INSTRUCTIVOS

CONTABLES

CPC. Mario E. Canchari Matias

 Instructivo 1
Documentos y Libros Contables

Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01

 - Orden de Compra

- Orden de Servicio
- Pedido Comprobante de Salida
rea de Bienes
- Nota de Entrada al Almacn
- Inventarios Fsicos

- Recibo de Ingresos
- Papeleta de depsito
Area de Fondos - Nota de cargo
- Nota de Abono
- Comprobante de Pago
- Planilla de Haberes
- Valorizacin de Obras
 Los documentos que sustentan las
operaciones contables de bienes y
Area de Presupuesto servicios servirn para la
afectacin presupuestal

- Resoluciones
Area de Operaciones
- Declaraciones Juradas
Complementarias
- Contratos
- Cartas Fianza
 Libros Contables

- Libro Inventario y Balances

- Libro Diario
PRINCIPALES
- Libro Mayor

- Caja
- Libro Bancos
- Registro de Ventas
AUXILIARES
- Registro de compras
- Registro de Fondos para
Pagos en Efectivo
 El Auxiliar Estndar

El registro de las operaciones de los libros

auxiliares deber efectuarse en el formato
Auxiliar Estndar excepto el registro de ventas y
el de compra
 Libros Auxiliares

- Documentos por cobrar

- Documentos por pagar
- Anticipos concedidos
- Encargos otorgados
- Encargos Recibidos
Debern tener una informacin mas detallada
para facilitar su anlisis
El auxiliar:
- Inmueble Maquinaria y Equipo
Deber llevar en forma individual por cada bien indicando:
1. Fecha de adquisicin
2. Monto
3. Fecha de salida
4. Adiciones y mejoras
Para facilitar el proceso de depreciacin
 Instructivo 2
Criterios de Valuacin de Activos Fijos

Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01

 Criterios de Valuacin

1. Bienes Adquiridos
2. Bienes Construidos
3. Bienes Donados, Legados
4. Bienes Transferidos
5. Bienes Usados
 Mejoras

Los costos por mejoras en bienes del activo fijo de

las entidades, se deben agregar al valor del mismo si
rene una o mas de las siguientes caractersticas:
- Cuando contribuyan a aumentar su capacidad de
servicio
- Cuando prolonguen su vida til
 Valor Mnimo

El valor mnimo de un bien material para ser considerado

como activo Fijo es el que corresponde a:

- 1/8 de la UIT vigente al momento de la

adquisicin y
- Tenga una duracin mayor a un ao
 Mtodo y Porcentaje de depreciacin

Mtodo Lnea Recta

Porcentajes:
- Edificios 3%
- Infraestructura Pblica 3%
- Maquina y Equipo 10%
- Equipo de Transporte 25%
- Muebles y Enseres 10%
 Cuentas de Orden

Para aquellos bienes cuyo valor sea menor a 1/8 de la UIT y

tenga una duracin mayor o menor a un ao

CARGO: ABONO:

9105 Bienes en prstamo y no depreciables 9106 Bienes Asignados prstamo y no depreciables

91.05.03 Bienes no depreciables 91.06.03 Bienes no depreciables
 Valor Residual

La depreciacin de los bienes que constituyen

activo fijo deben estar sujetos a un valor
mnimo que constituye su valor de desecho o,
valor residual
 Depreciacin

Los bienes adquiridos durante el ejercicio sern

depreciados en proporcin al tiempo transcurrido
desde la fecha de su adquisicin y/o puesta en
uso
 Factores Concurrentes

1. Que su vida til sea mayor a un ao

2. Que sea destinado para uso de la entidad
3. Que sea sujeto de depreciacin, excepto los
terrenos
4. Que su valor monetario sea mayor a 1/8 de
la UIT vigente a la fecha de adquisicin
 - Puertos
- Aeropuertos
- Instalaciones ferroviarias
- Escuelas
- Universidades
- Hospitales
Infraestructura Pblica - Coliseos
- Campos deportivos
- Plazuelas
- Parques
- Puentes
- Carreteras
- Represas
- Instalaciones sanitarias
 Intangibles

Son valores de naturaleza inmaterial,

que representan derechos y
privilegios de utilidad para la
institucin

La cuota de amortizacin debe ser

aplicada uniformemente
Lnea Recta o se
Mtodo de amortizacin puede optar por otros
mtodos
 Instructivo 3
Provisin y Castigo de las Cuentas
Incobrables

Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01

Resolucin Directoral N 011-2009-EF/93.01

 Cuentas Tributarias

Que se Provisiona?

Cuentas No Tributarias
Funcionario Responsable
Contador
Cartera de cobranza

Comunica cada mes

Las cuentas por cobrar que

vencida la fecha de pago no se
hayan hecho efectivas. Para su
reclasificacin
Cta. 120199
120299
 Porcentaje

El porcentaje para el calculo de la provisin

de cobranza dudosa Ser estimado por la Entidad
en base a la antigedad del
vencimiento de las cuentas por
cobrar

Escala %
- Por vencer A

- Vencimiento a 30 das B

- Vencimiento a 60 das C

- Vencimiento a 90 das D

- Vencimiento a ms de 90 das E

Los porcentajes de provisin sern comunicados a la DNCP

 Tratamiento Contable

SIAF : Nota de Contabilidad 100000 - 006

1. Reclasificacin
Debe Haber
(Reconocimiento)
120199 Cuentas por Cobrar de Dudosa recuperacin XXX
120299 Cuentas por cobrar diversas de Recuperacin XXX

1201 Cuentas por Cobrar XXX

1202 Cuentas por Cobrar Diversa XXX

2. Provisin Debe Haber

580105 Estimacin de Cobranza Dudosa XXX
58010501 Cuentas por cobrar
58010502 Cuentas Diversas por cobrar

1209 Estimaciones de Cobranza dudosa XXX

120901 Cuentas por Cobrar
120902 Cuentas por cobrar diversas

SIAF : Nota de Contabilidad 090000 - 004

 Determinacin del Castigo Directo

Factores Concurrentes

1. Que se haya efectuado la respectiva provisin

2. Que se haya ejecutado la accin administrativa hasta establecer la

incobrabilidad

3. Que la deuda haya permanecido impaga por un tiempo no menor de un

ao, contado a partir de su exigibilidad

4. Que el monto de la cobranza dudosa por cada deuda, no supere (1) UIT
al momento de determinarse el castigo

El castigo directo es un tratamiento contable que no significa extincin de la deuda

 Tratamiento Contable Castigo Directo

Debe Haber

1209 Estimaciones de Cobranza dudosa XXX

120901 Cuentas por Cobrar
120902 Cuentas por cobrar diversas

120199 Cuentas por Cobrar de Dudosa recuperacin XXX

120299 Cuentas por cobrar diversas de Recuperacin XXX

El titular de la entidad emite la Resolucin del castigo Directo que

respalde el registro contable

SIAF : Nota de Contabilidad 100000 - 007

 Cuentas de Orden

Las cuentas de cobranza dudosa castigadas directamente y cuyo derecho

a cobro no se ha extinguido se controla a travs de Cuentas de Orden

910306 Valores y Documentos en Cobranza-Entregados

910406 Control de Valores y Documentos en cobranza - entregados

SIAF : Nota de Contabilidad 140000 - 021

 Determinacin del Castigo Indirecto

Factores Concurrentes

1. Que se haya efectuado la respectiva provisin

2. Que la deuda haya permanecido impaga por un tiempo no menor de un

ao, contado a partir de su exigibilidad

3. Que se haya ejecutado las acciones judiciales, a la que corresponde

segn ley, hasta establecer la incobrabilidad y

4. Que el monto de la cobranza dudosa por cada deuda, Supere (1) UIT al
momento de determinarse el castigo
 Tratamiento Contable Castigo Indirecto

Debe Haber

1209 Estimaciones de Cobranza dudosa XXX

120901 Cuentas por Cobrar
120902 Cuentas por cobrar diversas

120199 Cuentas por Cobrar de Dudosa recuperacin XXX

120299 Cuentas por cobrar diversas de Recuperacin XXX

El titular de la entidad emite la Resolucin del castigo Indirecto que

respalde el registro contable

SIAF : Nota de Contabilidad 100000 - 007

Disposiciones

No se considerara efectuado el castigo para

cuentas incobrables, si no existe
documentacin sustentadora del derecho a
cobro
 Instructivo 4
Criterios de Valuacin de Recursos
Naturales

Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01

 Concepto

Los Recursos Naturales son Activos Agotables

Explotacin Recuperacin

En el transcurso del tiempo disminuye Se da por un acto de la misma

su valor naturaleza y en perodos largos de
tiempo
 Concepto Generales

En el Balance General, Los

Otras Cuentas del Activo
Recursos Naturales se
muestran

El agotamiento se refiere al deterioro fsico al que estn

sujetos los recursos naturales
 Recursos Naturales

Agropecuarios Mineros Pesqueros

- Sembros - Minas de tajo abierto

- Animales mayores y menores - Cardmenes
- Explotaciones subterrneas
- Canteras
 Criterios de Valuacin

Mtodo de unidades
Bienes Agrarios
producidas

Valor de plantacin
= ndice de agotamiento
Unidades estimadas de produccin

Agotamiento del
ndice de agotamiento X N. De Unidades producidas en el = perodo
perodo
 Criterios de Valuacin

El clculo del agotamiento de los

Bienes Pecuarios animales destinados a la
reproduccin, as como los que
producirn bienes y servicios

Conceptos Fecha de Perodo Perodo de Perodo vida Porcentaje de

nacimiento estimado de crecimiento productiva o agotamiento
vida reproductiva %
 Criterios de Valuacin

Mtodo de las unidades de

Bienes Pesqueros, Mineros
produccin

Costo total del bien

= ndice de agotamiento
Unidades estimadas que contiene
el yacimiento

Agotamiento del
ndice de agotamiento X N. De Unidades Extradas en el = perodo
perodo
 Otras consideraciones

Representan gastos
La compra de fertilizantes y similares del ejercicio

No son objeto de
Los bienes pecuarios(Animales de trabajo) agotamiento
 Instructivo 5
Estado de Flujos de Efectivo

Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01

 Actividades:

Operacin Inversin Financiacin

Flujos de Efectivo

Mtodo Directo
 Cobro de tasas, impuestos

Venta de bienes y servicios

Entrada de efectivo por transferencias

corrientes

Entrada de efectivo por donaciones corrientes

Actividades
de Operacin Pago a proveedores

Pago de remuneraciones

Salida de efectivo por reversiones T.P

Transferencias corrientes entregadas

 Venta de activo fijo (tangible-intangible)

Saldo de dinero compra de activo fijo

Actividades Compra de acciones o deuda de otras empresas

de Adelanto de efectivo y prstamos a terceros
Inversin
Entrada de efectivo por la devolucin de
adelantos y prstamos a terceros
 Transferencias de capital recibidas del T.P

Entradas de efectivo por la emisin de bonos

Entrada de efectivo por prstamos

Actividades Entradas de efectivo por donaciones para ser

de destinadas a la adquisicin de bienes de capital

Financiacin Salida de efectivo para amortizacin de deudas

reversiones al T.P y transferencias de capital

entregadas

Salida de efectivo relacionado con el

arrendamiento financiero
 Precisiones:

Los ingresos y gastos de ejercicios anteriores deben clasificarse

segn corresponda (Operacin, Inversin y financiamiento)

No se consideran transacciones que no implican movimiento

de efectivo

Los montos de efectivo que no estn

Mediante Notas debe disponibles para ser usados
revelarse
 Instructivo 6
Periodicidad de Presentacin de
EE.FF y EE.PP

Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01

Resolucin Directoral N 003-2007-EF/93.01

Resolucin Directoral N 004-2010-EF/93.01

Informacin Financiera - Presupuestal

Los Estados Financieros debern

ser presentados Trimestralmente

Dentro de los 30 das hbiles de

vencido el perodo
 Conciliacin del Marco Legal
del Presupuesto

Se efecta con periodicidad semestral

Primer semestre
Dentro de los 30 das calendarios de finalizado

Segundo semestre - GL
Vence el 28 de Febrero del ao siguiente - IVP
- SBP
 CONCILIACION DEL MARCO LEGAL

CONCEPTOS PIA MODIFICACIONES PIM

CREDITOS SUPLEMENTARIOS TRANSFERENCIAS DE PARTIDAS

Recuros Ordianarios 150,000.00 80,000.00 230,000.00

R.D.R 35,000.00 5,000.00 40,000.00
FONCOMUN 380,000.00 15,000.00 395,000.00
Canon y Sobrecanon 500,000.00 500,000.00
O.I.M 170,000.00 500.00 170,500.00

TOTAL 1,235,000.00 20,500.00 80,000.00 1,335,500.00

- Carpeta de conciliacin marco legal

Se Remite - Hoja de trabajo de las Resoluciones

- Copias fotostticas debidamente autenticadas

 Instructivo 7
Cierre Contable
Informacin que debern presentar las Entidades Pblicas
a la Cuenta General de la Repblica

Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01

 Resolucin Directoral N 0018-2010-EF/93.01

Directiva N 003-2010-EF/93.01

PRIMER Y TERCER TRIMESTRE

- Balance General EF-1

- Estado de Gestin EF-2
Informacin Financiera: - Notas a los EE.FF
- Hoja de trabajo B.G
- Balance de Comprobacin

- Presupuesto Institucional Ingresos PP-1

- Presupuesto Institucional Gastos PP-2
Informacin Presupuestal - Anexos al PP1 y PP2 por especficas
- Estado de Ejecucin Ingresos-gastos EP-1
- Anexos al EP1
 PRIMER SEMESTRE
Informacin Financiera:
- Balance General EF-1
- Estado de Gestin EF-2
- Estado de Cambios patrimonio Neto EF-3
- Estado de Flujos de Efectivo EF-4
- Notas a los EE.FF
- Hoja de trabajo B.G
- Balance de Comprobacin
- Anexo a los EE.FF
AF7, AF8, AF9
AF12, AF13

- Contingencias OA-2
- Operaciones recprocas OA-3B
- Datos del Contador OA-7

- Presupuesto Institucional Ingresos PP-1

- Presupuesto Institucional Gastos PP-2
Informacin Presupuestal - Anexos al PP1 y PP2 por especficas
- Estado de Ejecucin Ingresos-gastos EP-1
- Anexos al EP1
 INFORMACION ANUAL
Resolucin Directoral 003-2010-EF/93.01

Estados Financieros

- Balance General EF-1

- Estado de Gestin EF-2

- Estado de Cambios patrimonio Neto EF-3

- Estado de Flujos de Efectivo EF-4

 INFORMACION ANUAL
Resolucin Directoral 003-2010-EF/93.01

Anexos a los EE.FF

AF-1 Inversiones
AF-2 Edificios y Estructuras y Activos No producidos
AF-2 A Vehculos, maquinarias y otros
AF-3 Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento
AF-4 Otras Cuentas del Activo
AF-5 Beneficios sociales y obligaciones previsionales
AF-6 Ingresos Diferidos
AF-7 Hacienda Nacional Adicional
AF-8 Donaciones de Capital Recibidas
AF-8 A Donaciones de Capital Otorgadas
AF-9 Movimiento de Fondos que administra la DNTP
AF-10 DD.JJ Libros de Contabilidad, Conciliacin de saldos
AF-11 DD.JJ de Funcionarios
AF-12 Donaciones Corrientes Recibidas
AF-13 Donaciones Corrientes Otorgadas
 INFORMACION ANUAL
Resolucin Directoral 003-2010-EF/93.01

Otros Anexos
OA-1 Control de Obligaciones previsionales
OA-3 Saldos de Cuentas de Activo Operaciones Recprocas
OA-3 A Saldos de Cuentas de Pasivo Operaciones Recprocas
OA-3B Saldos de Cuentas de Gestin Operaciones Recprocas
OA-4 Gastos de personal
OA-5 Estadstica de personal
OA-6 Reporte de trabajadores y pensionistas Leyes 20530 y 19990
OA-7 Datos del Contador

Informacin Complementaria

HT-1 Balance Constructivo

 INFORMACION ANUAL
Resolucin Directoral 003-2010-EF/93.01

Estados Presupuestales

EP-1 Estado de ejecucin de ingresos y gastos

EP-2 Estado de Fuentes y uso de fondos
EP-3 Clasificacin Funcional del gasto
EP-4 Distribucin geogrfica del gasto

PP-1 Presupuesto Institucional de Ingresos

PP-2 Presupuesto Institucional de gastos
 INFORMACION ANUAL
Resolucin Directoral 003-2010-EF/93.01

Informacin sobre Inversin pblica y Metas Fsicas

PI-1 Marco legal y ejecucin del Presupuesto de inversin pblica

PI-2 Metas fsicas programadas y ejecutas del presupuesto de inversin
PI-3 Clasificacin Funcional del Presupuesto de inversin pblica
PI-4 Distribucin del Presupuesto de inversin pblica

Informacin del Gasto Social

GS-1 Gasto Social de las Entidades del sector pblico

GS-2 Metas fsicas programadas y ejecutas del gasto social
GS-3 Clasificacin Funcional del gasto social
GS-4 Distribucin del gasto social por departamento
 INFORMACION ANUAL
Resolucin Directoral 003-2010-EF/93.01

Informacin sobre Transferencias Recibidas y Otorgadas

TFR Transferencias Financieras Recibidas

TFO-1 Transferencias Financieras Otorgadas

TFO-2 Clasificacin Funcional de Transferencias Financieras Otorgadas

TFO-3 Distribucin Geogrfica de las TFO

 Instructivo 9
Revaluacin de bienes del Activo fijo

Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01

Comunicado N 001-2006-EF/93.01
 Comunicado N 001-2006-EF/93.01

Deja sin efecto el Instructivo N 09

Los Bienes totalmente depreciados y en

uso deben registrarse en la cuenta
Inmueble maquinaria y equipo

Bienes de Activo Fijo De manera que se mantenga un valor residual de

S/1.00 Nuevo Sol

Los Bienes de activo fijo no deben ser objeto de

tasacin