DEPRESIASI

Konsep dan Terminologi

Depresiasi
Depresiasi adalah penurunan dalam nilai fisik
properti seiring dengan waktu dan penggunaannya.

Dalam konsep akuntansi, depresiasi adalah

pemotongan tahunan terhadap pendapatan
sebelum pajak sehingga pengaruh waktu dan
penggunaan atas nilai aset dapat terwakili dalam
laporan keuangan suatu perusahaan.

Depresiasi adalah biaya non-kas yang

berpengaruh terhadap pajak pendapatan.
Properti yang dapat didepresiasi harus
memenuhi ketentuan berikut:

Harus digunakan dalam usaha atau

dipertahankan untuk menghasilkan pendapatan.
Harus mempunyai umur manfaat tertentu, dan
umurnya harus lebih lama dari setahun.
Merupakan sesuatu yang digunakan sampai
habis, mengalami peluruhan/kehancuran, usang,
atau mengalami pengurangan nilai dari nilai
asalnya.
Bukan inventaris, persediaan atau stok penjualan,
atau properti investasi.
Properti yang dapat didepresiasi
dikelompokkan menjadi:

nyata (tangible): dapat dilihat atau dipegang.

Terdiri dari properti personal (personal property)
seperti mesin-mesin, kendaraan, peralatan,
furnitur dan item-item yang sejenis; dan properti
riil (real property) seperti tanah dan segala
sesuatu yang dikeluarkan dari atau tumbuh atau
berdiri di atas tanah tersebut.

tidak nyata (intangible). Properti personal seperti

hak cipta, paten atau franchise.
Definisi-Definisi

Basis, atau basis harga: biaya awal untuk mendapatkan

aset (harga beli ditambah pajak), termasuk biaya
transportasi dan biaya lain sampai aset tersebut dapat
digunakan sesuai fungsinya.
Basis (harga) yang disesuaikan: harga awal aset
disesuaikan dengan kenaikan atau penurunan yang
diperkenankan. Misal: biaya perbaikan aset dengan umur
manfaat lebih dari setahun meningkatkan basis harga awal,
dan kecelakaan atau kecurian menurunkan harga awal.
Nilai (harga) buku: nilai properti (aset) sesuai dengan
laporan akuntansi, yang mewakili jumlah modal yang masih
diinvestasikan pada aset tersebut. Sama dengan harga
awal (termasuk segala penyesuaian) k dikurangi dengan
Nilai buku k basiskarena
pengurangan disesuaikan - Nilai
harga yangdepresiasi. penguranga
buku aset pada
n depresiasi
suatu
j 1
akhir tahun ke-k dirumuskan dengan:
Definisi-Definisi

Harga pasar: nilai yang dibayar seorang pembeli kepada

penjual aset dimana masing-masing mendapatkan
keuntungan dan bertindak tanpa paksaan.
Periode perolehan kembali (recovery period): jumlah
tahun dimana basis (harga) suatu aset diperoleh kembali
melalui proses akuntansi. Disebut juga umur manfaat
(klasik) atau kelas properti atau umur kelas.
Tingkat perolehan kembali: persentase untuk setiap
tahun periode perolehan kembali, yang digunakan untuk
menghitung pengurangan karena depresiasi tahunan.
Nilai sisa: perkiraan nilai aset pada akhir umur
manfaatnya, merupakan harga jual suatu aset jika tidak lagi
digunakan untuk proses produksi oleh pemiliknya.
Umur manfaat: perkiraan periode waktu pemakaian aset
(properti) dalam kegiatan produktif atau untuk
menghasilkan pendapatan.
Metode Perhitungan Depresiasi

Secara umum, metode perhitungan

depresiasi dibagi dua, yaitu:
Metode klasik, terdiri dari:
Metode garis lurus (straight-line, SL)
Metode declining balance (DB)
Metode sum-of-the-years-digits (SYD)
Sistem perolehan biaya dipercepat
termodifikasi (Modified Accelerated Cost
Recovery System, MACRS)
Metode Garis Lurus

Metode ini mengasumsikan bahwa aset

terdepresiasi secara konstan setiap tahunnya
selama
d
B SVumur
N d manfaatnya.
*
k d untuk 1 k N
k k
k
N

BVk B d k*

dimana: N = umur manfaat

B = basis harga, termasuk penyesuaian

dk = pengurangan depresiasi pada tahun ke k
(1 k N)
BVk = nilai buku pada akhir tahun ke k
SVN = perkiraan nilai sisa pada akhir tahun ke N

d k* = depresiasi kumulatif selama tahun ke k

Contoh 1

Sebuah gergaji listrik untuk memotong kayu pada

perusahaan furniture mempunyai basis harga
$4,000 dan umur manfaat 10 tahun. Pada akhir
umur manfaatnya diperkirakan alat tersebut tidak
mempunyai nilai sisa.
Tentukan jumlah depresiasi tahunan
menggunakan metode garis lurus.
Tabelkan jumlah depresiasi tahunan dan nilai
buku alat tersebut pada setiap akhir tahun.
Penyelesaian:
Contoh perhitungan untuk tahun ke-5:
$4,000 0 5 $4,000 0
d5 $400 d 5* $2,000
10 10

5 $4,000 0
BV5 $4,000 $2,000
10

Tabulasi depresiasi dan

nilai buku setiap tahunnya:Akhir
ke-k
th. dk BVk

0 - $4,000
1 $400 3,600
2 400 3,200
3 400 2,800
4 400 2,400
5 400 2,000
6 400 1,600
7 400 1,200
8 400 800
9 400 400
10 400 0
Metode Declining Balance

Disebut juga metode persentase konstan atau formula

Matheson, dengan asumsi bahwa biaya depresiasi tahunan
adalah suatu persentase yang tetap dari nilai buku awal
tahun.
Rasio depresiasi tersebut dilambangkan dengan R (0 R
1), dimana R = 2/N (jika digunakan 200% DB) atau R =
1.5/N (jika digunakan 150% DB).
d 1 B (R )
Persamaan-persamaan yang berlaku untuk metode DB:
d k B1 R R
k 1

d k* B[1 1 R ]
k
BVk B 1 R k

BVN B 1 R
N

Kelima persamaan tidak memuat term SV (nilai sisa).

Contoh 2

Kerjakan kembali contoh 1 dengan metode

declining balance jika (a) R=2/N dan (b) R=1.5/N

Penyelesaian:
Contoh perhitungan untuk tahun ke-6.
R= 2/N = 0.2
d 6 $4,000 1 0.2 0.2 $262.14
5

d 6* $4,000 1 1 0.2 6 $2,951.42

BV6 $4,000 1 0.2 $1,048.58

6
 R= 1.5/N = 0.15d 6 $4,000 1 0.5 5 0.15 $266.22

d 6* $4,000 1 1 0.15 $2,491.40
6

BV6 $4,000 1 0.15 6 $1,508.60

Depresiasi dan nilai buku tahunan

untuk R = 2/N = 0.2
Akhir th. ke-k dk BVk
diperlihatkan 0 - $4,000.00
pada tabel berikut: 1 $800.00 3,200.00
2 640.00 2,560.00
3 512.00 2,048.00
4 409.60 1,638.40
5 327.68 1,310.72
6 262.14 1,048.58
7 209.72 838.86
8 167.77 671.09
9 134.22 536.87
10 107.37 429.50
Metode Sum-of-the-Years-Digits
(SYD)
Digit yang digunakan pada metode SYD adalah
sisa umur manfaat dari aset.
Faktor depresiasi adalah sisa umur aset dibagi
dengan jumlah total digit.
Contoh untuk aset dengan umur manfaat 5
tahun:
Tahun, k Sisa umur aset Faktor depresiasi SYD
1 5 5/15
2 4 4/15
3 3 3/15
4 2 2/15
5 1 1/15
Jumlah digit =
15
 Persamaan umum untuk mencari biaya depresiasi
tahunan: 2 N k 1
d B SV . N N 1
k N

Nilai buku pada akhir tahun ke-k:

2 B SVN B SVN
BVk B
N k N N 1 k k 1

d k* B BVk
Depresiasi kumulatif pada tahun ke-k:
Contoh 3

Kerjakan kembali contoh 1 dengan metode SYD.

Tabulasikan depresiasi tahunan dan nilai buku akhir
tahunnya.

Penyelesaian:
Contoh perhitungan untuk tahun ke-4:
2 10 4 1
d 4 $4,000 $509.09

10 11

2 $4,000 $4,000
BV4 $4,000 4 10 11 4 5 $1,527.27
10

d 4* $4,000 $1,527.27 $2,472.73

Depresiasi dan nilai buku tahunan:
Akhir th. dk BVk
ke-k
0 - $4,000.00
1 $727.27 3,272.73
2 654.55 2,618.18
3 581.82 2,036.36
4 509.09 1,527.27
5 436.36 1,090.91
6 363.36 727.27
7 290.91 436.36
8 218.18 218.18
9 145.45 72.73
10 72.73 0
Metode Declining Balance
dengan Peralihan ke Garis Lurus

Karena metode declining balance tidak bisa

mencapai nilai buku (BV) sama dengan nol
dilakukan peralihan ke metode garis lurus untuk
mencapai nilai sisa nol (atau harga lain yang
diinginkan).

Peralihan terjadi pada tahun dimana jumlah

depresiasi dengan metode garis lurus lebih besar
daripada metode declining balance.
 Untuk contoh 1 dengan metode DB
yang dialihkan.
Metode 200% declining(1)
balance dengan peralihan
Metode depresiasi
(4)
ke metode Thn,
garisk lurus.
Nilai buku
(2) (3)
Depresiasi yang
DB 200%b garis lurusc
awal thn. a
dipilihd

1 $4,000.00 $800.00 $400.00 $800.00

2 3,200.00 640.00 355.56 640.00
3 2,560.00 512.00 320.00 512.00
4 2,048.00 409.60 292.57 409.60
5 1,638.40 327.68 273.07 327.68
6 1,310.72 262.14 262.14 (alihkan) 262.14
7 1,048.58 209.72 262.14 262.14
8 786.44 167.77 262.14 262.14
9 524.30 134.22 262.14 262.14
10 262.16 107.37 262.14 262.14
$3.570.50
a
kolom 1 tahun ke-k dikurang kolom 4 tahun ke-k sama dengan kolom 1 tahun ke k+1
b
200% (=2/N) dari kolom 1
c
kolom 1 dibagi dengan sisa umur manfaat
d
pilih jumlah yang lebih besar pada kolom 2 atau kolom 3
Metode Unit Produksi

Metode unit produksi digunakan karena

pertimbangan bahwa berkurangnya nilai aset
terjadi terutama oleh fungsi pemakaiannya.

Laju depresiasi dihitung dengan:

B - SVN
Depresiasi per unit produksi
perkiraan umur dalam unit produksi
Contoh 4

Sebuah peralatan digunakan untuk usaha

dengan basis harga $50,000 dan diharapkan
mempunyai nilai sisa $10,000 jika diganti
setelah digunakan selama 30,000 jam.
Tentukan tingkat depresiasi per jam
penggunaan dan nilai buku setelah 10,000
jam operasi.
Penyelesaian:

Depresiasi per unit produksi

$50,000 $10,000
$1.33 per jam
30,000 jam

Setelah 10,000 jam

$1.33
BV $50,000 10,000 jam $36,700
jam
Sistem Perolehan Biaya Dipercepat
Termodifikasi (MACRS)

Dengan sistem ini, didefinisikan bahwa aset tidak

memiliki nilai sisa (SVN) dan perkiraan umur
manfaat tidak digunakan secara langsung dalam
perhitungan jumlah depresiasi.

MACRS terdiri dari dua sistem:

Sistem Depresiasi Umum (GDS)
Sistem Depresiasi Alternatif (ADS), memberikan periode
perolehan yang lebih panjang dan hanya menggunakan
metode depresiasi garis lurus. Digunakan untuk properti
yang tidak dikenai pajak dan yang digunakan di luar
Amerika Serikat.
Informasi-informasi yang dibutuhkan untuk
menghitung depresiasi dengan MACRS
adalah:

Basis harga (B)

Tanggal atau waktu saat properti atau aset mulai
digunakan
Kelas properti dan periode perolehan
Metode yang akan digunakan (ADS atau GDS)
Konvensi waktu yang diberlakukan (setengah
tahun)
Kelas Properti dan Periode Perolehan

Dengan MACRS, properti tangible diklasifikasikan

menjadi kelas-kelas.

Setiap kelas ditentukan umur kelas, periode

perolehan GDS dan periode perolehan ADSnya.

Umur kelas dan periode perolehan untuk sistem

MACRS diberikan pada Tabel 6.2. Sullivan &
Bontadelli.
Tabel 6.2. Umur kelas dan periode perolehan
untuk
Kelas MACRS
Deskripsi aset yang Umur
Periode perolehan
aset digunakan dalam usaha kelas GDSb ADS
00.11 Furniture dan peralatan 10 7 10
kantor
00.12 Sistem informasi, 6 5 5
termasuk komputer
00.22 Kendaraan bermotor, 3 5 5
taksi
00.23 Bus 9 5 9
00.241 Truk ringan untuk 4 5 5
kepentingan umum
00.242 Truk berat untuk 6 5 6
kepentingan umum
00.26 Unit-unit traktor untuk 4 3 4
digunakan di jalan
10.0 Pertambangan 10 7 10
13.2 Produksi minyak dan gas 14 7 14
bumi
13.3 Pengilangan minyak 16 10 16
bumi
15.0 Konstruksi 6 5 6
22.3 Pembuatan karpet 9 5 9
24.4 Pembuatan produk- 10 7 10
produk kayu
28.0 Pembuatan bahan-bahan 9.5 5 9.5
kimia dan produk-produk
sejenis
30.1 Pembuatan produk- 14 7 14
produk karet
32.2 Pembuatan semen 20 15 20
34.0 Pembuatan produk- 12 7 12
produk logam
36.0 Pembuatan komponen, 6 5 6
produk dan sistem
elektronika
37.11 Pembuatan kendaraan 12 7 12
bermotor b
Juga merupakan kelas properti GDS.
37.2 Pembuatan produk- 10 7 10
Dengan metode GDS, informasi dasar tentang
kelas properti dan periode perolehan adalah
sebagai berikut:
Properti personal tangible dimasukkan ke dalam
salah satu dari enam kelas properti personal
(properti 3-, 5-, 7-, 10-, 15- dan 20-tahun). Kelas
properti personal (tahun) sama dengan periode
perolehan GDS. Untuk properti yang tidak cocok
dengan kelas-kelas yang ada, dimasukkan pada
kelas properti 7-tahun.
Properti riil dimasukkan ke dalam dua kelas
properti riil properti riil non-residensial dan
properti penyewaan residensial. Periode
perolehan GDS adalah 39 tahun untuk properti riil
non-residensial dan 27.5 tahun untuk properti
penyewaan residensial.
Informasi dasar untuk ADS:

Periode perolehan ADS diperlihatkan pada kolom

terakhir Tabel 6.2.

Untuk properti personal yang tidak cocok dengan

kelas aset yang ada, didepresiasi menggunakan
periode perolehan 12- tahun ADS.

Periode perolehan ADS untuk properti riil non-

residensial adalah 40 tahun.
Metode Depresiasi, Konvensi
Waktu dan Tingkat Perolehan
Metode-metode yang digunakan pada MACRS untuk
menghitung depresiasi selama periode perolehan
dari suatu aset adalah sebagai berikut:
Kelas properti personal GDS 3-, 5-, 7-, dan 10-
tahun: metode 200% declining balance (DB) yang
dialihkan menjadi metode garis lurus (SL) jika
metode ini memberikan pengurangan yang lebih
besar.
Kelas properti personal GDS 15- dan 20-tahun:
metode 150% DB, yang dialihkan menjadi
metode SL jika metode ini memberikan
pengurangan yang lebih besar.
Kelas properti riil non-residensial dan penyewaan
Tabel 6.4. Kelas properti GDS dan metode
perhitungan depresiasi
Kelas Properti GDS dan
Umur Kelas Aturan Khusus
Metode Depresiasi
3-tahun, 200% DB dengan 4 tahun atau Termasuk pacuan kuda. Tidak
peralihan ke SL kurang termasuk mobil dan truk ringan
5-tahun, 200% DB dengan Lebih dari 4 Termasuk mobil dan truk ringan,
peralihan ke SL tahun peraltan manufaktur semikonduktor,
peralatan teknologi canggih
(berkualitas), peralatan pengatur
kantor sentral dengan basis komputer,
fasilitas tenaga terbarui dan biomassa,
properti penelitian dan
pengembangan.
7-tahun, 200% DB dengan 10 tahun Termasuk struktur pertanian dan
peralihan ke SL sampai kurang hortikultura satu kegunaan dan jalan
dari 16 tahun kendaraan dan properti yang tidak
ditetapkan sebagai kelas properti.
10-tahun, 200% DB 16 tahun Tidak ada
dengan peralihan ke SL sampai kurang
dari 20 tahun
15-tahun, 150% DB 20 tahun Termasuk pabrik pengolahan limbah
dengan peralihan ke SL sampai kurang buangan, pabrik distribusi telepon,
dari 25 tahun peralatan untuk suara dua arah dan
komunikasi data
20-tahun, 150% DB 25 tahun atau Tidak termasuk properti riil dengan
dengan peralihan ke SL lebih 27.5 tahun atau lebih. Termasuk
limbah buangan kota.
 Konvensi setengah tahun digunakan dalam perhitungan
depresiasi MACRS, artinya semua aset yang digunakan
selama tahun tersebut diperlakukan seolah-olah
penggunaannya dimulai pada pertengahan tahun, dan
diberlakukan depresiasi setengah tahun.

Jika aset dijual atau tidak lagi dipergunakan sebelum

periode perolehan penuhnya dicapai, hanya setengah
dari depresiasi normal yang dapat diambil pada saat itu.

Jika aset dijual atau tidak lagi digunakan pada tahun

N+1, nilai buku akhir dari aset adalah nol, dan tingkat
perolehannya untuk setiap kelas properti GDS diberikan
pada Tabel 6.3.
Tabel 6.3. Tingkat Perolehan (rk) Untuk 6
Kelas properti personal Periode
GDSPerolehan (Kelas Properti)
Tahun
3-tahuna 5-tahuna 7-tahuna 10-tahuna 15-tahunb 20-tahunb
1 0.3333 0.2000 0.1429 0.1000 0.0500 0.0375
2 0.4445 0.3200 0.2449 0.1800 0.0950 0.0722
3 0.1481 0.1920 0.1749 0.1440 0.0855 0.0668
4 0.0741 0.1152 0.1249 0.1152 0.0770 0.0618
5 0.1152 0.0893 0.0922 0.0693 0.0571
6 0.0576 0.0892 0.0737 0.0623 0.0528
7 0.0893 0.0655 0.0590 0.0489
8 0.0446 0.0655 0.0590 0.0452
9 0.0656 0.0591 0.0447
10 0.0655 0.0590 0.0447
11 0.0328 0.0591 0.0446
12 0.0590 0.0446
13 0.0591 0.0446
14 0.0590 0.0446
15 0.0591 0.0446
16 0.0295 0.0446
17 0.0446
18 0.0446
19 0.0446
20 0.0446
21 0.0223
a
Ditentukan dengan menerapkan metode 200% DB (dengan peralihan ke metode SL)
pada periode perolehan dengan konvensi setengah tahun diterapkan pada setengah
tahun pertama dan tahun terakhir. Laju pada setiap periode jumlahnya harus 1.000
b
Ditentukan dengan menerapkan metode 150% DB (dengan peralihan ke metode SL)
dan dibulatkan dalam empat angka penting.
Diagram alir untuk menghitung pengurangan
depresiasi dengan MACRS
Depresiasi GDS atau
ADS?
GDS ADS
Tentukan kelas properti; sama Tentukan periode perolehan:
dgn periode perolehan properti Tabel 6.2, properti personal
personal:
-Tabel 6.2 (deskripsi aset)
- Tabel 6.4 (umur kelas)
Hitung jumlah depresiasi:
Basis harga aset
SL =
Periode perolehan
Tentukan tingkat perolehan:
Tabel 6.3, properti personal

Hitung pengurangan depresiasi:

Hitung depresiasi pada tahun ke- - d1 = 0.5 (jumlah SL)
k (dk) dengan mengalikan basis - d2 s/d dN = jumlah SL
harga aset dengan tingkat - dN+1 = 0.5 (jumlah SL)
perolehannya.
Contoh 5

Pada bulan Mei 2010, sebuah perusahaan menjual

peralatan komputer, yang digunakan dalam usahanya,
yang mempunyai nilai buku saat itu sebesar $25,000.
Sebuah sistem komputer baru yang lebih cepat
diperoleh dengan harga pasar $400,000. Karena
penjual menerima komputer lama sebagai tukar
tambah, kesepakatan disetujui sehingga pembayaran
untuk sistem komputer baru menjadi $325,000.
Termasuk kelas properti apakah sistem komputer
baru?
Berapa besar depresiasi yang dapat dikurangkan
setiap tahun berdasarkan umur kelasnya?
Penyelesaian:
Sistem komputer baru masuk ke dalam kelas
00.12 dan mempunyai umur kelas 6 tahun (Tabel
6.2). Oleh karena itu, kelas properti GDS dan
periode perolehannya adalah 5 tahun.
Basis biaya = biaya kas aktual + nilai buku tukar
tambah
= $325,000 + $25,000 = $350,000
Tingkat perolehan GDS (rk) untuk periode
perolehan 5 tahun diambil dari Tabel 6.3.
Pengurangan depresiasi (dk) dirumuskan sebagai:
dk = rk . B 1 k N +1
Tahu Pengurangan depresiasi
n
2010 0.20 x $350,0 = $
00 70,000
2011 0.32 x $350,0 =
00 112,000
2012 0.192 x $350,0 =
00 67,200
2013 0.115 x $350,0 =
2 00 40,320
2014 0.115 x $350,0 =
2 00 40,320
2015 0.057 x $350,0 =
6 00 20,160
Total = $
350,000
Tugas 2

terlampir...