Fraud Investigation

Konsep Dasar Pra Perencanaan Perencanaan Pengumpulan Evaluasi Pelaporan
College Students Fraud Perpetrators Other Property

Offenders
Anyone can commit fraud

The Fraud Triangle

Incentive/Pressure
Incentives or pressures on
management or other employees
to materially misstate the financial Attitude/Rationalization
Opportunity statements.
Circumstances that provide an An attitude, character or set of
Example. Financial stability or ethical values that allows one or
opportunity to carry out a
profitability is threatened by more individuals to knowingly and
material misstatement in the
economic, industry or entity intentionally commit a dishonest
financial statements.
operating conditions as indicated act, or a situation in which
Example. The nature of the
by significant declines in customer individuals are able to rationalize
industry or the entitys demand and increasing business committing a dishonest act (e.g.,
operations provide
failures in either the industry or the environment imposes
opportunities to engage in
overall economy. sufficient pressure on them to
fraudulent financial reporting
due to assets, liabilities, meet certain goals or targets).
revenues or expenses based Example. There is a practice by
on significant estimates that management of committing to
involve subjective judgments analysts, creditors and other third
or uncertainties that are parties to achieve overly
difficult to corroborate. aggressive or unrealistic
forecasts.
Draw & Explain the Elements of Fraud

Triangle
Conversion
Elements
Of
Fraud
Concealment Theft
Investigative Auditing
involves reviewing financial
documentation for a specific pur-
pose, which could relate to litigation
support and insurance claims as
well as criminal matters.
Forensic accounting sebagai suatu metode yang

berhubungan dengan dan aplikasi terhadap
masalah hukum dari sistem yang digunakan
untuk mencatat dan mengikhtisarkan transaksi-
transaksi bisnis dan keuangan.
Perihal Financial Audit Fraud Examination
Waktu Berulang. Dilaksanakan Tidak berulang.

secara reguler. Dilaksanakan jika terdapat
bukti yang cukup.
Ruang Lingkup Umum, pada data Spesifik, sesuai dugaan.
keuangan.
Tujuan Pendapat terhadap Apakah kecurangan telah

kewajaran penyajian terjadi dan siapa yang
laporan keuangan. bertanggungjawab
Hubungan Tidak ada Ada
dengan hukum
Metodologi Teknik Audit, pengujian Teknik fraud examination,

data keuangan. meliputi pengujian
dokumen, reviu data
eksternal, wawancara.
Anggapan Skeptisme professional Pembuktian
kemampuan memperhatikan hal-hal yang paling rinci,

menganalisa data secara seksama,
berpikir kreatif,
memiliki common business sense,
trampil dengan komputer, dan memiliki kemampuan
komunikasi yang baik.
Indra keenam yang dapat digunakan untuk
merekonstruksi secara rinci transaksi akuntansi yang telah
lalu juga sangat bermanfaat.
kemampuan menjaga ketenangan ketika bertindak sebagai
saksi ahli, dan tidak sensitif terhadap kritikan atau
serangan atas kredibilitas profesional pribadinya.
Pendekatan Audit Investigatif

Individu yang terkait dengan tindak kejahatan
Benda-benda yang terkait dengan tindak kejahatan
(Apa yang dimaksud dengan bukti fisik;
Bagaimana memperoleh dan menyimpannya;
Bagaimana memperoleh informasi yang optimal
dari bukti fisik tersebut; Bagaimana mengartikan/
menafsirkan informasi yang telah diperoleh
tersebut).
Aksioma Pemeriksaan Kecurangan

Kecurangan, pada hakekatnya, tersembunyi. Tidak
ada keyakinan absolut yang dapat diberikan bahwa
kecurangan benar-benar terjadi atau tidak terjadi.
Untuk mendapatkan bukti bahwa kecurangan tidak
terjadi, orang harus juga berupaya membuktikan
kecurangan telah terjadi.
Untuk mendapatkan bukti bahwa kecurangan telah
terjadi, orang harus juga berupaya membuktikan
kecurangan tidak terjadi.
Penetapan final apakah kecurangan terjadi
merupakan tanggung jawab pengadilan (hakim),
bukan pemeriksanya.
Konsep
Principles
Dasar Pra Perencanaan Perencanaan Pengumpulan Evaluasi Pelaporan
Prinsip-prinsip audit kecurangan

Investigasi adalah tindakan mencari kebenaran,
Kegiatan investigasi mencakup pemanfaatan sumber-
sumber bukti yang dapat mendukung fakta yang
dipermasalahkan,
Semakin kecil selang antara waktu terjadinya tindak
kejahatan dengan waktu untuk merespon maka
kemungkinan bahwa suatu tindak kejahatan dapat
terungkap akan semakin besar,
Auditor mengumpulkan fakta-fakta sehingga bukti-bukti
yang diperolehnya tersebut dapat memberikan kesimpulan
sendiri/bercerita,
Konsep
Principles
Dasar Pra Perencanaan Perencanaan Pengumpulan Evaluasi Pelaporan
Prinsip-prinsip audit kecurangan

Bukti fisik merupakan bukti nyata. Bukti tersebut
sampai kapanpun akan selalu mengungkapkan hal
yang sama.
Informasi yang diperoleh dari hasil wawancara
dengan saksi akan sangat dipengaruhi oleh
kelemahan manusia.
Jika auditor mengajukan pertanyaan yang cukup
kepada sejumlah orang yang cukup, maka akhirnya
akan mendapatkan jawaban yang benar.
Informasi merupakan nafas dan darahnya investigasi.
Pendekatan teori fraud

Analisis data yang tersedia (analyzing available data)
Sebelum memulai interviu, data yang tersedia harus
dianalisis untuk menentukan fakta apa yang diketahui
dari data tersebut.
Membuat hipotesa (creating hypothesis)
Hipostesa merupakan suatu skenario terburuk.
Menguji hipotesa (testing the hypothesis). Pengujian
hipotesa mencakup kreasi skenario what if.
Menyaring dan merubah hipotesa (refining and amending
the hypothesis)
TAHAP-TAHAP
AUDIT INVESTIGASI
Pra
PraPerencanaan
Perencanaan
Perencanaan
Perencanaan
Pengumpulan
Pengumpulandan
dan
pengevaluasian
pengevaluasianbukti
bukti
Pelaporan.
Pelaporan.
WHAT WHO WHERE WHEN WHY HOW
COMPLAINT/ IDENTIFIKASI ANALISA

RED FLAGS
EVALUASI INFORMASI
TAMBAHAN
Ada
indikasi
Tidak ada
indikasi STOP
What Who Where When Why + How
Informasi penyimpangan apa yang telah

dilakukan, berguna dalam hipotesa awal
untuk menentukan unsur melawan hukum
dan atau penyimpangan yang dilakukan.
Penyimpangan harus dianalisis apakah
kegiatan tersebut menggunakan atau
berkaitan dengan keuangan negara serta
mengakibatkan dampak adanya kerugian
keuangan negara
Informasi tentang siapa yang melakukan

penyimpangan, mungkin saja tidak terungkap
dalam pengaduan. Namun demikian sepanjang
informasi lainnya diungkap dalam pengaduan
seperti unsur what, where, dan when, maka
auditor dapat melakukan hipotesa awal
kemungkinan siapa yang melakukan
penyimpangan dan mungkin saja data/informasi
ini akan diperoleh setelah melakukan audit
investigatif
Informasi tentang dimana terjadinya

penyimpangan juga merupakan salah satu
faktor yang sangat penting yang harus ada
untuk menentukan layak tidaknya
dilakukan audit investigatif. Tidak adanya
informasi ini akan menjadi kendala dalam
menentukan ruang lingkup penugasan.
Oleh karena itu diperlukan informasi/data
tambahan sehingga kriteria tersebut dapat
diperoleh
Informasi tentang kapan terjadinya

penyimpangan juga merupakan salah satu
faktor yang sangat penting yang harus ada
untuk menentukan layak tidaknya
dilakukan audit investigatif. Tidak adanya
informasi ini akan menjadi kendala dalam
menentukan ruang lingkup penugasan.
Oleh karena itu diperlukan informasi/data
tambahan sehingga kriteria tersebut dapat
diperoleh
Identifikasi tentang why dalam informasi awal

penting untuk menentukan alasan logis atas
terjadinya suatu penyimpangan sehingga
memperkuat hipotesa yang akan ditetapkan.
Meskipun informasi ini jarang terungkap dalam
pengaduan, namun hal ini tidak mengurangi
perlunya dilaksanakan audit investigatif atas
suatu informasi awal, apabila informasi atas
unsur-unsur lainnya telah mencukupi
Unsur how berkaitan langsung dengan modus

atau cara seseorang atau pihak tertentu
melakukan penyimpangan atau pelanggaran.
Unsur how merupakan tindakan-tindakan verbal
seseorang sehingga secara keseluruhan
merupakan indikasi penyimpangan, atau
sebaliknya seseorang tidak melakukan suatu
tindakan sehingga mengakibatkan penyimpangan
atau kerugian keuangan negara
Audit Investigatif harus dapat menjawab

What
When
Where
How
Who
Why
WAKTU
KUALITAS BIAYA
The SMEAC system

Situation
Mission
Execution
Administration and Logistic
Communication
Situation
Gambaran keadaan yang terjadi
Substansi pengaduan/penyimpangan
yang akan dibuktikan
Mission
Harapan yang ingin dicapai
Misi dapat dijabarkan dalam

Sub-sub komponen
Upaya untuk membuktikan hipotesis

TUJUAN HIPOTESIS
1. Memberikan batasan serta mempersempit ruang
lingkup audit;
2. Menyiagakan auditor terhadap semua fakta dan
hubungan antar fakta yang telah teridentifikasi;
3. Sebagai alat yang sederhana dalam membangun
fakta-fakta yang tercerai-berai tanpa koordinasi ke
dalam suatu kesatuan penting dan menyeluruh;
4. Sebagai panduan dalam pengujian serta
penyesuaian fakta dan antar fakta.
Execution
Bagaimana misi dapat dicapai
Penyusunan Program Audit Investigatif
Penentuan Komposisi Tim Audit
Jangka waktu dan Anggaran Biiaya

Adm & Log
Tugas,tujuan hasil yang akan dicapai

Dukungan tenaga ahli yang diperlukan
Pendelegasian, pemisahan tugas/wewenang
Peralatan khusus yang akan digunakan
Contingency planning
Hal-hal penting lainnya
Communication
kegagalan perencanaan disebabkan
kegagalan
berkomunikasi atau sistem komunikasi

PERENCANAAN
Membuat hipotesis
Menyusun audit program
Perencanaan Sumber Daya Yang
Dibutuhkan
Penugasan
Matrik dalam Perencanaan

Audit Investigasi
The Evidence Matrix (Matrik bukti)

Resource Matrix (Matrik Sumber Daya)
Lembar tugas - (Matrik Penugasan)
Matrik Penilaian Resiko
Meyakini bahwa bukti-bukti yang

diperoleh selama fase identifikasi
masalah dapat diandalkan atau tidak
(misleading).
Mengidentifikasi ketiga elemen
kecurangan: tindakan (act),
penyembunyian (concealment), dan
perubahan (conversion).
Without evidence,
there is no case
Evidence is all means by which

an alleged matter of fact is
establish or disproved.
TYPES
1. Bukti Utama (Primary Evidence)

2. Bukti Tambahan (Secondary Evidence)
3. Bukti langsung (direct evidence)
4. Bukti Tidak Langsung (Circumstantial
Evidence)
5. Bukti Gabungan (Comparative Evidence)
6. Bukti Statistik (Statistical Evidence)
TYPES
1. Keterangan Saksi
2. Keterangan ahli
3. Surat
4. Petunjuk
5. Keterangan terdakwa
TYPES SOURCE
1. Saksi
2. Client agency
3. Instansi Pemerintah
4. Perusahaan / Badan-badan Swasta
5. Informasi elektronik
6. Bukti forensik
7. Alat komunikasi elektronik
8. Tersangka
9. Kepolisian dan badan intelijen
10. Sumber informasi lain (umum).
TYPES SOURCE QUANTITY
Hakim tidak boleh menjatuhkan pidana

pada seseorang kecuali apabila sekurang-
kurangnya dua alat bukti yang sah ia
memperoleh keyakinan bahwa suatu
tindak pidana benar-benar terjadi dan
bahwa terdakwalah yang bersalah
melakukannya.
TYPES SOURCE QUANTITY QUALITY
1. Relevant
2. Competent
3. Material
Bukti dianggap cukup relevan jika bukti tersebut

merupakan salah satu bagian dari rangkaian
bukti-bukti (chain of evidence) yang
menggambarkan suatu proses kejadian atau jika
bukti tersebut secara tidak langsung
menunjukkan kenyataan dilakukan atau tidak
dilakukannya suatu perbuatan.
materialitas dalam audit investigasi

menekankan pada hubungan bukti
terhadap sangkaan yang diindikasikan.
Bentuk
Sumber
Cara Perolehannya
TYPES SOURCE QUANTITY QUALITY METHODE
Membangun circumstantial case;

Menggunakan circumstantial evidence
untuk mengidentifikasi dan beralih ke
saksi internal yang dapat memberikan
bukti langsung tentang pihak-pihak
yang diduga terlibat;
Seal the case
TYPES SOURCE QUANTITY QUALITY METHODE
Interview
Suspect
Dalam melakukan analisa dan

evaluasi bukti dapat menggunakan
pendekatan berdasarkan:
Jenis-jenis bukti yang
dihasilkan (Evidence Square)
Elemen-elemen fraud
Testimonial Documentary
Evidence Evidence
Physical Personal
Evidence Observation
Elements of Inquiry
Fraud
+ Approach
T
1. Document Examination EN 1. Surveillance & covert operation
TH
LM
2. Computer Search 2. Invigilation
EF
3. Physical evidence
EA
3. Physical Assets Counts
T
NC
CO
CONVERSION
1. Public Records Search
2. Net Worth Method
1. Find
2. Read and Interpret Document
3. Determined Relevance
4. Verify The Evidence
5. Assemble The Evidence
6. Draw Conclusions
menilai kesesuaian hipotesa yang disusun

terhadap fakta kenyataan yang ada
perlu atau tidaknya pengembangan suatu bukti

Sebagai referensi dalam permintaan keterangan

(interview) kepada pihak-pihak terkait;
Sebagai bahan evaluasi bukti yang diperoleh;
Sebagai acuan dalam menentukan bukti-bukti yang
harus diperoleh;
Sebagai acuan dalam menentukan kasus posisi;
Sebagai bagian dalam penyusuanan laporan audit
investigasi.
EVALUASI BUKTI
Untuk meyakinkan bahwa
simpulan yang diambil telah
didukung dengan bukti-bukti
yang cukup;
Suatu tahapan dimana
ditentukan apakah kegiatan
reviu dianggap cukup atau perlu
diperluas;
Perlunya menggunakan Value
Judgement auditor dalam
menentukan kecukupan bukti.
kegiatan menuangkan hasil audit

dalam format tertentu untuk
dikomunikasikan kepada pihak-pihak
yang relevan
LAPORAN HASIL AUDIT

INVESTIGATIF
mempertimbangkan penggunaan
bukti-bukti audit sebagai alat bukti
hukum.
Pasal 187 butir c
Surat keterangan dari seorang ahli

yang memuat pendapat berdasarkan
keahliannya mengenai sesuatu hal
atau sesuatu yang diminta secara
resmi daripadanya
Bukti surat
Dibuat oleh seorang ahli (dalam hal
ini pemeriksa atau auditor),
Memuat pendapat berdasarkan
keahliannya, mencakup pendapat atas
ada tidaknya kerugian keuangan negara
dan atau perekonomian negara,
Diminta secara resmi oleh tim
penyidik,
Dikuatkan dengan sumpah atau dibuat
atas sumpah jabatan.
PRINSIP-PRINSIP
Pengungkapan atas arti penting.
Kegunaan informasi dan ketetapan
waktu pelaporan.
Objektifitas informasi yang disajikan.
Tingkat keyakinan penyajian.
Penyajian yang ringkas, sederhana
namun jelas dan lengkap
FORMAT LAPORAN
Laporan Bentuk Surat

Laporan Bentuk Bab
Laporan Bentuk Surat
tidak ditemukan adanya

penyimpangan yang memerlukan
tindak lanjut,
adanya penyimpangan yang perlu
segera ditindaklanjuti sebelum
pemeriksaan selesai dilaksanakan
seluruhnya.
Materi Laporan Bentuk Surat

Nama dan Kepada Siapa laporan ditujukan
(biasanya dari Tim Audit yang ditugaskan
kepada pimpinan instansi yang
menugaskaskan).
Dasar penugasan, Sasaran dan Ruang Lingkup
serta Data Umum Unit atau Bagian yang
diaudit.
Uraian mengenai informasi awal atas
penyimpangan yang diperoleh.
Simpulan dan Rekomendasi
Bab I: Simpulan dan Rekomendasi

Bab II: Umum
Bab III: Uraian Hasil Audit Investigatif
Dasar hukum
Temuan Hasil Audit Investigatif
Kesepakatan dan Pelaksanaan Tindak Lanjut
dengan Pimpinan Unit yang Diperiksa.
Kesepakatan dengan Pihak Instansi Penyidik.
Lampiran-lampiran
Jenis penyimpangan.
Fakta-fakta dan proses kejadian.
Penyebab dan dampak
penyimpangan.
Pihak yang diduga terlibat atau
bertanggungjawab.
Bukti-bukti yang diperoleh.

Fraud Investigation

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Fraud Investigation

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Konsep Dasar Pra Perencanaan Perencanaan Pengumpulan Evaluasi Pelaporan

College Students Fraud Perpetrators Other Property

Anyone can commit fraud

The Fraud Triangle

Draw & Explain the Elements of Fraud

Forensic accounting sebagai suatu metode yang

Perihal Financial Audit Fraud Examination

Waktu Berulang. Dilaksanakan Tidak berulang.

Tujuan Pendapat terhadap Apakah kecurangan telah

Metodologi Teknik Audit, pengujian Teknik fraud examination,

kemampuan memperhatikan hal-hal yang paling rinci,

Pendekatan Audit Investigatif

Aksioma Pemeriksaan Kecurangan

Prinsip-prinsip audit kecurangan

Prinsip-prinsip audit kecurangan

Pendekatan teori fraud

WHAT WHO WHERE WHEN WHY HOW

COMPLAINT/ IDENTIFIKASI ANALISA

What Who Where When Why + How

Informasi penyimpangan apa yang telah

What Who Where When Why + How

Informasi tentang siapa yang melakukan

What Who Where When Why + How

Informasi tentang dimana terjadinya

What Who Where When Why + How

Informasi tentang kapan terjadinya

What Who Where When Why + How

Identifikasi tentang why dalam informasi awal

What Who Where When Why + How

Unsur how berkaitan langsung dengan modus

Audit Investigatif harus dapat menjawab

The SMEAC system

Gambaran keadaan yang terjadi

Harapan yang ingin dicapai

Misi dapat dijabarkan dalam

Upaya untuk membuktikan hipotesis

Bagaimana misi dapat dicapai

Penyusunan Program Audit Investigatif

Penentuan Komposisi Tim Audit

Jangka waktu dan Anggaran Biiaya

Adm & Log

Tugas,tujuan hasil yang akan dicapai

kegagalan perencanaan disebabkan

berkomunikasi atau sistem komunikasi

Matrik dalam Perencanaan

The Evidence Matrix (Matrik bukti)

Meyakini bahwa bukti-bukti yang

Evidence is all means by which

1. Bukti Utama (Primary Evidence)

TYPES SOURCE QUANTITY

Hakim tidak boleh menjatuhkan pidana

TYPES SOURCE QUANTITY QUALITY

TYPES SOURCE QUANTITY QUALITY

Bukti dianggap cukup relevan jika bukti tersebut

TYPES SOURCE QUANTITY QUALITY

materialitas dalam audit investigasi

TYPES SOURCE QUANTITY QUALITY

TYPES SOURCE QUANTITY QUALITY METHODE

Membangun circumstantial case;

TYPES SOURCE QUANTITY QUALITY METHODE

Dalam melakukan analisa dan

3. Physical Assets Counts

menilai kesesuaian hipotesa yang disusun

perlu atau tidaknya pengembangan suatu bukti