

Impuesto resultante

773

Impuesto pagado

(560)

Impuesto pendiente de pago

213

= 772.80

B. Control directo de no menos de 4 meses

Dia
Mes

L1

M9

M17

J25

V26

Total

Prom
de 5
dias

Marzo

1000
L3
1500
L2
2000
L4
1800

1500
M11
1000
M10
1500
M5
1800

2000
M19
2500
M18
1800
M13
2100

1800
J27
1800
J26
1700
J21
2000

2100
V28
1900
V27
2000
V29
2300

8400

1680

8700

Mayo
Agost
Octub

Dias
comerc

Ingresos
mensual
es

23

38640

1740

20

34800

9000

1800

21

37800

10000

2000

20

40000
151240

Declarado ao 1999 S/. 400,000

Impuesto
S/.
Determinacin de ingresos presuntos no declarados:
Promedio Ingresos mensuales :
37810 x 8 meses

151240 / 4 = 37810
= S/. 302480

Determinacin renta neta omitida

Ingresos estimados por SUNAT 151240 + 302480

= 453720

Ingresos declarados
(400,000)
Renta neta

53720

C. Operaciones gravadas y exoneradas

Mes

Operaciones
Gravadas

Operaciones
Exoneradas

Ingresos
Mensuales

Marzo
Mayo
Agosto
Octubre

30000
30000
35000
34000
129000

8640
4800
2800
6000
22240

38640
34800
37800
40000
151240

Declarado ao 1999 operaciones gravadas S/. 80,000

Determinacin ingresos presuntos no declarados:
Promedio Ing. Mensual afecto: 129000 / 4 = 32250
Promedio ingreso x 8 meses no controlados
Mensual afecto
32250
X 8
= 258000
Determinacin renta neta omitida
Ingresos estimados por SUNAT afectos 129000 + 258000 = 387000
Ingresos declarados afectos
(380000)
Renta neta afecta
7000