FUNDAMENTOS DEL

PENSAMIENTO
CONTABLE

Carlos Mario Morales

VI Semestre contadura P.
Universidad Cooperativa de
Colombia
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PENSAMIENTO CONTABLE

LAS ESCUELAS CLASICAS

Caractersticas: El perodo clsico se extiende desde el

nacimiento de las primeras escuelas de pensamiento contable, en
el siglo XVIII, hasta que surge el denominado programa de
investigacin econmica a comienzos del siglo XX.
La principal caracterstica de esta etapa es que su propsito
esencial es explicar el funcionamiento de las cuentas. Esta es la
nota bsica de las primeras escuelas (la contista y teora del
propietario; la escuela lombarda, personalista y controlista). Sin
embargo, hay que reconocer que en las ltimas surge una
decidida vinculacin de la contabilidad con la administracin de
los negocios y, como consecuencia, con disciplinas afines, tales
como la economa de la empresa.
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La teora contista

Caractersticas:
La Escuela Contista no pretende sino explicar y justificar las reglas
que rigen los movimientos de las cuentas. Por esto, Del aporte acua
el principio de la personalidad moral de la empresa, distinguindola
de su propietario y, expresando un conjunto de reglas, cuya
sntesises la siguiente:
1. En todos los actos y contratos toman parte continua
necesariamente dos personas: una que recibe o debe entregar un
valor, y otra que entrega o debe recibir un valor equivalente.
2. En cualquier operacin administrativa, el propietario figura
siempre como una de las partes contratantes, y como son diversas
las causas por las que el propietario puede ser deudor o acreedor,
justo es que se abran al mismo tiempo tantas cuentas segn sean las
causas principales de su dbito o de su crdito.

3. Las personas que constituyen la segunda parte contratante, en

cualquier operacin administrativa, son las que tienen relaciones
comerciales de inters con el propietario, que sern deudores o
acreedores suyos como personas extraas a la empresa.
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La teora del propietario

Caractersticas:
1. La empresa cualquiera que sea su forma y naturaleza jurdica, ha
de ser considerada como un ente con personalidad distinta a la del
propietario de aquella.
2. Desde el momento en que se admite que la empresa tiene
personalidad propia ha de admitirse tambin que posee un
patrimonio, integrado por dos grupos de elementos, a saber:
a) Bienes, derechos y acciones de toda clase que son propiedad de la
empresa o que resultan a favor de la misma, cuyo primer grupo se
designa con el nombre de Activo.
b) Crditos y obligaciones de toda clase en contra de la empresa,
designndose este segundo grupo con el nombre de Pasivo.
3. De ello resulta que el patrimonio de la empresa est formado
por un activo a su favor y un pasivo en su contra, y que los
diversos elementos que integran el activo y el pasivo han de ser
clasificados segn sea su naturaleza, en grupos llamados cuentas,
teniendo el principio de que los valores incluidos en cada cuenta
presenten entre s la mxima homogeneidad contable.
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La escuela lombarda

Caractersticas: Francisco Villaes el principal representante de la

llamada Escuela Lombarda. A l se debe una construccin terica de
la contabilidad que toma como punto de partida la consideracin de
que su objetivo es el control de la empresa, mostrando el resultado
de todas sus operaciones.
Con ello, la contabilidad es para Villauna doctrina de orden superior,
destinada a interpretar la dinmica de las haciendas, para la cual son
necesarios los conocimientos administrativos y de orden varios,
combinados con los conceptos puramente contables, y una disciplina
propia para la utilizacin de medios instrumentales adecuados para
poder realizar los fines previstos para la administracin econmica.
En resumen, la contabilidad debe ser considerada como un complejo
de nociones econmico-administrativas aplicadas al arte de llevar las
cuentas.
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La escuela personalista

Caractersticas: Los principales aportes de esta escuela

corresponden al italiano Cerboni (1883,1886), a finales del siglo
pasado. Sus planteamientos giran en torno a dos puntos bsicos:
Los fundamentos conceptuales de la disciplina contable se apoyan
en relaciones jurdicas entre las personas intervinientes en la
administracin del patrimonio de la empresa.
El carcter econmico de la contabilidad, a la que sitan
prcticamente al frente de la economa de la empresa, abarcando la
totalidad o, al menos, una buena parte de la actividad empresarial.
En cuanto al primero de estos puntos, para Cerboni, la contabilidad
es: ... La doctrina de las responsabilidades jurdicas que se
establecen entre las personas que participan en la administracin del
patrimonio de las empresas.
Se ocupa, en consecuencia, de las relaciones de direccin y de
obligacin en que el propietario, sus agentes y corresponsales
intervienen, susceptibles de representacin y de registro.
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La escuela controlista

Caractersticas: Fabio Besta, creador de la Escuela Controlista o

materialista, formula su postura como una oposicin a las escuelas
que personalizan las cuentas, poniendo tambin especial nfasis en
el carcter econmico de la disciplina contable, al centrarla en el
estudio y control de la hacienda, a travs del anlisis de sus
diferentes valores a los que se les abre una cuenta, y no a las
personas subyacentes.
Besta distingue tres fases en la administracin hacendal: gestin,
direccin y control. Las funciones de la contabilidad se refieren a esta
ltima etapa, por ser su caracterstica el control de la riqueza
hacendal.
La contabilidad y el control econmico son, por lo tanto, trminos
equivalentes, de manera que la contabilidad es la ciencia del control
econmico de las empresas de cualquier tipo, que debe extenderse al
estudio y constriccin de los hechos administrativos, y puede ser
antecedente o consecuente a estos.
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Las escuelas econmicas

Caractersticas: El perfeccionamiento y expansin de la actividad

econmica a finales del siglo XIX y comienzos del XX, con el
consiguiente incremento de la dimensin empresarial, as como
algunos hechos, tales como la inflacin inherente a la primera
postguerra mundial, contribuyeron a afianzar la dimensin econmica
de nuestra disciplina.
Las escuelas de la etapa clsica ponen de manifiesto, de manera ms
o menos decidida, la vinculacin entre contabilidad y disciplinas
econmicas. Sin embargo, el concepto de valor econmico, como
elemento consustancial a la contabilidad, no aparece sino hasta
finales del siglo XIX y comienzos del XX, y lo hace en varios autores
que constituyen una lnea de pensamiento que podemos denominar
el perodo econmico.
Esta etapa surge especialmente en Centroeuropa y tiene sus
principales seguidores en Francia, Alemania e Italia. En sus
orgenes, el perodo econmico se manifiesta a travs de las
llamadas escuelas neocontistas, cuyas caractersticas son
las siguientes:
Abandono del personalismo de las cuentas como
justificacin de sus movimientos;
Bsqueda de una concepcin ms sustantiva de nuestra
disciplina, basada especialmente en el concepto de valor
econmico, de modo que la contabilidad se orienta a la
determinacin y anlisis de tal valor, a la vez que se la vincula
a la toma de decisiones econmicas.
Atencin importante al movimiento de las cuentas.
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Las escuelas econmicas y planteamientos cientficos

Caractersticas:
1. Formulacin y utilizacin de trminos bien definidos y conceptos
empricamente significativos, en contraposicin al empleo de
expresiones vagamente descritas y conceptos no operativos.
2. Adaptacin de instrumentos cientficos generales y mtodos de las
ciencias matemticas, filosficas, econmicas y del comportamiento
a la teora de la contabilidad, en vez de utilizar y particularizar un
marco conceptual sumamente especializado.
3. Orientacin hacia la contabilidad especfica y hacia modelos de
orientacin de gestin para objetivos concretos, contra la aceptacin
dogmtica de un fin nico, global o indefinido.
4. Procedimientos de comprobacin sistemticos a travs de los
cuales los modelos e hiptesis alternativos para un mismo objetivo
pueden ser comprobados en cuanto a su pertinencia, seguridad,
exactitud, eficiencia, oportunidad o quizs rendimiento total, en lugar
de la simple comprobacin jerrquica y cumplimiento de
convencionalismos.
5. Integracin de reas contables especficas en una entidad
coherente, en vez de un conjunto de convenciones
defectuosamente conectadas, dogmas, reglas y modelos
particularizados aislados.
Quizs el neocontismo de Golberg est todava lejos de estos
planteamientos, aunque en el mismo puede encontrarse el
germen de esta nueva contabilidad. Pero, sin duda, algunos de
ellos aparecen con ms nitidez en la Escuela Patrimonialista y, de
manera ms clara, en la Escuela Econmico-Deductiva
norteamericana. Sin embargo, a pesar de la denominacin de
escuelas cientficas para las comprendidas en esta etapa
econmica, la nueva contabilidad no se alcanzara plenamente
hasta la llegada de los planteamientos globales formalizadores del
propio Richard Mattessich.
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El neocontisco econmico centroeuropeo

Caractersticas:
La contabilidad forma parte de la economologa, que tiene por
objeto la actividad econmica de la empresa, a fin de conocer las
causas y las consecuencias del funcionamiento de la misma.
La economologa estudia la actividad econmica antes, durante y
despus de la actuacin de la empresa. La contabilidad acta
especialmente en las dos ltimas fases, en las que las operaciones
deben ser registradas de acuerdo con el plan contable preestablecido,
a la vez que los razonamientos cifrados que los libros nos presentan
son ordenados e interpretados, con objeto de que su estudio pueda
servir de base para la futura direccin de la empresa.
 Ya en el mbito de la contabilidad, los movimientos de los
elementos patrimoniales se explican con una ptica que distingue
sus causas y sus efectos. As, el capital entregado a la empresa es
la causa de la constitucin de la misma y de su actividad, mientras
la inversin de este capital es un efecto. En definitiva, el crdito o
haber de una cuenta representar siempre la procedencia, el
origen, la causa de un hecho econmico, el dbito o debe
representa el efecto. Las cuentas que corresponden a causa
siempre estarn en el pasivo; las de efecto, en el activo.
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El neocontismo econmico francs

Caractersticas:
La contabilidad, para este autor, es la ciencia de las cuentas,
representando los movimientos de los valores de cambio clasificados
en sus funciones principales y accesorias.
Nuestra disciplina trata de las concepciones, coordinaciones,
transformaciones y clasificaciones de todos los valores materiales o
jurdicos, servicios, desembolsos y otros que influyen en las
situaciones de los patrimonios privados o pblicos.
Las funciones de la contabilidad son: histrica, estadstica,
econmica, financiera, jurdica, de ordenacin, de comparacin y de
control.