LEY DEL IVA

Gerardo Yez Betancourt

Otoo 2006

Aspectos previos
Antes de entrar al estudio de la Ley del IVA
consideremos los siguientes aspectos.
1.- Contribuciones
2.- Jerarqua de las leyes fiscales
3.- Normas supletorias CFF
4.- Interpretacin de la Norma
5.- Normas que establecen cargas (estructura)

Antecedentes
Los impuestos Indirectos son aquellos
que se trasladan facilmente a travs del
precio de los bienes o servicios, como los
impuestos generales al consumo, que
gravan las operaciones de compra y venta
en todas sus etapas.

Antecedentes del IVA

Francia lo adopta en 1954 y se extendi su aplicacin
hacia el mercado comn europeo y casi todos los paises
de Amrica Latina con excepcin de Guatemala, el
Salvador y Mxico.
En Mxico se publica el 29 de Diciembre de 1978 pero
entra en vigor hasta el 1 de Enero de 1980 como una
respuesta para un nuevo sistema tributario basado en el
consumo, pretendiendo abatir los impuestos en
cascada, efecto caracterstico del impuesto sobre
ingresos mercantiles al cual vino a sustituir.
Hoy en da es considerado una de las principales
contribuciones que recauda el estado, as se constata en
la Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio de
2006, donde se puede apreciar que el IVA representa el
28% del monto total de los impuestos

Objeto Impositivo
Es objeto del impuesto la manifestacin de la realidad
econmica, establecida expresamente en la norma fiscal
y considerada a ser sometida a la imposicin. Dicho
objeto, por tanto existe jurdicamente y ser imputable a
la persona fsica o moral que se coloque en el hecho
jurdico generador del impuesto. As, es objeto de
imposicin la transmisin de un bien, la percepcin de
un ingreso, el usufructo de un bien o la prestacin de un
servicio. En resumen: en la prctica el objeto viene a ser
el evento econmico sobre el cual se establece el
impuesto.
La ley del IVA en su artculo 1 , establece como objeto
de imposicin, la enajenacin de bienes, la prestacin
de servicios independientes, el otorgamiento del uso o
goce temporal de bienes y la importacin de bienes o
servicios.

Caractersticas del IVA

IMPUESTO AL CONSUMO
INSTANTNEO Y PERIDICO
REAL
INDIRECTO y DIRECTO
FEDERAL O ESTATAL

Caractersticas del IVA

IMPUESTO AL CONSUMO
Por los recursos econmicos
que afecta, se considera al
consumo porque grava
efectivamente el consumo
de bienes y servicios, el uso
o goce temporal de bienes
en el Pas, as como la
importacin de bienes o
servicios que se realicen.

Caractersticas del IVA

INSTANTNEO Y PERIDICO
De acuerdo al tiempo que se produce, puede
ser Instantneo y peridico. Instantneo en el
caso de la importacin porque es reclamado en
este caso en la aduana por los bienes y
servicios que ingresen al territorio nacional y es
Peridico porque se podr liquidar en forma
mensual, trimestral segn la naturaleza del
contribuyente, esta caracterstica es la mas
representativa por el tiempo en que se
produce.

Caractersticas del IVA

REAL
Por la materia imponible el IVA es real
porque no toma en cuenta al sujeto que
realice los actos o actividades sino mas
bien a los propios actos o actividades.

Caractersticas del IVA

DIRECTO E INDIRECTO
Directo cuando la carga tributaria ya no podr
trasladarse a otro sujeto. Se vive esta
circunstancia en el contribuyente o consumidor
final.
Indirecto cuando el sujeto obligado puede
transferir el impacto a otro sujeto o entidad. Este
es el caso de los contribuyentes empresarios del
rgimen general de ley cuando se realiza el
acreditamiento

Indirecto y Directo

Productor 1000

Distribuidor 2000

Iva 150

150

Detallista 3000

Iva 300

300-150 = 150
SAT= 150+150+150 = 450

Quien pago el IVA?

Cliente 4000

Iva 450

450-300 = 150

Caractersticas del IVA

FEDERAL O ESTATAL
Por el sujeto activo el IVA es de tipo
federal, porque sus normas son aplicables
en toda la republica mexicana y es el
gobierno federal el encargado de su
recaudacin. (Caso Repecos)

Dificultades propias de cada ley

Dentro de las leyes fiscales la dificultad para
su aplicacin estriba algunas veces en la
determinacin de la base (como en el caso
del ISR o del IA.), en otras leyes la dificultad
esta en aplicar la Tarifa (como ocurre con los
sueldos y salarios).
En la Ley del IVA la dificultad esta en
reconocer en que casos se debe aplicar las
diversas tasas del 15%; 0%; Exentos y 10%.

Generalidades
En el I.V.A. como en cualquier otro impuesto
es posible identificar sus elementos:
SUJETO
OBJETO
BASE
TASA O TARIFA
De conformidad con el Cdigo Fiscal de la
Federacin en su articulo 5.
El captulo de disposiciones generales
establece en el primer articulo lo siguiente:

Sujetos obligados al pago del IVA

Las Personas Fsicas y Morales que:
En Territorio Nacional
Realicen Enajenacin de Bienes,
Presten servicios independientes
Otorguen el Uso o Goce temporal de Bienes
Importen bienes o servicios.

En este articulo quedan asentados los

hechos jurdicos que las personas al
situarse en ellos, dan lugar a la obligacin
de pagar el impuesto (OBJETO).

Tasas aplicables
La tasa general es el 15%, aplicable a las
personas que adquieran bienes, los usen
o gocen temporalmente, reciban servicios
o realicen la importacin
Adicionalmente encontraremos ciertas
excepciones a la tasa general dando como
resultado tasas del 0% del 10% y exentos.

Pago del Impuesto

El contribuyente pagar en las oficinas autorizadas el
impuesto a su cargo, pudiendo acreditar el IVA que le
fue trasladado

IVA
TRASLADADO

menos

IVA
ACREDITABLE

IVA
TRASLADADO

Adems podr acreditar el pagado en importacin y

tambin podr disminuir en su caso, el impuesto que
se le hubiere retenido.

(-)
(-)
=
(-)
=

Impuesto trasladado ( el que el traslad )

Impuesto acreditable ( el que a le trasladaron )
Impuesto pagado por Importacin
-----------------------------------------------------------------Impuesto a cargo
Impuesto retenido (el que a el le retuvieron)
---------------------------------------------------------------Impuesto a enterar.

Traslado y acreditamiento
Traslado del impuesto:
El contribuyente trasladar el impuesto, en forma expresa y por
separado, a las personas que adquieran los bienes, los usen o
gocen temporalmente, o reciban servicios.
El Traslado = cobro o cargo que hace el contribuyente a
sus clientes por un monto equivalente
al impuesto establecido.
Acreditamiento
Consiste en la accin de restar el Impuesto acreditable, de la
cantidad que resulte de aplicar a los valores sealados en esta
Ley, la tasa que corresponda segn sea el caso.

 FIN