Instituto de Desarrollo Profesional de los Colegios de Contadores

Pblicos del Distrito Capital y del Estado Miranda

(IDEPROCOP)

Ranny Gonzlez
2008

Inflacin: Incremento sostenido y general de precios.

Antecedentes:

Creado en la Reforma de 1991.

Reformado en 1994, 1999, 2001 y 2007.

Reglamento Ley de ISLR 2003

Efectos sobre el Sistema Tributario y el ISLR:

Retardo en la Recaudacin.

Ajuste de tramos, exenciones, exoneraciones y multas.

Efecto en las Ganancias de Capital.

Efecto en la Depreciacin.

OBJETIVOS DEL SISTEMA DE AJUSTE:

Que los contribuyentes paguen sobre la base de ingresos reales y no

nominales como hasta el presente ha ocurrido.

... no se persigue con este sistema un mayor ni menor ingreso de impuesto.

Esta dirigido a lograr la equidad.

Hacer que las empresas tributen por sus verdaderos resultados econmicos,
reconociendo y aceptando las prdidas por inflacin, pero tambin
sincerando las ganancias que se produzcan debido a tal proceso.
Fuente: Informe que presenta la Comisin Permanente de Finanzas de la Cmara de Diputados sobre el
Proyecto de Ley de Reforma a la Ley de Impuesto sobre la Renta, a los efectos de la primera
discusin.

Definicin: Es el reconocimiento legal de la inflacin y sus afecciones sobre

los distintos elementos que conforman el impuesto con la finalidad de que los
contribuyentes tributen sobre resultados reales y no nominales.

De acuerdo a la Tcnica de Clculo:

De acuerdo a la Periodicidad:

Contabilidad a Valor Corriente.

Contabilidad Poder de Compra
Corriente.

Ajuste nico.
Ajustes Regulares o Contnuos.

De acuerdo a la Amplitud del Ajuste:

De acuerdo a la Exigibilidad:

Ajustes Parciales.
Ajustes Integrales

Ajustes Obligatorios.
Ajustes Voluntarios.

OUTSOURCING

Sujetos Obligados
Contribuyentes del ISLR (Art. 7)

Industriales
Bancarias

Realicen Actividades Comerciales

Financieras
Seguros
Reaseguros

Obligados a llevar libros de Contabilidad

Minas
Hidrocarburos

No Obligados
Sujetos que realicen
Actividades Empresariales
No Mercantiles.

Si llevan libros se pueden

acoger voluntariamente al
sistema. No se puede salir.

Ajuste Inicial: Ajuste nico mediante el cual se actualizan los

activos y pasivos no monetarios del contribuyente desde la fecha de
adquisicin hasta el momento del ajuste, es decir, se actualizan valores
histricos registrados en distintas fechas (heterogneos) para convertirlos
en valores homogneos o de igual poder adquisitivo. Este ajuste tiene
el carcter de obligatorio y sirve de base al Reajuste Regular.

Reajuste Regular: Procedimiento peridico que se realiza

anualmente despus del ajuste inicial que consiste en actualizar el
patrimonio final e inicial del contribuyente a objeto de determinar el
efecto en la renta gravable por exposicin a la inflacin.

Oportunidad de Aplicacin: Fecha de cierre de su primer

ejercicio gravable.
Objetivo del Ajuste: Servir como punto de referencia al
Reajuste Regular.
Efecto del Ajuste: Variacin del Patrimonio Neto a esa fecha.
Partidas que se ajustan: Activos y Pasivos No Monetarios.
Cuentas Fiscales: Actualizacin de Patrimonio. No determina
enriquecimientos gravables o prdidas del ejercicio.
Cuenta Control: Exclusiones Fiscales Histricas al
Patrimonio.
Mencin Especial Empresas en Etapa Preoperativa e
Inactivas.

Activos y Pasivos Monetarios: (Art. 94 Reg. LISLR) Aquellas

partidas del Balance General del contribuyente que representan valores
nominales en moneda nacional que al momento de su disposicin o
liquidacin, stas se hacen por el mismo valor histrico con que fueron
registrados. Todos los activos y pasivos no clasificados como no
monetarios, se consideran monetarios.
Activos y Pasivos No Monetarios: (Art. 93 Reg. LISLR) Aquellas
partidas del Balance General del contribuyente que por su naturaleza o
caractersticas son susceptibles de protegerse de la inflacin y en tal
virtud generalmente representan valores reales superiores a los
histricos, de acuerdo a los PCGA, salvo disposicin en contrario
de esta Ley.
(Pgfo. nico Art. 94 Reg. LISLR) Efectivo y acreencias en M/E o con
clusulas de reajustabilidad se consideran monetarios.

Monetarias

No Monetarias
Seguros Pagados x Anticipado

Todos los activos y Pasivos No

clasificados como No Monetario
se consideran Monetarios
El efectivo y otras acreencias y
obligaciones en moneda
extranjera o con clusulas de
reajustabilidad se consideran
partidas Monetarias.

Cargos o crditos diferidos distintos

de intereses
Inversiones Permanentes No
Negociables a la Venta
Inventarios
Activo Fijo e Intangibles
Construcciones en proceso

Activo: Vehculo
Datos:
Fecha de Compra: 10-10-01
Valor Neto: 120.000
Fecha de Ajuste: 31-12-07
1) Determinacin del Factor

IPC Dic 2007

100,00000
IPC Oct 2001
30,22622
2) Clculo del ajuste inicial (Valor Neto x Factor):

3.30838

120.000 x 3,30838
397.005,60 (Valor Ajustado)
Ajuste: (Valor Ajustado Valor a ajustar) 397.005,60 120.000
3) Registro de Activos Actualizados (RAA): Ajuste x 3%
277.005,60 x 3%
8.310,17 (a pagar hasta en tres porciones)

277.005,60

Finalidad u objeto del Impuesto: Cobrar un impuesto proporcional

sobre el valor de las actualizacin inicial del contribuyente.
Hecho Imponible: Inscripcin en el Registro de Activos Actualizados
RAA. En este registro deben inscribirse todos aquellos obligados a
someterse a las normas de ajuste por inflacin.
Base Imponible: Incremento del valor del ajuste inicial por inflacin
De los activos fijos depreciables.
Tarifa: Tres por ciento (3%).

Se puede pagar hasta en 3

porciones.

Cuenta Actualizacin patrimonio: El incremento de valor del ajuste de

activos No Monetarios y las disminuciones de patrimonio causadas por el
ajuste de los pasivos no monetarios se registran en la cuenta Actualizacin
de patrimonio
Cuenta Exclusiones Fiscales Hist. Patrimonio: asientos originados por la
exclusin de lo siguiente:
Revalorizaciones de activos fijos y su depreciacin
Participacin patrimonial utilidad/prdida de Inversiones Permanentes
Capitalizaciones de ctas. de Activos No M. Por devaluacin de la moneda
Provisiones por obsolescencia de inventario, ctas. incobrables
Ctas. y efectos x cobrar a accionistas, administradores, filiales y otras
empresas vinculadas
Los bienes, deudas y obligaciones aplicados a la produccin de renta
presunta, exenta, exonerada, o no sujeta a impuesto
Los bienes intangible no pagados/ni asumidos por el contribuyente
Ni actualizaciones/ni revalorizaciones de bienes no autorizados s/ley

Clasificacin en el Balance General de las

Partidas Monetarias y No Monetarias
Clculos de los Ajustes y registros en las
cdulas Financieras
Preparar los asientos Fiscales y las Exclusiones
Fiscales Hist. Patrimoniales
Preparar las Cuentas T
Pasar los asientos al balance General histrico
y sacar los resultados del Balance general
Fiscal Actualizado

Oportunidad de Aplicacin: Al cierre del ejercicio siguiente

de haber realizado el ajuste inicial.
Objetivo del Reajuste: Sincerar el impuesto a pagar del
contribuyente por exposicin a la inflacin.
Efecto del Ajuste: Incremento o disminucin de la Renta
Neta Gravable.
Partidas que se ajustan: Activos y pasivos no monetarios,
patrimonio neto inicial, aumentos y disminuciones
patrimoniales.
Cuentas Fiscales: Reajuste por inflacin, actualizacin de
patrimonio.
Cuenta Control: Exclusiones Fiscales Histricas al
Patrimonio (el movimiento neto se reajusta).

PARTIDAS SUJETAS AL REAJUSTE

Activos No Monetarios.
Pasivos No Monetarios.
Patrimonio Neto Inicial.
Aumentos de Patrimonio.
Disminuciones de Patrimonio.
Exclusiones Fiscales Histricas.

UN = PF - PI

AxI = PF - PI
(+/-) Reajuste de ANM y PNM
( - ) Aumentos de Patrimonio
( + ) Disminuciones de Patrimonio
(+/-) Exc. Fiscales Hist. al Patrimonio

(+/-) Reajuste del Patrimonio

Neto Inicial (Total de Activos
y Pasivos Monetarios y No
Monetarios actualizados
al inicio del ejercicio)

AUMENTO

Aportes de capital en efectivo.

Aportes en efectivo por capitalizar. A
Enjugue de prdidas.
Transferencias de pasivos a
patrimonio para capitalizacin.

RG

DISMINUCION

Dividendos en efectivo.
Reintegro de capital social.
Reintegro de aportes por capitalizar.

RG

Si no es capitalizado en el ejercicio siguiente se

considera pasivo monetario.

a) Reajuste del Inventario

Inventario final ajustado 2002 = 650; Ajuste Inicial = 150
500 + 30% = 650 x 50% (2003) = 325
b) Comparacin de costos histricos
I final > I inicial = Compras del ejercicio (No se reajustan Lit. C)
El I final histrico = 600 Se realizaron compras por 100
d) Ajuste Acumnulado en el Inventario Final
Inventario final actualizado Vs. Inventario Final histrico
IF + Ajuste Acumulado = 600 + 150 + 325 = 1.075 600 = 475
e y f) Reajuste 2003
Ajuste Acumulado I final Vs. Ajuste Acumulado I inicial
475 150 = 325

a) Reajuste del Inventario

Inventario final ajustado 2002 = 650; Ajuste Inicial = 150
500 + 30% = 650 x 50% (2003) = 325
b) Comparacin de costos histricos
Iinicial > Ifinal = Ventas del ejercicio / Todo el IF viene del inicio
El Ifinal histrico = 400 Se realizaron ventas por 100 (20% del Iinicial)
400 + (150 x 80%) = 400 + 120 = 520 x 50% = 260 325 x 80% = 260
d) Ajuste Acumulado en el Inventario Final
Inventario final actualizado Vs. Inventario Final histrico
IF + Ajuste Acumulado = 400 + 150 + 260 = 810 400 = 410
e y f) Reajuste 2003
Ajuste Acumulado Ifinal Vs. Ajuste Acumulado Iinicial
410 150 = 260 Costo Fiscal de Venta = 30 (No se registra en RPI)

CONTACTO:
e-mail:
rannygonzalez@hotmail.com

Telf.:
Cel.: (0414) 303.91.87

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