NIC 37PROVISIONES,

PASIVOS CONTINGENTES,
ACTIVOS CONTINGENTES
Objetivo
El objetivo de esta norma es asegurar
que se utilicen las bases apropiadas para
el reconocimiento y medicin de las
provisiones, activos y pasivos de
carcter contingente y que se revele en
notas a los estados financieros
informacin complementaria suficiente.
 Alcance
No aplica a:
Definiciones
Los pasivos son obligaciones presentes
derivadas de un hecho pasado al
vencimiento de la cual y para cancelarla, la
entidad espera desprenderse de recursos
que incorporan beneficios econmicos.
Las provisiones son pasivos en los que
existe incertidumbre acerca de su cuanta o
vencimiento, se debe reconocer s y slo s
se cumplen ciertos requisitos.
Definiciones
Son Pasivos Contingentes:

Obligaciones posibles derivadas de un hecho pasado que se

confirmarn slo si llega a ocurrir, uno o ms sucesos futuros
inciertos que no se encuentran totalmente bajo el control de la
entidad, o bien

Obligaciones presentes derivadas de un hecho pasado que no

se han reconocido contablemente, porque:

No es probable que vayan a suponer desembolso de recursos

O no pueden ser cuantificadas con certeza
Ejemplo
Una empresa, por razones de poltica empresarial,
ha procedido a ser aval solidario a una empresa
coligada ante una entidad financiera para facilitar y
agilizar la financiacin de sta en determinados
proyectos de inversin. La empresa coligada se
encuentra en una excelente situacin financiera y
las cuentas de resultados de los ltimos aos
reflejan unos beneficios adecuados a las
dimensiones de la misma y a las caractersticas del
sector en el que desarrolla sus actividades. No
obstante, los nuevos proyectos resultan de una
envergadura importante y, de fracasar, podran
suponer problemas financieros para la empresa
avalada.
Ejemplo
Solucin:

La empresa avalista, debido a que no es probable que deba

hacer frente a la deuda generada frente a la entidad
financiera por su coligada debido a la excelente situacin
financiera de sta, no deber proceder al reflejo contable de
pasivo alguno. No obstante, como sea que siempre existe la
posibilidad de fracaso y de que, al ser responsable solidaria
de la deuda, la avalista deba hacer frente a la misma, existe
por tanto la posibilidad de una salida futura de recursos que
incorporen beneficios econmicos. Por dicho motivo
proceder a informar del pasivo contingente en cuestin en
las correspondientes notas a los estados financieros.
Definiciones
Son activos Contingentes:

Los activos contingentes surgen por sucesos

inesperados o no planificados, de los cuales nace la
posibilidad de una entrada de beneficios econmicos
en la entidad. (Prrafo 32)

Un ejemplo puede ser que por normativa medio

ambiental una empresa para poder operar tenga que re
forestar un sector en particular, asociado a la
reforestacin se desprende una subvencin estatal por
hacer el trabajo cumpliendo ciertas condiciones, los
factores son externos a la empresa y es probable que
le sea otorgado, en este caso es un activo contingente
Diferencia entre provisiones y otros pasivos

Las provisiones pueden distinguirse de las obligaciones

acumuladas o cuentas por pagar ( o devengadas ) que
son objeto de estimacin, por la existencia de
incertidumbre del vencimiento
Registro, criterios
Debe reconocerse una provisin cuando se
den las siguientes condiciones:

La entidad tiene una obligacin presente, ya sea legal o

implcita como resultado de un hecho pasado
Es probable que la entidad tenga que desprenderse de
recursos para cancelar tal obligacin
Se puede estimar confiabilidad el monto

De no cumplirse las tres condiciones indicadas no

debe reconocerse la provisin
Pasos para el reconocimiento
Obligacin presente (prrafos 15 y 16)

En casi todos los casos quedar claro si el

suceso, ocurrido en el pasado, ha producido
o no el nacimiento de la obligacin
presente. En casos excepcionales, por
ejemplo cuando estn en curso procesos
judiciales, puede estar en duda la ocurrencia
o no de ciertos sucesos, o si de tales sucesos
se deriva la existencia de una obligacin en
el momento presente.
Suceso pasado (prrafos 17 al 22)

Para que un hecho d origen a una obligacin, es

necesario que la entidad no tenga, como
consecuencia del mismo, otra alternativa ms
realista que atender al pago de la obligacin
creada por tal suceso.
Este ser el caso slo s:

El pago de la obligacin viene exigida por ley, o bien

El hecho crea expectativas vlidas en terceros de que la
entidad va a liquidar las obligaciones
Suceso pasado (prrafos 17 al 22)

En el caso de ley es cuyos extremos todava se

estn discutiendo, las obligaciones para la
entidad slo aparecern cuando sea
prcticamente seguro que la redaccin final
tendr consecuencias iguales a las del proyecto
conocido.
Ejemplos de Sucesos pasados
Salida de recursos (prrafos 23 y 24)

La salida de recursos u otro suceso cualquiera

se considerar probable siempre que haya
mayor posibilidad de que se presente que de lo
contrario, es decir, que la probabilidad de que
un evento pueda ocurrir sea mayor que la
probabilidad de que no se presente en el futuro
Estimacin fiable (prrafos 25 y 26)

La utilizacin de estimaciones es una parte

esencial de la preparacin de los estados
financieros, y su existencia no perjudica de
ningn modo la fiabilidad que stos deben
tener. Esto es especialmente cierto en el caso
de las provisiones, que son ms inciertas por su
naturaleza que el resto de las partidas del
estado de situacin financiera.
Cundo se registran?
Gua de aplicacin prctica
Ejercicio
Medicin (prrafos 36 al 41)

El importe reconocido como provisin debe ser

el mejor estimado, a la fecha del balance del
desembolso a efectuar.

Se determina por:
Juicio de la gerencia
Experiencia en transacciones similares
Informes de expertos independientes
Evidencia adicional de hechos posteriores al cierre
Medicin (prrafos 36 al 41)
Si existe una poblacin elevada de partidas, se debe
utilizar el mtodo del valor esperado. (Promedio de
todos los posibles desenlaces por sus probabilidades
esperadas).

Ejemplo: Una Sociedad, vende productos con garantas,

que cubren desperfectos hasta un perodo de seis
meses despus de la venta.

Respuesta: La estimacin realizada por la

administracin de costos de reparacin de acuerdo a la
frecuencia del desperfecto, seran los siguientes en
caso de que se detecten defectos en todos los artculos.
Medicin (prrafos 36 al 41)
1. Defectos menores de todos los productos
vendidos asciende a $4.000.000.
2. En caso de que se detecten defectos mayores en
todos los productos los costos de reparacin
ascienden a $6.000.000.

La experiencia de la entidad en el pasado, junto con

las expectativas futuras, indican que para el prximo
ao, no aparecern defectos en el 75%, de los
artculos, el 20% de los productos tendr defectos
menores y el 5% restante presentar defectos
mayores.
. Cul es el monto de la provisin?
Medicin (prrafos 36 al 41)

Si existe una obligacin individual, el desenlace

ms probable es la mejor estimacin, aunque se
deben considerar otros desenlaces si son mucho
ms elevados o reducidos en importe. (P40)

La provisin se determina antes de impuestos.

(P41)
Riesgos e incertidumbres
Hay que tener en cuenta los riesgos e
incertidumbres que inevitablemente rodean a la
mayora de los sucesos y revelarlos en notas.

Se deben considerar los hechos futuros que

puedan afectar al importe necesario para liquidar
la obligacin, si existe suficiente evidencia
objetiva de que van a ocurrir (ejemplo nuevas
tecnologas para desmantelamiento de activos).
Medicin
Aplicacin

No deben provisionarse:

Prdidas operativas futuras (para cuando las

cosas vayan mal). (P63 a 65)
Riesgos de fluctuaciones futuras de cambio de
moneda.
Riesgos polticos.
Mantenimiento/grandes reparaciones.
Proyectos genricos de reestructuracin
Aplicaciones especficas

La NIC 37, explica que se constituirn provisiones

en los siguientes casos especiales:

1. Prdidas futuras derivadas de las operaciones,

de acuerdo a lo establecidos en la NIC 36
deterioro de activos.
2. Contratos de carcter oneroso. (P66 al 69)
3. Reestructuraciones. (P70 A 83)
Reestructuracin

Venta o liquidacin de una lnea de actividad

La clausura de un emplazamiento de la entidad
en un pas o regin, o bien la reubicacin de las
actividades que se ejercan en un pas o regin
a otros distintos
Los cambios en la estructura de la gerencia,
como por ejemplo la eliminacin de un nivel o
escala de directivos empresariales
Las reorganizaciones importantes, que tienen
un efecto significativo sobre la naturaleza y
enfoque de las actividades de la entidad
Aplicacin costos de reestructuracin
Slo existe una obligacin constructiva si:
1. Existe un plan formal detallado que debe contener
Identificacin del negocio o parte del negocio afectado
Principales localizaciones afectadas
Localizaciones, funcin y nmero aproximado de
empleados a indemnizar por el despido
Desembolso (provocado por la reestructuracin y no
asociado con las actividades que continan)
Momento en el que se va a implementar
2. Y se ha creado una expectativa vlida en los
afectados habiendo comenzado la implementacin
del plano anunciando las caractersticas
principales a los afectados.
Costos de reestructuracin Qu se provisiona?

Costos de Reestructuracin incluye:

Necesariamente impuestos por el plan, y

No asociados con las actividades que continan

No Incluye:

Entrenamiento o traslado del personal

Gastos de marketing o
Inversiones en nuevos sistemas o redes de distribucin
Revelaciones
Por Categora:
Breve descripcin de la naturaleza, plazos e indicacin de
las incertidumbres que afectan a los importes o plazos
Detalle del movimiento de las provisiones
Reembolsos esperados y reconocidos con respecto a las
provisiones

Pasivos Contingentes:
Breve descripcin de la naturaleza, plazos e indicacin de
las incertidumbres que afectan a los importes o plazos
La posibilidad de cualquier reembolso

Activos Contingentes:
Naturaleza y si es practicable una estimacin del efecto
financiero
Revelaciones
Saldo Inicial
Dotaciones Adicionales
Utilizaciones de la Provisin
Reversiones de Provisiones No Utilizadas
Aumento del Valor Actual de la Provisin por el
paso del tiempo y por cambios en la tasa de
descuento
Prohibido cambiar el nombre (destino) de las
provisiones
 Identificacin de Provisiones: Categoras Aceptables

Provisiones para Litigios

Provisiones para Garantas

Provisiones para Obligaciones

Medioambientales

Provisiones para Contratos Onerosos

Provisiones para Costos de Reestructuracin

 Ejemplos de revelacin ( prrafo 85)

Una entidad manufacturera ofrece garantas, en el

momento de la venta, para sus tres lneas de
producto. Segn las condiciones de la garanta, la
entidad se compromete a reparar o sustituir los
artculos que no funcionen de forma satisfactoria
en un periodo de dos aos desde el momento de
la venta. Al final del periodo sobre el que se
informa, se ha procedido a reconocer una
provisin por importe de 60.000. El anterior
importe no ha sido objeto de descuento, puesto
que el efecto de la actualizacin es insignificante.
 Ejemplos de revelacin ( prrafo 85)

En el ao 2016, cierta entidad que desarrolla

actividades con energa nuclear ha reconocido
una provisin por desmantelamiento de las
instalaciones por importe de 300 millones. El
importe de la citada provisin ha sido estimado
utilizando la hiptesis de que el
desmantelamiento tendr lugar en un plazo de
60 a 70 aos. No obstante, cabe la posibilidad de
que no tenga lugar hasta un plazo de 100 a 110
aos, en cuyo caso el valor presente de los
costos quedara reducido de manera significativa.
 Ejemplos de revelacin ( prrafo 85)
Se revela la siguiente informacin complementaria en las
notas:
Se ha dotado una provisin de 300 millones por costos de
desmantelamiento. Se espera incurrir en los citados
costos entre los aos 2060 y 2070, no obstante es posible
que el citado desmantelamiento no tenga lugar hasta los
aos 2100 a 2110. Si los costos se hubieran medido
utilizando esta ltima expectativa, el importe de la
provisin se hubiera reducido, por efecto del descuento
de las cantidades, en 136 millones. El importe de la
provisin ha sido estimado teniendo en cuenta la
tecnologa y los precios existentes en la actualidad, y
utilizando un tipo de descuento real del 2 por ciento.
 Ejercicios de NIC 37

Una provisin slo puede ser

reconocida cuando existe una
obligacin a la fecha de presentacin
de la informacin. Debe reconocerse
una provisin ante la posible prdida
de un juicio?
Ejercicios de NIC 37
Ejercicios de NIC 37
Ejercicios de NIC 37
Ejercicios de NIC 37
 Ejemplo
Una empresa est preparando los
EEFF en IFRS y est analizando los
posibles activos contingentes que
posee y las posibles provisiones que
debe reconocer, a continuacin se
detallan los conceptos:
 Ejemplo
Facturas de gastos Bsicos que al cierre del perodo an no
se han recibido
No corresponde efectuar una provisin bajo IFRS que supone
incertidumbre sobre los ocurrencia o montos
Mantencin de maquinarias
Explcitamente la NIC 37 dice que no se hacen provisiones
por este concepto
Prdidas por juicio en contra de la empresa
Si se puede determinar el monto en forma fiable, s
amerita el registro de la provisin.
Conceptos de eventualidades
No pueden registrarse provisiones para hechos que no han
ocurrido, por lo tanto no amerita una provisin.
 Ejemplo
Deudores incobrables
Esto es una estimacin para determinar un menor valor de un activo, pero
no corresponde al concepto de provisiones bajo IFRS.
Garantas por devoluciones de productos
S corresponde registrar una provisin, entendiendo que es fiable su
determinacin y es ms probable de que ocurra.
Reestructuraciones
Las reestructuraciones pueden ser registradas como provisin bajo IFRS,
siempre y cuando estn informadas y exista un plan formal.
Obsolescencia de inventarios
Al igual que el caso de deudores incobrables tambin es una estimacin
para determinar un menor valor de un activo, pero no corresponde al
concepto de provisiones bajo IFRS.
Costos relacionados a costos ya reconocidos
Si bien la estimacin de costos se registra en los EEFF, no corresponde a la
definicin de provisiones, porque no hay incertidumbre sobre su ocurrencia
o monto.
Devoluciones de inventarios vendidos
Es una estimacin pero no corresponde a la definicin de provisin bajo
IFRS