Trata de la responsabilidad que tiene el auditor en relacin

con los saldos de apertura en un encargo inicial de

auditora. Adems de los importes que figuran en los
estados financieros, los saldos de apertura incluyen
cuestiones cuya existencia al inicio del periodo debe ser
revelada, tales como contingencias y compromisos. La NIA
710 y la NIA 300 incluyen requerimientos y orientaciones
adicionales sobre las actividades previas al comienzo de
una auditora inicial.
El objetivo del auditor, con respecto a los saldos de apertura,
consiste en obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada
sobre:

Los saldos de apertura contienen incorrecciones

que puedan afectar de forma material a los
a) estados financieros del periodo actual

Se han aplicado de manera uniforme en los

estados financieros del periodo actual las
polticas contables adecuadas reflejadas en los
b) saldos de apertura.
a)Encargo de auditora inicial:
1) Los estados financieros correspondientes
al perodo anterior no fueron auditados.

2) Los estados financieros

correspondientes al perodo anterior fueron
auditados por el auditor predecesor.
Los saldos de apertura se corresponden con los
saldos al cierre del periodo anterior y reflejan los
efectos tanto de las transacciones y hechos de
periodos anteriores, como de las polticas
contables aplicadas en el periodo anterior.

Auditor de otra firma de auditora, que audit

los estados financieros de una entidad en el
periodo anterior y que ha sido sustituido por
el auditor actual.
 Para las primeras auditoras el auditor debe obtener elementos
de juicio vlidos y suficientes respecto de que:

1) Los saldos
inciales no
contengan errores
significativos que 2) Los saldos del
pudieran afectar los ejercicio anterior han
saldos del perodo sido correctamente
actual. trasladados al
presente ejercicio o, 3) Las polticas
en su caso, han sido contables del ente son
ajustados. apropiadas y han sido
aplicadas
correctamente o sus
cambios debidamente
contabilizados y
adecuadamente
expuestos.
El auditor leer los estados financieros ms recientes, en su caso, y
el correspondiente informe de auditora del auditor predecesor,
si lo hubiera, en busca de informacin relevante en relacin con
los saldos de apertura, incluida la informacin revelada.

El auditor obtendr evidencia de auditora suficiente y adecuada

sobre si los saldos de apertura contienen incorrecciones que
afecten de forma material a los estados financieros del periodo
actual.

Si el auditor obtiene evidencia de auditora de que los saldos de apertura

contienen incorrecciones que podran afectar de forma material a los
estados financieros del periodo actual, aplicar los procedimientos de
auditora adicionales que resulten adecuados en las circunstancias,
para determinar el efecto en los estados financieros del periodo actual.
Si los estados financieros del periodo anterior fueron
auditados por un auditor predecesor y ste expres una
opinin modificada, el auditor evaluar el efecto que la
cuestin que origin la modificacin tiene en la valoracin
de los riesgos de incorreccin material en los estados
financieros del periodo actual.
Saldos de apertura

Si el auditor no puede obtener evidencia de auditora

suficiente y adecuada con respecto a los saldos de
apertura, expresar una opinin con salvedades o
denegar la opinin sobre los estados financieros,
segn corresponda, de conformidad con la NIA 705.
El auditor expresar una opinin con salvedades o una
opinin desfavorable, segn corresponda, de conformidad
con la NIA 705, si concluye que:

las polticas contables del periodo actual no se aplican

congruentemente en relacin con los saldos de apertura.

un cambio en las polticas contables no se registra,

presenta o revela adecuadamente.
Si el informe de auditora del auditor predecesor sobre los
estados financieros del periodo anterior contena una
opinin modificada que contina siendo relevante y
material con respecto a los estados financieros del periodo
actual, el auditor expresar una opinin modificada en el
informe de auditora sobre los estados financieros del
periodo actual.
Consideraciones especificas para entidades del sector publico.( Ref.:
apartado 6)

En el sector pblico pueden existir limitaciones normativas a la

informacin que el auditor actual puede obtener de un auditor
predecesor
Los procedimientos de auditoria necesarios en
relacin con los saldos de apertura dependen de
cuestiones como:

Las polticas contables aplicadas por la entidad.

La naturaleza de los saldos contables

La significativita de los saldos de apertura en

relacin a los estados financieros del periodo
actual

Si los estados financieros del periodo anterior

fueron auditados y, en ese caso, si el auditor
predecesor expreso la opinin modificada
En el caso de los activos y pasivos corrientes, los
procedimientos de auditoria del periodo actual
pueden proporcionar algo de evidencia sobre los
saldos de apertura.
Pueden necesitarse procedimientos de auditoria
adicionales como:
La observacin del recuento fsico de
existencias actual y conciliacin.

La aplicacin de procedimientos de
auditoria en relacin con la valoracin de
las partidas de existencias inciales.

La aplicacin de procedimientos de
auditoria en relacin con el beneficio bruto
y el corte de operaciones.
 En el caso de los
activos y pasivos no El inmovilizado
corrientes, tales material
como:

El
Las deudas a largo
inmovilizado plazo
financiero y

Es posible tener alguna

evidencia de auditoria
mediante el examen de
registros contables y de
otra informacin
subyacente a los saldos
de apertura.
Saldos de apertura:
La incapacidad de un auditor de obtener evidencia suficiente y adecuada en relacin con los
saldos puede dar lugar a una de las siguientes opiniones modificadas en el informe de
auditoria:

a) una opinin con salvedades o la denegacin de opinin,

segn las circunstancias o;
b) Salvo que disposiciones legales o reglamentarias lo
impidan, una opinin con salvedades o la denegacin de
opinin, segn corresponda.
Opinin modificada en el informe emitido por el auditor
predecesor
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la
sociedad ABC, que comprenden el balance de
situacin a 31 de diciembre , el estado de resultados,
el estado de cambios en el patrimonio neto y el
estado de flujos de efectivo correspondientes al
ejercicio terminado en dicha fecha, as como un
resumen de las polticas contables significativas y
otra informacin explicativa.
La direccin es responsable de la preparacin y
presentacin fiel de los estados financieros
adjuntos de conformidad con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, y del
control interno que la direccin considere
necesario para permitir la preparacin de estados
financieros libres de incorreccin material, debida
a fraude o error.
Expresar una opinin sobre los estados financieros adjuntos
basada en la auditora.
Dichas normas exigen que cumplan con los requerimientos de
tica, as como que planifiquemos y ejecutemos la auditora
con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los
estados financieros estn libres de incorreccin material.
Fuimos nombrados auditores de la sociedad el 30 de junio. por lo que no
presenciamos el recuento fsico de las existencias al inicio del ejercicio.
No hemos podido satisfacernos por medios alternativos de las cantidades
de existencias a 31 de diciembre
Puesto que las existencias iniciales influyen en la determinacin del
resultado y de los flujos de efectivo, no hemos podido determinar si
hubiese sido necesario realizar ajustes en el beneficio del ejercicio
consignado en el estado de resultados y en los flujos de efectivo netos
procedentes de las actividades de explotacin consignadas en el estado
de flujos de efectivo.
Excepto por los posibles efectos del hecho descrito en el prrafo de
"Fundamento de la opinin con salvedades", los estados
financieros expresan la imagen fiel de (o presentan fielmente, en
todos los aspectos materiales,) la situacin financiera de la
sociedad ABC a 31 de diciembre , as como de sus resultados y
flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en
dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
La estructura y contenido de esta seccin del informe de
auditora variar dependiendo de la naturaleza de las otras
responsabilidades de informacin del auditor
Firma del auditor
Fecha del informe de auditora
Direccin del auditor
Las circunstancias a que se refiere el apartado A8( b) son, entre otras:

El auditor no presenci el recuento fsico de existencias al inicio del periodo actual y no

pudo obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada en relacin con los saldos de
apertura de las existencias.

Los posibles efectos de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoria suficiente y

adecuada sobre los saldos de apertura de las existencias se consideran materiales pero
no generalizados en los resultados y los flujos de efectivo de la entidad.

La situacin financiera al cierre del ejercicio se presenta fielmente.

Se considera adecuada a las circunstancias una opinin con

salvedades en relacin con los resultados y flujos de efectivo y una
opinin no modificada o favorable en relacin con la situacin
financiera