EMPRESA COMO ENTIDAD ECONOMICA

EMPRESA X, S.A.
Estados de situacin financiera al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1
(cifras en miles de pesos)
Activos

20X2

20X1

Activo a corto plazo

Efectivo y equivalente de efectivo

$ 176,472

$221,129

Instrumentos financieros de negociacin

109,920

94,760

Cuentas por cobrar a clientes

101,995

64,436

Cuentas por cobrar a partes

relacionadas

31,275

22,320

Impuestos por recuperar

32,500

38,200

162,276

159,000

Pagos anticipados

32,638

21,395

Otros activos a corto plazo

30,780

15,048

58,200

Inventarios

Activos disponibles para venta

EMPRESA X, S.A.
Estados de situacin financiera al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1
(cifras en miles de pesos)

Activos

20X2

20X1

Activo a largo plazo

Propiedades, equipo, plantas neto

591,840

619,224

96,960

109,440

Otros activos intangibles

212,964

212,964

Inversiones en asociadas

120,180

132,924

60,000

60,000

1,081,944

1,134,552

1,759,800

1,829,040

Crdito mercantil

Instrumentos financieros por cobrar a largo

plazo
Total de activo a largo plazo
Total de activo

EMPRESA X, S.A.
Estados de situacin financiera al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1
(cifras en miles de pesos)

Activos

20X2

20X1

Pasivo y capital contable

Prestamos bancarios

$180,000

$240,000

12,000

24,000

Cuentas por pagar a proveedores

138,120

225,144

Impuestos a la utilidad por pagar

42,000

50,400

6,000

5,760

378,120

545,304

Porcin a corto plazo de deuda financiera

Provisiones
Total pasivo a corto plazo

EMPRESA X, S.A.
Estados de situacin financiera al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1
(cifras en miles de pesos)
pasivo

20X2

20X1

Pasivo a largo plazo

Deuda financiera

144,000

192,000

Porcin de pasivo convertible en capital

12,000

9,000

Impuesto a la utilidad diferido por pagar

23,788

24,739

Beneficio a empleados

10,000

8,000

Provisiones a largo plazo

24,620

54,688

Total de pasivo a largo plazo

214,408

288,427

Total de pasivo

592,528

833,731

EMPRESA X, S.A.
Estados de situacin financiera al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1
(cifras en miles de pesos)

Activos

20X2

20X1

Capital contable
Capital social

780,000

720,000

Utilidades acumuladas

291,480

193,080

11,978

24,407

1,083,458

937,487

83,814

57,822

Total de capital contable

1,167,272

995,309

Total de pasivo y capital contable

1,759,800

1,829,040

Otros resultados integrales

Participacin controlada
Participacin no controlada

BOLETIN C-2
INTRUMENTOS FINANCIEROS

OBJETIVO

El objetivo del presente boletn es establecer las reglas generales de valuacin, presentacin y revelacin en
la informacin financiera que deben seguir los emisores de o inversionistas en instrumentos financieros.

ALCANCE

El alcance del presente boletn es el siguiente:

A.

Definir los conceptos y elementos relativos a instrumentos financieros.

B.

Establecer las reglas generales de valuacin de los activos financieros y pasivos financieros resultantes de
cualquier tipo de instrumento financiero.

C.

Sealar las condiciones que deben cumplirse para compersar activos financieros y pasivos financieros.

D.

Establecer las reglas de presentacin y revelacin de los instrumentos financieros en la informacin financiera.

DEFINICIONES

Un instrumento financiero es cualquier contrato que de origen tanto a un origen financiero de una entidad como a
un pasivo financiero o instrumento de capital de otra entidad
Un activo financiero es cualquier activo que sea:

A.

Efectivo.

B.

Un derecho contractual para recibir de otra entidad efectivo u otro activo financiero.

C.

Un derecho contractual para intercambiar instrumentos financieros con otra entidad que fundadamente se espera se
darn beneficios futuros.

D.

Un instrumento de capital de otra entidad

Un pasivo financiero es cualquier compromiso sea una obligacin contractual para entregar efectivo u otro activo
financiero a otra entidad, o intercambiar instrumentos financieros con otra entidad cuando existe un alto grado de
posibilidad de que se tenga que dar cumplimiento a la obligacin.
Instrumentos Financieros de Deuda. Son contratos celebrados para satisfacer las necesidades de financiamiento
temporal en la entidad emisora y se puede dividir en:

E.

Instrumentos de deuda que pueden ser colocados a descuentos sin clausulas de inters. Para los efectos de este Boletn
la diferencia entre el costo neto de adquisicin y el monto al vencimiento del mismo representa inters.

F.

Instrumentos de deuda con clausula de inters, los cuales pueden colocarse con un premio o descuento. Dichos premios
o descuentos forman parte de los intereses, para los efectos de este Boletn

Instrumentos de capital. Es cualquier contrato, documento o titulo referido a un contrato, que evidencie la
participacin en el capital contable con una entidad.
Desde el punto de vista del inversionista, estos instrumentos financieros pueden ser utilizados y mantenidos
por sus tenedores, para efectos de control y participacin en la emisora, en cuyo caso no ser aplicables las
reglas de este Boletn si no las del Boletn B-8 Estados financieros consolidados y combinado y evaluacin de
inversiones permanentes en acciones, o bien, estos instrumentos financieros pueden utilizarse para generar
ganancias por sus cambios de valor en el tiempo, y solo en este ltimo sentido, es cuando los instrumentos
de capital estn sujetos a las reglas de este Boletn.
Los instrumentos financieros puede clasificarse en:
A.

Instrumentos financieros primarios representados por los instrumentos financieros de deudas e instrumentos
de capital.

B.

Instrumentos financieros derivados representados por contratos que se celebran con el objeto de crear
derechos y obligaciones a las partes que intervienen en los mismos y cuyo nico propsito es transferir entre
dichas partes uno o mas de los riesgos asociados con un bien o con un valor subyacente . Los instrumentos
derivados no crean la obligacin de transferir la propiedad del bien o valor subyacente al inicio del contrato y
dicha transferencia no necesariamente se da al termino del contrato.

REGLAS DE VALUACION

Con excepcin de lo establecido, todos los activos financieros y pasivos financieros resultantes de cualquier tipo de
instrumento financiero en el cual participa una entidad, as como los derivados implcitos cuyo contrato base no
necesariamente es un instrumento financiero deben valuarse a su valor razonable.
Cuando el valor del mercado satisface las condiciones de pactarse entre partes interesadas y dispuestas en una transaccin
libre competencia, establecidas en la definicin de valor de mercado es el valor razonable.

REGLAS DE PRESENTACION

Todos los activos financieros y los pasivos financieros resultantes de cualquier tipo de instrumento financiero en el cual
participa una entidad, deben registrarse en el balance general de dicha entidad
Los activos financieros o pasivos financieros deben permanecer en el balance general hasta que la entidad deje de tener los
derecho o sea liberada de las obligaciones originadas por el instrumento financiero. La eliminacin de un activo financiero o
pasivo financiero podr suceder en forma parcial en la medida en que se dejen de tener los derechos o que se liberen las
obligaciones.

POLITICAS CONTABLES

Las polticas contables deben describir lo siguiente :

A.

Las bases de valuacin de los instrumentos financieros. En caso de que se utilizen valuaciones tcnicas del valor razonable, deber
explicarse la metodologa utilizada para determinar dicho valor razonable.

B.

El criterio seguido por la entidad para el registro y presentacin de los resultados provenientes de: la evaluacin de los instrumentos
financieros y los costos, rendimientos, dividendos generados por transacciones con instrumentos financieros.

C.

El criterio y bases utilizadas para el reconocimiento del quebranto esperado por el deterioro en la capacidad de pago del emisor de
un instrumento financiero mantenido a vencimiento por la entidad.

NORMA DE INFORMACION FINANCIERA C-6

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

OBJETIVO

Esta Norma de Informacin Financiera C-6) tiene como objetivo establecer las normas particulares de valuacin,
presentacin y revelacin relativas a las propiedades, planta y equipo, tambin conocidas como activo fijo, de
tal forma que los usuarios de estados financieros puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la
entidad tiene propiedades, planta y equipo, as como los cambios que se hayan producido en dichas inversiones.

ALCANCE

Las disposiciones contenidas en esta NIF deben aplicarse a todas las entidades que emitan estados financieros
en los trminos establecidos en la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.
La NIF C-6 debe aplicarse en el reconocimiento contable de una partida de propiedades, planta o equipo o de
un componente de la misma partida, salvo cuando otra NIF requiera o permita un tratamiento contable
diferente.
Esta NIF no debe aplicarse a:
A.

Propiedades, plantas y equipos clasificados como destinados a ser vendidos o que formen parte de la
discontinuacin de una operacin de acuerdo con el Boletn C-15, Deterioro del valor de los activos de larga
duracin y su disposicin (Boletn C-15);

B.

Activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola

C.

Activos para exploracin y evaluacin de recursos minerales

D.

Inversiones en los fundos mineros, derechos y reservas sobre la exploracin y extraccin de minerales,
petrleo, gas natural y otros recursos no renovables similares.

DEFINICION DE TERMINOS

Los siguientes trminos se utilizan en esta NIF con los significados que a continuacin se especifican:
A.

Costo de adquisicin es el monto pagado de efectivo o equivalentes, o bien, el valor razonable de la

contraprestacin entregada por un activo al momento de su adquisicin. En algunas situaciones, cuando sea
aplicable, el costo de adquisicin es el monto atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de
acuerdo con los requerimientos de otras NIF.

B.

Costo de remplaz - es el costo mas bajo que seria incurrido para restituir el servicio potencial de un activo
similar, en el curso normal de la operacin de entidad;

C.

Componente es una porcin representativa de una partida de propiedades, planta y equipo que usualmente
tiene una vida til claramente distinta al resto de dicha partida ( por ejemplo, una porcin representativa
podra ser la estructura y los motores de un avin). En adelante se utilizar el termino componente para
designar tanto a una partida como a un componente de una partida de propiedades, planta y equipo; una
partida puede ser integrada por uno o varios componentes;

D.

Depreciacin es la distribucin sistemtica y razonable en resultados del monto depreciable de un

componente a lo largo de su vida til;

E.

Propiedades, plantas y equipo son los activos tangibles (bienes fsicos) que:
i.

Posee una entidad (sobre las cuales ya tiene los riesgos y beneficios) para su uso en la produccin o suministro de
bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos, sin un propsito inmediato de
venderlos;

ii.

Se espera usar generalmente durante mas de un ao o de un ciclo normal de operaciones;

iii.

Su costo se recupera precisamente de la obtencin de beneficios econmicos futuros, normalmente, por la realizacin
de los artculos o productos manufacturados u obtenidos o de los servicios prestados; y

iv.

Salvo algunas excepciones, estn sujetos a depreciacin.

NORMAS DE VALUACIN

Reconocimientos generales
Un componente que cumple con la definicin de propiedades, planta y equipo debe reconocerse inicial y
posteriormente como activo si:
A.

Es probable que los beneficios econmicos futuros atribuibles al activo fluirn hacia la entidad, usando
supuestos razonables y sustentables que representen la mejor estimacin efectuada por la administracin del
conjunto de condiciones econmicas que existirn durante la vida til del mismo; y

B.

El costo de adquisicin del componente puede valuarse contablemente para cumplir con el postulado de
valuacin.

Reconocimiento inicial
Norma general
un componente que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo sealadas en reconocimientos
generales (diapositiva anterior) debe valuarse en su reconocimiento inicial a su costo de adquisicin.
Elementos del costo de adquisicin
Integracin
El costo de adquisicin de un componente debe comprender:
A.

Su precio de adquisicin, incluidos los derechos, impuestos y gastos de importacin e impuestos indirectos no
recuperables; as como honorarios profesionales, seguros, almacenaje y dems costos y gastos que recaigan sobre la
adquisicin, despus de deducir cualquier descuento o rebaja de precio;

B.

Todos los costos directamente atribuibles necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
administracin; y

C.

La estimacin inicial de los costos relacionados con una obligacin asociada con el retiro del componente, cuando
exista una obligacin por parte de la entidad al adquirir el componente o como consecuencia de haber utilizado
dicho componente durante un determinado periodo.

Costos directamente atribuibles para que un componente pueda operar de la forma prevista por la
administracin
Son ejemplos de costos directamente atribuibles sealados en el inciso b) del prrafo anterior, los
siguientes:
A.

Costos de reparacin de emplazamiento fsico;

B.

Costos iniciales de entrega y de manejo, fletes o transporte

C.

Costos de instalacin y montaje;

D.

Costos de comprobacin de que el componente funciona adecuadamente, despus de deducir los importes
netos de la venta de cuales quiera partidas producidas durante el proceso de instalacin o puesta a punto del
activo para su uso (tales como muestras producidas en el periodo de prueba del equipo);

E.

Costos de beneficios a los empleados (segn se definen en la NIF D-3, Beneficios a los empleados) que procedan
directamente de la construccin o adquisicin del componente; o

F.

Honorarios profesionales

PRINCIPALES RUBROS
Terrenos
El costo de adquisicin de los terrenos deben incluir el precio de adquisicin, honorarios y gastos notariales, indemnizaciones o privilegios pagados sobre
la propiedad a terceros, comisiones a agentes, impuestos de traslacin de dominio, honorarios de abogados y gastos de localizacin; adems, deben
incluirse los costos por demoliciones, limpia y desmonte, drenaje, calles y otros costos de urbanizacin para su uso; as como reconstruccin en otra
parte, de propiedades de terceras personas que se encontraban localizadas en el terreno, siempre y cuando se cumplan las condiciones establecidas.
Edificio
El costo de adquisicin de un edificio debe incluir la construccin, instalaciones y equipo de carcter permanente; asi mismo, deben considerarse dentro
del costo de adquisicin conceptos como: permiso de construccin, honorarios de arquitectos e ingenieros, costos de planeacin e ingeniera, gastos
legales y notariales, comisiones a agentes, impuestos de traslacin de dominio, honorarios de abogados y gastos de ubicacin; adems, gastos de
supervisin y de administracin de la obra, devengados para llevar acabo la construccin.
Maquinaria, equipo de produccin, equipo de transporte, equipo de computo y otros
Deben incluirse como costos de adquisicin de la maquinaria y equipo (equipo de produccin, equipo de transporte, equipo de computo y otros) los
costos de transporte, de instalacin, derechos y gastos de importacin, seguro de transporte, almacenaje, etc., de igual forma, cuando la mano de obra
y los gastos de prueba se identifiquen intrnsecamente con la maquinaria y equipo, deben reconocerse como costo de adquisicin de dichos activos, solo
si se satisfacen las condiciones para su reconocimiento descritas.
Herramientas y otros equipos de operaciones
Este tipo de activos pueden dividirse en:

A.

Herramientas de maquina, por lo general son herramientas pesadas, cuya duracin es prolongada y son relativamente fciles de controlar en forma individual.

B.

Herramientas de mano, las cuales son generalmente pequeas y de corta vida, por lo cual es difcil llevar un control permanente sobre ellas. Dichas
caractersticas hacen imprctico someter a depreciacin las herramientas de mano.

RECONOCIMIENTO POSTERIOR
Norma general
Con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, un componente debe reconocerse a su costo de adquisicin
menos la depreciacin acumulada y el monto acumulado de perdidas por el deterioro, para determinar su valor neto en
libros.
NORMAS APLICABLES A LA DEPRECIACIN
Depreciacin por componente
Cada componente que tiene un costo de adquisicin importante con relacin al costo de adquisicin total de una partida
de propiedades, planta y equipo que usualmente tiene una vida til claramente distinta del resto de las partes que
integran dicha partida, debe depreciarse de forma separada, salvo de que se trate de un componente no sujeto a
depreciacin.

Monto depreciable
El monto depreciable de un componente debe asignarse a resultados sistemticamente a lo largo de su vida til. La
depreciacin es un procedimiento que tiene como fin distribuir de una manera sistemtica y razonable el costo de
adquisicin de los componentes, menos su valor residual, entre la vida til estimada de cada tipo de componente. Por
tanto la depreciacin es un proceso de distribucin y no de valuacin.

Periodo de depreciacin
La depreciacin de un componente debe calcularse sobre bases y mtodos consistentes a partir de la fecha en que est
disponible para su uso; esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para operar de la forma
prevista por la administracin.

NORMAS DE PRESENTACION

Las propiedades, planta y equipo deben presentarse en el estado de posicin financiera como activo no circulante,
deduciendo de su costo de adquisicin el monto acumulado de depreciacin y perdidas por deterioro. La integracin
de las propiedades, planta y equipo deben presentarse ya sea en el estado de posicin financiera o en notas a los
estados financieros.
Las propiedades, planta y equipo al presentarse en los estados financieros deben clasificarse en:
A.

Componentes no sujetos a depreciacin, tales como: terrenos, activos en construccin, activos en transito, etc.; y

B.

Componentes sujetos a depreciacin, tales como: edificios, maquinaria y equipo, muebles y enseres, herramienta
pesada, vehculos, costos de rehabilitacin y de urbanizacin de terrenos, etc..

La presentacin de los estados financieros, atendiendo a las caractersticas cualitativas de importancia relativa,
debe considerar lo siguiente:
C.

Los componentes abandonados, componentes ociosos por un periodo prolongado con posibilidad de ponerse en servicio y
componentes en curso de construccin deben presentarse por separado del resto de las propiedades, planta y equipo;

D.

No es necesario presentar por separado los componentes temporalmente ociosos y con una certeza razonable de que
sern puestos en servicio en breve; y

E.

No es necesario presentar por separado los componentes totalmente depreciados que continen en operacin.

C-8
NORMA DE INFORMACION FINANCIERA
ACTIVOS INTANGIBLES

OBJETIVO

Esta Norma de Informacin Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas de valuacin, presentacin y
revelacin para el reconocimiento inicial y posterior de los activos intangibles que se adquieren en forma individual
o a travez de una adquisicin de negocios, o que se generan en forma interna en el curso normal de las operaciones
de la entidad.

ALCANCE

Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todo tipo de entidadesque emitan estados financieros en los trminos
establecidos en la NIF A-3 , necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros, y adquieran o generen
internamente activos intangibles y que no estn normados en otras NIF.

DEFINICIN DE TRMINOS

Activos intangibles son aquellos activos no monetarios identificables, sin sustancia fsica, que generarn beneficios
econmicos futuros controlados por la entidad. Existen dos caractersticas principales de los activos intangibles:
A.

Representan costos que se incurren o derechos o privilegios que se adquieren, con la intencin de que aporten beneficios
econmicos especficos a las operaciones de la entidad durante periodos que se extienden mas alla de aquel en que
fueron incurridos o adquiridos. Los beneficios que aportan son en el sentido de permitir que esas operaciones reduzcan
costos o aumenten los ingresos futuros; y

B.

Los beneficios futuros que la entidad espera obtener se encuentran frecuentemente representados, en el presente, en
forma intangible mediante un bien de naturaleza incorprea, es decir, que no tiene una estructura material ni aportan
una contribucin fsica a la produccin u operacin de la entidad.

NORMAS DE VALUACIN

Reconocimiento inicial
El reconocimiento de una partida como un activo intangible requiere que una entidad demuestre que la partida
cumple con la definicin de activo intangible.
El costo de adquisicin de un activo intangible debe comprender:
A.

Su precio de compra, incluyendo derechos de importacin e impuestos sin posibilidad de reembolso. Cualquier
descuento comercial y/o rebaja deben deducirse, y

B.

Cualquier desembolso directamente atribuible a la preparacin dela activo para el uso al que se destina.

El desembolso directamente atribuible incluye:

C.

El costo de beneficios a empleados, como se definen en la NIF D-3,Beneficios a los empleados, erogados
directamente para traer el activo a sus condiciones de uso,

D.

Los honorarios profesionales erogados directamente para traer el activo asus condiciones de uso, y

E.

Los costos de prueba o verificacin sobre el funcionamiento apropiado del activo

Mtodo de amortizacin
El mtodo de amortizacin usado debe reflejar el patrn en que los beneficios econmicos futuros del activo sern
devengados por la entidad, si dicho patrn no puede determinarse confiablemente, debe usarse el mtodo de lnea recta.
El cargo por amortizacin para cada periodo debe reconocerse como un gasto ordinario a menos que otra NIF permita o
requiera que se incluya en el valor de los libros de otro activo.

Valor residual
El valor residual de un activo intangible con una vida til definida debe considerarse igual a cero, a menos que:
A.

Exista un compromiso por un tercero, con una contraprestacin pactada, para adquirir el activo al termino de su vida til; o

B.

Haya un mercado activo; y

i.

El valor residual pueda determinarse por referencia al mercado; y

ii.

Es probable que dicho mercado existir al termino de la vida til del activo.

Revisin del periodo y mtodo de amortizacin

el periodo y mtodo de amortizacin deben revisarse peridicamente. Si la vida til esperada del activo es diferente en
forma significativa de las estimaciones previas, el periodo de amortizacin debe cambiarse de acuerdo con la nueva
situacin. Si ha habido un cambio importante en el patrn esperado de beneficios econmicos futuros del activo, el
mtodo de amortizacin debe cambiarse para reflejar el nuevo patrn.

NORMAS DE PRESENTACIN

Los activos intangibles deben presentarse en el estado de posicin financiera como activos no circulantes,
deducidos de su amortizacin y prdida por deterioro acumuladas; tratndose de un crdito mercantil derivado
de asociadas, dicho crdito mercantil debe adicionarse a la inversin, en trminos de la NIF C-7, Inversiones en
asociadas y otras inversiones permanentes.
El cargo por amortizacin debe presentarse en el estado de resultados como parte de las operaciones ordinarias,
en el costo de ventas y/o en gastos generales, segn corresponda. Las prdidas por deterioro y sus reversiones
deben presentarse en el estado de resultados de acuerdo con los dispuesto para la norma relativa al deterioro
en el valor de activos de larga duracin y su disposicin.