CGS 7401

CONTABILIDAD PARA LA
GESTION.
MECANICA

1
El impuesto valor agregado
IVA

2
El IVA, (Impuesto al Valor Agregado) es el
principal impuesto al consumo vigente en
nuestro pas, y grava con una tasa nica del
19% al valor agregado que se incorpora en
cada etapa de la cadena de comercializacin y
distribucin hasta que el bien es adquirido por
el consumidor final.

3
 Este impuesto a las ventas y servicios afecta al
consumidor final, pero se genera en cada etapa de
la comercializacin del bien.

El monto a pagar surge de la diferencia entre el

DBITO FISCAL, que es la suma de los
impuestos recargados en las ventas y servicios
efectuados en el perodo de un mes, y el
CRDITO FISCAL, que equivale al impuesto
recargado en las facturas de compra y de
utilizacin de servicios.

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 Ejemplo
El siguiente ejemplo muestra la mecnica simplificada, con un IVA generalizado de 10%.

La empresa A produce, a partir de recursos naturales, el bien X1, al que fija un precio de $ 100 por
unidad.
A vende X1 a B, con un precio de $ 100, y aade $ 10 en concepto de IVA. Por lo tanto, B paga a
A $ 110. Resultado fiscal: A es deudor del fisco por $ 10
B transforma cada unidad de X1 en una unidad de X2, bien al que fija un precio de $150.
B vende X2 al distribuidor C, adicionando IVA por $ 15. Por lo tanto, C paga a B $165. Resultado
fiscal: B es deudor del fisco por $5 = (15 - 10)
C distribuye X2 en el comercio minorista, fijando un precio de $ 200.
C vende X2 a la tienda D, adicionando IVA por $ 20. Entonces, D paga a C $ 220. Resultado fiscal:
C es deudor del fisco por $ 5 = (20 - 15)
D vende X2 al pblico, fijando un precio neto de $ 240.
El consumidor final F compra X2 en la tienda D. F paga por el producto $ 264. Resultado fiscal: D
es deudor del fisco por $ 4 = (24 - 20)

Como se ve en el ejemplo, todo el monto acumulado del impuesto (10+5+5+4= $ 24 ) es soportado por
el consumidor final (F), pero ha sido percibido en varias etapas intermedias: percepcin(A+B+C+D) =
impuesto pagado por el consumidor final.
5
 Ejercicio con clculo con iva 19 %.
A.- Empresa 1 Vende a $ 90.000.- :
Dbito fiscal $ 17.100.-
B.- Empresa 2 Vende a $ 120.000.- :
Dbito fiscal $ 22.800.-
C.- Empresa 3 Vende a $ 160.000.- :
Dbito fiscal $ 30.400.-
D.- Empresa 4 Vende a $ 210.000.- :
Dbito fiscal $ 39.900.-

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Ejercicio : Desarrolle clculo con iva 19 %.
A.- Empresa 1 Vende a $ 190.000.- :
Dbito fiscal $ .-
B.- Empresa 2 Vende a $ 250.000.- :
Dbito fiscal $ .-
C.- Empresa 3 Vende a $ 330.000.- :
Dbito fiscal $ .-
D.- Empresa 4 Vende a $ 420.000.- :
Dbito fiscal $ .-

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El Dbito Fiscal

El Dbito Fiscal del mes es la suma de los

impuestos recargados en las operaciones de
ventas o servicios. El Dbito Fiscal puede
experimentar algunos agregados y deducciones.
Por ejemplo, se agrega al Dbito Fiscal el IVA
correspondiente a intereses moratorios o por
operaciones a plazo, a diferencias de precio, etc.
Se deduce del Dbito Fiscal el IVA
correspondiente a descuentos, montos por
devoluciones de mercaderas, y otras.

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El Crdito Fiscal

El Crdito Fiscal del mes es la suma de

los impuestos recargados en las
adquisiciones de bienes y servicios y,
adems, el impuesto soportado en las
importaciones. No todas las compras
dan derecho a utilizar el Crdito Fiscal.
Sealaremos separadamente algunas
operaciones que dan derecho a Crdito
Fiscal y otras que no dan este derecho.
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 En general dan derecho a Crdito Fiscal las
compras que se utilizan en el giro de la
Empresa.

Compras destinadas a formar parte del activo realizable, tales

como mercaderas, materias primas y otros.

Compras de activos fijos para la empresa. Ejemplo: muebles,

computadores.

Adquisiciones de gastos generales del giro de la empresa.

(Ejemplo: tiles para aseo. )

Utilizacin de servicios para el giro de la empresa.

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Determinacin del Impuesto y su
pago.

El IVA a pagar del mes corresponde a la cifra que

resulta de restar el Crdito Fiscal del
Dbito Fiscal del mes. Si el resultado es
positivo debe ingresarse en arcas fiscales
durante los 12 primeros das del mes siguiente. Si
el resultado es negativo constituye un
Crdito Fiscal de IVA que se arrastra y puede
aprovecharse en el mes siguiente.
11
Esto ltimo es lo ms importante:
o sea la compra de bienes o servicios debe
estar necesariamente relacionada con
actividades afectas al impuesto IVA, en
caso contrario el IVA crdito no se puede
aprovechar, constituyendo costo o gasto
dependiendo de la situacin.

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 Requisitos para Utilizar el Crdito
Fiscal
Acreditar el recargo del impuesto en las
respectivas facturas o con el comprobante
de pago en el caso de las importaciones
(las facturas deben ser originales).

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 Las facturas deben indicar el impuesto recargado en
forma separada.
Las facturas o comprobantes de pago de las
importaciones deben estar debidamente registrados en el
libro de compras.
A los documentos deben corresponder al perodo
tributario respectivo. En el caso de documentos recibidos
con retraso (facturas, notas de dbito, notas de crdito),
estos podrn considerarse "dentro de los dos perodos
tributarios siguientes" al que correspondan. A modo de
ejemplo, el libro de compras del mes de julio de 2000,
podr tener facturas de julio, junio y mayo de 2000,
recibidas con retraso.

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 Lmite de gastos que se puede
respaldar con Boletas
En virtud de la Resolucin N 6.289 del SII, que
regula la solicitud de emisin de facturas y guas de
despacho y como una manera de hacer ms expedita
la compra de insumos menores que se realizan a
travs de compras directas, en supermercados y
tiendas comerciales, por la modalidad de Fondos a
Rendir, se ha dispuesto a contar del da 1 de junio
de 1999, el lmite de gasto que se puede respaldar
con boletas ser de 1 UTM (Unidad Tributaria
Mensual $ 36.863 ) sobre dicho valor se deber
solicitar factura.
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 Respaldo de gastos con Boleta
Toda compra que se respalde con Boletas de
Venta o Servicios, debe indicar claramente los
artculos adquiridos o el servicio solicitado.

Ya sea que est impreso directamente en el

comprobante o que se deba agregar a mano; por lo
tanto no basta mencionar leyendas genricas tales
como: "compra de insumos", "compra de librera",
etc.

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Facturas de compra y
venta

17
 Se debe mantener un registro actualizado de
todas las facturas de compra, lo que se conoce
como Libro de Compras. Cada una de las
facturas recibidas deber ser registrada en el
Libro de Compras, dentro del plazo de tres
meses calendario estipulado por la ley. Si la
factura no es registrada dentro de ese plazo, el
crdito fiscal asociado se pierde, por lo que es
de suma importancia el que se enven las
facturas lo antes posible.

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FACTURA DE
COMPRA

19
FACTURA DE
VENTA

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21
 LIBRO DE COMPRA Y VENTA

El Libro de Compra-Venta es un registro de

datos que se realiza para un perodo tributario
(mes- ao), dando origen a un resumen y detalle
de las facturas y boletas.

En l se registran las compras y ventas diarias

que realiza el contribuyente con el objetivo de
determinar el IVA y pagarlo en el SII el da 12 de
cada mes

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23
24
 Desde el punto de vista de la Venta o
Prestacin de un Servicio
Siempre que se efecte una venta o preste algn
servicio, deber emitir la correspondiente factura
o boleta (segn corresponda a la nueva normativa
tributaria que regula la emisin de estos
documentos)
Si se trata de una actividad afecta a IVA, deber
emitirse la boleta o factura tomando en cuenta el
valor del bien vendido o del servicio prestado, y
recargndolo con una tasa impositiva de un 19 %.
Por otro lado, si se trata de una actividad exenta
de IVA, igualmente deber emitir la factura o
boleta exenta correspondiente. 25
Guas de Despacho

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Exigidas en el artculo N 55 del D.L. N 825, de
1974, de emisin obligatoria cuando se hubiera
optado por postergar el otorgamiento de la factura
y cuando se trasladen bienes que importen o no
venta.

27
 Las Guas de Despacho deben cumplir con los mismos
requisitos sealados para las facturas.
Igualmente deber indicarse el nombre completo del
prestador de servicio y receptor de los bienes remitidos,
cuando se trate de convenciones que no constituyen
venta, adems del resto de los antecedentes legales
exigidos.

Debe incluirse el detalle completo de las especies que se

trasladan, con indicacin de las unidades, peso o
volumen, nombre y caractersticas de las especies y valor
unitario.

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 Ejemplares

Las Guas de Despacho deben emitirse en triplicado, debiendo el

original y el triplicado acompaar a los bienes corporales
muebles que se trasladan con motivo de una venta, de una
convencin asimilada a venta, de una prestacin de servicios o
por causas que no importen ventas.

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 El duplicado deber conservarlo el emisor, en su
poder, a objeto de proceder posteriormente a la
facturacin de la operacin, cuando corresponda.

nicamente las copias voluntarias o extras,

constituidas por el cuarto, quinto y siguientes
ejemplares, debern llevar, en forma atravesada,
la frase: "COPIA NO VALIDA PARA EFECTOS
TRIBUTARIOS".

30
31
 Notas de Crdito
Cuando se desea anular una factura con
posterioridad al plazo de declaracin y pago, o
en el caso de facturas emitidas con errores de
forma (domicilio, Rut, giro, etc.), se deber
emitir una nota de crdito con los rubros
rectificados y con la referencia de la factura
que corrige.

32
 Notas de Dbito
Esta viene a aumentar el monto de una venta o
servicio prestado con anterioridad;
cumpliendo al igual que la factura emitida, con
los mimos requisitos de fondo y forma.

33
Las Boletas

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 Deben ser emitidas, como mnimo, en duplicado.
Se debe indicar claramente la fecha de emisin,
anotando el mes utilizando nmeros rabes o palabras.
Luego se debe indicar el monto de la operacin,
incluido el IVA (cuando corresponda), pero sin
anotarse los centavos.
La Copia se entrega al cliente y el Original lo conserva
el vendedor. No es necesario detallar los bienes que se
venden o los servicios que se prestan, pero puede
incluirse el detalle de la venta.
Pueden contener, adems, otras informaciones
necesarias para el vendedor.
Opcionalmente tambin pueden anotarse datos del
comprador.
Previa autorizacin del S.I.I. pueden emitirse mediante
mquinas registradoras.
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 Deben ser dos ejemplares:

BOLETAS, Original
vendedor Debe ser
guardado por el vendedor.
Copia comprador Se
entrega al cliente.

Monto mnimo exigido para

la emisin de la boleta es de
$ 180.

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 En caso de ventas inferiores a
este monto se debe llevar un
libro de ventas menores y emitir
una boleta de ventas por el total
diario de este tipo de venta
menores (Al margen que no
existe impedimento tributario
para emitir boletas en todos los
casos, an cuando sean de un
monto menor a $180).

Los talonarios de boletas de compraventa deben guardarse por

un perodo mnimo de 6 aos
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 OTROS IMPUESTOS :

Impuesto a la Renta de Primera Categora

El Impuesto de Primera Categora grava las rentas provenientes del

capital, entre otras, por las empresas comerciales, industriales, mineras,
servicios, etc

Impuesto nico de Segunda Categora

El Impuesto nico de Segunda Categora grava las rentas del

trabajo dependiente, como ser sueldos, pensiones y rentas accesorias o
complementarias a las anteriores. Es un tributo que se aplica con una
escala de tasas progresivas, declarndose y pagndose mensualmente
sobre las rentas percibidas provenientes de una actividad laboral
ejercida en forma dependiente, y a partir de un monto que exceda, a
contar del 1 de enero del 2002, de 13,5 UTM.

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