CLASE #16 y #17 Impuesto A La Renta Empresarial II

LOS REGMENES
TRIBUTARIOS
(Rentas
Empresariales)
FACILITADOR : HCTOR CAJO CAMACHO
LOS REGMENES TRIBUTARIOS
Es el conjunto de normas que regulan el cumplimiento de
las obligaciones sustanciales vinculadas directamente al
pago de tributos, y de las obligaciones formales,
relacionadas con tramites, o instrumentos
documentos que facilitan el pago de
tributos.
. SUSTANCIALES FORMALE
S
El financiero, que
permitir evaluar los
recursos disponibles.
Los El comercial, que

permitir el
Negocios conocer mercado
(Factores) (posicionamiento).
El tributario, consiste en
determinar si el negocio
cumple con las condiciones
para optar por uno de los
regmenes tributarios.
REGIMENES Contribuyentes Inscritos
TRIBUTARIO Al 31 dic de 2016 Al 28 de feb 2017

S
REGIMEN GENERAL 604,100 196,500
REGIMEN MYPE 0 444,000
RER 373,500 370,700
NRUS 1089,300 1093,500
Nota: al 28 de febrero los contribuyentes inscritos son 8334,300

millones.
Fuente: SUNAT Intendencia Nacional de Estudios Econmicos y

Estadsticas
RGIMEN
GENERAL
(RG)
RGIMEN MYPE
TRIBUTARIO
(RMT)
TRIBUTARIOS
REGIMENES
RGIMEN
ESPECIAL (RER)
NUEVO
RUS
EL NUEVO RGIMEN
NICO SIMPLIFICADO (NRUS)
(Decreto Legislativo N 1270 publicado el 20.12.2016)
Decreto Supremo N 402-2016-EF publicado el 31.12.2016
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
El Nuevo Rgimen nico Simplificado es un

rgimen promocional de la pequea y micro
empresa, creado por el Decreto Legislativo N
937 y modificado por el Decreto Legislativo N
1270, que consiste en el pago de una cuota nica
en forma mensual, la cual se determinar sobre
la base de la categora en la cual se ubique el
contribuyente.
IMPUESTOS QUE COMPRENDE
La cuota comprende:
Impuesto General a las Ventas
Impuesto a la Renta
SUJETOS DEL NUEVO RUS
E tn incluidos en este rgimen las personas
s turales y las sucesiones indivisas domiciliadas en
na
el pas que:
a) Exclusivamente obtengan rentas por las

actividades empresariales.
b) Las personas naturales no profesionales,

domiciliadas en el pas, que perciban rentas de
cuarta categora nicamente por sus actividades
de oficio.
SUJETOS NO COMPRENDIDOS
a) Las EIRL o dems personas jurdicas.
b) El monto de sus ingresos brutos ( no incluyen

los provenientes de la enajenacin
de activos fijos) supere los S/ 96,000 soles en
un ejercicio gravable o cuando en algn mes
tales ingresos excedan el lmite permitido para
la categora ms alta de este Rgimen, esto no
ser de aplicacin para la categora Especial.
c) El monto de sus adquisiciones (no incluyen

activos fijos) exceda de S/ 96,000 soles en un
ejercicio gravable, o cuando en algn mes dichas
adquisiciones afectadas a la actividad superen el
lmite permitido para la categora ms alta de
este Rgimen, esto no ser de aplicacin para la
categora Especial.
d) Desarrollen sus actividades en ms de

una
unidad de explotacin.
e) El valor de sus activos fijos, sin incluir
el
predio y vehculos, supere los S/ 70,000
soles.
f) Presten servicio de transporte de carga:
vehculos con capacidad > = 2 T.M. (Dos
toneladas mtricas).
g) Presten servicio de transporte terrestre nacional
o internacional de pasajeros.
h) Efecten y/o tramiten algn rgimen, operacin
o destino aduanero, excepto se trate de
contribuyentes:
ACTIVIDADES NO COMPRENDIDAS
- Que se encuentre en Zona de frontera que

realicen importaciones para el consumo hasta US$
500 por mes.

- Que efecten exportaciones de mercancas a travs
de los destinos aduaneros especiales,
- Que realicen exportaciones definitivas a travs del
despacho simplificado de exportacin (Exporta
Fcil).
i) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o
rematadores, agentes corredores de productos y de
bolsa de valores, operadores especiales que realizan
actividades en la Bolsa de Productos, agentes de
aduana y los intermediarios de seguros.
J) Sean titulares de negocios de casinos,

tragamonedas y otros de naturaleza similar.
k) Sean titulares de agencias de viajes,
propaganda y/o publicidad.
l) Realicen venta de inmuebles.
m) Actividades de comercializacin de
combustibles lquidos y otros productos
derivados de los hidrocarburos.
n) Entreguen bienes en consignacin.
o) Presten servicios de depsitos

aduaneros y
terminales de almacenamiento.
p) Realicen alguna operacin gravada con el ISC.
q) Comercialicen arroz pilado.
ACOGIMIENTO
El acogimiento al presente rgimen se efectuar:

a) Tratndose de contribuyentes que inicien
actividades en el transcurso del ejercicio: El
contribuyente podr acogerse nicamente al
momento de inscribirse en el Registro nico de
Contribuyentes.
b) Tratndose de contribuyentes que provengan
Rgimen General, Rgimen Especial o Rgimen
Mype Tributario debern:
- Declarar y pagar la cuota correspondiente al perodo
enero y siempre que se efecta el cambio de
rgimen dentro de la fecha de vencimiento.
ACOGIMIENTO
Haber dado de baja, como mximo, hasta el ltimo
da del perodo precedente al que se efecta el
cambio de rgimen, a los comprobantes de pago
que den derecho al crdito fiscal o sustenten gasto o
costo para efecto tributario.
Haber dado de baja los establecimientos anexos que

tengan autorizados.
El acogimiento al NRUS tendr carcter

permanente, salvo que el contribuyente opte por
cambiarse al Rgimen General, Rgimen Mype
Tributario o el Rgimen Especial.
CATEGORIZACIN
Para determinar en que categora

corresponde efectuar el pago de la cuota
mensual, debern ubicarse en la que no
superen ninguno de los lmites establecidos
para cada parmetro.
TABLAS DE CATEGORAS MENSUALES
Categoras Total ingresos Total adquisiciones Cuota

brutos mensuales mensual
mensuales (hasta S/) (S/)
(hasta S/)
1 5,000 5,000 20
2 8,000 8,000 50
RECATEGORIZACIN
Si en un mes ocurre alguna variacin en

ingresos o adquisiciones, el los
contribuyente
encontrar obligado a pagar su cuota se
mensual en
su nueva categora a partir del mes en que se
produjo la variacin.
CAMBIOS DE RGIMEN
a) Del NRUS a otros Regmenes
En cualquier mes del ao con la

NRUS D.J. y pago dentro de la fecha
de vencimiento.
NRUS RGIMEN
AL MYPE
TRIBUTARIO En cualquier mes del ao con la
D.J.
que corresponda a dicho
RGIMEN rgimen.
GENERAL
CAMBIOS DE RGIMEN
a) De otros Regmenes al NRUS
NRUS El cambio solo se podr

efectuar en el ejercicio
gravable siguiente con ocasin
de la declaracin y pago de la
RGIMEN NRUS cuota
que se efectu
del periodo
dentro de
enero
la y
MYPE AL siempre
su vencimiento,
fecha de teniendo en
TRIBUTARIO cuenta
lo en el b) del
sealado inciso
acogimient de NRUS, antes
REGIMEN o l
GENERAL mencionad
o.
CATEGORA ESPECIAL
Los sujetos podrn ubicarse en una Categora Especial,
siempre que el total de sus ingresos brutos y de sus
adquisiciones anuales no exceda de S/ 60,000:
a)Que se dedican nicamente a la venta de frutas,

hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems
bienes detallados en el Apndice I de la Ley del IGV e
ISC, realizado en mercados de abastos.
b) Que se dedican exclusivamente al cultivo de productos
agrcolas y que vendan sus productos en su estado natural
Los debern presentar anualmente una
contribuyentesinformativa sealando sus 5
declaracin
(cinco) principales proveedores, en la forma y plazos
establecidos.
CUOTA MENSUAL : CERO Nuevos soles (S/ 0.00).

Para considerarse dentro de la Categora Especial del
NRUS, debe presentar el
bancaria dentro de la2010
Formulario fecha en
de vencimiento.
la Red
Presentar el N
Si inicia su actividad
formulario 2010
el ejercicio
en
tributari (mes) enalque se
correspondiente period
(ao)
o
actividadeinicia o
s.
Si es del Presentar el formulario N

sujeto
que NRUS en
se encuentra 2010 correspondiente al
alguna otra categora periodo tributario (mes) en
(1 o 2) del NRUS que se produce el cambio.
Presentar el formulario N
Si se encuentraen 2010 hasta el vencimiento del
el periodo tributario (segn
Rgimen General o cronograma) que corresponde
RER al cambio de rgimen.
OBLIGACIN FORMAL DE
ENTREGAR COMPROBANTE DE PAGO
Debern emitir y entregar boletas de venta, tickets o

cintas emitidas por mquinas registradoras.
No permitir ejercer el derecho al crdito fiscal.
No ser utilizada para sustentar gasto y/o costo para
efecto tributario.
La emisin de comprobantes de pago que permita
ejercer el derecho al crdito fiscal o sustentar gasto
y/o costo para efectos tributarios, determinar la
inclusin inmediata en el Rgimen General.
OBLIGACIONES FORMALES
EN CUANTO A SUS COMPRAS
Slo debern exigir facturas y/o tickets o cintas

emitidas por mquinas registradoras u otros
documentos autorizados por el Reglamento de
Comprobantes de Pago que permitan ejercer el
derecho al crdito fiscal o para sustentar costo o
gasto para el Impuesto a la Renta.
LIBROS CONTABLES
No se encuentran obligados a :
Llevar LIBROS CONTABLES

Presentar declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta de tercera
categora.
PERCEPCIONES DEL IGV EN EL NRUS
El monto de la percepcin resulta de aplicar el
porcentaje del 2% sobre el precio de venta del IGV.
La relacin de bienes sujetos a la percepcin del IGV se

encuentra comprendida en el Anexo 1 de la R.S. N 58-
2006/SUNAT publicada el 01.04.06.
Dentro de los bienes sujetos al sistema tenemos:

-Gaseosas y agua mineral, cervezas e insumos
(envases de vidrio, envases descartables, tapas, entre
otros.
- Gas licuado de petrleo.
- Trigo y harina de trigo
Si a un contribuyente del NRUS le efectan
Percepciones del IGV, podr realizar la compensacin
con su cuota mensual a travs del PAGO FCIL DEL
NUEVO RUS (FORM.1611).
El monto mximo a compensar en el form. 1611, es el
monto de la cuota que le corresponde de acuerdo a su
categora. De resultar un remanente, dicho saldo podr
aplicarse contra las cuotas mensuales hasta agotarlo o
solicitar su devolucin.
Nota.- A travs de SUNAT operaciones en lnea SOL

se puede consultar las percepciones del IGV efectuadas
Por ejemplo, si su categora es la 1 (monto de cuota:
S/ 20.00 soles) y tuviese un monto total de
percepciones del IGV que le hubiesen efectuado de S/
50.00 soles, lo mximo que podra compensar en la
cuota es S/ 20.00 soles, monto que deber consignar
en dicha casilla (en este caso, no pagara nada, pero
si presentara el formulario con monto cero).
La diferencia de S/ 30 soles lo puede utilizar para

compensar sus cuotas en los siguientes perodos o
solicitar su devolucin cuando lo estime conveniente.
Ejemplo de aplicacin:
Juan Prez con nmero de RUC 10103540502

(contribuyente del NUEVO RUS que est sujeto a
la percepcin), es dueo de una bodega y compra
el 15 de mayo, 50 cajas de cerveza (producto
sujeto a la percepcin) a la Distribuidora. "La
mejor Botella", que ha sido designada por la
SUNAT, como Agente de Percepcin de acuerdo
con el siguiente detalle:
CONCEPTO MONTO
VALOR DE VENTA 1,500.00
IGV (18%) 270.00
PRECIO DE VENTA 1,770.00
PERCEPCIN (2%) 35.40
TOTAL A PAGAR 1,805.00

El monto de los S/ 35 cobrado por adelantado por

la Distribuidora "La mejor Botella", por encargo de
la SUNAT, puede ser compensado (utilizado) por
el contribuyente Sr. Juan Prez en su cuota del
NUEVO RUS a partir del perodo tributario Mayo
2017, a travs del Formulario 1611 (PAGO FACIL
del NUEVO RUS). Dicho monto deber ser
consignado en la casilla MONTO A COMPENSAR
POR PERCEPCIONES DE IGV EFECTUADAS.
RECATEGORIZACIN DEL NUEVO RUS
C ASO
1
La Sra. Rosa Snchez propietaria de la Bodega Mi

Rosita, hasta el mes de noviembre ha realizado
compras y ventas que no superaban S/ 5,000.00
tributando en la Categorial 1. durante el mes de
diciembre, por campaa navidea, sus compras
ascendieron a S/ 6,000.00 y sus ventas a S/ 7,
595.00, por lo que tribut en la categora 2, sin
embargo para el periodo enero 2017 sus compras
no superaron los S/ 5,000.00, siendo ello nos
consultan en que categora debera tributar.
CAMBIO DE RGIMEN TRIBUTARIO
DEL RER AL NRUS
CASO 2
El Sr. Jorge Daz, tiene una farmacia acogida al
Regimen Especial de Renta (RER). Analizando los
regimenes tributarios se percata que le resulta mas
rentable acogerse al NRUS, siendo por ello que nos
solicita apoyo para realizar el cambio de rgimen
(del RER al NRUS), si se sabe que al 15 de
diciembre de 2016 cuenta con facturas y boletas y
tiene un establecimiento anexo.
REGIMEN ESPECIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA
(RER)

REGIMEN ESPECIAL DE RENTA (RER)
El RER es un
tributario dirigidorgimen
a personas
naturales, las
sociedades conyugales,sucesiones
indivisas y personas
domiciliadas
jurdicas en el pas que
obtengan rentas de tercera
categora.
Sus ingresos netos gravables
del no hubieran
superado
ejercicio los S/
soles. 525,000
a) El valor de sus activos fijos, sin incluir el predio y

vehculos, supere los S/ 126,000 soles.
b) Si en el transcurso del ejercicio sus
adquisiciones
acumuladas supera los S/ 525,000 soles.
c) Cuando desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categora con personal
afectado a la actividad mayor a 10 (diez)
personas
d) Realicen actividades de construccin
e) Presten servicio de transporte de carga: vehculos
con capacidad >= 2 T.M. y/o el servicio de
transporte terrestre nacional o internacional de
pasajeros.
f) Organicen espectculos
pblicos.
Sean notarios, martilleros, comisionistas
g) rematadores,
y/o agentes corredores de productos y
de bolsa de valores, operadores especiales que
realizan actividades en la Bolsa de
agentes de aduana y losProductos,
intermediarios
auxiliares de seguros. y/o
h) Titulares de negocios de casinos, tragamonedas
y
otros de naturaleza similar.
i) Titulares de agencias de viajes, propaganda
y/o
publicidad.
j) Actividades de comercializacin de combustibles
lquidos y otros productos derivados de los
hidrocarburos.
k) Presten servicios de depsitos
aduaneros y
terminales de almacenamiento.
m) Realicen las siguientes actividades:
- Actividades de mdicos y odontlogos
- Actividades de veterinaria
- Actividades jurdicas
- Actividades de contabilidad, tenedura de libro y auditoria,
consultora fiscal.
-Actividades de arquitectura e ingeniera y
actividades
conexas de consultora tcnica.
- Actividades de informtica, consultora de informtica
y
actividades conexas.
-Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de
gestin.
ACOGIMIENTO
El acogimiento se realizar
Tratndose nicamente con ocasin de la
de contribuyentes declaracin y pago de la cuota
que inicien que corresponde al periodo de
actividades en el inicio de actividades declarado en
transcurso del el RUC y siempre que se efectu
ejercicio dentro de la fecha de vencimiento
segn cronograma de
obligaciones tributarias.
Tratndose
de contribuyentes El acogimiento se realizar
que provengan nicamente con ocasin de la
del Rgimen declaracin y pago de la cuota
General, RMT o que corresponde al periodo en
del NRUS que se efecta el cambio de
rgimen y siempre que se efectu
dentro de la fecha de vencimiento
segn cronograma de
CAMBIOS DE RGIMEN
a) Del RER a otros Regmenes

El cambio solo se podr
efectuar en el ejercicio
NRUS gravable siguiente con ocasin
de la declaracin y pago de la
cuota del periodo enero y
siempre que se efectu dentro
RER RGIMEN de la fecha de su vencimiento.
AL MYPE
TRIBUTARIO En cualquier mes del ao con la
D.J.
que corresponda a dicho
RGIMEN rgimen.
GENERAL
CAMBIOS DE RGIMEN
a) De otros Regmenes al RER
En cualquier mes del ao con

NRUS la
D.J. y pago dentro de la fecha
de vencimiento.
RER El cambio solo se podr

RGIMEN efectuar en el ejercicio
MYPE gravable siguiente con
TRIBUTARIO ocasin de la declaracin y
RGIME pago de la cuota del periodo
N enero y siempre que se
GENERA efectu dentro de la fecha de
L su vencimiento.
TASAS DEL IMPUESTO
los contribuyentes que se acojan al RER, deben

cumplir con declarar y pagar mensualmente el
Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV,
de acuerdo a las siguientes tasas:
TRIBUTO TASA
Rgimen Especial de Renta 1.5%
Impuesto General a las Ventas 18%

DECLARACION MENSUAL
Formulario virtual N
621
Simplificado
Se presenta por Internet por
los sujetos que cuenten
con Clave SOL.
PDT
Se 621 presentar por
puede
Internet o en la red de
agencias bancarias
autorizadas.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
Los sujetos del RER estn

obligados a llevar los
siguientes libros:
Registro de Compras
Registro de Ventas
Utilizaran el PDT Planilla

Electrnica PLAME N
601, segn corresponda en
caso de tener trabajadores
COMPROBANTES DE PAGO
Los comprobantes de pago que

pueden emitir:
Facturas
Boletas de Venta
Liquidaciones de Compra
Tickets
Adems pueden emitir otros

documentos a
complementarios
comprobantes de pago como: notas
los
de crdito y de dbito y las guas de
remisin - remitente en casos de
traslado de mercaderas
DECLARACION JURADA ANUAL
Los contribuyentes del Rgimen Especial de
Renta (RER) presentaran anualmente una
Declaracin Jurada la misma que se presentara en
la forma, plazos y condiciones que establezca
oportunamente la SUNAT.
Dicha declaracin corresponder al inventario
realizado al ultimo da del ejercicio anterior al de la
presentacin .
El inventario a ser consignado en esta declaracin
jurada ser valorizado e incluir el activo y pasivo
del contribuyente de este Rgimen.
Pagos a cuenta por cambio de rgimen
RER al RMT
CASO 1
La Inversiones Santa Anita EIRL, se
encuentra
empresa acogida al RER y ha por
optado
cambiarse al RMT, es por ello que para el periodo
06/2017 realizan la declaracin correspondiente en
el RMT. El Contador de la empresa nos consulta
que tasa aplicarn como pago a cuenta del RM, si
sabe que a la fecha del cambio sus ingresos netos
han llegado a 100 UIT.
Pago a Cuenta por cambio de Rgimen
RER al Rgimen General
CASO 2
El Sr Manuel Castillo, quien se encuentra acogido
al RER desde el 2009, en el mes de agosto super
los S/ 525,000.00 de ingresos netos, por lo cual
opta por acogerse al Rgimen General. Si por
dicho mes obtuvo de ingresos el importe de S/
85,440.00, cuanto le corresponde pagar por pago a
cuenta de Impuesto a la Renta.
Discrecionalidad por declarar fuera de la fecha
de vencimiento
CASO 3
La empresa El Horizonte EIRL declar el PDT N
621 del periodo diciembre 2016 fuera de plazo
establecido se habr incurrido en la infraccin
tributaria, si se sabe que el importe de sus
compras como sus ventas no han superado la
UIT por dicho periodo.
Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa N
006- 2016-SUNAT-600000 (Publicada EL 12.08.2016).
Dispone aplicar la facultad discrecional de no sancionar
administrativamente las infracciones tipificadas en los
numerales 1 y2 del Artiuclo 176 del Cdigo Tributario.
Declarar fuera de la fecha de vencimiento
C ASO
4
El contador de la empresa El Rpido, se acaba

de
percatar que la declaracin jurada correspondiente al
periodo 11/2016, se realiz fuera de la fecha de
vencimiento, es por ello nos solicita apoyo con el
calculo de la multa rebajada, si se sabe que la
empresa esta acogida al RER; la fecha de vencimiento
de dicho periodo fue 15.12.2016; que el da
29.01.2017, fecha en que se pagar la multa, no han
sido notificados por SUNAT referente al pago de multa
y que por dicho periodo han obtenido ventas por el
importe de S/ 10,000.00.
MULTA REBAJADA S/
Multa 1,975
Rebaja 90% (1,777.50)
Multa Rebajada 197.50
CALCULANDO LOS INTERESES

Inters Multa x 0.0400 x Nmero de das
Inters S/. 197.50 x 0.04 x 45 das
inters S/. 3,56 S/. 4.00
MULTA REBAJADA MAS INTERESES (Fecha de pago 29.01.2017)

Multa 198.00
Inters 4.00
Total a Pagar 202.00
RGIMEN MYPE
TRIBUTARIO (RMT)
RGIMEN MYPE TRIBUTARIO
EL Rgimen Mype Tributario (RMT), se encuentra

vigente desde el 01.01.2017.
Creado para impulsar el crecimiento y desarrollo
de las micro y pequeas empresas.
Los contribuyentes tributen de acuerdo a su real
capacidad contributiva.
Pretende ser una alternativa atractiva de ingreso
a la formalidad debido a su tasa reducida y
flexibilizacin en la obligacin del llevado de libros
y registros contables.
RGIMEN MYPE TRIBUTARIO
El RMT es un rgimen tributario

dirigido a las personas naturales,
sucesiones indivisas,
asociaciones de hechode y
personas
profesionale
jurdicas domiciliadas en el pis
ssiempre que sus no
ingresos el
superen las 1700 UIT
en
ejercicio
a) Quienes tengan vinculacin directa o indirecta con

otras personas naturales o jurdicas, cuyos ingresos
netos anuales en conjunto superen las 1700 UIT
en el ejercicio gravable.
b) Las sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el de
empresas constituidas en el exterior.pas
c) Contribuyentes que en el ejercicio gravable anterior
hayan obtenido ingreso netos anuales superiores a
1700 UIT.
Regmenes
promocionales:
Amazona
Contribuyent
es Sector Agrario
Excluidos
Zonas Alto Andinas
Zonas Francas
TASA DE IMPUESTO RMT
.INGRESOS
BRUTOS
(-) Costo computable
RENTA BRUTA
(-) Gastos
(-) Ingresos
RENTA NETA
(+) Adiciones
(-) Deducciones
(-) Perdidas tributarias
compensables
RENTA NETA IMPONIBLE/PERDIDA Hasta 15 UIT 10 %
Por el exceso de 29.5%
15UIT
IMPUESTO RESULTANTE
ACOGIMIENTO
Los sujetos que inicien actividades en el transcurso

del ejercicio gravable podrn acogerse al RMT, en
tanto no se hayan acogido al NRUS, RER o Rgimen
General y se realizar mediante la DJ mensual del
mes de inicio de actividades del RUC dentro de la
fecha de vencimiento.
Se considera que inicien actividades cuando:

a) Se inscriban por primera vez en el RUC o se
afecten por primera vez a tercera categora.
a) Se hubieran reactivado en el RUC y la baja hubiera

ocurrido en un ejercicio gravable anterior, siempre
que no hubiera generado renta de tercera
categora en el ejercicio anterior a la reactivacin.
CAMBIOS DE RGIMEN
a) Del RMT a otros Regmenes
Sol lo efectu en
o podrn
ejercicio ar siguiente
gravable el
con ocasin de la
NRUS
declaracin y pago de la
cuota del periodo enero y
siempre que se efectu
dentro de la fecha de su
RMT vencimiento.
cuenta la baja de
RER
comprobantes
En el caso del de
NRUS,
pago y
tener en
establecimientos anexos
autorizados.
REGIME En cualquier mes del ao con la
N D.J. que corresponda a dicho
GENERA rgimen.
L
CAMBIOS DE RGIMEN
a) De otros Regmenes al RMT
En cualquier mes del ao con
la
NRUS D.J. y pago dentro de la fecha
de vencimiento.
RER Co l declaraci
RMT n
correspondien
a n
te
enero del al mes
gravab
ejercicio
siguient de le
REGIMEN
Que
e. no tenid
GENERAL
vinculaci
hayan en funcin o
n
capital al
con
ingresos PN o las
superen PJ, 1700
UIT en el ejercicio,
cuyos entre
otros.
PAGOS A CUENTA - RMT
Rgime Ingres Pagos Factor Impuest
n o A de o
Netos Cuent Ajuste anual
Anuale a
Hasta s300 1 No Hasta 15 UIT
UIT % Aplica 10%
RM Mas 300 Coeficien 0.800 Mas 15 UIT
T hasta te 0 29.5%
1700 UIT 1.5%
Rgime Coeficien 1.053 29.5
n No te 6 %
Genera aplica 1.5%
l
Liquidacin anual con pagos a cuenta.

Posibilidad de suspender PAC con la presentacin del
formulario 0625 (hasta 300 UIT) a partir del periodo agosto.
PAGOS A CUENTA 2017 y 2018 RMT
Ejercicio 2017: IN > 300 UIT, coeficiente se multiplica

por 0.800
Enero y Febrero del 2018: IN > 300 UIT, coeficiente
se
multiplica por 0.800
Tambin se aplica el factor en caso de modificacin
del
coeficiente
En caso de haber tenido prdida se aplica el 1.5%
Libros y Registros Contables - MYPE
LIBROS Y REGISTROS No Desde Superior

CONTABLES supere 300 UIT 500 UIT Superior
300 UIT hasta hasta 1700 UIT
MYPE 500 UIT 1 700 UIT
Libro Caja y Bancos NO NO NO Contabilidad
Completa
Libro de Inv. y Balances NO NO SI
Libro Diario NO SI SI
Libro Mayor NO SI SI
Registro de Compras SI SI SI
Registro de Ventas SI SI SI
Libro Diario Simplificado SI NO NO
Suspensin de los Pagos a Cuenta de sujetos
que no superan las 300 UIT IN anuales
En el EGP al 31/07 no se hay

determinado impuesto calculado
La sumatoria de los PAC efectivamente

realizados + el saldo a favor
pendiente de aplicar (de existir) sea
mayor o igual al impuesto anual Suspensin de
proyectado.
PAC A partir de
agosto
Tener en cuenta de la suspensin
Habiendo
suspendido, los IN
anuales superan las
300
1700UIT pero no las Mantendrn la
UIT suspensin
ENE . AG DIC
JUL O .
Suspensin de PAC
Habiendo suspendido ingresan al Reg.

General
Reiniciaran
PAC
Conforme al
art. 85 de la
LIR
Consideraciones sobre los gastos deducibles
La depreciacin aceptada
tributariamente ser aquella que se
encuentre contabilizada dentro del
ejercicio gravable en el Libro Diario
de Formato Simplificado, siempre
que no exceda el porcentaje mximo
Por establecido en la LIR y su Rgto. por
cada unidad del activo fijo.
Del Activo
depreciacin Deber contar con la documentacin
(IN no
Fijo detallada que el
Las 300
superen sustente registro
UIT) fijo, su identificando
contable, costo, lacada activo
deducida depreciacin en el
depreciacin acumulada
ejercicio,y el
lasaldo de
su valor al cierre del ejercicio.
Se cumple si figura en el Libro Diario

Castigos de Formato Simplificado forma
Cuenta
por en discriminada tal manera que
Incobrable
s pueda
de identificarse al deudor, el
(IN no
s comprobante de pago u operacin
Las 300
superen de la deuda a provisionar y el monto
UIT) de la provisin.
Se podr deducir el desmedro de las

existencias que se destruyan
en
presencia del contribuyente o de su
representante legal segn
asistir el fedatario
corresponda, a cuyo queacto
designe
deberla
Desmedr
Administracin Tributaria.
De
o La SUNAT aprobar un
(IN no
Existencia procedimiento alternativo mediante
Las 300
superen resolucin de superintendencia
tomando en cuenta, entre otros,
UIT) los
siguientes criterios: (i) zona
geogrfica donde se almacenan; (ii)
cantidad, volumen, peso o su valor;
(iii) naturaleza y condicin de las
existencia a destruir ; y (iv) actividad
del contribuyente.
Pagos a Cuenta por sujetos que en el ejercicio
superan las 300 UIT
CASO 1
El Sr. Carlos Aldana, quien tiene su empresa
unipersonal acogida al RMT, en el mes de junio
super las 300 UIT de ingresos netos anuales.
Ante la situacin descrita el Sr. Carlos nos consulta
si debe cambiar de rgimen tributario, y que pasa
con los pagos a cuenta efectuados en el RMT.
Continuidad de suspensin de Pagos a Cuenta
CASO 2
El Mara Prez, quien tributa como persona natural
con negocio acogido al RMT, cuenta con
suspensin de los pagos a cuenta y en el mes de
octubre de 2017 super las 300 UIT de ingresos
netos anuales, por lo que nos consulta como debe
tributar a partir de dicho periodo.
REGIMEN GENERAL
(RG)
CONCEPTO
Impuesto que grava las
diferencia entre ingresos utilidades:
aceptados. y
Fuente generadora de renta: gastos
Capital
y
Trabajo.
Tiene que sustentar sus gastos.
Realiza pagos a cuenta mensuales por
el
Impuesto a la Renta.
QUINES PUEDEN ACOGERSE ?
Personas Naturales.
Sucesiones Indivisas.
Asociaciones de Hecho de Profesionales.
Personas Jurdicas.
Sociedades irregulares.
Contratos asociativos que lleven
contabilidad
independiente.
ACTIVIDADES COMPRENDIDAS
Cualquier tipo de actividad econmica
y/o
explotacin
Prestacin decomercial.
servicios.
Contratos de construccin.
Notarios.
Agentes mediadores comercio,
de rematadores y
martilleros.
CRITERIOS DE IMPUTACIN
Las rentas de tercera categora se

consideran producidas en el ejercicio en que
se devenguen. Igual criterio rige para la
imputacin de los gastos
INGRESOS
DEVENGADOS
EJERCICIO
GASTOS DEVENGADOS
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
.
Generacin de Deben
Rentas gravadas Cumplir con
Criterios de:
Normalidad
Relacin Mantenimiento Razonabilidad
GASTO Causa - Efecto de la fuente Generalidad
Generacin
de
ganancia
Se cumplir con el principio de de capital
causalidad, aun cuando no se
logre la generacin de la
renta
Deduccin del gasto siempre que no est expresamente prohibido
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Que sea necesario para producir y/o mantener

su fuente generadora de renta.
Que no se encuentre expresamente

Elementos prohibido por la ley.
concurrentes
para calificar un
desembolso Que se encuentre debidamente acreditado (con
como gasto comprobantes de pago u otros documentos
deducible autorizados).
Que el gasto cumplan con el criterio

de normalidad, razonabilidad y generalidad.
CRITERIOS DE LO DEVENGADO
Los efectos de las operaciones

Criterio de se reconocen cuando se
loDevenga producen
cuando seycobran
no o
do pagan
Gastos de ejercicios anteriores.
Comprobantes de pago posteriores al ejercicio.
Diferimiento de resultados excepcin al criterio

de lo devengado.
REQUISITOS FORMALES PARA LA DEDUCCION
DE GASTOS
Los gastos y/o costos deben estar

debidamente sustentados con
Requisitos de los
comprobantes de pago emitidos

Comprobantes
conforme al Reglamento de
de Pago
Comprobantes de pago.
Comprobantes de pago generales:

Facturas, recibos por honorarios,
boletas de venta, liquidaciones de
compra, tickets o cintas emitidas
por maquinas registradoras.
RENTA DE TERCERA CATEGORA ESQUEMA
Ingresos
- Costo
=
RENT
- Gasto + Otros = RENT
A
Netos computable ARUTA
B ingresos
s NETA
+
(Costo de (gastos para
Criterio de
producir y
Imputacin adquisicin o Adiciones
produccin) mantener la
Devengado
fuente)
-
Deducciones
-
CLCULO DEL IMPUESTO
Prdida
RENTA
NETA
IMPONIB
x %
IMP
- Crditos
(c/s = ADEU
s
Arrastra
=
derecho bles
LE (29.5 a DO
(R.N.I)
%) devoluci
RENTA
n)
NETA
IMPONIB
LE o
PRDIDA
PAGOS A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA DE
TERCERA CATEGORA
PAGOS A CUENTA MENSUALES
A partir del periodo agosto 2012 el articulo 85 del

TUO de la LIR modificado, dispone que aquellos
contribuyentes que obtienen rentas de tercera
categora se encuentran obligados a abonar con
carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta
el monto que resulte mayor de comparar las
cuotas mensuales calculadas en funcin al
procedimiento que se describen a continuacin:
a) Cuota segn Coeficiente
Para los meses de enero y febrero
Impuesto Calculado del Ejercicio Precedente al Anterior

Ingresos Netos del Ejercicio Precedente al Anterior
Para los meses de marzo a diciembre
Impuesto Calculado del Ejercicio Anterior

Ingresos Netos del Ejercicio Anterior
b) Cuota segn 1.5%
Se fijara la cuota en funcin al 1.5% a

los ingresos netos obtenidos en el
mismo mes
Pago a Cta. = Ingreso Neto x Coeficiente
El coeficiente resultante se
redondea considerando cuatro (4)
decimales
Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta
Los pagos a cuenta que le corresponda abonar ser en

funcin a la cuota que resulte mayor de comparar la
cuota determinada de acuerdo al coeficiente con la cuota
calculada aplicando el 1.5% de ser el caso,
el
procedimiento a seguir ser el siguiente:
Cuota segn Cuota segn
coeficiente VS 1.5%
si Cuota segn Cuota segn Aplica
coeficiente 1.5% Coeficiente
si Cuota segn Cuota segn Aplica
Coeficiente 1.5% 1.5%
Los pagos a cuenta para los meses de ENERO y

FEBRERO 2017 operaran de la siguiente forma:
ENERO Y FEBRERO 2017
Prdida 1.5%
2015
Coeficiente 2015 > 1.5% Coeficiente.
Utilidad 2015
2015
Coeficiente 2015 < 1.5% 1.5%
Los pagos a cuenta para los meses de MARZO A

DICIEMBRE 2017 operaran de la siguiente forma:
MARZO A DICIEMBRE 2017
Prdida 1.5%
2016
Coeficiente 2016 > 1.5% Coeficiente.
Utilidad 2016
2016
Coeficiente 2016 < 1.5% 1.5%
MODIFICACIN
DE LOS PAGOS A CUENTA
LEY N 29999 VIGENTE
DESDE EL 16.03.2013
Modificacin de los Pagos a Cuenta
Ley N 29999 vigente desde el 16.03.2013
M odificaciones para aquellos contribuyentes que estn

efectuando los pagos a cuenta con el porcentaje del 1.5%
podrn suspender dichos pagos a cuenta a partir de los
meses de Febrero a julio que no hubieran vencido a la fecha
de notificacin del acto administrativo que se emita con
motivo de la solicitud.
En ese sentido los contribuyentes que opten por

suspender los pagos a cuenta debern cumplir con los
requisitos sealados a continuacin:
a) Presentar ante la SUNAT una solicitud

adjuntando los requisitos de los ltimos cuatro
ejercicios vencidos a la que hace referencia el
articulo 35 del Reglamento LIR. En caso de no
estar obligado a llevar dichos registros deber
presentar los inventarios fsicos.
Deber presentar la solicitud adjuntando el

Registro de Registro de Inventario
PermanenteCosto,
Valorizado y el fsico de los ejercicios
2013, 2014, 2015 y 2016, para cumplir con el
primer requisito.
b ) El promedio de los ratios de los ltimos cuatro

ejercicios vencidos, de corresponder obtenidos
de
dividir el costo de ventas entre las ventas
netas
de cada ejercicio, el cual se multiplica por 100, se
deber expresar en porcentaje y deber ser mayor
o igual a 95%.
Este requisito no ser exigible a las sucursales,
agencias o cualquier otro establecimiento permanente
en el pas de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el
exterior que desarrollen sus actividades y determinen
sus rentas netas de acuerdo con lo establecido en el
articulo 48 de la Ley
Concepto 2016 2015 2014 2013
Costo de Ventas 49,000 79,000 69,000 64,000

Ventas Netas 50,000 80,000 70,000 65,000
Coeficiente 98% 98.75% 98.57% 98.46%
98% + 98.75% + 98.57% + 98.46% = 98,445%
4
El porcentaje de 98.445% cumple con el requisito

que establece la norma de ser mayor o igual a 95%
c) Presentar el Estado de Ganancias y Prdidas

correspondiente al periodo sealado en la Tabla I,
segn el periodo del pago a cuenta a partir del cual
se solicite la suspensin.
TABLA I
Suspensin a partir de: Estado de Ganancias y
Prdidas
Febrero Al 31 de enero
Marzo Al 28 o 29 de febrero
Abril Al 31 de marzo
Mayo Al 30 de abril
El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto
calculado entre los ingresos netos que resulten del estado
financiero que corresponda, no exceder el
deber sealado en la Tabla II. limite
TABLA
Suspensin a partir de: Coeficiente
II
Febrero Hasta 0.0013
Marzo Hasta 0.0025
Abril Hasta 0.0038
Mayo Hasta 0.0050
De no existir impuesto calculado, se entender cumplido

este requisito con la presentacin del estado financiero
d) Los coeficiente que se obtengan de dividir el

impuesto calculado entre los ingresos netos
correspondientes a cada uno de los dos ltimos
ejercicios vencidos no debern exceder el limite
sealado en la TABLA II.
De no existir impuesto calculado en alguno o en

ambos de los referidos ejercicios. Se
cumplido este entender requisito cuando el
haya presentado contribuyente
la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta correspondiente
e) El total de los pagos a cuenta de los periodos

anteriores al pago a cuenta a partir del cual se
solicita la suspensin deber ser mayor o igual al
Impuesto a la Renta anual determinado en los dos
ltimos ejercicios vencidos correspondientes.
La suspensin a que hace referencia este acpite

ser aplicable respecto de los pagos a cuenta de
los meses de febrero a julio que no hubieran
vencido a fecha de notificacin del acto
la que se emita con motivo de la
administrativo
solicitud
Los Pagos a Cuenta de los Meses de Agosto a

Diciembre podrn suspenderse o modificarse sobre la
base del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio
de acuerdo con lo siguiente:
1. Suspenderse
- Cuando no exista impuesto calculado en el estado
financiero.
- De existir impuesto calculado el coeficiente que se
obtenga de dividir dicho impuesto entre los ingresos
netos que resulten del estado financiero no deben
exceder el limite previsto en la TABLA
correspondiente al mes en II,
suspensin que se efectu la
2.
-
Modificarse coeficiente que resulte del estado
Cuando el
financiero exceda el limite previsto en la TABLA II,

correspondiente al mes en que se efectu
la
suspensin.
- De no cumplir con presentar el referido estado
financiero al 31 de julio los contribuyente debern
efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo
previsto en el primer prrafo del articulo 85 LIR
hasta que presenten dicho estado financiero.
10

CLASE #16 y #17 Impuesto A La Renta Empresarial II

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CLASE #16 y #17 Impuesto A La Renta Empresarial II

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LOS REGMENES

Los El comercial, que

REGIMENES Contribuyentes Inscritos

TRIBUTARIO Al 31 dic de 2016 Al 28 de feb 2017

REGIMEN MYPE 0 444,000

RER 373,500 370,700

NRUS 1089,300 1093,500

Nota: al 28 de febrero los contribuyentes inscritos son 8334,300

Fuente: SUNAT Intendencia Nacional de Estudios Econmicos y

El Nuevo Rgimen nico Simplificado es un

Impuesto General a las Ventas

a) Exclusivamente obtengan rentas por las

b) Las personas naturales no profesionales,

b) El monto de sus ingresos brutos ( no incluyen

c) El monto de sus adquisiciones (no incluyen

d) Desarrollen sus actividades en ms de

- Que se encuentre en Zona de frontera que

500 por mes.

J) Sean titulares de negocios de casinos,

o) Presten servicios de depsitos

El acogimiento al presente rgimen se efectuar:

Haber dado de baja los establecimientos anexos que

El acogimiento al NRUS tendr carcter

Para determinar en que categora

Categoras Total ingresos Total adquisiciones Cuota

Si en un mes ocurre alguna variacin en

a) Del NRUS a otros Regmenes

En cualquier mes del ao con la

a) De otros Regmenes al NRUS

NRUS El cambio solo se podr

a)Que se dedican nicamente a la venta de frutas,

CUOTA MENSUAL : CERO Nuevos soles (S/ 0.00).

Si es del Presentar el formulario N

Debern emitir y entregar boletas de venta, tickets o

Slo debern exigir facturas y/o tickets o cintas

Llevar LIBROS CONTABLES

La relacin de bienes sujetos a la percepcin del IGV se

Dentro de los bienes sujetos al sistema tenemos:

Nota.- A travs de SUNAT operaciones en lnea SOL

La diferencia de S/ 30 soles lo puede utilizar para

Juan Prez con nmero de RUC 10103540502

VALOR DE VENTA 1,500.00

IGV (18%) 270.00

PRECIO DE VENTA 1,770.00

PERCEPCIN (2%) 35.40

TOTAL A PAGAR 1,805.00

El monto de los S/ 35 cobrado por adelantado por

La Sra. Rosa Snchez propietaria de la Bodega Mi

(Decreto Legislativo N 1269 publicado el 20.12.2016)

a) El valor de sus activos fijos, sin incluir el predio y

a) Del RER a otros Regmenes

a) De otros Regmenes al RER

En cualquier mes del ao con

RER El cambio solo se podr

los contribuyentes que se acojan al RER, deben

Rgimen Especial de Renta 1.5%

Impuesto General a las Ventas 18%

Los sujetos del RER estn

Utilizaran el PDT Planilla

Los comprobantes de pago que

Adems pueden emitir otros

El contador de la empresa El Rpido, se acaba

CALCULANDO LOS INTERESES