Expositores:

Alvarado Dvila, Brenda

Aquino Frescia
Custodio Ochoa, Aliris
Changanaque Vilchez, Julio
Martinez Gonzales, Karla
Ordinola Tavara, Jickson
Requejo Nole, Yubitsa
Ruiz Alcas, Gressy
1.- INTRODUCCIN

Una de las tareas mensuales de toda empresa o

empleador, como agente de retenciones, es
precisamente retener un porcentaje sobre todos los
montos remunerativos o cualquier otra retribucin
que perciban los trabajadores que est en una
relacin de dependencia, por ende por todos los
conceptos que perciba el trabajador establecidos en
el artculo 34 del TUO de la Ley de Impuesto a la
Renta aprobado por el decreto Supremo N 179-
2004-EF (LIR, en adelante), quienes son finalmente
los deudores tributarias por su renta de quinta
categora.
 2.-ASPECTOS GENERALES

Las retenciones mensuales que aplican los empleadores afectan las remuneraciones de los
dependientes por todo concepto, por el hecho de ser un trabajador de acuerdo al artculo
34 de LIR, adems constituyen en esencia anticipos del impuesto ya que an no se determina
la ganancia del trabajador ya que como es conocido por todos el Impuesto a la Renta es de
periodicidad anual, en ese sentido las referidas retenciones son pagos a cuenta de un tributo
que an se espera determinar al final del ejercicio fiscal, el cual puede tener dos resultados
concretos:
Si el resultado del periodo tributario supera
las 7 UIT (S/ 28,350.00), ser a favor del
Acreedor Tributario Estado, por el cual las
rentas de quinta categora estarn gravadas
con el Impuesto a la Renta.

UIT del 2017: S/ 4 050.00.

Si el resultado del periodo tributario no

supera las 7 UIT (S/ 28,350.00), ser a
favor del Deudor Tributario Trabajador, y si
es el caso que se le hubiera retenido en
algunos meses sobre conceptos percibidos,
tendr el derecho solicitar la devolucin al
empleador por la retencin en exceso
aplicado.
3.- Clculo de la Retencin de Rentas
de Quinta Categora

Una de las ideas principales que debemos tener presente al momento de efectuar la
retencin sobre la renta de quinta categora es que el acto de retencin resulta siendo
diferente en un mismo trabajador mes a mes.

En cada periodo mensual en que se le remunera al trabajador, el acto de

retencin formalmente constituye una historia diferente, aun cuando en la
determinacin del pago a cuenta resulte una cifra o monto igual en los
meses, ello no ocurre necesariamente ya que existen diversos factores o
conceptos que varan los resultados del clculo mensual como
por ejemplo: una suma extraordinaria, participacin de utilidades, una
comisin, una bonificacin, el pago de horas extras, unos reembolsos, un
aumento de sueldo o incluso cualquier acto de liberalidad en el mes en que
perciba el trabajador redundar en el resultado del monto a retener en el
periodo mensual en que se efecte efectivamente el pago al trabajador.
La frmula de clculo de la retencin regulado en el
artculo 40 del Reglamento de la LIR, constituye en
definitiva un artificio matemtico, un ensayo que
proyecta una ficticia determinacin anual del Impuesto
a la Renta, un estimado de lo que podra percibir el
trabajador y no necesariamente pago del impuesto
ya determinado en el periodo anual, ello est por
definirse a fin de ao, en el mes de diciembre.

De esta forma, pasemos a

identificar cada uno de los
aspectos de esta frmula de
clculo por cada uno de los
literales del referido artculo
40.
del clculo de la retencin mensual
de renta de quinta categora
El literal a) del artculo 40 del
Reglamento de la LIR hace
referencia a la base de clculo
sobre el cual se efecta la
retencin en el mes en que perciba
los montos remunerativos afectos
al Impuesto a la Renta.
As, la base de clculo es un
artificio como un Ingreso
gravable anual para el
trabajador donde el agente
de retencin le puede
permite efectuar el clculo
de retencin sobre la
remuneracin percibido por el
trabajador, es decir una
especie de estimado de lo que
posiblemente pueda tener
como ingreso anual el
trabajador
 Por ello, el criterio de lo percibido se relativiza o
mediatiza con esta forma de clculo, ya que ello tiene
dos espacios temporales remunerativos que se suman:

4.1.1 Lo que se proyecta:

Lo que an no percibe el
trabajador hasta el fin del
ejercicio anual del
impuesto.

As, la proyeccin se calcula sobre la remuneracin

ordinaria mensual puesta a disposicin del
trabajador en el mes del clculo de la retencin, la
cual se multiplica por el nmero de meses que falte
para terminar el ejercicio hasta diciembre,
incluyendo el mes al que corresponda la retencin
precisamente por que se efecta el pago al
trabajador.
POR EJEMPLO

si el mes del pago de la remuneracin ordinaria que perciba el trabajador sea Enero-
2017, el nmero de meses para el trmino del ao es 12. Por lo tanto, la remuneracin
ordinaria del mes de enero se multiplica por 12.
Otro caso, si el mes del pago de la remuneracin ordinaria que perciba el trabajador sea
Abril-2017, el nmero de meses para el trmino del ao es 9. Por lo tanto, la
remuneracin ordinaria del mes de abril se multiplica por 9.
Por ltimo, si el mes del pago de la remuneracin ordinaria que perciba el trabajador sea
Septiembre-2017, el nmero de meses para el trmino del ao es 4. Por lo tanto, la
remuneracin ordinaria del mes de septiembre se multiplica por 4.
Al producto de dicha multiplicacin, se le sumar las gratificaciones ordinarias, las
cuales por norma legal son de los periodos mensuales de julio (fiestas patrias) y
diciembre (fin de ao), las que efectivamente corresponda al ejercicio en curso.
 4.1.2 Lo que ha percibido: Todos
los montos remunerativos afectos
que el trabajador ya haya percibido
en los meses anteriores al mes del
clculo de la retencin.
Es decir, las remuneraciones ordinarias y
los dems conceptos que hubieran sido
puestas a disposicin del trabajador que ya
hayan sido efectivamente pagados al
trabajador en los meses anteriores del
mismo ejercicio, tales como participaciones
de las utilidades, reintegros,
bonificaciones, liberalidades, as como
cualquier otra suma extraordinaria dentro
de la relacin del vinculado laboral.
Cabe precisar que, de acuerdo a
los supuestos de los inciso e) y
f) del artculo 34 de la LIR por
aquellas prestaciones que se
consideran operaciones afectas
a rentas de cuarta categora, o
exista una relacin simultnea
de trabajador dependiente con
el independiente, todo ello se
considera renta de quinta
categora, por ello ya no se
emite recibos por honorarios,
todos aquellos montos pasan a la
base de renta de quinta
categora.
 POR EJEMPLO

si el mes del pago de la remuneracin ordinaria que perciba el trabajador sea Enero-2017, solo
ser posible efectuar la proyeccin de la remuneracin ordinaria hasta el mes de diciembre ms
las dos gratificaciones de julio y de diciembre, por el hecho de que es el primer mes del ejercicio.
Otro caso, si el mes del pago de la remuneracin ordinaria que perciba el trabajador sea Abril-
2017, a lo proyectado hasta diciembre se le sumar las remuneraciones ordinarias de enero,
febrero y marzo del 2017, as como el pago de la participacin de utilidades si su pago se pag en
el mes de marzo, y cualquier otra suma extraordinaria puesta a disposicin del trabajador en los
meses de enero, febrero y marzo de dicho ejercicio anual.
Por ltimo, si el mes del pago de la remuneracin ordinaria que perciba el trabajador sea
Septiembre-2017, a lo proyectado hasta diciembre se le sumar las remuneraciones ordinarias
de enero a agosto del 2017, as como el pago de la participacin de utilidades si su pago
correspondi en el mes de marzo o tambin en uno de los meses anteriores al mes de septiembre,
y cualquier otra suma extraordinaria puesta a disposicin pagada al trabajador en los meses de
enero hasta agosto de dicho ejercicio anual.
Veamos un cuadro, para visualizar los montos que forman la base
para el clculo de la retencin de renta de quinta:

BASE DE CLCULO PARA DETERMINAR LA RETENCIN SOBRE LA

RENTA DE QUINTA

Lo que se Proyecta Lo que ha Percibido

(Desde el mes de clculo de la retencin (Todos los meses anteriores al mes de clculo
hasta fin de ao) de la retencin)

Remuneracin ordinaria del mes de Las Remuneraciones ordinarias efectivamente

clculo de la retencin multiplicado por pagadas al trabajador de los meses anteriores
el nmero de meses que van hasta fin de al mes de clculo.
ao.

+
Las Gratificaciones Ordinarias de los Pagos efectuados a los trabajadores anteriores
meses de julio y diciembre del ejercicio en al mes del clculo de la retencin como:
curso. participaciones de las utilidades, reintegros,
bonificaciones, liberalidades, as como
cualquier otra suma extraordinaria.
5.- Deducciones a la Base de clculo de la
retencin de renta de quinta categora

Una vez definido la base para el clculo de la retencin

(Renta Bruta anual proyectada), se le deduce el monto
5.1.1 Deduccin de equivalente a las 7 Unidades Impositivas Tributarias
las 7 UIT del ejercicio en curso establecido en el artculo 46 de
la LIR. Esta deduccin permite determinar cul es la
Renta Neta anual proyectada.

Renta Neta Anual proyectada = Renta Bruta Anual proyectada 7 UIT

 5.1.2 Deduccin por las
donaciones efectuadas

No obstante, existe otra deduccin que se da en menor

frecuencia: en el caso que el trabajador solo percibe
exclusivamente rentas de la quinta categora, el gasto
por concepto de donaciones a que se refiere el segundo
prrafo del artculo 49 de la LIR solo podr ser
deducido en el mes de diciembre con motivo de la
regularizacin anual.
Por ello, de acuerdo al literal b) del artculo 49 de la LIR,
dispone que el gasto por concepto de donaciones
otorgados en favor de las entidades y dependencias del
Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de
entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda
uno o varios de los siguientes fines:
(i) beneficencia

(ii) asistencia o bienestar social

(iii) educacin
La condicin para ser aceptada la deduccin de la
donacin efectuada es que siempre las referidas
(iv) culturales entidades y dependencias cuenten con una calificacin
previa por parte de la SUNAT.
(v) cientficos
Asimismo, la deduccin aplicable tiene un lmite, el cual
(vi) artsticos no puede exceder el diezpor ciento (10%) de la suma
de la renta neta del trabajo y la renta de
(vii) literarios fuenteextranjera.
(viii) deportivos Las donaciones efectuadas se acreditarn con los
documentos sealados en los acpites i), ii) o iii) del
(ix) salud numeral 1.2 del inciso s) del artculo 21 del Reglamento
de la LIR, segn corresponda:
(x) patrimonio histrico cultural indgena; y otros de fines
semejantes.
Por ello, la realizacin de la
donacin se acreditar:

i) Mediante el acta de entrega y recepcin del bien

donado y una copia autenticada de la resolucin
correspondiente que acredite que la donacin ha
sido aceptada, tratndose de donaciones a
entidades y dependencias del Sector Pblico
Nacional, excepto empresas.
ii) Mediante declaracin emitida por las organizaciones
u organismos internacionales tratndose de
donaciones efectuadas a favor de stos. iii)
Mediante el Comprobante de recepcin de
donaciones, tratndose de donaciones a las dems
entidades beneficiarias.
6.- Aplicacin de los montos
porcentuales

Una vez aplicado la deduccin 7 UIT a la base de clculo de

la retencin (Estimado de la Renta Neta anual), sobre el
resultado obtenido se le aplica las tasas previstas en el
artculo 53 de la LIR, determinndose de esta forma un
estimado de Impuesto anual.
Las referidas tasas estn dispuestas en una escala progresiva
acumulativa, de acuerdo a la siguiente tabla con la UIT del
2017 (S/ 4 050.00):
Una vez aplicado, se determina un estimado del
Impuesto Anual proyectado. Cabe precisar que el
Impuesto Anual proyectado ser en los meses de
enero hasta noviembre, ya que diciembre estar en
funcin a la liquidacin del Impuesto a la Renta
calculado del ejercicio, por el hecho de ser el mes que
cierra el ao, aqu se determina en funcin de lo que
efectivamente ha percibido en el ao el trabajador.
7.- Determinacin de la retencin
mensual del Impuesto Anual estimado

El estimado de Impuesto anual determinado en cada mes

se fraccionar por un divisor aplicable en cada uno de los
periodos mensuales en donde se aplica la retencin de renta
de quinta. El resultado de la deducciones de la siguiente
manera:
 ENERO-MARZO.-En los meses de enero a marzo, el Impuesto anual se dividir entre doce
(12). No se efectan deducciones de retenciones efectuadas en los meses anteriores al
periodo del pago al trabajador
ABRIL.- En el mes de abril, al Impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en
los meses de enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir
entre nueve (9).
MAYO-JULIO.- En los meses de mayo a julio, al Impuesto anual se le deducir las
retenciones efectuadas en los meses de enero a abril del mismo ejercicio. El monto obtenido
se dividir entre ocho (8).
AGOSTO.-En el mes de agosto, al Impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas
en los meses de enero a julio del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir
entre cinco (5).
 NOVIEMBRE.- En los meses de setiembre a noviembre, al Impuesto
anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a
agosto del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir
entre cuatro (4).
DICIEMBRE.-En el mes de diciembre, se efectuar la regularizacin del
Impuesto Anual, cuyo efecto se deducirn las retenciones efectuadas en
los meses de enero a noviembre. Para este caso, desde el punto formal el
divisor es uno (1). En este periodo tributario, es el momento en que se
realiza la regularizacin, donde se determina si es una retencin en exceso
lo cual se devuelve al trabajador, o en defecto ajustando la diferencia por
una mayor imposicin del Impuesto a la Renta. Adems, este el periodo
anual que se aplican la deduccin con un monto mximo del 10% de la Renta
Neta anual antes de la aplicacin de las tasas progresivas acumulativas de
la rente de quinta categora.
percibidas en el mes de clculo de la
retencin

De esta forma, slo para las sumas extraordinarias,

Una de las partes del artculo 40 del
bonificaciones, participacin de las utilidades, as como
Reglamento de la LIR que siempre
aquellos montos adicionales residuales que percibo el
genera confusin por la poca claridad
trabajador producto del no gravamen a las
en la redaccin de la norma tributaria
gratificaciones de julio y de diciembre denominadas
es su literal e). Por ello, debemos tener
bonificaciones extraordinarias que perciba el
claro que por lo general todo trabajador
trabajador, en el mes de su pago reciben un
que percibe en un mes remuneraciones
tratamiento paralelo o especfico, el cual no forma
ordinarias, puede percibir sumas
parte de la proyeccin, sino que tendr en el mes de su
extraordinarias por diversos conceptos.
pago un tratamiento diferente o concreto para dichos
montos extraordinarios que perciba el trabajador
Con un ejemplo, mejor lo graficamos:

Caso: Clculo de la renta de quinta en el caso de participacin de

utilidades
En el mes de marzo del ejercicio 2017 se realiz el pago de la participacin
de utilidades a los trabajadores teniendo como base remunerativa S/ 7,000
y una participacin percibida de S/ 12,000 producto del ejercicio 2016 por
cada uno de los trabajadores, por lo que la Empresa de Servicios Generales
LUCIANA S.A.C. nos consulta: cmo realizar el clculo de la retencin
del impuesto a la renta de quinta categora con respecto a los periodos de
marzo y abril del 2017.
 La remuneracin ordinaria pagada por el periodo
Marzo-2017 se multiplica por 10.
S/ 7,000 x 10 = S/ 70,000
Las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre se
multiplican por 2.
S/ 7,000 x 2 = S/ 14,000
RETENCIN DE Las remuneraciones ordinarias pagadas de enero-2017
MARZO DE 2017 y febrero-2017.
S/ 7,000 + S/ 7,000 = S/ 14,000
Se determina la remuneracin o renta bruta anual
proyectada, sumando todos los montos determinados
tenemos:
S/ 70,000 + S/ 14,000 + S/ 14,000 = S/ 98,000
(renta bruta anual proyectada)
A la remuneracin bruta anual proyectada se aplica la deduccin de 7 UIT (7 x S/ 4,050 = S/
28,350).
S/ 98,000 S/ 28,350 = S/ 69,650 (renta neta anual proyectada)
Al resultado de la deduccin, se obtiene la renta neta anual proyectada de S/ 69,650, y sobre
dicha base se aplica las tasas progresivas acumulativas (8% 14%, 17%, 20% y 30%) para
determinar el impuesto anual proyectado.
S/ 20,250 x 8% = S/ 1,620
S/ 49,400 x 14% = S/ 6,916
Por lo tanto, el impuesto anual proyectado es: S/ 8,536
Ahora bien, el impuesto anual proyectado (o como impuesto anual determinado) se divide entre
12 para determinar la retencin de Marzo-2016.
S/ 8,536 12 = S/ 711.33
No obstante, como en marzo se paga la suma de S/ 12,000 por Participacin de Utilidades (Una
Suma Extraordinaria), esta suma no constituye el monto a retener, teniendo que proceder de
acuerdo al inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la LIR.
As, a la suma de la renta neta anual proyectada se le suma la participacin de utilidades:
S/ 69,650 + S/ 12,000 = S/ 81,650
Sobre el resultado, se aplica la tasa progresiva acumulativa:

S/ 20,250 x 8% = S/ 1,620.00
S/ 81,000 x 14% = S/ 8,505.00
S/ 650 x 17% = S/ 110.50
Total = S/ 10 235.50

Siendo el total de S/ 10,235.50 se deduce la impuesto anual

proyectada de marzo 2016: S/ 10 125.00, as tenemos:

S/10,235.50 S/ 10,125 = S/ 110.50

A este resultado se le suma la retencin de marzo 2017,

constituyendo el monto retenido por el mes de marzo.

S/ 110.50 + S/ 843.75 = S/ 954.25

 La remuneracin ordinaria pagada por el periodo Abril-
2017 se multiplica por 9.
S/ 7,000 x 9 = S/ 63,000
Las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre se
multiplican por 2.
S/ 7,000 x 2 = S/ 14,000
RETENCIN DE Las remuneraciones ordinarias pagadas de Enero-2017,
ABRIL DE 2017 Febrero-2017 y Marzo-2017.
S/ 7,000 + S/ 7,000 + S/ 7,000 = S/ 21,000
El pago de la participacin de utilidades que se efectu
el pago en el mes de marzo del 2017.
S/ 12,000
Se determina la remuneracin bruta anual
proyectada, sumando todos los montos determinados.
S/ 63,000 + S/ 14,000 + S/ 21,000 + S/12,000 =
S/ 110,000
A la remuneracin bruta anual proyectada se aplica la deduccin de 7 UIT (7 x S/
4,050 = S/ 28,350).
S/ 110,000 S/ 28,350= S/ 81,650 (renta neta anual proyectada)

Al resultado de la deduccin, se obtiene la renta neta anual proyectada, y sobre dicha

base se aplica las tasas progresivas acumulativas (8%, 14%, 17%, 20% y 30%) para
determinar el estimado de Impuesto anual proyectado.

S/ 20,250 x 8% = S/ 1,620
S/ 60,750 x 14% = S/ 8,505
S/ 650 x 17% = S/ 110.5

El Impuesto anual proyectado es: S/ 10,235.5

A partir del periodo Abril-2015, y para los periodos siguientes, se deduce la suma total de las
retenciones efectuadas en los periodos o meses anteriores al mes en que se efecta la retencin. Para
este caso, se deduce la suma de las retenciones de los meses anteriores.

Enero + Febrero + Marzo = Total de retenciones

S/ 843.75 + S/ 843.75 + S/ 954.25 = S/ 2,641.75

Para determinar el impuesto anual determinado o denominado tambin impuesto anual proyectado se
deduce o resta el total de las retenciones de los meses anteriores

S/ 10,235.5 S/ 2,641.75 = S/ 7,593.75 (Impuesto anual proyectado)

Ahora bien, el impuesto anual proyectado se divide entre 9 por ser el mes de abril, a fin de determinar
la retencin de Abril-2017.

S/ 7,593.75 9 = S/ 843.75
Remuneraciones semanales o quincenales
En el caso de aquellas remuneraciones que no se paguen en
forma mensual, sino de manera semanal o quincenal, el
anticipo de impuesto a retener por los periodos mensuales
se fraccionar proporcionalmente en las fechas de pago.

En el caso de cese del trabajador

En no pocas oportunidades, se producen ceses de
trabajadores durante el ao en curso, por lo que muchas
veces para efectuar el clculo de la retencin, se asocia con la
forma de clculo del artculo 40 del Reglamento de la LIR y
no se toma en cuenta lo regulado en el literal d) del artculo
41
Y la pregunta es:

Cul es lo particular en la forma de clculo cuando se produce el

trmino del vnculo de una relacin laboral?
La respuesta es sencilla, para este clculo no se proyecta ningn
concepto remunerativo, ms bien se opera una determinacin un
ajuste final de la retencin que corresponda al mes en que tenga
lugar ese hecho, es decir hasta el momento del cese se toma en cuenta
lo que efectivamente percibido por el trabajador, descartando
cualquier proyeccin o estimado de ingreso probable. Se debe seguir
los siguientes pasos:
1. As, se suma:
Todas las remuneraciones ordinarias percibidas en el ejercicio
gravable, es decir que hayan sido pagadas por el empleador.
Todas las gratificaciones percibidas en el ejercicio gravable, es
decir que hayan sido pagadas por el empleador.
Todas las remuneraciones gravadas con motivo de la terminacin del
contrato: vacaciones truncas, gratificaciones truncas, etc., y que la
propia legislacin laboral establece, excluyndose los conceptos no
gravados como CTS, subsidios, etc.
Las participaciones de utilidades del trabajador, bonificaciones
extraordinarias, reembolsos y todo otro ingreso que hubiera sido
puesto a disposicin del mismo.
2. A todos estos conceptos, la suma total de los mismos se le deduce las 7
UIT (S/ 4,050.00) regulado en el artculo 46 de la LIR.
3. Al resultado de la deduccin referida, se le aplica las tasas en funcin a
la escala progresiva acumulativa dispuestas en el artculo 53 de la LIR,
determinndose en un impuesto calculado.
1. A dicho impuesto calculado, en el caso que
corresponda, de les deducir los crditos
establecidos as como las retenciones que se
efecten, de acuerdo al los literales e) y f) del
artculo 40 del Reglamento de la LIR, caso de
sumas extraordinarias que se paguen adicionalmente
al trabajador, as como el fraccionamiento
proporcional en las fechas de pago semanal o
quincenal.
2. El resultado definitivo constituye la determinacin
del ajuste final de la retencin que afecta la
liquidacin del perceptor de renta de quinta
categora.
El empleador tendr como obligacin emitir el
certificado de rentas y retenciones de quinta
categora, entregndolo al trabajador para que lo
presente a su nuevo empleador y siga la posta como
agente de retenciones de rentas del trabajo.
Remuneraciones variables

Como es de conocimiento, y de acuerdo al artculo 34

del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo N 179-2004-EF (LIR, en
adelante) todos aquellos montos o conceptos que
perciba el trabajador por su condicin de tal, formarn
parte de la base imponible para la determinacin de la
retencin de rentas de quinta categora.
En ese sentido, puede ocurrir que un trabajador tenga
definido una base remunerativa, como por ejemplo de
S/ 2,300.00, y adicionalmente por prestaciones
adicionales o por sus logros o resultados, percibir
comisiones por ejemplo.
En esa lnea, todos los meses va a recibir su
remuneracin ordinaria de S/ 2,300.00 ms comisiones
como por ejemplo:

Enero: S/ 2,300 + S/ 300 = S/ 2,600

Febrero: S/ 2,300 + S/ 450 = S/ 2,750
Marzo: S/ 2,300 + S/ 100 = S/ 2,400
Abril: S/ 2,300 + S/ 50 = S/ 2,350
Mayo: S/ 2,300 + S/ 600 = S/ 2,900
Junio: S/ 2,300 + S/ 220 = S/ 2,520
Julio: S/ 2,300 + S/ 350 = S/ 2,650
Agosto: S/ 2,300 + S/ 280 = S/ 2,580
Septiembre: S/ 2,300 + S/ 650 = S/ 2,950
Octubre: S/ 2,300 + S/ 30 = S/ 2,330
Noviembre: S/ 2,300 + S/ 180 = S/ 2,480
Diciembre: S/ 2,300 + S/ 700 = S/ 3,000
Como podemos observar, en el transcurso del ejercicio en cada uno de los
meses da como resultado una remuneracin variable para los efectos del
clculo de la retencin de renta de quinta categora al trabajador.
En el ajuste final del ao, puede producirse dos situaciones que dependern de
la base remunerativa ordinaria:
Una retencin en exceso
Una retencin en defecto
Estos excesos o defectos pueden ser muy acentuados, o mejor las diferencias
pueden ser muy altas, lo cual conlleva una carga econmica para el trabajador
en ambos casos.
Por ello, en el caso que sea una retencin en exceso a la remuneracin del
trabajador se le tendr que devolver a fin de ao ms an cuando no supere en
el ejercicio las 7 UIT, verificndose que a lo largo del ao se oper una
retencin desmedida.
O tambin, puede producirse una retencin en defecto, donde el agente de
retencin tendr que hacer el ajuste respectivo en el mes de diciembre, y esto
ms si supera en el ao las 7 UIT, vindose una mayor carga tributaria a fin de
ao sobre la remuneracin del trabajador.
Para que no se produzca estos supuestos, estas diferencias la liquidacin
anual de diciembre de cada ejercicio anual, el literal a) del artculo 41 del
Reglamento de la LIR aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF dispone
una regulacin flexible, optativa, es decir le concede la facultad de decidir
al agente de retencin:
Cuando las remuneraciones mensuales pagadas al trabajador sean de
montos variables, se aplicar el procedimiento dispuesto en el Artculo
40 del Reglamento de la LIR.

Por lo tanto, se aplicar para el clculo de la retencin sobre la renta

de quinta categora una base remunerativa ordinaria que va variando
mes a mes.

No obstante, para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del Artculo 40

del Reglamento de la LIR, el empleador podr considerar como
remuneracin mensual el promedio de las remuneraciones pagadas en ese
mes y en los dos meses inmediatos anteriores.
Por ejemplo
si el empleador se encuentra en la situacin de
efectuar el clculo de la retencin de renta de
quinta categora por el mes de marzo, la norma
tributaria dispone que puede optar por promediar
las remuneraciones percibidas en marzo ms los
dos meses inmediatos anteriores: febrero y enero,
as tenemos por ejemplo;
Enero: S/ 2,300 + S/ 300 = S/ 2,600
Febrero: S/ 2,300 + S/ 450 = S/ 2,750
Marzo: S/ 2,300 + S/ 100 = S/ 2,400
Promedio: (S/ 2,400 + S/ 2,750 + S/ 2,600) :
3
Promedio: S/ 7,750 : 3
Promedio: S/ 2,583.33
 As, con este promedio de S/ 2,583.33
se procede de acuerdo a lo regulado en
el literal a) del artculo 40 del
Reglamento de la LIR formando la base
remunerativa para su proyeccin por los
meses que faltan por terminar el ao
incluido el mes de la retencin, que para
el ejemplo es marzo.

Otro punto importante para el clculo del

promedio as como la remuneracin anual
proyectada, no se deber considerarn las
gratificaciones ordinarias a que tiene derecho el
trabajador, es decir las gratificaciones de julio y
diciembre se calcularan en funcin a la
remuneracin ordinaria, como en el caso del
ejemplo sera de S/ 2,300.00.
Hay que tener en cuenta que este promedio del mes
del pago ms los dos meses inmediatos anteriores,
es un artificio matemtico a efectos de la
proyeccin a diciembre como parte del clculo de la
retencin de renta de quinta categora.

Una vez definido este promedio remunerativo que

se utiliza solo para la proyeccin, se procede de
forma similar al procedimiento del artculo 40 del
Reglamento de la LIR.

Cabe precisar que, la opcin deber formularse al

practicar la retencin correspondiente al primer mes
del ejercicio gravable y deber mantenerse durante el
transcurso de dicho ejercicio.
 La pregunta es desde cundo determino un promedio en el caso de remuneraciones
variables? En este caso, ser para los trabajadores antiguos que ingresaron antes
del primero de enero del ao en curso.

No obstante, en el caso de trabajadores con remuneraciones de montos variables,

incorporados con posterioridad al 1 de enero, el empleador practicar la retencin
slo despus de transcurrido un periodo de tres meses completos, a partir de la
fecha de incorporacin del trabajador.

Por ejemplo, si el trabajador ingreso a laborar en el mes de abril a la empresa, y

tiene una remuneracin variable, podr optarse por el clculo de un promedio para la
remuneracin en el mes de junio.
Base remunerativa para los
incorporados

En el caso de trabajadores que se incorporan a la empresa

con posterioridad al 1 de enero, para aplicar lo dispuesto
en el artculo 40 del Reglamento de la LIR, el empleador
tomar como base la remuneracin que corresponda al mes
de su incorporacin.
Por ejemplo, un trabajador desde enero a septiembre del
2014 tuvo una remuneracin ordinaria de S/ 3,200 en una
empresa MJPS. Y se incorpora a laborar en la empresa
KACS en octubre del ao en curso con una remuneracin
ordinaria de S/ 5,800. Para los meses de octubre,
noviembre y diciembre se proyectar sobre dicha nueva
remuneracin ordinaria.
 El mercado laboral, en algunos sectores de la economa
Varios empleadores son muy dinmicos, a los largo del ejercicio un
sucesivos en un mismo profesional puede cambiarse en promedio hasta en tres
ejercicio fiscal oportunidades.
En cada uno de los casos, al trmino o al cese del
vnculo laboral, una de las obligaciones claves para los
empleadores es emitir el respectivo certificado de
renta y retenciones de quinta categora, bsicamente
para la continuidad de la labor del siguiente agente de
retencin o del nuevo empleador, para que siga la posta
en el clculo de la retencin.

Toda que contrate a un nuevo empleado o trabajador

debe exigirle, como parte de su poltica de
contratacin siempre exigirle que le disponga el
referido certificado el cual est regulado en el artculo
45 del Reglamento de la LIR.
Se debe tener en cuenta, que el agente de retencin
que se ubique en el mes de diciembre es el que efecta
la liquidacin anual de las rentas de quinta categora
que haya percibido en el ao el trabajador, por ello es
imperativo que las empresas cuenten con la informacin
completa del todo el ao laboral del deudor tributario.

Por otro lado, a veces se pregunta si se debe emitir el

certificado aun cuando no se hubiera efectuado
retenciones, o en todo caso efectuado devoluciones al
momento del ceses por retenciones en exceso?
La obligacin de emitir el certificado se mantiene en
todos los casos posibles, ya que certifica cuales son los
montos que haya percibido el trabajador as como se
haya o no retenido, por ello todo debe acreditarse con
dicho documento, y an ms se puede consignar como
una nota de observacin la devolucin de los montos
retenidos por ser excesos en el mes del cese.
En ese sentido, la liquidacin anual de la renta de quinta
categora por parte del empleador en diciembre ser la
correcta, sobre todo en el caso de trabajadores que
hayan incrementado sus remuneraciones en cada
cambio de empleador o de aumentos de remuneracin
que hayan gozado a su favor.

Otra ventaja que tiene el empleador es el hecho que

contando con los certificados de rentas y retenciones
de quinta categora, el nuevo empleador, en el caso de
remuneraciones variables, pueda aplicar el promedio de
la remuneracin para los efectos del clculo del mes
con los dos meses inmediatos anteriores.
1.- El trabajador Miguel Torres ingresa a laborar a
la empresa Noticiero del Contador desde el 01 de
Marzo de 2017. En dicho mes percibi una
remuneracin mensual de S/. 7,400 soles,
adicionalmente ha percibido horas extras por S/. 850
soles.
El trabajador Miguel Torres laboro en los meses de
Enero y Febrero del presente ao, para ello adjunta su
certificado de quinta categora.

Enero: S/. 5,000

Febrero: S/. 5000

Retenciones Efectuadas: S/. 790 soles.

 Respuesta:
En el presente caso, asumiendo que la UIT para el
ejercicio 2017 sea el mismo del presente ao (S/
4,050), las retenciones por rentas de quinta categora
que est obligado a realizar la empresa ser el
siguiente:

Calcular la renta de quinta categora del mes de Marzo 2017?

En esta situacin, debemos tener en cuenta los ingresos proyectados y los ingresos percibos por
el trabajador, adicionalmente las retenciones efectuadas de renta de quinta categora.
Con los datos, realizamos el llenado en el modelo en excel de renta de quinta categora.
Llenaremos los ingresos percibido en el mes de Marzo 2017, los ingresos percibido segn el
certificado de quinta categora, as como tambin los ingresos proyectados.
Luego de obtener la renta bruta, descontaremos las 7 UIT y aplicaremos las tasas del impuesto.

Finalmente, colocaremos
las retenciones
efectuadas segn el
certificado y obtenemos
el importe a retener en
el mes Marzo de S/.
779.00

7,787 / 10 =
778.7
 La obligacin de emitir el certificado
se mantiene en todos los casos
posibles, ya que certifica cuales son
los montos que haya percibido el
trabajador as como se haya o no
APRECIACIONES retenido, por ello todo debe
acreditarse con dicho documento, y
an ms se puede consignar como
una nota de observacin la
devolucin de los montos retenidos
por ser excesos en el mes del cese.

Toda que contrate a un nuevo empleado o trabajador

debe exigirle, como parte de su poltica de contratacin
siempre exigirle que le disponga el referido certificado
el cual est regulado en el artculo 45 del Reglamento
de la LIR.
Percibe mensual S/4, 585 incluyendo la
Asignacin familiar S/ 85.00

REMUNERACIN BRUTA PROYECTADA

RENTA BRUTA
 se aprecia que en la boleta de
RENTA NETA
Luis Ochoa tiene viticos de
s/900.00 pero no se han puesto
para sacar la retencin mensual
IMPUESTO ANUAL PROYECTADO
porque en la renta de quinta
categora no se incluyen los
rembolsos de gastos que
constan en los comprobantes de
pagos.
RETENSIN DE MARZO DEL 2017

Vitico es la suma de dinero de monto razonable y

prudente que los empleadores pagan a los
trabajadores a fin de que stos solventen los gastos
de alimentacin, alojamiento o traslado en que
incurran con motivo del desempeo de sus labores.
2.- Miguel Torres ingreso a laborar a la empresa Gigolos SAC el 01/01/2015
con un sueldo de S/. 1,900 mensuales Calcular la retencin anual?

Como poder en la
grafica, la renta
bruta anual no
supera las 7 UIT
(S/. 26,950), por
ende no hay
impuesto a calcular.
 INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS
El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, La remuneracin de:
incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos,
- Una vendedora en una tienda de ropa.
salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,- Un obrero calificado en una fbrica textil.
compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin
- Un barman en un restaurante.
y, en general, toda retribucin por servicios personales.
- Un conductor de buses interprovinciales.
- Un cajero de entidad financiera.
Participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de lasEl monto por concepto de participacin de utilidades que se paga a un
asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado enempleado en una empresa minera.
sustitucin de aquellas.
Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo queEl ingreso de un socio de una cooperativa de este tipo destacado en
perciban los socios. labores administrativas.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en formaLa retribucin cobrada por una persona contratada por una empresa
independiente con contratos de prestacin de servicios normadoscomercial para que construya un depsito, fijndole un horario y
por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en elproporcionndole los elementos de trabajo y asumiendo la empresa
lugar y horario designado por el empleador y ste le proporcionelos gastos que la prestacin del servicio demanda.
los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin
del servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestacin de serviciosEl monto pagado a un obrero de produccin de una fbrica metal-
considerados como Renta de Cuarta Categora, efectuados paramecnica por reparar una caldera.
un contratante con el cual se mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia; es decir, cuando reciba
adicionalmente Rentas de Quinta Categora del mismo empleador.
No se encuentran afectos tus ingresos
si son:
Indemnizaciones previstas por las
disposiciones laborales vigentes.
Compensaciones por tiempo de
servicios (CTS), previstas por las
disposiciones laborales vigentes.
Rentas vitalicias y las pensiones que
tengan su origen en el trabajo personal,
tales como jubilacin, montepo e
invalidez.
Subsidios por incapacidad temporal,
maternidad y lactancia.
Tus ingresos estn exonerados si se trata de:
Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios
y empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros,
instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los
convenios constitutivos as lo establezcan.
Deduccin Adicional de 3UIT para el ejercicio 2017
Los contribuyentes que perciban rentas por servicios en forma independiente y/o
dependiente deducen anualmente, un monto fijo equivalente a 7 UIT.

A partir del Ejercicio 2017,

adicionalmente podrn
deducir como gastos hasta 3
UIT por concepto de:
Concepto deducible Porcentaje Definiciones Condiciones para el gasto
de
deduccin
30%
Solo ser deducible como gasto el resultado de aplicar el
Arrendamiento o Uso de medio de pago sin importar el
porcentaje sobre:
subarrendamiento monto[1].
de bienes inmuebles
ntegro del alquiler pagado (1)
IGV Emisor no est de baja en el RUC.
Emisor no est como no habido (salvo
levante la condicin al 31.12).

100% No se considera crditos para primera vivienda:

Intereses de Los crditos otorgados para la refaccin, No est de baja en el RUC.
crditos remodelacin, ampliacin, mejoramiento y subdivisin de
Emisor no est como no habido (salvo
hipotecarios de vivienda propia.
levante la condicin al 31.12).
primera vivienda Los contratos de capitalizacin inmobiliaria.
Los contratos de arrendamiento financiero.
 30% Solo ser deducible como gasto el resultado de aplicar el
porcentaje sobre los honorarios profesionales:
Servicios de cuarta Uso de medios de pago sin importar
categora de el monto 1.
Mdicos y
Importes pagados por concepto de honorarios de No est de baja en el RUC.
odontlogos
mdicos y odontlogos, por servicios prestados en el
Emisor no est como no habido (salvo
pas siempre que los montos califiquen como rentas de
levante la condicin al 31.12).
cuarta categora
Gastos efectuados por el contribuyente para la
atencin de su salud, la de sus hijos menores de 18
aos, hijos mayores de 18 aos con discapacidad,
cnyuge o concubina/o, en la parte no reembolsable
por los seguros.

30% Comprende:
Profesiones de cuarta Uso de medio de pago sin importar el
categora del DS 399- monto1.
Lo pagado por el servicio.
2016-EF: Abogado,
No est de baja en el RUC.
analista de sistemas y
computacin, Emisor no est como no habido (salvo
arquitecto, entrenador levante la condicin al 31.12).
deportivo, enfermero
fotgrafo y operadores
de cmara, cine y tv,
ingeniero, interprete y
traductor,
nutricionista, obstetriz,
psiclogo, tecnlogos
mdicos y veterinarios.
100% :Solo ser deducible como gasto:
Essalud de Importes pagados por concepto de aportaciones de Seguro
trabajadores del hogar Social ESSALUD que se realicen por los trabajadores del
hogar.
 Depsito en cuenta, Giro, Transferencia de Fondos, Orden de Pago, Tarjeta de
Dbito, Tarjeta de crdito emitida en el pas por una empresa del sistema
financiero, Cheque con la clusula de No negociable - intransferible, no a la
orden o similar, Tarjetas de crdito emitida o no en el pas por entes ajenos al
Sistema Financiero, Tarjetas de crdito emitidas en el exterior por bancos o
financieras no domiciliadas

CONSIDERACIONES PARA LA DEDUCCIN DEL GASTO

Los gastos referidos del inciso a) al d), sern deducibles siempre que cumplan con lo siguiente:
i) Sustento del gasto.
Debern sustentarse en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir gasto y sean emitidos
electrnicamente y/o en recibos de arrendamiento que apruebe la SUNAT, segn corresponda.
Lo anterior ser exigible a partir de la entrada en vigencia de la Resolucin de Superintendencia que emita
la SUNAT donde establecer los supuestos en los cuales los gastos podrn ser sustentados con
comprobantes de pago que no sean emitidos electrnicamente.
De otro lado, es importante mencionar que a partir del 01 de abril de 2017 mediante la Resolucin de
Superintendencia N 043-2017/SUNAT (publicado el 17.02.2017) se estableci que sern emisores
electrnicos los sujetos que sean perceptores de rentas de cuarta categora, en consecuencia, se ha
dispuesto la generalizacin de la emisin y otorgamiento de los recibos por honorarios electrnicos a partir
de la referida fecha.
No ser deducible el gasto sustentado en comprobantes de pago emitidos por un
contribuyente que a la fecha de emisin del comprobante:
1. Tenga la condicin de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio haya
cumplido con levantar tal condicin. La verificacin de la condicin de no habido
podr hacerlo consultando el RUC del prestador del servicio en el siguiente
link:

2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin en el RUC. Esta baja de

inscripcin podr ser a solicitud de parte o de oficio (provisional o definitiva).
ii) El pago de servicio.
El pago del servicio, incluyendo el IGV y el IPM que grave la operacin, de
corresponder, deber ser realizado utilizando los medios de pago establecidos en el
artculo 5 Ley N 28194 - Ley para la Lucha contra la Evasin y para la
Formalizacin de la Economa, independientemente del monto de la contraprestacin.

Ejemplo: Si se emite un recibo por honorarios por una atencin mdica de S/

1,000, el pago debe ser bancarizado para poder aplicar las reglas indicadas en el
artculo 46 de la Ley de Impuesto a la Renta, aun cuando dicho monto no supere los
S/ 3,500.00.
REGLAMENTO PARA LA DEDUCCIN ADICIONAL DE GASTOS DE LAS RENTAS DE CUARTA Y
QUINTA CATEGORAS

El Decreto Supremo N 033-2017-EF (publicado el 28.02.2017), seala la forma en que pueden ser deducidos
los gastos hasta 3 UIT:
a) Los intereses por prstamos hipotecarios solo corresponder a crditos otorgados a personas
naturales, sociedades conyugales o uniones de hecho para la adquisicin o construccin de una primera
vivienda, la hipoteca debe estar debidamente inscrita.
Se incluyen tambin en esta categora los crditos para la adquisicin o construccin de una vivienda propia
que a la fecha de la operacin, por tratarse de bienes futuros, bienes en proceso de independizacin o bienes
en proceso de inscripcin de dominio, no es posible constituir sobre ellos la hipoteca individualizada que
deriva del crdito otorgado.
Los gastos por intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda no incluyen los intereses moratorios.
b) Los gastos por honorarios profesionales de mdicos y odontlogos efectuados para la atencin de la salud
de hijos mayores de 18 aos con discapacidad sern deducibles a partir de la inscripcin de aquellos en el
registro de personas con discapacidad a cargo del Consejo Nacional para la Integracin de la Persona con
Discapacidad - CONADIS.
c) Los gastos por aportaciones al Seguro Social de Salud ESSALUD a que se refiere el
inciso e) del segundo prrafo del artculo 46 de la Ley, sern deducibles por el
contribuyente que se encuentre inscrito como empleador en el Registro de Empleadores de
Trabajadores del Hogar, Trabajadores del Hogar y sus Derechohabientes a que se refiere
la Resolucin de Superintendencia N 191-2005/SUNAT y normas modificatorias.
Los gastos a que se refiere el prrafo anterior se sustentan con los Formularios N 1676
ya sea fsico o virtual Trabajadores del Hogar.
d) Los gastos efectuados por una sociedad conyugal o unin de hecho se consideran
atribuidos al cnyuge o concubina(o) al que se le emiti el comprobante de pago.
Sin perjuicio de lo sealado anteriormente, en el caso de i) gastos por arrendamiento y/o
subarrendamiento e ii) intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda
efectuados por una sociedad conyugal o unin de hecho; podrn ser atribuidos por igual a
cada cnyuge o concubina (o), siempre que ello se comunique a la SUNAT en la forma, plazo
y condiciones que esta establezca mediante resolucin de superintendencia.
e) Los gastos por intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda efectuados en
copropiedad se consideran atribuidos al copropietario al que se le emiti el comprobante
de pago, salvo que se comunique a la SUNAT la cuota ideal de cada uno de los
copropietarios en la forma, plazo y condiciones que esta establezca mediante resolucin de
superintendencia.
f) Los supuestos establecidos en el inciso c) del primer prrafo y el segundo prrafo del
artculo 6 de la Ley N 28194 quedan exceptuados de la obligacin de utilizar medios de
pago.
Preguntas Frecuentes - Rentas de Quinta Categora

1. Si estoy en planillas conjuntamente para dos empleadores, quin

realiza la retencin de la renta de Quinta Categora?

Cuando un trabajador labora para dos empresas, la empresa en donde

percibe mayor remuneracin deber realizar la determinacin y, de
corresponder, la retencin del Impuesto a la Renta sobre el importe total
acumulado de las remuneraciones percibidas en ambas. Para ello, el
trabajador deber comunicar mediante una declaracin jurada al
empleador que pague la remuneracin de mayor monto, la informacin
referente a la remuneracin percibida del otro empleador as como
cualquier variacin de la misma, si fuese el caso. Asimismo deber
presentar una copia debidamente recepcionada a sus otros empleadores a
efectos de que no le practiquen las retenciones correspondientes.
*BASE legal:Literal b) del artculo 44 del Reglamento del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
2. Si se extingue el contrato laboral de un trabajador antes de
finalizado el ejercicio gravable, cundo debe entregar el
empleador el certificado de rentas y retenciones al referido
trabajador?

Tratndose de rentas de quinta categora, cuando el contrato del

trabajo se extinga antes de finalizado el ejercicio, el empleador
extender de inmediato, por duplicado, el certificado de rentas y
retenciones, por el periodo que haya laborado ese trabajador en el
ao calendario. La copia del certificado deber ser entregada por el
trabajador a su nuevo empleador a efectos de que este ltimo
proceda a calcular el impuesto a retener por lo que resta del ejercicio.
*Base legal: Numeral 1 del artculo 45 del Reglamento del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
3. Si se le retuvo en exceso a un trabajador rentas de Quinta
Categora y la empresa decide cesarlo antes de culminar el
ejercicio 2014, Cmo recuperar el trabajador el monto retenido
en exceso?
El monto retenido deber ser devuelto por el empleador al trabajador en
el mes en que opere la terminacin del contrato laboral; mientras que el
empleador podr compensar la devolucin efectuada al trabajador con el
monto de las retenciones que por el referido mes haya practicado a
otros trabajadores
Cuando el empleador no pueda compensar con otras retenciones la
devolucin efectuada, podr optar por aplicar la parte no compensada a
la retencin que por los meses siguientes deba efectuar a otros
trabajadores o solicitar la devolucin a la SUNAT.

Informe N 067-2001-SUNAT/K00000
*Base legal:Articulo 42 literal a) del Reglamento del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
4. Qu plazo tiene el empleador para entregar el Certificado de Rentas y Retenciones de
Quinta Categora generadas por sus trabajadores dependientes durante el ejercicio anterior?
El empleador deber entregar el Certificado de las Rentas y Retenciones realizadas antes del 1 de
marzo de cada ao, debiendo mencionar en dicho documento, el importe abonado y las retenciones
efectuadas en el ejercicio anterior.
*Base Legal: Numeral 1 del artculo 45 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
Resolucin de Superintendencia N 010-2006/SUNAT.

5. Cmo podemos obtener el Formato de Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta de

Quinta Categora no retenido o retenido en exceso?
Para que efectes el pago del impuesto no retenido o solicites a tu empleador la devolucin del
exceso, o compensacin, debers presentar una declaracin jurada al agente de retencin
(empleador) conforme a lo sealado en la Resolucin de Superintendencia N 036-1998/SUNAT.
Descarga e imprime el Formato Anexo "Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 5ta Categora no
retenido o retenido en exceso". (Formato aprobado por Resolucin de Superintendencia N 037-
2016/SUNAT)
*Base legal:Formato aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia No. 036-98/SUNAT
6. Para el clculo del Impuesto a la Renta de Quinta Categora qu monto se considera como
remuneracin bruta?
Se considera el total de la remuneracin mensual convenida menos las tardanzas y permisos justificados
y no justificados.
Informe No. 004-2014-SUNAT/5D0000.
*Base legal: Artculos 34; 57 y 59 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

7. Las sumas de dinero por concepto de movilidad que se le brinda al personal encargado de realizar
trmites y cobranzas en la empresa en horario laboral, califica como rentas de quinta categora?

No, las sumas otorgadas por tales conceptos no constituyen retribuciones por un servicio personal de
libre disponibilidad del trabajador, sino ms bien como gasto directo de la empresa.
Informe 046-2008-SUNAT2B0000.
Base Legal: Artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
8. Cules son los conceptos remunerativos inafectos al Impuesto a la Renta de quinta categora?
Las indemnizaciones laborales
La compensacin por tiempo de servicio.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e
invalidez.
Los subsidios por incapacidad temporal,maternidad y lactancia.
Base legal: Artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

9. En caso una persona natural domiciliada en el pas labore para una empresa durante los meses de marzo a diciembre
2014 y verifique culminado el citado ejercicio que se le ha retenido un importe menor al que corresponda Se encuentra
obligado el trabajador dependiente a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta a fin regularizar
el monto no retenido?
La persona natural no tiene la obligacin a presentar declaracin jurada anual, toda vez que solo ha percibido rentas de
Quinta Categora.
Sin perjuicio de ello, la persona natural deber regularizar el pago del impuesto respectivo, hasta el vencimiento del
plazo establecido para el pago de regularizacin del referido impuesto, utilizando el Formulario 1662 o el Formulario
1073 cuando carezca de RUC, consignando en el mismo el Cdigo de Tributo 3073 y como Periodo Tributario 13-2014
Base Legal: Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia 056-2011/SUNAT.
10. Si el empleador no retiene el Impuesto a la Renta de Quinta Categora a uno de los trabajadores y regulariza el
pago de la misma en el ejercicio siguiente en declaracin mensual de febrero conforme lo establece la normativa
vigente, dicha situacin lo exime del pago de la multa prevista en el artculo 177 numeral 13 del Cdigo Tributario?
No. La regularizacin en el pago del impuesto que en su momento se debi retener en el ejercicio anterior no libera al
agente de retencin de dicha obligacin; por tanto, estara incurriendo en la aludida infraccin quedando obligado al
pago de una multa correspondiente al 50% del importe no retenido y no pagado dentro de los plazos establecidos.
Base legal:Literal e) artculo 39 del TUO del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Artculo 177
numeral 13 del TUO del Cdigo Tributario.

11. La Canasta Navidea que entrega el empleador a sus trabajadores est gravada con el Impuesto a la Renta?
De conformidad con lo dispuesto por el inciso a) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta constituye renta de
quinta categora el trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como
sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios
personales.
En consecuencia, cualquier pago que el trabajador reciba de su empleador, con ocasin del servicio prestado en relacin
de dependencia, constituye renta de quinta categora; incluso la canasta de navidad o similares.
Base Legal: Inciso a) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta
GRACIAS