COSTOS

Jaime Tumialn De la Cruz

 Capitulo 5

Conceptos bsicos, procedimientos y

producto final del sistema de contabilidad

CONCEPTOS BASICOS DE LA CONTABILIDAD

EL CICLO CONTABLE
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS: PRODUCTO FINAL
DEL SISTEMA CONTABLE
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA: BALANCE
GENERAL
ESTADO DE RESULTADOS
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
ANALISIS FINANCIERO
RESUMEN
 Conceptos bsicos de contabilidad
La estructura contable tiene 5 cuentas basicas:

1.Activo.- Un activo es un recurso econmico propiedad de un negocio, del cual

se espera que rinda beneficios. Ejemplos: El efectivo, materiales, terreno, edificio,
maquinaria, equipo inmobiliario
2.Pasivos.- Representa lo que el negocio debe a otras personas o entidades
como acreedores.
3.Capital.- El Capital es la aportacin de los dueos, representa la parte de los
activos que pertenecen al dueo del negocio. Es la diferencia entre el monto de
los activos que posee el negocio y los pasivos que debe.

La participacin de los dueos, o capital puede aumentar:

4. Por la aportacin en efectivo o por la aportacin de otros activos en el
negocio.
5. Por las utilidades provenientes de la operacin, retenidas.

El Capital puede disminuir:

6. Por el retiro de efectivo u otros activos del negocio por parte de los
dueos.
7. Por las perdidas provenientes de la operacin del negocio
 Conceptos bsicos de contabilidad

4.Ingresos.- Representan recursos que recibe el negocio por la venta

de un servicio o producto, en efectivo o a crdito. Los ingresos se
consideran como tales en el momento que se presta el servicio o se
vende el producto y no en el que recibe el efectivo
5.Gastos.- Comprenden activos que se han usado, consumido o
gastado en el negocio con el fin de obtener ingresos. Los Gastos
disminuyen la participacin del dueo en el negocio. Ejemplos:
Alquiler, los seguros, los materiales, viticos, gasolina, reparacin y
mantenimiento y atenciones a clientes.

La Utilidad es la diferencia entre los ingresos y todos los gastos

incluidos en la generacin de dichos ingresos.
Una Perdida es el resultado de que los ingresos obtenidos por un
negocio sean inferiores a sus gastos.
Los Dividendos representan la distribucin de las utilidades
obtenidas por la empresa a los accionistas.
El Periodo Contable mas usual es el que abarca 12 meses.
 Conceptos bsicos de contabilidad

El Sistema de partida doble para registrar las transacciones del

negocio, significa el registro de los 2 componentes de la operacin
mercantil.

Activo Pasivo
Importe de los materiales = Importe que se debe al proveedor
$200 = $200
Lo que posee = Lo que se debe
 El ciclo contable

La contabilidad es un sistema que tiene por objetivo registrar y

procesar las transacciones de negocios que lleva a cabo una
organizacin para producir informacin cuantitativa en una forma
comprensible y ordenada.
El proceso comprensible incluye bsicamente:

1. Identificacin: Consiste en identificar cuales de las actividades que

realiz una empresa pueden considerarse transaccin de negocios
para efectos contables.
2. Anlisis: Se analiza especficamente de que manera afecta a la
situacin financiera de la empresa las transacciones de negocios
efectuados e identificados.
3. Registro; Se anota en los registros permanentes de la compaa las
transacciones de negocios efectuadas por ella y de acuerdo a la
manera en la que se haya efectuado su situacin financiera.
4. Clasificacin: Se agrupan todas las transacciones de negocios que
se hayan efectuado a un mismo tipo de rubro o partida que integra la
situacin financiera de una organizacin.
 El ciclo contable

5. Resumen: Consiste en identificar cuales de las actividades que

realiz una empresa pueden considerarse transaccin de negocios
para efectos contables.
6. Elaboracin de Informes: Se generan los informes que presentan la
situacin financiera. Dichos informes son: el Estado de la situacin
financiera (Balance General), el Estado de resultados y el Estado de
Flujo de Efectivo.
7. Interpretacin: Se analizan los estados financieros del negocio,
comparando la situacin financiera actual con la de periodos previos
 El ciclo contable

Transacciones La identificacin de una transaccin es muy importante

porque la decisin de registro contable depende de este hecho. Ejemplo:
Tenemos la venta de un servicio o un producto, el pago de los sueldos, el
cobro de una cuenta por cobrar, etc. Cada transaccion de un negocio puede
afectar al activo o al pasivo o al capital en alguna de las siguientes formas:

1. Aumentar una cuenta de activo y disminuir otra cuenta de activo

2. Disminuir una cuenta de pasivo o capital y aumentar otra cuenta de
pasivo o capital.
3. Aumentar un activo y aumentar una cuenta de pasivo o capital
4. Disminuir un activo y disminuir una cuenta de pasivo o capital.

La Cuenta es el lugar donde se anotan los aumentos o disminuciones de

cada partida de una transaccin de negocio. Por ejemplo, todos los
aumentos o disminuciones de efectivo se registran en la cuenta de efectivo.
Todo sistema contable tiene una cuenta por separado para cada clase de
activo, pasivo, capital, ingreso y gasto.
 Estados Financieros Bsicos: Produccin
final del Sistema Contable

El producto final del proceso contable es presentar informacin

financiera para que los diversos usuarios puedan tomar decisiones, se
centra en:
- Evaluacin de la Situacin Financiera: Balance General
- Evaluacin de la Rentabilidad y : Estado de Resultados
- Evaluacin de la Liquidez: Estado de Flujo de Efectivo

rea de decisin Informe Financiero

1. Inversin Estado de situacin financiera
2. Financiamiento Estado de situacin financiera
3. Operacin Estado de resultados y
Estado de flujo de efectivo
 Estado de Situacin Financiera
(Balance General)

El Estado de Situacin Financiera, tambin conocido como Balance

General presenta en un mismo reporte la informacin necesaria para tomar
decisiones en las reas de inversin y de financiamiento.

COMPAA XYZ, S.A.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

INVERSIONES = FINANCIAMIENTOS

El Balance General es un estado financiero que muestra la cantidad de activo,

pasivo y capital en una fecha especfica. Dicho estado financiero muestra los
recursos que posee el negocio, lo que debe y el capital aportado por los
dueos.
Formato del Balance General:

1. Encabezamiento del estado.

2. Ttulo para el activo.
3. Subclasificaciones del activo: circulantes, inversiones a largo plazo, fijos e
intangibles.
4. Total de activos.
5. Ttulo para el pasivo.
6. Subclasificacin del pasivo: corto plazo y largo plazo.
7. Total de pasivos.
8. Ttulo para el capital.
9. Detalles de los cambios en el capital.
10. Total del pasivo y del capital.
La ecuacin contable bsica

Activo = Pasivo + Capital

Recursos de valor = cantidad que se debe + capital invertido por

posedos o derechos de los (los) dueos (s) o
acreedores sobre los derechos de los
activos dueos sobre los
activos

Esta ecuacin muestra cmo se divide la propiedad de los activos entre los
derechos de los acreedores, quienes tienen prioridad sobre los activos (estos
derechos son los pasivos) y los derechos del dueo, quien va en segundo lugar
en el orden de reclamacin (estos derechos son el capital).
 ILUSTRACION BALANCE GENERAL
Estado financiero que muestra activo, pasivo y capital en una fecha
especifica.

TELEIMAGEN S.A
BALANCE GENERAL
al 31 de Diciembre de 19_1
ACTIVO

Activos circulantes
Efectivo $10,000

Inversiones temporales 400,000

Cuentas por cobrar (clientes) 220,000
Menos estimacin por cuentas
incobrables 20,000 200,000

Documentos por cobrar 20,000

Almacn de materiales 180,000

Gastos pagados por adelantado 20,000

Total de activos circulantes 830,000

 Activos no circulantes:

*Activos fijos
Terreno $1000,000
Edificio $500,000
Menos depreciacin acumulada 100,000

Edificio neto 400,000

Planta y equipo $1100,000

Menos depreciacin acumulada 600,000

Planta y equipo neto 500,000

Herramientas $100,000
Menos depreciacin acumulada 25,000

Herramientas neto 75,000

Vehculo de transporte $400,000

Menos depreciacin acumulada 100,000

Vehculo de transporte neto 300,000

Total de activos fijos $2275,000

Cargos diferidos:

Prima de seguro pagado por anticipado $ 60,000

Activos intangibles:
Franquicia
$100,000

Total de activo no circulante

$2435,000

Total d activos $
3265,000
 ` PASIVO

Pasivo a corto plazo (circulante)

Cuentas por pagar a proveedores $180,000

Documentos por pagar 100,000

Intereses por pagar 120,000

ISR por pagar 85,000

Total de pasivos a corto plazo $485,000

Pasivo a largo plazo ( no circulante)

Obligaciones en circulacin $115,000

Hipoteca por pagar 300,000

Prstamo bancario a largo plazo 850,000

 Capital contable
Capital social preferente $100 valor
Nominal 500 acciones 50,000
Capital social comn $25 valor nominal
20,000 acciones 500,000

Prima en venta de acciones

(respecto acciones comunes) 315,000

Actualizacin de capital 350,000

Utilidades retenidas 300,000

Total de capital contable $1515,000

Pasivo total y capital
$3265,000
 Contenido del Balance General

Las cuentas del activo se presentan de acuerdo a su liquidez. Las partidas

que se presentan en primer trmino corresponden al activo circulante. A
continuacin de los circulantes, los dems activos que la empresa posee:

ACTIVOS

Efectivo
Inversiones temporales
Cuentas por cobrar
Inventarios
Gastos pagados por adelantado
Activos fijos
Cargos diferidos
Activos intangibles
PASIVOS
Cuentas por pagar
Documentos por pagar
Otros pasivos
Pasivo a largo plazo

Capital contable
 Ejemplo de balance general
ALECSA S.A
Balance general
Al 31 de Diciembre de 20XX
(pesos)
Activo Pasivo
Circulante A corto plazo

Bancos $65,500 Proveedores $21,000

Clientes 22,500 PTU por pagar 1,800

Alm. mat. primas 12,600 ISR por pagar 5,400

Prod. en proceso 16,800 Suma pasivo C.P $28,200

Alm. Art. Terminados 24 500

Suma activo circulante $141,900

Fijo Capital contable

Plantas de proceso $35,000 Capital social $119,000

Dep. acum. 10,500 Utilidad acumulada 8,400

Suma activo fijo 24,500 Utilidad del ejercicio 10,800*

Suma capital contable $138,200

Suma el activo 166,400 Suma el pasivo y el capital 166,400

 Estado de Resultados

El segundo de los Estados Financieros Bsicos es el Estado de

Resultados. Dicho estado financiero trata de determinar el monto por el cual
los ingresos contables superan a los gastos contables. Al remanente se le llama
resultado, el cual puede ser positivo o negativo.

COMPAA XYZ, S.A.

ESTADO DE RESULTADOS

Ingresos (Beneficios)
- Gastos (Esfuerzos)
= Resultado (Utilidad o perdida)

El Estado de Resultados resume los resultados de las operaciones de la

compaa durante un periodo; el cual se refleja posteriormente en la seccin de
capital dentro del Balance General.
El formato del Estado de Resultados se compone de:

1.Encabezado del estado

2.Seccin de ingresos
3.Seccin de gastos
4.Saldo de utilidad neta o de prdida neta.

Formula de la utilidad neta

Ingresos Gastos = Utilidad neta o prdida neta

Aportacin de los socios (enero 1 de 19_1) $ 250 000

Ms: utilidad neta (ingresos-gastos) 100 000
Menos: dividendos pagados en efectivo en 19_1 ( 50 000)

Capital al 31 de dic. 19_1 $ 300 000

Ilustracin de Estado de Resultados

TELEIMAGEN S.A
ESTADO DE RESULTADOS
por el mes terminado el 31 de Diciembre de 19_1
Ingresos (ventas)
Ingreso por servicios
$2500,000
Gastos
Administracin
Sueldos y salarios $300,000
Seguro 60,000
Renta 20,000
Servicios pblicos 30,000
Depreciacin Edificio 25,000

Venta
Materiales 180,000
Comisiones a empleados 10,000
Publicidad 25,000
Depreciacin
Equipo 25,000
Herramientas 20,000
Vehculo reparto 25,000

Total de gastos de administracin y venta 720,000

Utilidad antes de gastos financieros e ISR (UAFIR) $1780,000

 Costo integral de financiamiento
Gastos por intereses $200,000

Prdida cambiaria 350,000

Tota de CIF 550,000

Utilidad antes de ISR y de PTU (UAIR) $1230,000

ISR $400,000
PTU 370,000
Total de ISR y PTU 770,000

Utilidad antes de otros ingresos y gastos $460,000

Otros ingresos y gastos

Prdida por baja de valor de inventario $50,000
Prdida por baja de valor en inversiones temporales 80,000
Total de otros ingresos y otros gastos 130,000

Utilidad antes de partidas extraordinarias $330,000

Prdida por inundacin 230,000
 Contenido del Estado de Resultados

Ventas
Gastos de Operacin
Utilidad Antes de Gastos Financieros (UAFIR)
Utilidad Antes del Impuesto sobre la Renta y de la Participacin de Utilidades a
los Trabajadores (UAIR)

PARTIDA NORMAL FRECUENTE EJEMPLO

No extraordinaria; ingresos S S Ventas( giro de la

empresa)
No extraordinaria; otros S NO Ganancia en la
Ingresos y gastos venta de activo fijo

Partidas extraordinarias NO NO Prdida por incendio

 Ejemplo de estado de resultados

ALECSA S.A
Estado del resultado de costos y ventas
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 20XX
(pesos)
Ventas $87,500

_ Costo de ventas 42,000*

= Utilidad bruta 45,500

_ Gastos de operacin

Gastos de administracin $12,400

Gastos de venta 15,100 27,500

= Utilidad de operacin 18,000

+ Otros ingresos 0

_ Otros ingresos 0

= Utilidad antes de PTU e ISR 18,000

_ PTU (10% de 18,000) 1,800

_ ISR (30% de 18,000) 5,400

= Utilidad del ejercicio 10,800

Lic. Alejandra Aguilera R. C.P Esperanza L. Garca A. C.P Mario Santa Mara
G.
Director general Director de fianzas Director d auditora
 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Existen separadamente dos Estados Financieros adicionales al Balance General:

El Estado de Resultado y el Estado de Flujo Efectivo. El primero es un
informe que incluye los ingresos y los gastos para determinar la utilidad con el fin
de evaluar la rentabilidad. El segundo, el Estado de Flujo Efectivo es informe que
incluye las entradas y salidas de efectivo para as determinar el saldo final o el
flujo neto de efectivo, factor decisiva para evaluar la liquidez de un negocio.

Formula del Flujo de Efectivo

El Estado de Flujo de Efectivo es un estado financiero bsico que junto con el
Balance General y el Estado de Resultados proporciona informacin acerca de
la situacin financiera de un negocio.

Entradas _ Salidas = Flujo de efectivo

de efectivo de efectivo (excedente o faltante)
Las entradas de efectivo
Las salidas de efectivo

COMPAA XYZ, S.A.

Estado de Flujo de Efectivo

Saldo Inicial de Efectivo
+ Entradas de Efectivo
- Salidas de Efectivo
= Saldo Final de Efectivo (Excedente o Faltante)
Ilustracin del Estado de Flujo Efectivo

TELEIMAGEN S.A
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
por el mes terminado el 31 de Diciembre de 19_1
Saldo inicial 100,000
Entrada de efectivo
Operacin

Honorarios cobrados en efectivo $2 300 000

Financiamiento
Ingreso por intereses 150,000
Emisiones de capital 465,000
Emisiones de obligaciones 300,000

Inversion
Venta de inversiones temporales 90,000

Total de entrad de efectivo 3

405 000
Saldo de efectivo

Operacin
Sueldos y salarios 300,000
Comision a empleados 10,000
Servicios publicos 30,000

Financiamiento
Pago de dividendos 50,000
Pago de pasivos 100,000
Gastos por interes 100,000
Inversin
Compra de inversiones temporales 100,000
Adquisiciones de:
Terreno 1 000 000
Edificio 400 000
Planta y equipo 400
000
Herramientas 300 000
Vehculo de transporte 115 000
Materiales 100 000

Total de salidas de efectivo $ 3 005 000

Flujo neto de efectivo: excedente $ 400 000

 ANALISIS FINANCIERO
Los estados financieros deben reflejar una informacin financiera
que ayude al usuario a evaluar, valorar, predecir o confirmar el
rendimiento de una inversin y el nivel percibido de riesgo implcito.

Para ello es indispensable el anlisis financiero a travs de razones

financieras.

El anlisis de razones es el punto de partida para desarrollar la

informacin que busca el analista.

Activos circulantes
Razn circulante =
Pasivos circulantes

Activos circulantes - Inventario

Prueba del acido =
Pasivos circulantes
 ANALISIS FINANCIERO
Ventas
Rotacin de cuentas por cobrar =
Cuentas por cobrar

Ventas
Rotacin de Inventarios =
Inventarios

Utilidad neta
Rendimiento sobre =
El capital contable Capital Contable

Utilidad neta
Margen de utilidad =
Ventas

Pasivo total
Razon de pasivo =
A activos totales Activo total
 RESUMEN
La contabilidad es un sistema para registrar las actividades u operaciones
mercantiles. El sistema brinda informacin financiera a los dueos,
administradores y otros grupos interesados en tomar decisiones sobre las
operaciones futuras del negocio. Los principios de contabilidad
establecidos por la comisin de principios de contabilidad del Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos, son las normas que se siguen para
asegurar la contabilidad de la informacin.

El sistema contable comprende 5 partidas bsicas o clasificaciones. Las

primeras 3 partes (activos, pasivos y capital) forman la ecuacin contable
bsica:

Activo = pasivo + capital

Esta ecuacin es la espina dorsal de la estructura contable. En un estado

financiero llamado balance general se muestran los valores de las cuentas
especificas incluidas en estas clasificaciones.

Las dos ultimas clasificaciones (ingresos y gastos) forman la ecuacin de

la utilidad neta

Ingresos Gastos = Utilidad o perdida neta

 RESUMEN
Esta relacin afecta la seccin del capital, en la ecuacin del Balance
General, pues la utilidad neta aumenta la participacin del dueo, o
capital, y la perdida neta causa una disminucin. Los importes de los
ingresos y los gastos se presentan en un informe financiero llamado
Estado de Resultados.

Los Estados Financieros se preparan al final de periodo que, por lo

general es de un ao. No obstante, el periodo contable puede abarcar
1, 3, 6 o 9 meses. El estado de resultados es el primer estado que se
prepara y su fecha muestra el primer periodo que se necesito para
llegar a la utilidad o perdida neta. Se necesita la informacin contenida
en el Estado de Resultados para completar el balance general. Despus
se prepara el balance general donde se presentan los activos, pasivos y
el capital a una fecha determinada.

Las actividades del negocio se conocen como transacciones y los

aumentos y disminuciones de cada partida se acumulan en su cuenta
respectiva. Todo sistema contable debe tener una cuenta por separado
para cada tipo de activo, pasivo, capital, ingreso y gasto. La notacin
de ambos aspectos de una operacin en los registros contables se
conoce como sistema de partida doble.
 RESUMEN
La contabilidad basada en acumulaciones registra los ingresos en el
momento que se han sido ganados y los gastos en el momento en el
que se incurre.

El anlisis de los estados financieros es til para lograr varios

objetivos: la evaluacin del desempeo anterior, la evaluacin de la
condicin actual y la prediccin potencial futuro. Es indispensable
el uso de razones financieras para hacer mas significativas las
cifras de los estados financieros del negocio. La practica de tales
procedimientos requiere no solo de un conocimiento de las tcnicas
particulares sino tambin una apreciacin del contexto en la cual se
lleva acabo el anlisis de dichos estados.
 Ejemplo de estado de resultados

ALECSA S.A
Estado del resultado de costos y ventas
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 20XX
(pesos)
Ventas $87,500

_ Costo de ventas 42,000*

= Utilidad bruta 45,500

_ Gastos de operacin

Gastos de administracin $12,400

Gastos de venta 15,100 27,500

= Utilidad de operacin 18,000

+ Otros ingresos 0

_ Otros ingresos 0

= Utilidad antes de PTU e ISR 18,000

_ PTU (10% de 18,000) 1,800

_ ISR (30% de 18,000) 5,400

= Utilidad del ejercicio 10,800

Lic. Alejandra Aguilera R. C.P Esperanza L. Garca A. C.P Mario Santa Mara
G.
Director general Director de fianzas Director d auditora
 Ejemplo de balance general
ALECSA S.A
Balance general
Al 31 de Diciembre de 20XX
(pesos)
Activo Pasivo
Circulante A corto plazo

Bancos $65,500 Proveedores $21,000

Clientes 22,500 PTU por pagar 1,800

Alm. mat. primas 12,600 ISR por pagar 5,400

Prod. en proceso 16,800 Suma pasivo C.P $28,200

Alm. Art. Terminados 24 500

Suma activo circulante $141,900

Fijo Capital contable

Plantas de proceso $35,000 Capital social $119,000

Dep. acum. 10,500 Utilidad acumulada 8,400

Suma activo fijo 24,500 Utilidad del ejercicio 10,800*

Suma capital contable $138,200

Suma el activo 166,400 Suma el pasivo y el capital 166,400