Contribuciones de

Personas Morales
C.P. y M.F. Sergio Sanmiguel Celis
c.p.sergio.sanmiguel@gmail.com

Evaluacin
Examen
50%
Exposicin
20%
Tareas y T. 20%
Participacin 10%
100%

Temario

ISR

Concepto.

Generalidades.

Regmenes Fiscales

Personas Morales Rgimen General

Personas Morales Rgimen Simplificado

Procedimiento PP y Casos Prcticos.

Declaracin anual

Declaraciones Informativas

Pago referenciado

Temario
IVA
Concepto.
Generalidades.
DIOT
Procedimiento

PD y Casos Prcticos

Persona Moral

De acuerdo a la ley de ISR, cuando se haga

mencin a PM se entienden
comprendidas.

De acuerdo a la ley de ISR, cuando se haga

referencia a Acciones, se entendern
incluidos.

Cuando se haga referencia a Accionistas,

quedaran comprendidos.

Tarea
Disposiciones federales, estatales y municipales
aplicables a las personas morales.
Tasa del Impuesto de ISR
Determinacin del Resultado Fiscal
Pagos Provisionales Mensuales

ISR DEL
EJERCICIO

ISR del Ejercicio

Artculo 9. Las personas morales debern calcular el

impuesto sobre la renta, aplicando al resultado fiscal
obtenido en el ejercicio la tasa del 30%.
El resultado fiscal del ejercicio se determinar como sigue:
I. Se obtendr la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los
ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas
por este Ttulo y la participacin de los trabajadores en las utilidades de las
empresas pagada en el ejercicio, en los trminos del artculo 123 de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirn, en su caso, las
prdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.

El impuesto del ejercicio se pagar mediante declaracin que

presentarn ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres
meses siguientes a la fecha en la que termine el ejercicio fiscal.

ISR del Ejercicio

(-)
(=
)
(-)
(=
)
(X
)
(=

Art. 9 LISR 2014

Totalidad de Ingresos
acumulables obtenidos en el
ejercicio.
Deducciones autorizadas y
la PTU pagada en el ejercicio
Utilidad Fiscal
Prdidas fiscales pendientes
de aplicar en ejercicios
anteriores
Resultado Fiscal

x30%

ISR del Ejercicio

ISR PAGO
PROVISIONAL

Artculo 14. Los contribuyentes efectuarn pagos

provisionales mensuales a cuenta del impuesto del
ejercicio, a ms tardar el da 17 del mes inmediato
posterior a aqul al que corresponda el pago, conforme a
las bases que a continuacin se sealan:
I. Se calcular el coeficiente de utilidad correspondiente al ltimo ejercicio
de doce meses por el que se hubiera o debi haberse presentado declaracin.
Para este efecto, la utilidad fiscal del ejercicio por el que se calcule el
coeficiente, se dividir entre los ingresos nominales del mismo ejercicio.
Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los trminos
de la fraccin II del artculo 94 de esta Ley, adicionarn a la utilidad fiscal o
reducirn de la prdida fiscal, segn corresponda, el monto de los anticipos y
rendimientos que, en su caso, hubieran distribuido a sus miembros en los
trminos de la fraccin mencionada, en el ejercicio por el que se calcule el
coeficiente.

 Tratndose del segundo ejercicio fiscal, el primer pago

provisional comprender el primero, el segundo y el tercer mes del
ejercicio, y se considerar el coeficiente de utilidad fiscal del primer
ejercicio, aun cuando no hubiera sido de doce meses.

Cuando en el ltimo ejercicio de doce meses no resulte

coeficiente de utilidad conforme a lo dispuesto en esta fraccin,
se aplicar el correspondiente al ltimo ejercicio de doce
meses por el que se tenga dicho coeficiente, sin que ese
ejercicio sea anterior en ms de cinco aos a aqul por el que se
deban efectuar los pagos provisionales.

Las reglas para el Coeficiente

de Utilidad

Se determinar un CU por el ltimo ejercicio de 12

meses por el que se debi presentar declaracin del
ejercicio.

El CU del 2 ejercicio se calcular aunque no haya

sido de 12 meses.

Se debe utilizar el CU del ltimo ejercicio de 12

meses, cuando en ese ejercicio no haya CU se
utilizar el CU de un ejercicio que no sea anterior en
mas de 5 aos a aquel en que se deban efectuar los
pagos provisionales.

Clculo del CU
Clculo del Coeficiente de
Utilidad (CU) del ltimo ejercicio
de 12 meses.
Utilidad del ejercicio

(+ -)

Rendimientos distribuidos en
ese ejercicio Art. 94, II

(=)

Utilidad

(/)

Ingresos nominales del

mismo ejercicio.

(=)

CU

Ingresos Nominales

Los ingresos nominales a que se refiere este

artculo sern los ingresos acumulables,
excepto el ajuste anual por inflacin
acumulable.

Tratndose de crditos o de operaciones

denominados en unidades de inversin, se
considerarn ingresos nominales para los efectos
de este artculo, los intereses conforme se
devenguen, incluyendo el ajuste que corresponda
al principal por estar los crditos u operaciones
denominados en dichas unidades.

Ingresos
Nominales

4
5
6

Art. 16 ISR
Art. 14 ISR
Art. 12 RISR

Ingresos Nominales

II. La utilidad fiscal para el pago provisional se determinar

multiplicando el coeficiente de utilidad que corresponda conforme a
la fraccin anterior, por los ingresos nominales correspondientes al
periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del
mes al que se refiere el pago.

Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los trminos de la

fraccin II del artculo 94 de esta Ley, disminuirn la utilidad fiscal para el pago
provisional que se obtenga conforme al prrafo anterior con el importe de los
anticipos y rendimientos que las mismas distribuyan a sus miembros en los
trminos de la fraccin mencionada, en el periodo comprendido desde el inicio del
ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que se refiere el pago. Se deber expedir
comprobante fiscal en el que conste el monto de los anticipos y rendimientos
distribuidos, as como el impuesto retenido.

A la utilidad fiscal determinada conforme a esta fraccin se le restar, en su caso,

la prdida fiscal de ejercicios anteriores pendiente de aplicar contra las utilidades
fiscales, sin perjuicio de disminuir dicha prdida de la utilidad fiscal del ejercicio.

III. Los pagos provisionales sern las cantidades que resulten de

aplicar la tasa establecida en el artculo 9 de esta Ley, sobre la
utilidad fiscal que se determine en los trminos de la fraccin que
antecede, pudiendo acreditarse contra el impuesto a pagar los
pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con
anterioridad. Tambin podr acreditarse contra dichos pagos
provisionales la retencin que se le hubiera efectuado al
contribuyente en el periodo, en los trminos del artculo 54 de
esta Ley.

Pago
Provisional

Mecnica Pago Provisional

Ingresos nominales del periodo
comprendido desde el inicio del
ejercicio y hasta el ltimo da del mes
al que se refiere el pago.
CU
(X)
(=) Utilidad fiscal para el Pago Provisional

(-)

Rendimientos distribuidos (SC, AC)

debiendo expedir comprobante fiscal

(=)

Utilidad fiscal

(-)

Prdida fiscal de ejercicios anteriores

pendiente de aplicar.

(=)
(X)
(=)
(-)
(-)
=

Utilidad base del Pago provisional

Tasa Art. 9
Pago provisional del periodo
Acreditamiento de pagos
provisionales del mismo ejercicio
efectuados con anterioridad
Retencin Art. 54
Pago provisional del mes

Clculo del Coeficiente de

Utilidad (CU) del ltimo
ejercicio de 12 meses.
Utilidad del ejercicio

(+
-)

Rendimientos distribuidos en
ese ejercicio Art. 94, II

(=)

Utilidad

(/)

Ingresos nominales del mismo

ejercicio.

(=)

CU

Mecnica Pago Provisional

Ingresos nominales del periodo

(X)

CU

(=) Utilidad fiscal para el Pago Provisional

(-)

Rendimientos distribuidos

(=)

Utilidad fiscal

(-)

Prdida fiscal de ejercicios anteriores

(=)

Utilidad base del Pago provisional

(X)

Tasa Art. 9

(=)

Pago provisional del periodo

(-) Acreditamiento de pagos provisionales

(-)

Retencin Art. 54

Pago provisional del mes

Ingresos

Las personas morales residentes en el pas

acumularan la totalidad de:

Los ingresos en efectivo,

Bienes,
Servicio,
Crdito
Cualquier otro tipo,
Inclusive los provenientes de sus establecimientos
en el extranjero.
Ajuste anual por inflacin acumulable.

Acumulacin de Ingresos

Enajenacin de bienes o prestacin de servicios,

cuando se d cualquiera de los siguientes supuestos,
el que ocurra primero:
Se expida el comprobante fiscal que ampare el precio o la
contraprestacin pactada.
Se enve o entregue materialmente el bien o cuando se
preste el servicio.
Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la
contraprestacin pactada, aun cuando provenga de
anticipos.

Acumulacin de Ingresos

Tratndose de los ingresos por la prestacin de servicios

personales independientes que obtengan las sociedades o
asociaciones civiles.

Ingresos por el servicio de suministro de agua potable para uso

domstico.

Servicio de recoleccin de basura domstica

Que obtengan los organismos descentralizados, los concesionarios,

permisionarios o empresas autorizadas para proporcionar dichos
servicios.

Se considera que los mismos se obtienen en el momento en que

se cobre el precio o la contraprestacin pactada.

Acumulacin de Ingresos

Otorgamiento del uso o goce temporal de

bienes,
Cuando se cobren
contraprestaciones.

total

parcialmente

las

Cuando stas sean exigibles a favor de quien efecte

dicho otorgamiento.
Se expida el comprobante fiscal que ampare el precio
o la contraprestacin pactada, lo que suceda primero.

Acumulacin de Ingresos

Obtencin de ingresos provenientes de

contratos de arrendamiento financiero, los
contribuyentes podrn optar por considerar
como ingreso obtenido en el ejercicio.
El total del precio pactado o la parte del precio exigible
durante el mismo.
En el caso de enajenaciones a plazo en los trminos
del Cdigo Fiscal de la Federacin, los contribuyentes
considerarn como ingreso obtenido en el ejercicio el
total del precio pactado.

Acumulacin de Ingresos

Ingresos derivados de deudas no cubiertas

por el contribuyente,
En el mes en el que se consume el plazo de
prescripcin o
En el mes en el que se cumpla el plazo a que se
refiere el prrafo segundo de la fraccin XV del
artculo 27 de esta ley.

1.
2.
3.
4.
5.

6.

7.

8.

9.
10.

Cul es la Tasa de ISR que deben aplicar las Personas Morales.

Cul es el procedimiento para la Obtencin de Utilidad Fiscal.
Menciona el Procedimiento para determinar el resultado del Ejercicio.
Menciona el Procedimiento para el clculo de pagos provisionales.
Menciona al menos tres ingresos que en su caso debern cumular las
Personas Morales
Menciona cuando cuales son los supuestos que se deben consideran para
determinar el momento de acumulacin de los ingresos provenientes de
la enajenacin de bienes o prestacin de servicios.
Menciona en que caso se va a consideran que se obtiene el ingreso
derivado del arrendamiento.
Menciona al menos tres de los otros ingresos que manifiesta el artculo
18 de la LISR
Menciona al menos 5 deducciones autorizadas
Menciona 5 requisitos que deban cumplir dichas deducciones.

Ingresos acumulables
$120000
Ajuste anual por inflacin acumulable
$7,500
Utilidad fiscal del ejercicio
$79450

Evaluacin
Examen
50%
Exposicin
30%
Tareas y T. 10%
Participacin 10%
100%


Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Rendimientos
distribuidos en
Marzo 2014

Datos 2014
Ingresos
$627,633.33
702,313.33
722,769.33
632,438.00
692,578.67
652,421.67
544,621.00
625,478.00
701,698.00
501,653.00
499,845.00
564,159.00
208,196.33

Deducciones
$209,211.11
234,104.44
240,923.11
210,812.67
230,859.56
217,473.89
181,540.33
208,492.67
233,899.33
167,217.67
166,615.00
188,053.00

Datos 2013
Ingresos acumulables
Deducciones autorizadas
PTU pagada en 2013
Utilidad fiscal
Ajuste Anual por inflacin

$ 23,500,000.00
18,055,000.00
210,000.00
5,445,000.00
95,000.00


Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Sumas

Crditos
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$

141,500.00
162,500.00
92,000.00
99,500.00
111,500.00
194,000.00
84,500.00
98,000.00
177,500.00
111,500.00
95,000.00
92,000.00
1,459,500.00

Deudas
$
161,000.00
$
126,500.00
$
144,500.00
$
92,000.00
$
114,500.00
$
144,500.00
$
161,000.00
$
104,000.00
$
102,500.00
$
141,500.00
$
161,000.00
$
128,000.00
$
1,581,000.00

Qu es el ajuste anual por

inflacin

El ajuste anual tiene de alguna manera una

dualidad, pues dependiendo de nuestra
informacin financiera puede ser una
deduccin o un ingreso. Analizaremos cada
caso y sus fundamentos legales.

Ajuste anual como ingreso

acumulable

Segn el artculo 16 de la LISR:

El ajuste anual por inflacin acumulable es el

ingreso que obtienen los contribuyentes por la
disminucin real de sus deudas.

Esto significa que cuando las personas se financian a

travs de terceros, ellos obtienen un beneficio pues lo que
deban originalmente ya no tiene el mismo poder
adquisitivo; es decir, si yo contraje una deuda por 10
pesos hace 2 aos, los pago el da de hoy y la inflacin es
del 5% anual, los 10 pesos que pago hoy valen 10%
menos que aquellos por los que contraje la deuda original.

Ajuste anual como deduccin

autorizada

Es el caso inverso al descrito lneas arriba;

es decir, que si yo fuera la persona que
cobra esos 10 pesos resultara perjudicada
por la disminucin del valor real del dinero.

Cmo calculo el ajuste anual por

inflacin? Cmo determino si es
deducible o si lo debo acumular a
mis ingresos?

El artculo 44 de la LISR nos explica el procedimiento:

Las personas morales determinarn, al cierre de

cada ejercicio, el ajuste anual por inflacin, como
sigue:
1. Determinarn el saldo promedio anual de sus deudas y el
saldo promedio anual de sus crditos.

El saldo promedio anual de los crditos o

deudasser la suma de los saldos al ltimo da
de cada uno de los meses del ejercicio, dividida
entre el nmero de meses del ejercicio.
No se incluirn en el saldo del ltimo da de cada
mes los intereses que se devenguen en el mes.
1. Cuando el saldo promedio anual de las deudas sea
mayor que el saldo promedio anual de los crditos, la
diferencia se multiplicar por el factor de ajuste anual
y el resultado ser el ajuste anual por inflacin
acumulable.

Cuando el saldo promedio anual de los

crditos sea mayor que el saldo promedio
anual de las deudas,la diferencia se
multiplicar por el factor de ajuste
anualyel resultado ser el ajuste
anual por inflacin deducible.

III.El factor de ajuste anual ser el que se obtenga de

restar la unidad al cociente que se obtenga de dividir
el ndice Nacional de Precios al Consumidor del ltimo
mes del ejercicio de que se trate entre el citado ndice
del ltimo mes del ejercicio inmediato anterior.

Cuando el ejercicio sea menor de 12 meses, el factor

de ajuste anual ser el que se obtenga de restar la
unidad al cociente que se obtenga de dividir el ndice
Nacional de Precios al Consumidor del ltimo mes del
ejercicio de que se trate entre el citado ndice del mes
inmediato anterior al del primer mes del ejercicio de
que se trate.

De este proceso obtendremos tres frmulas y

varios conceptos que la misma ley nos describe.

Saldo promedio anual de crditos:

Suma de los saldos de crditos al ltimo da de cada
uno de los meses del ejercicio/nmero de meses del
ejercicio.

Saldo promedio anual de deudas:

Suma de los saldos de deudas al ltimo da de cada uno
de los meses del ejercicio/nmero de meses del
ejercicio.

Factor de ajuste:
Factor de ajuste = (INPC del ltimo mes del ejercicio del
que se trate/ INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato
anterior)-1
Ajuste anual por inflacin deducible: (Saldo promedio
anual de crditos- Saldo promedio anual de deudas) *
Factor de ajuste.
Ajuste anual por inflacin acumulable: (Saldo promedio
anual de deudas- Saldo promedio anual de crditos) *
Factor de ajuste.