DICTAMEN DE AUDITORA

1. Definicin
2. Tipos de Dictamen
3. Estructura y contenido del
Dictamen
4. Salvedades en un Dictamen de
Auditora
5. Casos Especiales

NIA 700 EL DICTAMEN DEL AUDITOR

INDEPENDIENTE
 DICTAMEN

Documento que
contiene la
opinin del OPINION
auditor
DICTAMEN
independiente
sobre la
razonabilidad de
los Estados
Financieros PARRAFO DE
OPINION O
auditados JUSTIFICACION
EE. FF. DE NO EMITIR
OPININ

REGLAMENTO DE INFORMACION FINANCIERA

 DICTAMENES

SIN MODIFICACIONES
Estndar, limpio, o sin salvedades.
MODIFICADOS
Asuntos que no afectan la opinin del auditor
nfasis de un asunto
Asuntos que s afectan la opinin del auditor
Opinin calificada
Abstencin de opinin, y
Opinin adversa
NIA 700 EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE
ESTADOS FINANCIEROS
1 TITULO
OTRO
2 DESTINATARIO
DICTAMEN
3 P. INTRODUCTORIO
4 P. DE ALCANCE
P. SALVEDAD
5 P. DE OPINION
P. ENFASIS
6 FECHA DE DICTAMEN
7 DIRECCION AUDITOR
8 FIRMA DEL AUDITOR

ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN ESTANDAR

 CIRCUNSTANCIA MATERIALIDAD OPINION
RAZONABILIDAD DE EE.FF. SIN SALVEDAD
IMPORTANTE CON SALVEDAD
LIMITACIN AL ALCANCE
MUY IMPORTANTE ABSTENCION
PROBLEMA DE NEGOCIO EN IMPORTANTE ENFASIS
MARCHA ( * ) MUY IMPORTANTE ?
INCERTIDUMBRE IMPORTANTE ENFASIS
DISTINTA A ( * ) MUY IMPORTANTE ?
POLITICAS DESACUERDO
CONTABLES CON LA IMPORTANTE CON SALVEDAD
METODO GERENCIA
APLICACIN
ADECUADA DESVIACION MUY IMPORTANTE ADVERSA
REVELACION PCGA

CONSIDERACIONES SOBRE EL DICTAMEN

CIRCUNSTANCIA MATERIALIDAD

RAZONABILIDAD ? NO IMPORTANTE

LIMITACION IMPORTANTE

DESVIACION PCGA MUY IMPORTANTE

INCERTIDUMBRE
CRITERIO
SIN SALVEDAD
CON SALVEDAD

ENFASIS
OPINION
ADVERSA
ABSTENCION

CONSIDERACIONES SOBRE EL DICTAMEN

PARRAFO CONTENIDO
4 Las evaluacin de qu es material es un
asunto de juicio profesional
15 Si la gerencia se niega a ajustar los
estados financieros y los resultados de
los procedimientos de auditora
ampliados no le permiten al auditor
concluir que el total de distorsiones no
corregidas no es inmaterial, el auditor
debera considerar la modificacin
apropiada de su Dictamen de
conformidad con la NIA 700.

NIA 320 MATERIALIDAD

 DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los seores Accionistas
ESTANDAR
Compaa CHK
Hemos auditado el balance general de Compaa CHK al
31 de diciembre de 200Y y los correspondientes estados
de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio
neto y flujos de efectivo por el ao terminado en esa
fecha. La preparacin de dichos estados financieros es
responsabilidad de la gerencia de la compaa y nuestra
responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre
ellos basada en la auditora que efectuamos.
Anteriormente auditamos e informamos sobre los
estados financieros del ejercicio anterior. 1/3
NIA 700 Y PRON. N 3 DEL COMIT DE AUDITORIA
Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con normas
de auditora generalmente aceptadas. Tales normas
requieren que planifiquemos y realicemos nuestro
trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonable
de que los estados financieros no presentan errores
importantes. Una auditora comprende el examen
basado en comprobaciones selectivas de las evidencias
que respaldan la informacin y los importes presentados
en los estados financieros. Tambin comprende la
evaluacin de los principios de contabilidad aplicados y
de las principales estimaciones efectuadas por la
gerencia, as como una evaluacin de la presentacin
general de los estados financieros. Consideramos que la
auditora que hemos efectuado constituye una base
razonable para nuestra opinin. 2/3
NIA 700 Y PRONUNC. N3 DEL COMIT DE AUDITORIA
En nuestra opinin, los estados financieros antes
indicados presentan razonablemente, en todos sus
aspectos importantes, la situacin financiera de
Compaa CHK al 31 de diciembre de 200X, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo
por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Lima, Per
Xx de xxxx de 200X
Refrendado por
_________________(Socio)
Nombre
Contador Pblico Colegiado
Matrcula N 3/3
NIA 700 Y PRONUNC. N3 DEL COMIT DE AUDITORIA
 INCERTIDUMBRE

MUY IMPORTANTE IMPORTANTE

? ?
? EFECTO EN
DICTAMEN
ENFASIS

CONSIDERACIONES SOBRE EL DICTAMEN

 DESVIACION EN APLICACIN DE PCGA

MUY IMPORTANTE IMPORTANTE

ADVERSA OPINION SALVEDAD

CONSIDERACIONES SOBRE EL DICTAMEN

 DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

MODIFICADO
A los seores Accionistas
DESVIACION
PCGA
Compaa CHK

Hemos auditado ... VER 1ER. PARRAFO DEL

DICTAMEN ESTANDAR

Nuestra auditora ... VER 2DO. PARRAFO DEL

DICTAMEN ESTANDAR

1/3
NIA 700 Y PRON. N3 DEL COMIT DE AUDITORIA
Al 31 de diciembre de 200X la Compaa no ha
efectuado provisiones para cuentas de cobranza dudosa
por S/. XXX. La gerencia ha establecido un plan para
registrar estas provisiones durante el ejercicio de 200Y;
sin embargo, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados, la Compaa debi efectuar esta
provisin en el ejercicio 200X disminuyendo el activo, la
utilidad neta y el patrimonio neto en dicho importe.

2/3
PRONUNCIAMIENTO N3 DEL COMIT DE AUDITORIA
En nuestra opinin, excepto por el efecto de los ajustes
del asunto indicado en el prrafo anterior, los estados
financieros indicados en el primer prrafo presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la
situacin financiera de Compaa CHK al 31 de
diciembre de 200X, los resultados de sus operaciones, y
sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha,
de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.

VER FECHA, DIRECCION Y FIRMA

3/3
 DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

ADVERSO
A los seores Accionistas

Compaa CHK

Hemos auditado ... VER 1ER. PARRAFO DEL

DICTAMEN ESTANDAR

Nuestra auditora ... VER 2DO. PARRAFO DEL

DICTAMEN ESTANDAR

1/3
Al 31 de diciembre de 200X la Compaa no ha
registrado S/.XXX de intereses devengados sobre
pasivos a largo plazo. Asimismo, las Cuentas por Cobrar
Corrientes a esa fecha estn sobreestimadas en S/.XX al
haberse considerado en 200X intereses que se
devengarn en ejercicios futuros. Estas prcticas no son
concordantes con principios de contabilidad
generalmente aceptados y han tenido el efecto de
incrementar inapropiadamente los resultados de las
operaciones del ejercicio 200X en S/.XXX y distorsionar
la situacin financiera de la Compaa al trmino de
dicho ao.
2/3
En nuestra opinin, debido al efecto del asunto indicado
en el prrafo precedente, los estados financieros adjuntos
no presentan razonablemente la situacin financiera de
Compaa CHK al 31 de diciembre de 200X, ni los
resultados de sus operaciones, ni sus flujos de efectivo
por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Lima, Per
Xx de xxxx de 200Y
Refrendado por
_________________(Socio)
Nombre
Contador Pblico Colegiado
Matrcula N 3/3
 LIMITACION EN EL ALCANCE DEL EXAMEN

MUY IMPORTANTE IMPORTANTE

?
LIMITACION LIMITACION

ABSTENCION OPINION SALVEDAD

CONSIDERACIONES SOBRE EL DICTAMEN

 DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los seores Accionistas ABSTENCION

Compaa CHK

Fuimos contratados para auditar el balance general de

Compaa CHK al 31 de diciembre de 200X y los
correspondientes estados de ganancias y prdidas, de
cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por el
ao terminado en esa fecha. La preparacin de dichos
estados financieros es responsabilidad de la gerencia de
la Compaa. (en estos casos omitir la referencia a la
responsabilidad del auditor). 1/3
La Compaa no practic el inventario fsico de
Existencias cuyos saldos se muestran en el balance al 31
de diciembre de 200Y, por un valor de S/. XXX.
Asimismo, no nos fue posible comprobar el valor de las
partidas que comprende el rubro de Maquinarias y
equipo, debido a que la Compaa no dispone de
registros auxiliares adecuados.

2/3
Teniendo en cuenta que la Compaa no practic el
inventario fsico del rubro Existencias y no nos fue
posible aplicar otros procedimientos de auditora que nos
hubiesen permitido satisfacernos acerca del saldo al 31
de diciembre de 200Y y la ausencia de registros
auxiliares no nos permiti asegurarnos del valor de los
activos incluidos en el rubro Inmuebles, maquinaria y
equipo, consideramos que el alcance de nuestro examen
no fue lo suficientemente amplio para permitirnos
expresar, y no expresamos opinin sobre los estados
financieros arriba indicados.

VER FECHA, DIRECCION Y FIRMA

3/3
Asuntos que no afectan la opinin del auditor
En nuestra opinin ...
Sin calificar nuestra opinin llamamos la atencin a la
Nota X a los estados financieros. La Compaa es la
demandada en un juicio que alega infraccin de ciertos
derechos de patentes y que reclama regalas y daos
punitivos. La Compaa ha presentado una
contrademanda, y las audiencias y los procedimientos
de resultados en ambas acciones estn en proceso. El
resultado final del asunto no puede ser determinado
actualmente, y no se ha hecho en los estados financieros
ninguna provisin para cualquier obligacin que pueda
resultar.
NIA 700 EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE
ESTADOS FINANCIEROS
Asuntos que no afectan la opinin del auditor
En nuestra opinin ...
Sin indicar ninguna salvedad a nuestra opinin
llamamos la atencin con la Nota X en los estados
financieros. La Compaa incurri en una prdida neta
de XXX durante el ao terminado el 31 de diciembre de
200Y y, a esa fecha, los pasivos corrientes de la
Compaa excedieron sus activos corrientes en XXX y
su pasivo total exceda sus activos totales en XXX.
Estos factores, junto con otros asuntos conforme se
manifiesta en la Nota X, originan una duda substancial
de que la Compaa sea capaz de continuar como un
negocio en marcha. 1/1
NIA 700 Y NIA 570 EMPRESA EN MARCHA
 Asuntos que afectan la opinin del auditor

La Compaa no ha podido negociar sus

prstamos con los banqueros. Sin tal apoyo
financiero existe una duda sustancial que pueda
continuar como un negocio en marcha. Por
consiguiente, pueden requerirse ajustes para los
montos de los activos registrados y una
clasificacin de obligaciones. Los estados
financieros (y las Notas a ellos) no revelan este
hecho.
1/2
NIA 700 Y NIA 570 EMPRESA EN MARCHA
 Asuntos que afectan la opinin del auditor

En nuestra opinin, excepto por la omisin de la

informacin incluida en el prrafo precedente,
los estados financieros dan una verdadera y
razonable visin de (presentan razonablemente,
en todos los aspectos materiales) la posicin
financiera de la Compaa al 31 de diciembre de
200X, y los resultados de sus operaciones y sus
flujos de fondos para el ao terminado en esa
fecha de acuerdo con ... 2/2
NIA 700 Y NIA 570 EMPRESA EN MARCHA
 Circunstancias que pueden resultar en una
opinin distinta a una opinin sin salvedades

Limitacin en el alcance
Opinin calificada
Abstencin de opinin

Desacuerdo con la Gerencia

Opinin con salvedad
Opinin adversa

NIA 700 EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE

ESTADOS FINANCIEROS
 Limitacin al alcance opinin calificada
Caso:
Hemos auditado ...
Excepto por lo discutido en los siguientes prrafos,
conducimos nuestra auditora de acuerdo con ...
No observamos el conteo de los inventarios fsicos al 31
de diciembre de 200Y, dado que la fecha fue anterior al
momento en que fuimos inicialmente contratados como
auditores para la Compaa. Debido a la naturaleza de
los registros de la Compaa no fue posible satisfacernos
respecto de las cantidades del inventario fsico por otros
procedimientos de auditora.
1/2
NIA 700 Y NIA 570 EMPRESA EN MARCHA
Limitacin al alcance opinin calificada

En nuestra opinin, excepto por los efectos de dicho

ajuste si lo hubiera, como podra haberse determinado de
ser necesario, si hubiera sido posible satisfacernos
respecto de las cantidades del inventario fsico, los
estados financieros dan una visin verdadera ...

2/2
NIA 700 Y NIA 570 EMPRESA EN MARCHA
 Limitacin al alcance abstencin de opinin
Caso:

Fuimos contratados para auditar el balance general que

se acompaa de la Compaa CHK al 31 de diciembre
de 200Y, y los correspondientes estados financieros
relacionados, de ganancias y prdidas y flujos de
efectivo por el ao terminado en esa fecha. Estos estados
financieros son responsabilidad de la gerencia de la
Compaa.
1/2
NIA 700 Y NIA 570 EMPRESA EN MARCHA
 Limitacin al alcance abstencin de opinin

No fue posible observar todos los inventarios fsicos ni

confirmar las cuentas por cobrar debido a limitaciones
impuestas al alcance de nuestro trabajo por la Compaa.

A causa de la importancia de los asuntos discutidos en el

prrafo precedente no expresamos una opinin sobre los
estados financieros.

2/2
NIA 700 Y NIA 570 EMPRESA EN MARCHA
El propsito de esta NIA es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades
del auditor respecto a los EE.FF. comparativos

El auditor debe determinar si los

comparativos cumplen:
en todos los aspectos importantes, y
con la estructura de informacin financiera
relevante
para los EE.FF. que estn siendo auditados.

NIA 710 COMPARATIVOS

 ? ASPECTOS
IMPORTANTES
ESTRUCTURA
(*)

NO
CUMPLIMIENTO

SI

COMPARATIVOS

( * ) de informacin financiera relevante

NIA 710 COMPARATIVOS
La existencia de diferencias en la estructura de
informacin financiera entre pases resulta en
informacin financiera comparativa presentada
diferentemente en cada estructura.

Estructuras y mtodos de presentacin:

Cifras correspondientes, y
Estados Financieros comparativos

NIA 710 COMPARATIVOS

 ESTRUCTURAS DE INFORMACION
FINANCIERA

PAIS A PAIS B

=/
NIA 710 COMPARATIVOS
Cifras correspondientes:(*) CIFRAS
CORRESPONDIENTES
Los montos y otras
PERIODO
revelaciones del perodo ANTERIOR
anterior estn incluidas
como parte de los EE.FF. MONTOS
del perodo corriente, y
Se intenta sean ledos en OTRAS
relacin con los importes REVELACIONES

y otras revelaciones EE.FF.

PERIODO
relativas al perodo CORRIENTE
corriente.

( * ) no son presentadas como EE.FF. completos

capaces de permanecer solos, pero son una
parte integral de los EE.FF. del perodo
corriente, destinados a ser ledos solo en LECTURA EE.FF.
relacin con las cifras del perodo corriente.

NIA 710 COMPARATIVOS

El propsito de esta NIA es establecer normas y
proporcionar guas sobre la consideracin que debe dar
el auditor a otra informacin sobre la que no tiene
obligacin de dictaminar, en documentos que contienen
EE.FF. auditados.

El auditor debe leer la informacin

complementaria para identificar las
inconsistencias de importancia relativa con
los estados financieros auditados.
NIA 720 INFORMACION ADICIONAL EN DOCUMENTOS QUE
CONTIENEN EE.FF. AUDITADOS
 EE.FF. INFORMACION
AUDITADOS COMPLEMENTARIA

?
Los EE.FF. auditados o la otra
informacin necesitan ser corregidos ?

NIA 720 INFORMACION ADICIONAL EN DOCUMENTOS QUE

CONTIENEN EE.FF. AUDITADOS
LECTURA

NIA 700 El Dictamen del Auditor Independiente

sobre Estados Financieros
NIA 710 Comparativos
NIA 720 Informacin adicional en documentos que
contienen EE.FF. auditados
NIA 570 Empresa en marcha (prrafos 16, 17 y 18)