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UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEG

LEGISLACION tributaria
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LIBRO SEGUNDO
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LA ADMINISTRACION
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TRIBUTARIA Y LOS
ADMINISTRADOS

INTEGRANTES:

GABRIEL JACINTO
OLIVER JAILA
ROSARIO RENGIFO RENGIFO
MANUEL ACERO JAILA
CHARITO QUISPE
CINTHYA VERONICA REYES HELFER
MARGOT SUCASACA
LIDIA
GINA

CONTABILIDAD III

La Administracin Tributaria y los


administrados
Libro Segundo: Artculo 50 al 102

rganos de la Administracin
Tributaria

Titulo I

rganos de la Administracin Tributaria (art. 50 y 52)

ORGANOS DE LA
ADMINISTRACION
TRIBUTARIA

SUNAT

GOBIERNOS
LOCALES

OTROS

rganos de la Administracin Tributaria (art. 50 y 52)

rganos de la Administracin Tributaria (art. 50 y 52)

Sistema Tributario Nacional: Competencias de la SUNAT, Gobiernos Locales u otros rganos

rganos resolutores (Art. 53)

ORGANOS RESOLUTORES

TRIBUNAL
FISCAL

SUNAT

GOBIERNOS
LOCALES

OTROS

Composicin del Tribunal Fiscal (Art. 98)

Los miembros del Tribunal Fiscal (Art. 98, 99 y 100)

1. Cada
Sala
especializadas
en
materia tributaria o aduanera est
conformada por tres (3) vocales

Miembro
s del
Tribunal
Fiscal

2. El
nombramiento
del
Vocal
Presidente,
del
Vocal
Administrativo y de los dems
Vocales del Tribunal Fiscal se
efectuar por Resolucin Suprema
3. Desempearn el cargo a tiempo
completo y a dedicacin exclusiva
4. Sern ratificados cada cuatro (4)
aos, pero pueden ser removidos
5. Se abstendrn de resolver en los
casos previstos en el Artculo 88
de
la
Ley
del
Procedimiento
Administrativo General

10

Atribuciones del Tribunal Fiscal (art. 101)


Resolver las apelaciones contra las resoluciones
de la A. T. que resuelven reclamaciones,
solicitudes
no
contenciosas
y
las
que
correspondan a las aportaciones a ESSALUD y
ONP
Resolver las apelaciones contra las Resoluciones
que expida la SUNAT, sobre los derechos
aduaneros,
clasificaciones
arancelarias
y
sanciones aduaneras

Atribuciones

Resolver las apelaciones respecto de la sancin de


comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes
Resolver las cuestiones de competencia que se
susciten en materia tributaria
Resolver los recursos
Tributaria o Aduanera)

de

Queja

(en

materia

Uniformar la jurisprudencia tributaria o aduanera

Proponer al MEF normas tributarias o aduaneras


Resolver en va de apelacin Terceras
11

Aplicacin de la norma de mayor jerarqua por el Tribunal Fiscal (Art. 102)

12

Obligaciones y Facultades de la
Administracin Tributaria

Titulo II y III

13

Obligaciones de la Administracin Tributaria (Art. 83, 84, 85, y 86)

ELABORACION DE PROYECTOS
(Preparar proyectos de reglamentos de leyes tributarias)

ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE
(orientacin, informacin verbal, educacin y asistencia al contribuyente)

OBLIGACIONES

RESERVA TRIBUTARIA
(la cuanta y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o
cualesquiera otros datos relativos a ellos, y tramitacin de denuncias)

SUJECION A LAS NORMAS TRIBUTARIAS


(al aplicar los tributos, sanciones y procedimientos)

NO EJERCER ASESORIA TRIBUTARIA

14

Reserva Tributaria (Art. 85)

15

Facultades de la Administracin Tributaria (Art. 55 y s.s.)

FACULTADES

RECAUDACION

DETERMINACION

FISCALIZACION

SANCIONATORIA

COBRANZA

DENUNCIAR POR
DELITO
TRIBUTARIO

16

Facultad de Recaudacin (Art. 55)

ADMINISTRACION
TRIBUTARIA

RECAUDACION
DE TRIBUTOS

POR CONVENIO

ENTIDADES DEL
SISTEMA BANCARIO Y
FINANCIERO

17

Medidas Cautelares Previas

Procedimiento
de TASACION
Cobranza
MEDIDAS
CAUTELARES
Coactiva

RESOLUCION
DE EJECUCION
COACTIVA

REMATE

Medidas Cautelar Previa

MEDIDAS
CAUTELARES

RESOLUCION
DE EJECUCION
COACTIVA

TASACION

REMATE

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Adopcin de medidas cautelares (Art. 56 al 58))

Exigibles
Coactivamente
Se mantiene por un ao
(2 aos adicionales)

Sustentadas en las
Resoluciones u
Ordenes de Pago
No exigibles
Coactivamente

Medidas
Cautelares

Notificacin de REC
dentro 45 das hbiles

No emitidas las
Resoluciones u
Ordenes de Pago

Notificacin de RD, RM
o OP dentro 30 das
hbiles

19

Adopcin de medidas cautelares (Art. 56)

Por
comportamient
o del deudor

Presuncin de
cobranza
infructuosa

1.

Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos,


falsificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente la
base imponible;

2.

Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas,


frutos o productos, pasivos, gastos o egresos; o consignar activos,
bienes, pasivos, gastos o egresos, total o parcialmente falsos;

3.

Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos fraudulentos


en los libros o registros de contabilidad u otros libros y registros
exigidos por ley, reglamento o Resolucin de Superintendencia,
estados contables, declaraciones juradas e informacin contenida
en soportes magnticos o de cualquier otra naturaleza en perjuicio
del fisco, tales como: alteracin, raspadura o tacha de
anotaciones, asientos o constancias hechas en los libros, as como
la inscripcin o consignacin de asientos, cuentas, nombres,
cantidades o datos falsos;

4.

Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de


contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas
tributarias u otros libros o registros exigidos por ley, reglamento o
Resolucin de Superintendencia o los documentos o informacin
contenida en soportes magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin, relacionados con la tributacin.

5.

No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos


que sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados
con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que
hayan sido requeridos en forma expresa por la Administracin
Tributaria, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, dentro del plazo sealado por la Administracin en el
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requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez.

Adopcin de medidas cautelares (Art. 56)

Por
comportamient
o del deudor

Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos


relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, en el caso de aquellos deudores tributarios no
obligados
a
llevar
contabilidad.
Para efectos de este inciso no se considerar aqul caso en el
que la no exhibicin y/o presentacin de los libros, registros y/o
documentos antes mencionados, se deba a causas no
imputables al deudor tributario;
6.No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del
plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes;
7.Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de
tributos de cualquier naturaleza o cualquier otro beneficio tributario
simulando la existencia de hechos que permitan gozar de tales
beneficios;
8.Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia, ardid u otro medio
fraudulento, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria;
9.Pasar a la condicin de no habido;
10.Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de
compromisos de pago;
11.Ofertar o transferir sus activos, para dejar depagar todo o parte de
la deuda tributaria;
12.No estar inscrito ante la administracin tributaria.

21

Facultad de determinacin (Art. 59 y 60)

1. Por acto o declaracin del


deudor tributario (DT).
2.
INICIO

DETERMINACION

Por
la
Administracin
Tributaria (AT); por propia
iniciativa o denuncia de
terceros

a) El DT verifica la realizacin
del hecho imponible, seala
la base imponible y la
cuanta del tributo.
FORMAS

b) La AT verifica la realizacin
del
hecho
imponible,
identifica
al
deudor
tributario, seala la base
imponible y la cuanta del
tributo.

22

Bases de determinacin (Art. 63)

BASES DE DETERMINACION

BASE CIERTA

BASE PRESUNTA

PRESUNCIONES

23

(Art. 64)

24

1. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o
libro

reglas

Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro


de los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento,
se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o
mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos
en esos meses, se incrementar las ventas o ingresos
registrados o declarados en los meses restantes, en el
porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de
acotar las omisiones halladas.
Otros supuestos
25

2.Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no seexhiba dicho registro

reglas

Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce (12)


meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no
menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, se
incrementarn las ventas o ingresos registrados o declarados en los
meses comprendidos en el requerimiento, de acuerdo a lo siguiente:
a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al
diez por ciento (10%) de las compras de dichos meses, se incrementar
las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses
comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones
constatadas.
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por
ciento (10%) de las compras, el monto del incremento de las ventas o
ingresos en los meses en que se hallaron omisiones no podr ser inferior
al que resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice calculado en
base al margen de utilidad bruta.

26

2.A.Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos

reglas

Cuando la Administracin Tributaria compruebe, a travs de la informacin


obtenida de terceros o del propio deudor tributario, que habiendo
realizado operaciones gravadas, el deudor tributario es omiso a la
presentacin de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en
que se realizaron dichas operaciones, o presenta dichas declaraciones
pero consigna como base imponible de ventas, ingresos o compras
afectos el monto de cero, o no consigna cifra alguna, se presumir la
existencia de ventas o ingresos gravados, cuando adicionalmente se
constate que:
(i)El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la
Administracin Tributaria; o
(ii)El deudor tributario est inscrito en los Registros de la Administracin
Tributaria, pero no exhibe y/o no presenta su registro de ventas y/o
compras.
27

3.Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administracin
Tributaria por control directo

reglas

El resultado de promediar el total de ingresos por ventas,


prestacin de servicios u operaciones de cualquier naturaleza
controlados por la Administracin Tributaria, en no menos de
cinco (5) das comerciales continuos o alternados de un mismo
mes, multiplicado por el total de das comerciales del mismo,
representar el ingreso total por ventas, servicios u operaciones
presuntas de ese mes.
Entindase por da comercial a aquel horario de actividades que
mantiene la persona o empresa para realizar las actividades
propias de su negocio o giro an cuando la misma comprenda
uno o ms das naturales.
La Administracin no podr sealar como das alternados, el
mismo da en cada semana durante un mes.
28

4.Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios.

reglas

Las presunciones por diferencias de inventarios se


determinarn utilizando cualquiera de los siguientes
procedimientos:
69.1. Inventario Fsico
69.2.Inventario por Valorizacin
69.3.Inventario Documentario

29

5.Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado.

reglas

Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de


rentas de tercera categora fuera superior al declarado o
registrado, se presumir que la diferencia patrimonial hallada
proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados
de ventas o ingresos omitidos no declarados.

El monto de las ventas o ingresos omitidos resultar de aplicar


sobre la diferencia patrimonial hallada, el coeficiente que
resultar de dividir el monto de las ventas declaradas o
registradas entre el valor de las existencias declaradas o
registradas al final del ejercicio en que se detecte la omisin.
Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputarn al
ejercicio gravable en el que se encuentre la diferencia
patrimonial. El monto de las ventas o ingresos omitidos no
podrn ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o
registrado determinado conforme lo sealado en la presente
presuncin.

30

6.Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas enEmpresas del Sistema Financiero

reglas

Cuando se establezca diferencia entre los depsitos en


cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero
operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados
y
los
depsitos
debidamente
sustentados,
la
Administracin podr presumir ventas o ingresos
omitidos por el monto de la diferencia.

Tambin ser de aplicacin la presuncin, cuando


estando el deudor tributario obligado o requerido por la
Administracin, a declarar o registrar las referidas
cuentas no lo hubiera hecho.
31

7.Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios.

reglas

A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la Administracin


Tributaria considerar las adquisiciones de materias primas y auxiliares,
envases y embalajes, suministros diversos, entre otros, utilizados en la
elaboracin de los productos terminados o en la prestacin de los
servicios que realice el deudor tributario.
Cuando la Administracin Tributaria determine diferencias como
resultado de la comparacin de las unidades producidas o prestaciones
registradas por el deudor tributario con las unidades producidas o
prestaciones determinadas por la Administracin, se presumir la
existencia de ventas o ingresos omitidos del perodo requerido en que se
encuentran tales diferencias.
Las ventas o ingresos omitidos se determinarn multiplicando el nmero
de unidades o prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de
venta promedio del perodo requerido. Para determinar el valor de venta
promedio del perodo requerido se tomar en cuenta el valor de venta
unitario del ltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el ltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que
haya sido materia de exhibicin y/o presentacin.

32

8.P

resuncion de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias

reglas

Para tal efecto, se tomar en cuenta lo siguiente:


a)Cuando el saldo negativo sea diario:
i) ste se determinar cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente, excedan el saldo inicial del da ms los
ingresos de dicho da, estn o no declarados o registrados.
ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de este inciso deber aplicarse
en no menos de dos (2) meses consecutivos o alternados, debiendo
encontrarse diferencias en no menos de dos (2) das que correspondan a
estos meses.
b)Cuando el saldo negativo sea mensual:
i) ste se determinar cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial ms los ingresos de
dicho mes, estn o no declarados o registrados. El saldo inicial ser el
determinado al primer da calendario de cada mes y el saldo negativo al
ltimo da calendario de cada mes.
ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de este inciso deber aplicarse
en no menos de dos (2) meses consecutivos o alternados.

33

9.Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias

reglas

Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce (12)


meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no
menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, se
incrementarn las ventas o ingresos registrados o declarados en los
meses comprendidos en el requerimiento, de acuerdo a lo siguiente:
a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al
diez por ciento (10%) de las compras de dichos meses, se incrementar
las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses
comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones
constatadas.
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por
ciento (10%) de las compras, el monto del incremento de las ventas o
ingresos en los meses en que se hallaron omisiones no podr ser inferior
al que resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice calculado en
base al margen de utilidad bruta.

34

10. Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicacin de coeficientes econmicos tributarios

reglas

Esta presuncin ser de aplicacin a las empresas que


desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera
categora, as como a las sociedades y entidades a que se refiere
el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley del Impuesto a la
Renta. En este ltimo caso, la renta que se determine por
aplicacin de los citados coeficientes ser atribuida a los socios,
contratantes o partes integrantes.

Los coeficientes sern aprobados por Resolucin Ministerial del


Sector Economa y Finanzas para cada ejercicio gravable, previa
opinin
tcnica
de
la
Superintendencia
Nacional
de
Administracin Tributaria - SUNAT.
35

Efectos en la aplicacin de presunciones (Art. 65A, 73 y 74)

1. Incremento de ventas o ingresos


declarados
2. Considerar como renta neta de
tercera categora. No procede la
deduccin del costo computable

Efectos y
reglas

3. No
tiene
efectos
para
la
determinacin de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de
tercera categora
4. Normas especiales para RER y
RUS
5. Aplicacin ms de una de las
presunciones: no se acumularn
6. Utilizacin de cualquier medio de
valuacin para determinar valor
de bienes e ingresos

36

Resultados de la determinacin de la O. T. (Art. 75, 76, 77, 78, 79 y 80)

Resultados de la determinacin de la O. T.

ACTOS A. T.

37

38

39

Facultad de Fiscalizacin

40

Facultad Sancionatoria (Art. 82)

SANCIONES
TRIBUTARIAS

Multa
Comiso
Internamiento temporal de vehculos
Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes
Suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones, o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para
el desempeo de actividades o servicios pblicos

41

Obligaciones y Derechos de los


Administrados

Titulo IV y V

42

(Art. 87)

43

(Art. 92)

44

Obligaciones de terceros

Titulo VI

45

Obligaciones de terceros (Art. 96)

TERCEROS

Miembros del Poder


Judicial y del Ministerio
Pblico, los funcionarios
y servidores pblicos,
notarios, fedatarios y
martilleros pblicos

Informar

Comprador, el usuario y el
transportista

Exigir C/P y otros doc


46

GRACIAS

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