Profesor: Jos Luis Calle

I. ASPECTOS GENERALES DEL

SPOT
 Exp. N 03769-2010-PA/TC
fecha 17.10.2011

El Sistema de Detracciones es un mecanismo de carcter

administrativo (control indirecto) que sirve a la Administracin
Tributaria para luchar contra la evasin fiscal en determinados
sectores econmicos que detentan altos ndices de informalidad
e incumplimiento tributario. NO ES UN SISTEMA DE
RECAUDACIN ANTICIPADA.
 6. Adquiriente: Entrega al
Proveedor el Saldo a pagar
+ su constancia de depsito

SOLO PARA
ARROZ PILADO

7. Proveedor: Declara
y paga obligaciones
1. Proveedor apertura tributarias a travs
su cta. cte. de CONSTANCIA de SUNAT
detracciones en el
DE DEPSITO Operaciones en Lnea
Banco de la Nacin

5. Banco de la Nacin:
Recibe las detracciones
y entrega una
constancia de depsito

2. Proveedor: vende
bienes o servicios Transportista: debe contar
con la Gua de Remisin
(Remitente y/o
transportista) y la
constancia de deposito.

8. Adquiriente:
utiliza el crdito
4. Adquiriente: Efecta la fiscal en el
3. Proveedor: emite el periodo en el que
detraccin aplicando el %
comprobante de pago acredite el
sobre el Precio de Venta
del bien y deposita en la depsito.
Cta. Cte. del Proveedor en
el BN
 Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT (Anexo 1
DEROGADO a partir del 01.01.2015 y Anexo 2 Venta de
bienes, Anexo 3 Prestaciones de Servicio).

Resolucin de Superintendencia N 266-2004/SUNAT.

Operaciones sujetas al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
(IVAP).

Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT.

Transporte de bienes por va terrestre.

Resolucin de Superintendencia N 057-2007/SUNAT.

Transporte de pblico de pasajeros realizado por va
terrestre.

Resolucin de Superintendencia N 250-2012/SUNAT. SPOT

aplicable a los espectculos pblicos (01/11/2012
DEROGADO A PARTIR DEL 01/01/2015).
 Resolucin de Superintendencia N 183-
2004/SUNAT:

ANEXO 1 ANEXO 1

Azcar (9%) A01.01.2015

partir del
Alcohol etlico (9%)
Algodn (9%) DEROGADO

Montos superiores a 1/2

UIT

Con la RS N 265- Disposicin establecida

2013/SUNAT, se modific mediante Resolucin de
las tasas aplicables a las Superintendencia N 343-
operaciones sujetas a 2014/SUNAT, Publicada el
detraccin. Vigencia 12.11.2014.
desde el 01.11.2013.
 Resolucin de Superintendencia N 183-
2004/SUNAT:
ANEXO 2 ANEXO 2
1. Recursos Hidrobiolgicos (4% - 10%)
1. Recursos Hidrobiolgicos (9%) 2. Maz Amarillo Duro (4%)
2. Maz Amarillo Duro (9%) 3. Algodn en rama sin desmotar (DEROGADO)
3. Algodn en rama sin desmotar (9%) 4. Caa de Azcar (DEROGADO)
4. Caa de Azcar (9%) 5. Arena y piedra (10%)
5. Arena y piedra (12%) 6. Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios
6. Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos (15%) (no
y formas primarias derivadas de los mismos (15%) (no importa el monto)
importa el monto) 7. Bienes gravados con el IGV por renuncia de exoneracin
7. Bienes gravados con el IGV por renuncia de (DEROGADO)
exoneracin(9%) 9. Carnes y despojos comestibles (4%) Desde el
9. Carnes y despojos comestibles (4%) Desde el 01.03.2014
01.03.2014 11. Aceite de Pescado (DEROGADO)
11. Aceite de Pescado (9%) 12. Harina, polvo, crustceos (..) (4%)
12. Harina, polvo, crustceos (..) (9%) 13. Embarcaciones pesqueras (DEROGADO)
13. Embarcaciones pesqueras (9%) 14. Leche (DEROGADO)
14. Leche (4%) 15. Madera (4%)
15. Madera (9%) 16. Oro gravado con el IGV(10%) (no importa el
16. Oro gravado con el IGV(12%) (no importa el monto) monto)
17. Paprika, frutos gneros capsicum o pimienta (9%) 17. Paprika, frutos gneros capsicum o pimienta
18. Esprragos (9%) (DEROGADO)
19. Minerales metlicos no aurferos (12%) (no importa el 18. Esprragos (DEROGADO)
monto) 19. Minerales metlicos no aurferos (10%) (no
20. Bienes exonerados del IGV (1.5%) importa el monto)
21. Oro y dems minerales metlicos exonerados del 20. Bienes exonerados del IGV (1.5%)
IGV (4%) (no importa el monto) 21. Oro y dems minerales metlicos exonerados del
22. Minerales no metlicos (12%) IGV (1.5%) (no importa el monto)
23. Plomo (15%) - Desde el 01.03.2014 22. Minerales no metlicos (10%)
Venta de inmuebles gravados con el IGV(4%) 23. Plomo (DEROGADO)
Venta de inmuebles
Tasas vigentes desde 01.11.2013, Nuevas tasasgravados con el IGV(4%)
y supuestos derogados
modificadas mediante RS N 265- mediante la R.S. N 343-2014/SUNAT,
2013/SUNAT y N 019-2014/SUNAT. vigente desde el 01.01.2015.
1. Recursos Hidrobiolgicos (4% - 10%)
2. Maz Amarillo Duro (4%)
5. Arena y piedra (10%)
6. Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas
primarias derivadas de los mismos (15%) (no importa el monto)
9. Carnes y despojos comestibles (4%) Desde el 01.03.2014
12. Harina, polvo, crustceos (..) (4%)
15. Madera (4%)
16. Oro gravado con el IGV(10%) (no importa el monto)
19. Minerales metlicos no aurferos (10%) (no importa el
monto)
20. Bienes exonerados del IGV (1.5%)
21. Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV
(1.5%) (no importa el monto)
22. Minerales no metlicos (10%)
Venta de inmuebles gravados con el IGV(4%)
Montos superiores a S/. 700.00 con excepcin de los
numerales 6, 16, 19 y 21(solo facturas y plizas emitidas
por bolsa de productos; boletas de venta solo cuando el
adquiriente sea el Estado, o en venta de inmuebles
gravados con el IGV)
 Venta de Bienes gravadas con
el IGV Siempre que supere
Venta de Bienes NO gravadas el monto de
OPERACIONES SUJETAS
s/700.00, salvo
A DETRACCIN: con el IGV
numerales 6, 16, 19
Retiro de Bienes y 21

Operaciones por las que no se emita un comprobante de pago que de

Derecho al Crdito Fiscal ni costo ni gasto para efectos del Impuesto a
la Renta.

Operaciones por las que se emita documentos a que se refiere el

EXCEPCIONES: numeral 6.1 del Artculo 4 del Reglamento de Comprobante de Pago.

En operaciones en las que se deba emitir Liquidaciones de

Compra
Hasta
parcial o total al proveedor o
El adquirente o pagador
OBLIGADOS:
El proveedor del servicio
siempre que reciba el
100% de la factura
la fecha del pago
Dentro del 5 da hbil de
mes siguiente aquel en se
efecte la anotacin.
Dentro del 5 da hbil
siguiente de recibida la
totalidad del importe de la
operacin.
 Montos superiores
(solo a S/. 700.00
facturas)
ANEXO 3
1. Intermediacin laboral y tercerizacin
(12%)
2. Arrendamiento de muebles o inmuebles
(12%)
3. Mantenimiento y reparacin de bienes
muebles (12%)
4. Movimiento de carga (12%)
5. Otros servicios empresariales (10%)
6. Comisin mercantil (12%)
7. Fabricacin de bs por encargo (12%)
8. Ss. de transporte de personas (12%)
9. Contrato de Construccin (4%)
10. Dems Ss. gravados con el IGV
(10%)
Tasas modificadas mediante RS N 203-
2014/SUNAT, aplicables a operaciones CUYO
MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPSITO DE
LA DETRACCIN se produzca a partir de el
01/07/2014.
ANEXO 3
1. Intermediacin laboral y
tercerizacin (10%)
2. Arrendamiento de muebles o
inmuebles (10%)
3. Mantenimiento y reparacin de
bienes muebles (10%)
4. Movimiento de carga (10%)
5. Otros servicios empresariales (10%)
6. Comisin mercantil (10%)
7. Fabricacin de bs por encargo
(10%)
8. Ss. de transporte de personas
(10%)
9. Contrato de Construccin (4%)
10. Dems Ss. gravados con el IGV (10%)
Nuevas tasas vigentes desde la R.S.
N 343-2014/SUNAT, aplicables a
operaciones CUYO NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA DEL IGV se
generen a partir del 01/01/2015.
 Prestaciones del Servicio
gravadas con el IGV
OPERACIONES SUJETAS Siempre que
A DETRACCIN: supere el monto
Contratos de
de s/700.00
Construccin

Operaciones por las que no se emita un comprobante

de pago que de Derecho al Crdito Fiscal ni costo ni
gasto para efectos del Impuesto a la Renta.

Operaciones por las que se emita documentos a que se

EXCEPCIONES: refiere el numeral 6.1 del Artculo 4 del Reglamento de
Comprobante de Pago.

Cuando el usuario del servicio tenga la condicin

de no domiciliado.
Hasta la fecha del pago parcial o total al
proveedor o
El adquirente
o pagador Dentro del 5 da hbil de mes siguiente
aquel en se efecte la anotacin.
OBLIGADOS:
El proveedor del Dentro del 5 da hbil siguiente de
servicio siempre
recibida la totalidad del importe de la
que reciba el
100% de la operacin.
factura
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 073-2006/SUNAT. TRANSPORTE DE
BIENES POR VA TERRESTRE:

Servicio de transporte de
bienes (pblico o privado)
realizado por va terrestre
gravado con el lGV. (4%)

Importe de la operacin o del

valor referencial mayor a S/.
400.00 (solo facturas)

Valor referencial establecido por

Decretos Supremos del Ministerio
de Transportes y Comunicaciones
Decreto Supremo N 010-2006-MTC,
Aprueban Tabla de Valores Referenciales para la
aplicacin del SPOT al servicio de transporte de
carga por va terrestre.

Decreto Supremo N 033-2006-MTC,

Modifican la Tabla de Valores Referenciales para
la aplicacin del SPOT al servicio de transporte
de carga por va terrestre.
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 057-
2007/SUNAT. TRANSPORTE DE PBLICO DE
PASAJEROS REALIZADO POR VA TERRESTRE:

Siempre que el vehculo en el

cual es prestado dicho
servicio transite por las
garitas o puntos de peaje
sealadas en el Anexo.

S/.sentidos.
2.00 por cada eje del vehculo, peaje en ambos

S/. 4.00 por cada eje del vehculo, peaje en un solo sentido.

Las administradoras de peaje

informan a la SUNAT
el y efectan
depsito enBanco
las cuentas del
de la Nacin a nombre de los
transportistas.
 OPERACIONES
EXCLUIDAS:
El Sistema de detracciones no ser de aplicacin al servicio de
transporte de personas, considerado en el numeral 8 del Anexo 3
de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que
es aquel servicio prestado por va terrestre por el cual se emite
comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crdito
fiscal del IGV de conformidad con el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 266-
2004/SUNAT. OPERACIONES SUJETAS AL IMPUESTO A
LA VENTA DE ARROZ PILADO (IVAP):

La primera venta de bienes

gravada con el IVAP. (3.85%)

Importe de la operacin mayor a

S/. 700.00

Tambin aplica cuando el la suma

de los importes trasladados sea
mayor a S/. 700.00 por cada
unidad de transporte
 OPERACIONES EXCLUIDAS:

El Sistema no se aplicar cuando por la operacin se emita

pliza de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin
por los martilleros pblicos o entidades que rematan o
subastan bienes por cuenta de terceros, a que se refiere el
inciso g) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
 CLIENTE PROVEEDOR

Hasta la fecha de pago Dentro del quinto (5)

parcial o total al da hbil siguiente de
proveedor o dentro del recibida la totalidad del
quinto (5) da hbil del importe de la
mes siguiente a aquel operacin(*).
en que se efecte la
anotacin del
comprobante de pago
en el Registro de
Compras, lo que ocurra
primero(*).

(*) FECHA DE CORTE

Los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones sujetas al
Sistema:

No podrn incluir operaciones distintas a stas.

Debern consignar como informacin no necesariamente
impresa la frase: Operacin sujeta al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.

En el comprobante de pago que se emita por la venta de recursos

hidrobiolgicos sujetos al Sistema, adicionalmente a los requisitos
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, el proveedor
deber consignar la siguiente informacin:

Nombre y matrcula de la embarcacin pesquera utilizada para

efectuar la extraccin y descarga de los bienes vendidos, en los
casos en que se hubiera utilizado dicho medio;
Descripcin del tipo y cantidad de la especie vendida; y,
Lugar y fecha en que se realiza cada descarga.
INFORME N. 103-2012-SUNAT/4B0000

Los servicios de elaboracin de bienes, en los cuales los

clientes nicamente proporcionan diseos o logotipos
que son entregados al prestador de servicios mediante
un link de internet, un disco compacto u otro medio
fsico, sin proporcionarse material alguno para la
elaboracin de dichos bienes, no se encuentran sujetos
al SPOT.
 Pagos Parcial:
Antes pagos parciales, nace la
Pagos adelantados obligacin de detraer solo por
(anticipos): dicho monto, considerando la
De acuerdo al artculo 5 del caracterstica de sistema de
Reglamento de control indirecto de
Comprobantes de Pago, obligaciones tributarias que el
tanto para la venta de TC le ha otorgado al SPOT.
bienes como para la
prestacin de servicios, ante Inconsistencias: Si la
un pago parcial nace la obligacin asciende a S/. 6
obligacin de emitir el 000.00, pero se emiten 12
comprobante de pago y facturas por S/. 500.00 (una por
reconocer el nacimiento del mes), SE DEBE APLICAR el
IGV, y por ende, la sistema ya que el importe de la
detraccin por el monto operacin supera el monto
facturado. mnimo, pero solo por el valor
de la factura, de lo contrario se
generara una INCONSISTENCIA
al proveedor.
a) Rgimen de retencin y detraccin

La Primera Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N

183-2004/SUNAT, sobre operaciones excluidas, dispone que; No se
efectuar la retencin del IGV a la que se refiere la Resolucin de
Superintendencia N 037-2002/SUNAT y normas modificatorias, en las
operaciones en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central establecido por el Decreto Legislativo
N 940 y normas modificatorias.

El inciso f) del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 037-

2002/SUNAT, Rgimen de Retenciones del IGV aplicables a los
Proveedores, sobre operaciones excluidas de la Retencin, establece
que; No se efectuar la retencin del IGV, en las operaciones: ()
En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central a que se refiere el Texto nico Ordenado del Decreto
Legislativo N 940, aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF.
b) Rgimen de percepciones y detraccin:

De acuerdo al num. 5 del artculo 6 de la Resolucin de

Superintendencia N 058-2006/SUNAT, Rgimen de Percepcin
del IGV aplicable a la venta de bienes, as como el inciso a) del
artculo 11 de la Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del
IGV, disponen que no se efectuar la percepcin en las
operaciones en que se cumpla de forma concurrente:

Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a

crdito fiscal.

El cliente tenga la condicin de agente de retencin del IGV.

 Rgimen de Retenciones del IGV

Normas Legales
Decreto Supremo N 135-99-EF y normas
modificatorias - publicada el 19 de agosto de 1999
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario - Artculo 10
modificado por Decreto Supremo N 133-2013.
Decreto Supremo N 055-99-EF y normas
modificatorias - publicada el 14 de abril de 1999
Texto nico Ordenado de la Ley del IGV e ISC - Inciso c)
del Artculo 10.
Resolucin de Superintendencia N 037-
2002/SUNAT- publicada 19 de abril de 2002
Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los
proveedores y designacin de agentes de retencin y
normas modificatorias.
Resolucin de Superintendencia N 033-
2014/SUNAT- Cambio de tasa de retencin al 3%.
 Rgimen de Retenciones del IGV

Aspectos Generales

Es un sistema por el cual, los sujetos designados por la

SUNAT como Agentes de Retencin, debern retener
parte del IGV que les es trasladado por sus proveedores,
para su posterior entrega al Fisco, segn la fecha de
vencimiento de sus obligaciones tributarias que les
corresponda.

El proveedor podr deducir los montos que se le

hubieran retenido, contra el IGV que le corresponda pagar.
Rgimen de Retenciones del IGV

mbito de Aplicacin

Base Legal: Artculo 2 RS N 037-2002/SUNAT

 Rgimen de Retenciones del IGV

Aplicacin del Rgimen de

Retenciones del IGV
Operaciones Sujetas a la Retencin
El rgimen de retenciones se aplica exclusivamente en
operaciones gravadas con el IGV; no es de aplicacin a las
operaciones que estn exoneradas e inafectas.

Agentes de Retencin
La designacin de los Agentes de Retencin as como la
exclusin de alguno de ellos, se efectuar mediante
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Los sujetos
designados como Agentes de Retencin actuarn o dejarn
de actuar como tales, segn el caso, a partir del momento
indicado en dicha resolucin.
 Rgimen de Retenciones del IGV

Aplicacin del Rgimen de

Retenciones del IGV

El importe de la(s) operacin(es)

Incluye el monto total del comprobante de pago o la

suma de los montos de los comprobantes de pago
involucrados en el pago que otorgan derecho a crdito
fiscal o gasto deducible para el Impuesto a la Renta,
incluido los tributos que los graven.

Base Legal : Artculo 3 RS N 037-2002/SUNAT

 Rgimen de Retenciones del IGV

Aplicacin del Rgimen de

Retenciones del IGV

Tasa de Retencin

A partir del 1 de marzo de 2014, el monto de la

retencin ser el 3% del importe de la operacin y ser
aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la
obligacin tributaria del Impuesto General a las Ventas
se genere a partir de dicha fecha.

Base Legal: RS N 033-2014/SUNAT

Base Legal : Artculo 3 RS N 037-2002/SUNAT
 Rgimen de Retenciones del IGV

Aplicacin del Rgimen de

Retenciones del IGV
Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago
efectuado es igual o inferior a setecientos y 00/100
nuevos soles (S/.700) y la suma del importe de la
operacin de los comprobantes involucrados, ajustados
por las notas de contabilidad que correspondan, no
supera dicho importe.
 Rgimen de Retenciones del IGV

Caso 1
Pago
Procede
Factura Importe S/. Fecha Retencin
3%

03-03-
001-0051 350.00 350.00
2015
10-03-
001-0053 300.00 300.00
2015 NO
15-03-
001-0060 400.00 400.00
2015

No se efecta retencin puesto que el importe de las

facturas y
de los pagos son menores a S/ 700.00 nuevos soles.
 Rgimen de Retenciones del IGV

Caso 2
Pago
Procede
Factura Importe S/. Fecha Retencin 3%

001-
2,000.00 300.00 03-03-2015 9.00
0073
700.00 08-03-2015 21.00
SI
1,000.00 25-03-2015 30.00
2,000.0 2,000.0
Total 60.00
0 0

Si bien cada pago parcial es inferior a S/. 700.00 nuevos

soles, el monto de la factura supera el lmite, por lo que
correspondiendo efectuar la retencin por cada pago.
 Rgimen de Retenciones del IGV

Procedimiento para efectuar la Retenci

Valor Venta S/. 1,000

IGV S/. 180
PROVEEDOR Total S/. 1,180 AGENTE

(35.40) S/. 35.40

621 626
S/. 1,144.60 en moneda
3% S/. 35.40 C. de Retencin

Cruce: Retenciones informadas (Agente) vs Retenciones

declaradas (Proveedor)
 Rgimen de Retenciones del IGV

Operaciones Excluidas de la
Retencin
Realizadas con Buenos Contribuyentes (Decreto
Legislativo N 912 y normas reglamentarias)*

Realizadas con proveedores que tengan la condicin

de Agentes de Percepcin del IGV, segn lo
establecido en las RS N 128-2002/SUNAT y 189-
2004/SUNAT, y sus respectivas normas modificatorias*

Realizadas con Agentes de Retencin del IGV*

* La calidad de Buen Contribuyente o Agente de

Retencin o Agente de Percepcin se verificar al
momento de realizar el pago.
 Rgimen de Retenciones del IGV

Operaciones Excluidas de la
Retencin
Se emitan los documentos a que se refiere el numeral
6.1. del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago. Ejemplo: recibo de luz, boletos areos, cargos
bancarios.

Se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas

por mquina registradora, que no permita usar Crdito
Fiscal.

Ventas y servicios respecto de los cuales conforme a lo

dispuesto en el artculo 7 del Reglamento de
comprobante de pago, no exista la obligacin de emitir
Comprobante de Pago.
 Rgimen de Retenciones del IGV

Operaciones Excluidas de la
Retencin
En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el gobierno central establecido por el
Decreto Legislativo N 917. (Sistema de detracciones)

Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico

que tenga la condicin de Agente de Retencin,
cuando dichas operaciones las efecten a travs de un
tercero, bajo la modalidad de encargo, sea ste otra
Unidad Ejecutora, entidad u organismo pblico o
privado.

En las operaciones sustentadas con las liquidaciones

de compra y plizas de adjudicacin. Estas
operaciones seguirn regulndose conforme a lo
dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
 Rgimen de Retenciones del IGV

Oportunidad de la Retencin

El Agente de Retencin efectuar la retencin en el

momento en que se realice el pago, con prescindencia
de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el
IGV.

Tratndose de pagos parciales, la tasa de retencin se

aplicar sobre el importe de cada pago.

Base Legal: Artculo 7 RS N 037-2002/SUNAT

 Rgimen de Retenciones del IGV

Operaciones en Moneda
Extranjera
Para el clculo del monto de la retencin, en las
operaciones realizadas en moneda extranjera, la
conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de
cambio promedio ponderado venta, publicado por
la Superintendencia de Banca y Seguros en la
fecha de pago.

En los das en que no se publique el tipo de cambio

referido se utilizar el ltimo publicado.

Base Legal: Artculo 7 RS N 037-2002/SUNAT

.
 Rgimen de Retenciones del IGV
Comprobante de Retencin
Al momento de efectuar la Retencin, el Agente de
Retencin deber entregar el Comprobante de
Retencin a su proveedor.

Si hay acuerdo entre el Agente de Retencin y el

Proveedor, se podr emitir un solo Comprobante de
Retencin que contengan las retenciones efectuadas
en el mes, debiendo consignar la fecha de la
retencin.

Los sujetos excluidos como Agentes de Retencin

solicitarn la baja de los comprobantes de retencin
y/o cancelacin de la autorizacin de impresin de
ser el caso, hasta
Base laArt.
Legal: fecha
8 deen que
R.S. opere su exclusin
037-2002/SUNAT
como tales.
 Rgimen de Retenciones del IGV

Obligaciones del Agente de Retencin

Poseer debidamente legalizado el Registro del

Rgimen de Retenciones, el cual no podr tener un
atraso mayor a 10 das hbiles contados a partir del
primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
reciba o emita, segn corresponda, el documento que
sustenta las transacciones realizadas con los
proveedores (vigente hasta el 01.07.2017)

El Agente de Retencin podr abrir una columna en

el Registro de Compras en la que marcar
los comprobantes de pago, notas de dbito y notas de
crdito correspondientes a operaciones sujetas a
retencin.
 Rgimen de Retenciones del IGV

Obligaciones del Proveedor

Aceptar la retencin que efectuar el Agente de

Retencin.

Emitir comprobantes diferenciados por operaciones

gravadas y no gravadas.

Abrir una subcuenta denominada "IGV retenido"

dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas"
donde controlara las retenciones que le hubieren
efectuado los Agentes de Retencin, as como las
aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.
 Rgimen de Retenciones del IGV

Declaracin y Pago del Agente de

Retencin
PDT N 626 Agentes de Retencin: Declarar y
pagar las retenciones efectuadas a sus proveedores
dentro del vencimiento segn cronograma.

El Agente no podr compensar el SFE contra el pago

de las retenciones.

Se deber presentar el PDT 626 an cuando no se

hayan efectuado retenciones.

Deber realizar de acuerdo al cronograma de

vencimiento mensual establecido por SUNAT

Base Legal : Art. 9 de R.S. 037-2002/SUNAT

44
 Rgimen de Retenciones del IGV

Declaracin del Proveedor y

Deduccin del Monto Retenido
PDT N 621 IGV Renta mensual: donde
consignar el impuesto que se le hubiera retenido y
podr deducir del impuesto que le corresponda pagar
las retenciones que le hubieran efectuado.

Suma de los importes retenidos en los comprobantes

de retencin recibidos en el mes, sern deducidos va
el PDT 621 correspondiente.

Base Legal : Art. 10 de R.S. 037-2002/SUNAT

45
 Rgimen de Retenciones del IGV

Aplicacin de las Retenciones

El Proveedor podr deducir del impuesto a pagar las
retenciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da
del perodo al que corresponda la declaracin.

Si no existieran operaciones gravadas o si stas

resultaran insuficientes para absorber las retenciones que
le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a los
perodos siguientes hasta agotarlo.

Base Legal : Art. 11 de R.S. 037-2002/SUNAT

 Cuando se cuente con retenciones y/o percepciones
declaradas en el perodo y/o en perodos anteriores, stas se
deducirn del impuesto a pagar en el siguiente orden:

Las percepciones declaradas en el perodo.

El saldo no aplicado de percepciones que conste en la declaracin

del perodo correspondiente a percepciones declaradas en perodos
anteriores.

Una vez agotadas las percepciones, de ser el caso, se deducirn las

retenciones en el orden establecido en los incisos anteriores.
47
 Rgimen de Retenciones del IGV

Devolucin de las Retenciones No

Aplicadas
Podr solicitar la devolucin de las retenciones no
aplicadas que consten en la declaracin del IGV, siempre
que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho
concepto en un plazo no menor de tres (3) periodos
consecutivos.

En las solicitudes de devolucin de las retenciones no

aplicadas se deber consignar como "periodo tributario"
en el Formulario N 4949 Solicitud de Devolucin, el
ltimo vencido a la fecha de presentacin de la
solicitud y en cuya declaracin conste el saldo
acumulado de retenciones no aplicadas a ese periodo, ello
sin perjuicio que el monto cuya devolucin se solicita sea
menor a dicho saldo.
Las RETENCIONES del IGV no aplicadas, deben constar en la
declaracin mensual presentada correspondiente al ltimo
perodo tributario vencido a la fecha de la solicitud de
compensacin.

En la medida que la solicitud no sea atendida; deber seguir

consignando en el PDT 621 todo el saldo no aplicado de
retenciones (casilla 165), incluso el monto que ha solicitado
compensar, en las declaraciones que presente por periodos
tributarios posteriores. Una vez aprobada deber descontarse
el saldo compensado y dejar de arrastrarlo en las siguientes
declaraciones.
 Rgimen de Percepciones del IGV
Normas Legales
Decreto Supremo N 135-99-EF y normas
modificatorias publicado el 19 de agosto de 1999
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario Artculo 10 -
modificado por Decreto Supremo N 133-2013.

Decreto Supremo N 055-99-EF y normas

modificatorias - publicada el 14 de abril de 1999
Texto nico Ordenado de la Ley del IGV e ISC - Inciso c) del
Artculo 10.

Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT -

Publicado el 16 de setiembre de 2002
Rgimen de percepciones del IGV aplicable a la adquisicin
de combustible y designacin de Agentes de Percepcin.
 Rgimen de Percepciones del IGV
Normas Legales
Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT - Publicada
el 01 de noviembre de 2003. Rgimen de Percepciones del IGV aplicable
a la importacin de bienes.
Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT - Publicada
el 01 de abril de 2006. Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la
venta de bienes y designacin de agentes de percepcin.
Ley N 29173, Publicado el 23 de diciembre de 2007.
Rgimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas
Decreto Supremo N 091-2013-EF se modific los bienes afectos al
rgimen de percepciones del IGV y se incluy a otros.
Decreto Supremo N 293-2013-EF se incrementa a partir del
01.01.2014 el importe mximo de adquisiciones para ser considerado
consumidor final y se define cundo se trata de la venta de ms de una
unidad del mismo bien.
Ley N 30230, Publicada el 12.07.2014 incorpora un ltimo prrafo al
numeral 12.1 del art. 12 y modificacin del ltimo prrafo del inciso b)
del numeral 12.1 del artculo 12, del numeral 13.1 del art. 13 del primer
prrafo del artculo 15 de la ley 29173.
Decreto Supremo N 317-2014-EF, Publicada el 21.11.2014,
Excluyen bienes del Rgimen de Percepciones del IGV.
 Rgimen de Percepciones del IGV

Aspectos Generales

Es el rgimen aplicable a las operaciones de venta de bienes

gravadas con IGV y a las importaciones por el cual el agente
de percepcin cobra por adelantado una parte del Impuesto
General a las Ventas que sus clientes van a generar luego, por sus
operaciones de venta gravadas con este impuesto.

No es aplicable a las operaciones de venta de bienes inafectos y/o

exonerados.
 Rgimen de Percepciones del IGV

mbito de Aplicacin

Adquisicin de Importacin Venta gravada

combustibles definitiva de con el IGV de los
lquidos derivados bienes bienes del
del petrleo Apndice 1 de la
gravados con IGV Ley N 29173

SUNAT
Proveedores Proveedores
Proveedores
Proveedores
de de
de determinados bienes
determinados bienes
de combustibles
combustibles
designados designados
designados Agentes de
Agentes de
designados Agentes
Agentes
de Percepcin Percepcin
Percepcin
de Percepcin
 mbito de
Aplicacin
Ley 29173 :Rgimen de Percepciones del IGV

Adq. Bienes Imp. Bienes

Op. Adq. RS 203-2003 y
modif.
Ventas Combustibles
RS 058-2006 y RS 128-2002 y
modiff. modiff.

Normas Generales

Disp. Generales y Disp. Transitorias

 Rgimen de Percepciones del IGV

Percepciones en la venta de bienes

Bienes sujetos al Rgimen:

Se aplica a la venta de bienes gravados con IGV del Apndice

1 Ley 29173.

A travs de Decreto Supremo (MEF, opinin tcnica SUNAT) se

puede incluir o excluir bienes, segn captulos Arancel de
Aduanas.

No se aplica a venta de bienes exonerados o inafectos del

impuesto.

Base Legal.- Art. 2 RS 058-2006/SUNAT

 Rgimen de Percepciones del IGV

Percepciones en la venta de bienes

Importe de la Percepcin:

Precio de Venta, a la suma que incluye el valor de venta y los

tributos que graven la operacin.

Se emita CdP que permita ejercer el derecho a

0.5 % crdito fiscal; y

Cliente sea tambin un sujeto designado como
agente de percepcin

1% Materiales de construccin (num. 13-17

Apndice, Zona de Emergencia por sismo
15.08.2007)
2% En todos los dems casos.

Base Legal.- Art. 5 RS 058-2006/SUNAT, 2da Disp. Transitoria Ley

29173
 Rgimen de Percepciones del IGV

Oportunidad de la
Percepcin: En el momento en que se
realice el cobro total o parcial,
con prescindencia de la fecha
en que se realiz la operacin,
siempre que a la fecha de
cobro el contribuyente
Regla General mantenga la condicin de
Agente de Percepcin.
Tratndose de pagos
parciales, el porcentaje de
percepcin se aplicar sobre
el importe de cada pago.
Base Legal.- Art. 4 R.S. 058-2006/SUNAT
 Factura por la venta
Agente de Valor venta : 85
percepcin: IGV : 15 Cliente: cuando
----------------------------- paga, se le percibe
Vende un bien Total : 100
gravado con IGV y el IGV que debera
Percep. 2%: 2
cobra al cliente pagar por la venta
-----------------------------
un importe A pagar : futura del bien
adicional. 102 adquirido.
Pago de la operacin
Total : 102

Comprobante de Percepcin
Importe percepcin: 2

PDT 697 PDT

Deduce S/.621
2 del IGV
Cruces informticos: determinado a pagar
Declara y paga S/. Percepciones informadas
2 en la declaracin
(Agente) vs. Percepciones pago
al vencimiento
declaradas (Cliente)
 Rgimen de Percepciones del IGV

Operaciones Excluidas de la Percepcin:

Estn excluidas las siguientes operaciones:

1.- Cuando se cumpla en forma concurrente que:
Se emita comprobante de pago que otorgue crdito
fiscal.
El cliente sea Agente de Retencin o figure en Listado
de entidades que podrn ser exceptuadas de la
percepcin del IGV (Condicin Habido, Estado Activo).
2.- El retiro de bienes considerado como venta.
3.- Efectuadas a travs de la Bolsa de Productos.
4.- En las que se aplique el Sistema de Detracciones
5.- Realizadas con consumidores finales.

Base Legal.- Art. 6 de la R.S. 058-2006/SUNAT

 Rgimen de Percepciones del IGV

Consumidor Final:
Se considera consumidor final, al cliente que cumpla de
manera concurrente las siguientes condiciones:

a. Que sea persona natural.

b. Que el importe adquirido de dos o ms unidades no
supere los S/. 700.00(*) por Comprobante de Pago.
En caso de harina de trigo, agua, cerveza, jugos de
frutas, discos pticos el importe no debe superar los
S/. 100. En caso de GLP hasta 2 cilindros, si la venta
es GLP a granel, el importe no supere los S/. 1,500.
(*) S/. 1,500 a partir del 01.01.2014 (D.S. N 293-2013-
EF)

Base Legal.- Art. 7 de la R.S. 058-2006/SUNAT

 Rgimen de Percepciones del IGV

Consumidor Final:

a. Emite un C/pago que permite

sustentar el crdito fiscal del
IGV o,
b. Estamos ante una venta con
El agente de
entrega de bienes en
percepcin NO
consignacin o,
considerar al
c. Los bienes que vende el
cliente como
agente los vende el cliente a
consumidor
travs de establecimientos
final cuando:
destinados a la realizacin u
obtencin de rentas de tercera
categora (Grifos,
Supermercados, Bodegas,
farmacias, etctera.)

Base Legal.- Art. 7 de la R.S. 058-2006/SUNAT

 Rgimen de Percepciones del IGV

Operaciones en moneda
extranjera:
Se utilizar el tipo de cambio promedio ponderado
venta, publicado por la SBS publicado en la fecha en
que corresponda efectuar la percepcin.

Si no existe, el ltimo publicado.

Base Legal.- Art. 8 de la R.S. 058-2012/SUNAT

 Rgimen de Percepciones del IGV

Comprobante de Pago
Deber consignar como informacin no necesariamente
impresa la frase: Operacin Sujeta a Percepcin del
IGV
Comprobante de Percepcin:
A fin de acreditar la percepcin, al momento de
efectuarla el agente de percepcin entregar a su
cliente el "Comprobante de Percepcin Venta Interna",
el cual deber tener los siguientes requisitos mnimos
que indica el Art. 10 de la R.S. 058-2006/SUNAT.

Las caractersticas del "Comprobante de Percepcin

Venta Interna", en lo que corresponda, sern las
sealadas en los numerales 1 y 4 del artculo 9 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
 Rgimen de Percepciones del IGV

Comprobante de Percepcin:
Cuando la cancelacin del importe total de la operacin y del
monto de la percepcin respectiva se efecte hasta la
oportunidad de entrega del comprobante de pago, ser
suficiente con que el Agente de Percepcin consigne en dicho
documento la siguiente informacin no necesariamente
impresa, en cuyo caso no ser obligatoria la emisin del
"Comprobante de Percepcin Venta Interna":

1.La frase: "Comprobante de Percepcin Venta Interna".

2.Apellidos y nombres, denominacin o razn social del cliente.
3.Tipo y nmero de documento del cliente, en aquellos
comprobantes de pago en los cuales no se hubiera consignado
dicha informacin.
4.Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la
percepcin.
5.Importe de la percepcin en moneda nacional.
 Rgimen de Percepciones del IGV

Rgimen de Percepciones del

IGV en la importacin
El Rgimen de Percepciones se aplica a las
operaciones de importacin definitiva de bienes
gravadas con el IGV.

Oportunidad de la Percepcin:

La SUNAT efecta la percepcin del IGV con

anterioridad a la entrega de las mercancas a que se
refiere al artculo 24 de la Ley General de Aduanas
con prescindencia de la fecha de nacimiento de la
obligacin tributaria en la importacin.
Base Legal.- Art. 5 R.S. 203-2003/SUNAT
 Rgimen de Percepciones del IGV

Monto de la Percepcin
Importe de la Operacin:

Valor total de Aduanas ms todos los tributos que gravan

la importacin y, de ser el caso los derechos antidumping
y compensatorios.

Porcentaje de la Percepcin:

5%, cuando el importador nacionalice bienes usados.

3.5%, cuando el importador no nacionalice bienes usados

ni se encuentre en el supuesto excepcional antes referido.
 Rgimen de Percepciones del IGV

Monto de la Percepcin:

Excepcionalmente se aplicar el porcentaje del 10% cuando el

importador se encuentre a la fecha en que efecta la
numeracin de la DUA o DSI, en algunos de los siguientes
supuestos:
Contribuyente NO HABIDO
SUNAT le hubiera comunicado o notificado la
10 % baja de su inscripcin a su RUC y figure en el
registro de SUNAT.
Hubiera suspendido sus actividades y figure en
el registro de SUNAT.

Base Legal.- Art. 4 R.S. 203-2003/SUNAT

 Rgimen de Percepciones del IGV

Monto de la Percepcin:

No cuente con Nro. de RUC o tenindolo

no lo consigne en la DUA o DSI.

Realice por primera vez una operacin y/o

10 % rgimen aduanero.

Estando inscrito en el RUC no se

encuentre afecto al IGV.

Base Legal.- Art. 4 R.S. 203-2003/SUNAT

 Rgimen de Percepciones del IGV

Tipo de cambio aplicable:

Tipo de cambio promedio ponderado venta , publicado

por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha
de numeracin de la DUA o DSI.

En los das en que no se publique el tipo de cambio se

utilizar el ltimo publicado.

Base Legal.- Art. 7 R.S. 203-2003/SUNAT

 Rgimen de Percepciones del IGV

Liquidacin de Cobranza Constancia de Percepcin:

Para efecto del cobro de la percepcin, la SUNAT emitir

unaLiquidacin de Cobranza Constancia de
Percepcin por el monto de la percepcin que
corresponda, expresada en moneda nacional, al momento
de la numeracin de la DUA o DSI.

Las liquidaciones deben ser canceladas con anterioridad a

la entrega de las mercancas, en los bancos que han
celebrado convenio de recaudacin con la SUNAT para el
pago de los tributos aduaneros.
 Rgimen de Percepciones del IGV

Declaracin y pago del Agente de

1. Percepcin
El agente de percepcin declarar el monto total de las
percepciones practicadas en el perodo y efectuar el
pago respectivo, utilizando el PDT 697 - Agentes de
Percepcin.

2. El PDT 697 deber ser presentado por los perodos en los

cuales mantenga la calidad de Agente de Percepcin aun
cuando no se hubiera practicado percepciones.

3. En el caso que el Agente de Percepcin sea la SUNAT se

encontrar exceptuado de presentar dicha declaracin.

4. El agente de percepcin no podr compensar los crditos

tributarios que tenga a su favor, contra los pagos que
tenga que efectuar por las percepciones realizadas.
 Rgimen de Percepciones del IGV
Declaracin del Cliente o
El cliente Importador
o importador, segn sea el caso, presentar el
PDT-IGV Renta Mensual PDT 621 (sujetos del IGV), donde
consignar el impuesto que se le hubiera percibido,
deduciendo del tributo a pagar.

Aplicacin de las Percepciones

El cliente o importador deducir del Impuesto a pagar las

percepciones que le hubieren efectuado hasta el ltimo da
del perodo al que corresponde la declaracin.

Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran

insuficientes para absorver las percepciones que le hubieran
practicado, el exceso se arrastrar a los perodos siguientes
hasta agotarlo, pudiendo compensarlo con otra deuda
tributaria.
1. Harina de trigo o de morcajo (tranquilln).
2. Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y dems
bebidas no alcohlicas.
3. Cerveza de malta.
4. Gas licuado de petrleo.
5. Dixido de carbono.
6. Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de dixido de titanio, en
formas primarias.
7. Envases o preformas, de Poli (tereftalato de etileno) (PET).
8. Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de cierre.
9. Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares,
ampollas y dems recipientes para el transporte o envasado, de
vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems
dispositivos de cierre, de vidrio.
10. Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones roscados,
sobretapas, precintos y dems accesorios para envases, de
metal Comn.
11. Trigo y morcajo (tranquilln).
12. Bienes vendidos a travs de catlogos.
 MUCHAS
GRACIAS POR SU
ATENCIN