Exoneraciones e

inafectaciones
Derecho Tributario II
Profesor: Jos Carlos Glvez Rosasco
RTF No. 00643-4-2005
 Asunto
Resuelve apelacin contra resolucin de SUNAT que declar
infundada la reclamacin interpuesta contra dos resoluciones de
determinacin: una sobre IGV; la otra sobre IR.
Recurrente celebr contrato de servicios artsticos con Laura Pausini.
A cambio de $ 17500 Laura Pausini hizo un concierto en Lima.
Controversia: determinar si recurrente adeuda IR, por concepto de
retenciones a no domiciliados, e IGV, por utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados.
 Resolucin de determinacin sobre IR
Presupuestos normativos (TUO de la Ley del IR):
No domiciliados en el pas pagan IR por las rentas de fuente
peruana que obtengan.
Personas que paguen a no domiciliados rentas de fuente peruana
de cualquier naturaleza deben retener y abonar al fisco con
carcter definitivo los impuestos que correspondan.
 Resolucin de determinacin sobre IR
Posicin del recurrente:
Recurrente alega estar exonerado del IR porque el INC calific al
concierto como un Espectculo Pblico Cultural No Deportivo.
Artculo 19, literal n, de la Ley del IR: Estn exonerados del impuesto
() Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros
por los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera,
opereta, ballet y folclor, calificados como espectculos pblicos culturales por el
Instituto Nacional de Cultura, realizados en el pas.
 Resolucin de determinacin sobre IR
Posicin de SUNAT:
Calificacin de espectculo pblico cultural que otorga el INC a
cualquier expresin artstica no es suficiente para conceder la
exoneracin contemplada en las normas del IR, pues esta solo
alcanza a las actividades artsticas taxativamente enumeradas en la
norma y el concierto de Laura Pausini no puede comprenderse en
esa enumeracin.
 Resolucin de determinacin sobre IR
Posicin de TF:
A efecto de la exoneracin debe cumplirse 2 requisitos: i)espectculo
del tipo previsto en la norma y ii) que el INC lo haya calificado como
Espectculo Pblico Cultural.
El concierto fue calificado como Espectculo Pblico Cultural No
Deportivo por el INC. Sin embargo, tambin fue calificado por el
mismo INC dentro del gnero msica romntica internacional, el cual no
est comprendido en la relacin de gneros exonerados por la norma.
Resolucin de determinacin sobre IR
Posicin de TF:
Recurrente no cumpli con ambos requisitos. Por lo tanto, se
encontraba obligado a retener el IR del no domiciliado.
A efecto de la exoneracin debe cumplirse 2 requisitos:
i)espectculo del tipo previsto en la norma y ii) que el INC lo haya
calificado como Espectculo Pblico Cultural.
 Resolucin de determinacin sobre IR
Posicin de TF:
El concierto fue calificado como Espectculo Pblico Cultural No
Deportivo por el INC. Sin embargo, tambin fue calificado por el
mismo INC dentro del gnero msica romntica internacional, el cual
no est comprendido en la relacin de gneros exonerados por la
norma.
Recurrente no cumpli con ambos requisitos. Por lo tanto, se
encontraba obligado a retener el IR del no domiciliado.
RTF No. 01036-7-2009
 Asunto
Resuelve apelacin contra resolucin de SUNAT que declar
improcedente la reclamacin interpuesta contra cierta resolucin de
determinacin sobre Impuesto a los Espectculos Pblicos No
Deportivos.
Espectculo: Concierto Recordando a Los Beatles celebrado en cierto
anfiteatro del Parque de la Exposicin. 35 miembros de la Sinfnica
Nacional interpretaron temas clsicos de The Beatles.
Controversia: determinar si el evento se encuentra afecto al Impuesto a
los Espectculos Pblicos No Deportivos.
Resolucin de determinacin sobre Impuesto a
los Espectculos Pblicos No Deportivos
Marco normativo:
Artculo 54 de la Ley de Tributacin Municipal: El impuesto a los
Espectculos Pblicos no Deportivos grava el monto que se abona por
concepto de ingresos a espectculos pblicos no deportivos en locales y parques
cerrados con excepcin de los espectculos en vivo de teatro, zarzuela,
conciertos de msica clsica, opera, opereta, ballet, circo y folclore nacional,
calificados como espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional de
Cultura.
Resolucin de determinacin sobre Impuesto a
los Espectculos Pblicos No Deportivos

Posicin del recurrente:

El concierto en cuestin es un evento de msica
clsica calificado como Espectculo Cultural No
Deportivo por el INC.
Resolucin de determinacin sobre Impuesto a
los Espectculos Pblicos No Deportivos

Posicin de SUNAT:
No corresponde aplicar la exoneracin a los ingresos
obtenidos por la venta de las entradas porque conforme
al artculo 54 de la Ley de Tributacin Municipal el
concierto Recordando a los Beatles no califica como
espectculo pblico exonerado del Impuesto a los
Espectculos Pblicos No Deportivos.
Resolucin de determinacin sobre Impuesto a
los Espectculos Pblicos No Deportivos
Posicin de TF (basada en la STC del EXP. No. 0042-2004-
AI/TC)
TC respecto del artculo 54 de la Ley de Tributacin Municipal: las
calificaciones que realice el INC tienen naturaleza declarativa para
efecto de la exoneracin al pago del impuesto.
Entonces, los espectculos previstos en el artculo 54 estn
exonerados del impuesto no por decisin y calificacin del INC,
sino en virtud a la previsin expresa y taxativa de la norma.
Resolucin de determinacin sobre Impuesto a
los Espectculos Pblicos No Deportivos
Posicin de TF (basada en la STC del EXP. No. 0042-2004-
AI/TC)
Por lo tanto, el INC no puede extender la calificacin de cultural,
por analoga o por va interpretativa, a otros espectculos que no
sean los previstos numerus clausus en la norma. De lo contrario,
se estara atribuyendo inconstitucionalmente el ejercicio de la
potestad tributaria a un rgano meramente administrativo.
Resolucin de determinacin sobre Impuesto a
los Espectculos Pblicos No Deportivos
Posicin de TF:
El concierto Recordando a los Beatles califica como un
espectculo pblico no deportivo.
Sin embargo, la interpretacin de msica rock no se encuentra
prevista como supuesto de exoneracin en el artculo 54 de la Ley
de Tributacin Municipal.
RTF No. 05620-4-2005
 Asunto
Se resuelve la apelacin contra la resolucin de SUNAT que declar
infundada la reclamacin interpuesta contra dos resoluciones de
determinacin: una sobre Impuesto a la Renta - retenciones no domiciliados
y la otra sobre IGV.
La recurrente sostiene que los ingresos del espectculo Juan Gabriel,
Orquesta y Coros se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta y del
IGV argumentando que se originan en un espectculo cultural que tuvo
como expresin el folklore nacional y el folklore mexicano.
 Resolucin de determinacin
Posicin de SUNAT:
Sostiene que los valores materia de impugnacin, en virtud a la
contratacin del referido show por parte de la recurrente, gener ingresos
gravados con el Impuesto a la Renta e IGV por constituir una renta de
tercera categora.
Emiti resoluciones por concepto del Impuesto a la Renta y del IGV
(09/1997) por los ingresos que percibieron por el show en cuestin,
mediante las cuales se establece que el show no se encuentra dentro del
inciso n) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta ni en el numeral
4 del Apndice II.
 Ley del Impuesto a la Renta
Artculo 19.- Estn exonerados del impuesto:
n) Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros
por los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica,
pera, opereta, ballet y folclor, calificados como espectculos pblicos culturales
por el Instituto Nacional de Cultura, realizados en el pas.
Artculo 76.- Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no
domiciliados rentas de cualquier naturaleza, debern retener y abonar al fisco con
carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los Artculos
54 y 56 de esta Ley segn sea el caso.
 Apndice II de la LIR Servicios Exonerados
del IGV
Numeral 4. Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de
msica clsica, opera, opereta, ballet, circo y de folklore nacional,
calificados como espectculos pblicos culturales por la Direccin
General de Industrias Culturales y Artes del Ministerio de Cultura.
 Resolucin de determinacin
Posicin del Tribunal Fiscal:
El numeral 4 del Apndice II establece que estaban exonerados del referido
impuesto los espectculos pblicos culturales calificados por el Instituto Nacional de
Cultura.
Se deben cumplir dos requisitos para calzar en el inciso n) del art. 19 de la LIR:
Que el espectculo presentado sea calificado por el Instituto Nacional de
Cultura como cultural
Que se trate de un espectculo del tipo establecido en la norma citada, esto es,
que se trate de un espectculo en vivo de teatro, zarzuela, concierto de msica
clsica, opera, opereta, ballet o folklore.
 Resolucin de determinacin
Posicin del Tribunal Fiscal
Para determinar si un espectculo se encuentra comprendido o no en la
exoneracin prevista en el literal n) del art. 19 de la LIR, debe analizarse el
espectculo en conjunto.
Para que un espectculo califique como folklrico debe tratarse de un
espectculo que involucre las tradiciones, creencias y costumbres de clases
populares.
Mediante una carta enviada por la Embajada de Mxico al Director Nacional
del Instituto Nacional de Cultura se indic que el espectculo incorporaba
muchos elementos del folklore mexicano y que los mariachis que
acompaaban en el evento enriquecan la tradicin de la msica verncula
mexicana.
 Resolucin
Por tanto, despus de haber hecho un anlisis exhaustivo, se concluye que la
orquesta cumpla con los requisitos establecidos, por lo que se encuentra
exonerado del pago del Impuesto a la renta.
Sin embargo, respecto al tema del pago del IGV, el Tribunal Fiscal sostiene
que la calificacin del show como espectculo cultural, no es suficiente para
que este se encuentre exonerado, ya que segn el numeral 4 del Apndice
establece que el espectculo debe ser de folklore nacional; por tanto, la renta
pagada por la recurrente se encuentra gravada con el IGV.
 Integrantes
Manuel Castillo-Luna Briceo
Alessandra Flores Uztegui
Alessandro Messa Rodrguez