DERECHO

TRIBUTARIO II
Patrick Humphreys Segundo
semestre 2015
Cuadro sinptico del hecho gravado
del IVA
Hechos gravados - IVA
Art. 1 Se establece un impuesto sobre
las ventas y los servicios.
Sin perjuicio de eso, no se gravan todas
las ventas no todos los servicios.
Adems, se contemplan y gravan hechos
que, no siendo ventas ni servicios, se
asimilan a unos y otros.
Hecho gravado bsico -
VENTA
Art. 2 N 1 LIVA: Venta es toda convencin independiente de la
designacin que le den las partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso
el dominio de (i) bienes corporales muebles, (ii) bienes corporales
inmuebles, excluidos los terrenos, de una cuota de dominio sobre dichos
bienes, o de derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, (iii)
todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley
equipare a venta (texto vigente a contar del 01.01.2016).

Texto vigente hasta 31.12.2015: Venta es toda convencin

independiente de la designacin que le den las partes, que sirva para
transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes
corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora
construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por
un tercero para ella, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de
derechos reales constituidos sobre ellos, como asimismo, todo acto o
contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a
venta.
Hecho gravado bsico -
VENTA
Elementos:
1. Convencin que sirva para transferir dominio () cualquier acto o
contrato que cumpla el mismo fin o se equipare a venta.
2. Que recaiga sobre bienes corporales muebles o inmuebles (excluidos
los terrenos), cuotas de derecho reales constituidos sobre ellos.
3. Que se trate de una convencin a ttulo oneroso. Las donaciones u
otros actos traslaticios gratuitos de bienes no quedan afectas a IVA,
salvo algunas excepciones (incisos segundo y tercero del Art. 8
letra d).
4. Los bienes deben encontrarse en territorio nacional, con
independencia del lugar en que se celebre la convencin respectiva
(artculo 4 DL 825).
5. La venta debe ser efectuada por un vendedor (persona natural o
jurdica), en forma habitual. La habitualidad es de la esencia de este
hecho gravado.
Hecho gravado bsico -
VENTA
Art. 2 N 3 Concepto de VENDEDOR: cualquier persona natural o
jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se
dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles e
inmuebles, sean ellos de su propia produccin o adquiridos de terceros.
() Para efectos de la venta de inmuebles se presumir que existe
habitualidad en los casos de venta de edificios por pisos o departamentos,
siempre que la enajenacin se produzca dentro de los cuatro aos
siguientes a la adquisicin o construccin, en su caso. En todos los dems
casos se presumir la habitualidad cuando entre la adquisicin o
construccin del bien raz y su enajenacin transcurra un plazo igual o
inferior a un ao. Con todo, no se considerar habitual la enajenacin de
inmuebles que se efecte como consecuencia de la ejecucin de garantas
hipotecarias. La transferencia de inmuebles efectuada por contribuyentes
con giro inmobiliario efectivo, podr ser considerada habitual.
Se considerar tambin vendedor al productor, fabricante o vendedor
habitual de bienes corporales inmuebles que venda materias primas o
insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos.
Hecho gravado bsico -
VENTA
HABITUALIDAD: El Art. 4del Reglamento seala que para
calificar la habitualidad, el SII considerar la naturaleza, cantidad
y la frecuencia con que el vendedor realice las ventas de que se
trate y con estos antecedentes determinar si el nimo que gui
al contribuyente fue adquirirlos para su uso, consumo o para la
reventa. Corresponde al contribuyente demostrar la no
habitualidad de sus ventas, o que no adquiri las especies con
nimo de venderlas.
Se presume habitualidad respecto de todas las transferencias o
retiros que realice un vendedor dentro de su giro, presuncin sta
que es de carcter simplemente legal.
Presunciones de habitualidad:
1. Venta de edificios por pisos o departamentos, siempre que la enajenacin
se produzca dentro de los cuatro aos siguientes a la adquisicin o
construccin, en su caso.
2. Cuando entre la adquisicin o construccin del bien raz y su enajenacin
transcurra un plazo igual o inferior a un ao.
. Presuncin de NO habitualidad: No se considerar habitual la
Hecho gravado bsico -
VENTA
Conforme lo dispuesto en el Art. 4del DL 825, para que las
ventas de bienes corporales muebles o inmuebles se
encuentren gravadas con IVA en Chile, debe tratarse de
bienes ubicados en el territorio nacional, con independencia
del lugar en que se celebre la convencin respectiva.
El mismo artculo establece ciertas excepciones o normas de

control:
a) Bienes corporales muebles que se encuentran transitoriamente
fuera de Chile, no obstante tener inscripcin, licencia, matricula
o padrn en Chile. Las ventas de bienes en esta situacin se
afectan con IVA.
b) Ventas hechas en forma espordica o no habitual de bienes
corporales muebles en trnsito hacia Chile. Estas ventas
tambin se afectan con IVA.
Hecho gravado bsico -
SERVICIO
Art. 2 N 2 LIVA: Servicio es la accin o prestacin que
una persona realiza para otra y por la cual percibe un
inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de
remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las
actividades comprendidas en los N 3 y 4, del artculo 20
de la LIR.
No se requiere habitualidad, a diferencia de lo que ocurre
con la venta, por lo tanto, basta que se realice una accin o
prestacin remunerada, que provenga de actividades
clasificadas que se indica.
El prestador de servicios debe percibir una remuneracin.
Art. 2 N 4 LIVA: Prestador de servicios es cualquier
persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y
las sociedades de hecho, que preste servicios en forma
habitual o espordica.
El servicio debe prestarse o utilizarse en Chile, sea que la
Hecho gravado bsico -
SERVICIO
La verdadera extensin del hecho gravado es la industria y el
comercio.
Comercio: Se ha entendido que son las actividades que
corresponden a los actos de comercio del Art. 3 del Cdigo
de Comercio.
El artculo 5 del Reglamento IVA dispone que para los efectos
de la aplicacin del IVA a las remuneraciones provenientes de
actividades comprendidas en los nmeros 3 y 4 del artculo 20
de la LIR, basta que se trate de un ingreso, cuya imposicin
quede comprendida dentro de los referidos nmeros, aunque
en el hecho no pague el IDPC, en virtud de alguna exencin
que pueda favorecerlo o que est sujeto a un rgimen especial
sustitutivo.
El artculo 6 del Reglamento IVA considera la industria como
el conjunto de actividades desarrolladas en fbricas, plantas o
talleres destinados a la elaboracin, reparacin, conservacin,
transformacin, armadura, confeccin, envasamiento de