RECONOCIMIENTO

I. Esta Norma Internacional de Contabilidad del

Sector Pblico (NICSP) se ha desarrollado
fundamentalmente a partir de la Norma
Internacional de Contabilidad (NIC) 19 (2004),
Beneficios a los Empleados, publicada por el
Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB). En la presente publicacin
del Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB) de la
Federacin Internacional de Contadores (IFAC) se
reproducen extractos de la NIC 19, con
autorizacin de la Fundacin de Normas
Internacionales de Informacin Financiera (IFRS).
OBJETIVO

Prescribir la contabilidad y revelacin

para los beneficios para empleados,
incluyendo beneficios de corto plazo
(salarios, vacaciones anuales, baja por
enfermedad, bonos, participacin de
utilidades y beneficios no-monetarios);
pensiones; seguro de vida y beneficios
mdicos posteriores al empleo; beneficios
de terminacin, y otros beneficios para
empleados de largo plazo (licencias de
largo plazo, discapacidad, compensacin
diferida, y bonos y participacin de
utilidades en el largo plazo), excepto por
las transacciones basadas-en-acciones y
los planes de retiro de empleados
ALCANCE
Esta Norma deber aplicarse por un empleador para contabilizar todos los beneficios a los
empleados, excepto las transacciones basadas en acciones.
Los beneficios a los empleados a los que se aplica esta Norma comprenden los que proceden
de:
a) Planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre una entidad y sus
empleados, ya sea individualmente, con grupos particulares de empleados o con sus
representantes;
b) Requerimientos legalmente establecidos, o por acuerdos del sector industrial, por
los que las entidades estn obligadas a contribuir a planes nacionales, regionales, sectoriales
u otro tipo de planes multi-patronales, o cuando las entidades estn obligadas a contribuir a
un programa combinado de la seguridad social; o
c) Prcticas no formalizadas que generan obligaciones implcitas. Las prcticas no
formalizadas dan lugar a obligaciones implcitas, cuando la entidad no tiene alternativa
realista diferente de la de afrontar los pagos de los beneficios a los empleados. Un ejemplo de
una obligacin implcita es cuando un cambio en las prcticas no formalizadas de la entidad
causara un dao inaceptable en sus relaciones con los empleados.
LOS BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS COMPRENDEN:

1) beneficios a los empleados a corto plazo, tales

como sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad
social, permisos remunerados anuales, permisos
remunerados por enfermedad,etc,

2) Beneficios post-empleo, tales como pensiones

y otros beneficios por retiro, seguros de vida y
atencin mdica post-empleo;

3) otros beneficios a los empleados a largo plazo,

incluyendo los permisos remunerados despus de
largos periodos de servicio o sabticos ,jubileos u
otros beneficios despus de un largo tiempo de
servicio.
Esta norma identifica cuatro categoras de beneficio a los empleados:
a) Beneficio a los empleados a corto plazo, tales como sueldos, salarios y aportaciones a la

seguridad social, permisos remunerados anuales, permisos remunerados por enfermedad,

participacin en ganancias e incentivos (si se pagan dentro de los doce meses siguientes al
periodo), y beneficios no monetarios (tales como atencin mdica, vivienda, automviles y
bienes o servicios subvencinales o gratuito) para los empleados actuales.
b) Beneficios post-empleo, tales como pensiones, otros beneficios por retiro, seguros de vida
y atencin medica post-empleo.
c) Otros beneficios a largo plazo para los empleados, entre los que se pueden incluir
permisos remunerados despus de largos periodos de servicio o permisos sabticos,
beneficios por jubileos u otros beneficios posteriores a un largo periodo de servicio, los
beneficios por incapacidad y, si se pagan en un plazo de doce meses o ms despus del
final del periodo, incentivos basados en el rendimiento, la participacin en ganancias y las
compensaciones diferidas; y
d) Beneficios por terminacin.

Los beneficios a los empleados comprenden tanto los proporcionados a los trabajadores
propiamente dichos, como a las personas que dependan de ellos, y pueden ser satisfechos mediante
pagos
 La Norma requiere que una entidad reconozca:
-Un pasivo cuando el empleado ha prestado servicio en intercambio por beneficios para
empleados a ser pagados en el futuro
-Un gasto cuando la entidad consume los beneficios econmicos o el potencial de servicio que
surge del servicio prestado por un empleado en intercambio por beneficios para empleados
Principio subyacente: El costo de proporcionar beneficios para empleados tiene que ser
reconocido en el perodo en el cual el beneficio es ganado por el empleado, ms que cuando
es pagado o por pagar.
Costo del servicio corriente es el incremento en el valor presente de la obligacin de
beneficio definido resultante de servicio del empleado en el perodo corriente.
Planes de beneficio definido son planes de beneficio posterior al empleo diferentes a los
planes de contribucin definida.
Planes de contribucin definida son planes de beneficio posterior al empleo segn los cuales
la entidad paga contribuciones fijas a una entidad separada (un fondo) y no tendr
obligacin legal o constructiva para pagar contribuciones adicionales si el fondo no tiene
suficientes activos para pagar todos los beneficios para empleados relacionados con el
servicio del empleado en los perodos corriente y anterior.
Los beneficios para empleados de corto plazo (pagables dentro de 12 meses) tienen que ser
reconocidos como un gasto en el perodo en el cual el empleado presta el servicio.
La entidad tiene que medir el costo esperado de la acumulacin de las ausencias compensadas
como la cantidad adicional que la entidad espera pagar como resultado del derecho no usado que
ha acumulado a la fecha de presentacin de reporte.
Los pagos de bonos y los pagos de participacin de utilidades se reconocen solo cuando la
entidad tiene una obligacin legal o constructiva para pagarlos y la obligacin puede ser
estimada confiablemente.
Los planes de beneficio posterior al empleo (tales como pensiones y atencin mdica posterior
al empleo) son categorizados ya sea como planes de contribucin definida o planes de
beneficio definido.
Segn los planes de contribucin definida,
-Planes donde la empresa realiza contribuciones predeterminadas a una entidad (fondo) quin
es el responsable de atender los beneficios
- los gastos son reconocidos en el perodo en que la contribucin es por pagar. Los gastos
causados, luego de deducir cualquier contribucin ya pagada, son reconocidos como un pasivo.
 Segn los planes de beneficio definido
-Planes en los que la empresa se obliga a suministrar los beneficios acordados asumiendo
los riesgos de atenderlos

un pasivo es reconocido en el estado de posicin financiera igual al total neto de:

- El valor presente de la obligacin de beneficio definido (el valor presente de los pagos
futuros esperados requeridos para liquidar la obligacin resultante del servicio del
empleado en los perodos corriente y anterior)
- Ms cualesquiera ganancias actuariales diferidas menos cualesquiera prdidas actuariales
diferidas menos cualesquiera costos del servicio pasado diferidos
- Menos el valor razonable de cualesquiera activos del plan a la fecha de presentacin de
reporte
 Las ganancias y prdidas actuariales pueden ser
(a)reconocidas inmediatamente en supervit o dficit,
(b) diferidas hasta un mximo, con cualquier exceso amortizado en supervit o dficit
(el enfoque intermedio), o
(c)reconocidas inmediatamente directamente en activos netos / patrimonio (en el
estado de cambios en activos netos / patrimonio).
La entidad tiene que reconocer las ganancias o prdidas en el recorte o liquidacin
de un plan de beneficio definido cuando el recorte o la liquidacin ocurre. Antes de
determinar el efecto del recorte o de la liquidacin, la entidad tiene que volver a
medir la obligacin usando supuestos actuariales corrientes.
Los activos del plan incluyen los activos tenidos por un fondo de beneficio para
empleados de largo plazo y las plizas de seguros que califiquen.
Para los planes de grupo, el costo neto es reconocido en los estados financieros
separados de la entidad que legalmente es el empleador patrocinador a menos que
exista un acuerdo contractual o una poltica establecida para la asignacin del costo.
 Los beneficios para empleados de largo plazo

entre los que se pueden incluir permisos remunerados despus de largos periodos de
servicio o permisos sabticos, beneficios por jubileos u otros beneficios posteriores a un
largo periodo de servicio, los beneficios por incapacidad y, si se pagan en un plazo de
doce meses o ms despus del final del periodo, incentivos basados en el rendimiento, la
participacin en ganancias y las compensaciones diferidas; y
 Los beneficios de terminacin tienen que ser reconocidos como un pasivo y un
gasto cuando la entidad de manera demostrable est comprometida a terminar
el empleo de uno o ms empleados antes de la fecha normal de retiro o a
proporcionar beneficios de terminacin como resultado de una oferta hecha
para fomentar el retiro voluntario.

La entidad puede pagar primas de seguros para financiar un plan de beneficio

posterior al empleo. La entidad tiene que tratar tal plan como un plan de
contribucin definida a menos que la entidad tendr (ya sea directa o
indirectamente mediante el plan) una obligacin legal o constructiva a ya sea:
- Pagar los beneficios para empleados a su vencimiento
- Pagar cantidades adicionales si el asegurador no paga todos los beneficios
futuros

para empleados relacionados con el servicio del empleado en los perodos

corriente y anterior. Si la entidad retiene tal obligacin legal o constructiva, la
entidad tiene que tratar el plan como un plan de beneficio definido.
 ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

El importe reconocido como un pasivo por beneficios definidos ser

la suma neta total de los siguientes importes:
a)El valor presente de la obligacin por beneficios definidos a fecha
de presentacin
b)Ms cualquier ganancia actuarial (menos cualquier prdida
actuarial) no reconocida por causa del tratamiento contable Menos
cualquier del costo de servicios pasados todava no reconocido; y
c)Menos el valor razonable, a fecha presentacin, de los activos del
plan (si los hubiere) con los que se cancelarn directamente las
obligaciones
El valor presente de las obligaciones por beneficios definidos es el
importe bruto de las mismas, antes de deducir el valor razonable de
cualesquiera activos del plan.
 ESTADO DE RENDIMIENTO FINANCIERO

Una entidad reconocer, en el resultado (ahorro o desahorro), el importe total

neto de las siguientes cantidades, salvo que otra Norma requiera o permita su
inclusin en el costo de un activo: Un supervit es el exceso del valor razonable de
los activos del plan sobre el valor presente de la obligacin por beneficios
definidos.
a)El costo de servicio del periodo corriente (vanse los prrafos 76 a 104);
b)El costo por intereses;
c)El rendimiento esperado de cualquier activo del plan, as como de cualquier
derecho de reembolso ;
d)Las ganancias y prdidas actuariales, segn se requiera de acuerdo con la poltica
contable de la entidad ;
e)El costo de los servicios pasados;
f)El efecto de cualquier tipo de reduccin o liquidacin del plan (vanse los
prrafos 129 y 130); y
g)El efecto del lmite establecido en el prrafo 69(b), a menos que se reconozca en
el Estado de cambios en los activos netos/patrimonio
SUPOSICIONES ACTUARIALES
Las suposiciones actuariales constituyen las mejores estimaciones de la
entidad sobre las variables que determinarn el costo final de proporcionar
los beneficios post-empleo. Las suposiciones actuariales comprenden:
a)Suposiciones demogrficas acerca de las caractersticas de los empleados
actuales y pasados (y las personas que tienen a su cargo) que puedan recibir
los beneficios. Las suposiciones demogrficas tienen relacin con temas
tales como:
b)Suposiciones financieras, que tienen relacin con los siguientes
1.Elementos
2.Suposiciones actuarialesSalarios, beneficios y costos de atencin mdica
Las obligaciones por beneficios post-empleo.
GANANCIAS Y PRDIDAS ACTUARIALES
Al medir su pasivo por beneficios definidos de acuerdo con el
prrafo 65,una entidad reconocer, segn las condiciones del
prrafo 70, una parte de sus ganancias y prdidas actuariales
como gasto o ingreso ordinario (segn lo especificado en el
prrafo 106), si el importe neto acumulado no reconocido de las
ganancias y prdidas actuariales al final del periodo anterior del
que se informa excediera a la mayor de las siguientes
cantidades:
a)El 10% del valor presente de la obligacin por los beneficios
definidos en esa fecha (antes de deducir los activos del plan); y
b)El 10% del valor razonable de cualesquiera activos del plan en
esa fecha. Esos lmites se calcularn y aplicarn por separado
para cada uno de los planes de beneficios definidos.
COSTO DEL SERVICIO PASADO

El costo de servicios pasados surge cuando una entidad

introduce un plan de beneficios definidos que atribuye
beneficios a servicios pasados o cambia los beneficios a
pagar por servicios pasados de un plan de beneficios
definidos ya existente. Tales cambios tienen como
contrapartida los servicios prestados por los empleados
en el periodo de tiempo hasta la consolidacin del
derecho irrevocable a recibir los beneficios. Por tanto, la
entidad reconoce el costo de los servicios pasados a lo
largo de ese periodo, con independencia de que el costo
se refiera a servicios prestados por los empleados en
periodos anteriores.
EN EL COSTO DE SERVICIOS PASADOS SE EXCLUYEN:
a)El efecto de las diferencias entre los incrementos de salarios reales
y anteriormente asumidos sobre la obligacin de pagar beneficios
por servicios de aos anteriores .
b)Subestimaciones o sobreestimaciones de los incrementos de tipo
discrecional en las pensiones, en el caso de que una entidad tenga
una obligacin implcita de realizar tales aumentos .
c)Estimaciones de mejoras en los beneficios que procedan de
ganancias actuariales que hayan sido reconocidas en los estados
financieros, siempre que la entidad est obligada, por los trminos
formales del plan .
d)El incremento en los beneficios consolidados (irrevocables)
cuando, en ausencia de nuevos o mayores beneficios, los empleados
completan los requerimientos de consolidacin .
e)El efecto de los ajustes en el plan que reducen los beneficios
correspondientes a servicios futuros (una reduccin).
 RECONOCIMIENTO Y MEDICINACTIVOS DEL PLAN

1.VALOR RAZONABLE DE LOS ACTIVOS DEL PLAN

Segn el prrafo 65, para determinar el importe reconocido en el

estado de situacin financiera se deducir el valor razonable de
cualquier activo del plan. Cuando no haya precio de mercado
disponible, el valor razonable de los activos del plan se estima,
por ejemplo, descontando flujos de efectivo futuros esperados
utilizando un tasa de descuento que refleje tanto el riesgo
asociado con los activos del plan como la fecha de disposicin
esperada o de vencimiento de esos activos (o, si no tienen
vencimiento, el periodo esperado hasta la liquidacin de la
obligacin relacionada).
RECONOCIMIENTO Y MEDICINACTIVOS DEL PLAN

2.REEMBOLSOS
Cuando sea, y solo cuando sea, prcticamente cierto que un tercero
vaya a reembolsar alguno o todos los desembolsos requeridos para
cancelar una obligacin por beneficios definidos, una entidad
reconocer su derecho al reembolso como un activo separado. La
entidad medir el activo a su valor razonable. En todo lo dems, la
entidad tratar ese activo de la misma manera que al resto de los
activos del plan. En el estado
RECONOCIMIENTO Y MEDICINACTIVOS DEL PLAN
3.RENDIMIENTOS DE LOS ACTIVOS DEL PLAN
El rendimiento previsto de los activos del plan es un
componente del gasto reconocido en el estado de
rendimiento financiero. La diferencia entre el
rendimiento previsto y el rendimiento real de los activos
del plan es una ganancia o prdida actuarial, segn el
caso, y su importe se incluir con el resto de las ganancias
y prdidas actuariales, correspondiente a la obligacin
por beneficios definidos, a la hora de determinar el
importe neto que servir para realizar las comparaciones
con los lmites de la banda de fluctuacin del 10%.
ADOPCIN POR PRIMERA VEZ DE ESTA NORMA

Cuando se adopte por primera vez la regulacin contenida en esta

Norma, una entidad proceder a determinar, en la fecha
correspondiente, su pasivo inicial correspondiente a los planes de
beneficios definidos como:
a)El valor presente de las obligaciones en el momento de la adopcin
b)Menos el valor razonable, en esa misma fecha de la adopcin, de los
activos del plan (si existiesen) con los cuales se van a cancelar
directamente las obligaciones derivadas del mismo
Si el pasivo inicial determinado de acuerdo con el prrafo 166 es
mayor menor que el pasivo que se habra reconocido en la misma
fecha de acuerdo a la poltica contable previa de la entidad, la entidad
reconocer ese incremento o disminucin de los resultados (ahorro o
desahorro) acumulados iniciales.
FECHA DE VIGENCIA

Una entidad deber aplicar esta Norma para

los estados financieros anuales que cubran
periodos que comiencen a partir del 1 de
enero de 2011. Se aconseja su aplicacin
anticipada. Si una entidad aplica esta Norma
en periodos que comiencen antes del 1 de
enero de 2011, deber revelar este hecho..
Una entidad deber aplicar las
modificaciones para los estados financieros
anuales que cubran periodos que comiencen
a partir del 1 de enero de 2011.