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Ingresos Patrimoniales
Transferencias
Ingresos Tributarios (ms del 90%)
Endeudamiento.
DERECHO FINANCIERO
El Derecho Financiero regula la actividad
financiera del Estado, es decir, la captacin
de ingresos y el gasto que corresponda
DERECHO FINANCIERO
En la actividad financiera se pueden
distinguir dos mbitos de actuacin: el
Ingreso y el Gasto Pblico, que
constituyen las dos grandes ramas en que
podemos dividir el Derecho Financiero.
DERECHO TRIBUTARIO
Es una rama del derecho financiero que se
ocupa de regular las normas jurdicas que
permiten al Estado ejercer su poder
tributario, vale decir, el poder de crear
tributos (ius imperium), los que constituyen
la mayor fuente de financiamiento para que
aqul pueda cumplir sus actividades
inherentes.
EL TRIBUTO
Es la prestacin pecuniaria impuesta por ley,
que no es sancin, cuyo importe se destina al
sostenimiento del gasto del Estado.
Carctersticas:
Se originan en la ley
Tienen una finalidad pblica
Es coercitivo
TRIBUTO
NO ES SANCIN PECUNIARIA
NO ES REGALIA
NO ES DERECHO DE VIGENCIA
TRIBUTO
NO ES TARIFA
NO ES PRECIO PUBLICO
NO ES PRECIO PRIVADO
Para qu Tributamos?
OTRA FINALIDAD DE LOS
TRIBUTOS
Distribucin equitativa en la la
Sociedad:
El mercado NO distribuye la
renta en forma equitativa,
incluso siendo muy competitivo,
Finalidades Extrafiscales
Derechos Arancelarios
CONSUMO.- A travs
del consumo uno
manifiesta su capacidad
contributiva y por tanto
tributa, por ejemplo con
IGV.
MANIFESTACIONES DE LA
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
PATRIMONIO.- La
tenencia de patrimonio. A
mayor patrimonio mayor
impuesto patrimonial. Ej.
Impuesto Predial
CLASES DE TRIBUTOS
2. TASAS Y CONTRIBUCIONES: Tributos
que se rigen por el principio de beneficio.
1. Se originan en la ley,
2. Tienen una finalidad pblica y
3. Es coercitivo.
Ataliba:
Ramon Valdez:
Tributo es:
Una prestacin en dinero.
Qu es tributo?
Concepto: Rama del Derecho que regula todo lo concerniente a los tributos
y, en especial a la relacin jurdico tributaria.
Norma II
El Cdigo Tributario rige las relaciones jurdicas
originadas por los tributos, el que comprende:
Clasificacin de los Tributos
Directos e Indirectos
Directo: El contribuyente lo soporta.
Indirecto: El contribuyente lo traslada.
Reales y Personales
Real: No toma en cuenta la capacidad contributiva total de la
persona.
Personal: Considera dicha capacidad total.
Otras Clasificaciones de Tributos
Poder que los Estados tienen sobre sus sbditos de detraer parte de la
riqueza individual para efectuar las exigencias de los conglomerados
sociales.
Este poder se ejerce no solamente con el objeto de recaudar ingresos
sino con el fin de cumplir los objetivos de poltica econmica o
financiera que persigue el Estado.
El poder tributario es tambin conocido con el nombre de poder
impositivo, supremaca tributaria, potestad impositiva, potestad
tributaria y poder fiscal.
Caractersticas del Poder Tributario
a) Deber encontrarse sustentada en una Exposicin de Motivos que contenga el objetivo y alcances
de la propuesta, el efecto de la vigencia de la norma que se propone sobre la legislacin nacional, el
anlisis cuantitativo del costo fiscal estimado de la medida, especificando el ingreso alternativo
respecto de los ingresos que se dejarn de percibir a fin de no generar dficit presupuestario, y el
beneficio econmico sustentado por medio de estudios y documentacin que demuestren que la
medida adoptada resulta la ms idnea para el logro de los objetivos propuestos. Estos requisitos
son de carcter concurrente.
b) Deber ser acorde con los objetivos o propsitos especficos de la poltica fiscal planteada por el
Gobierno Nacional, consideradas en el Marco Macroeconmico Multianual u otras disposiciones
vinculadas a la gestin de las finanzas pblicas.
Toda exoneracin, incentivo o beneficio tributario concedido sin sealar plazo de vigencia, se
entender otorgado por un plazo mximo de tres (3) aos.
NORMA VII: REGLAS GENERALES PARA LA DACIN DE
EXONERACIONES, INCENTIVOS O BENEFICIOS
TRIBUTARIOS
e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios ser de aplicacin a partir
del 1 de enero del ao siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria de la misma norma.
f) Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede establecerse selectiva y
temporalmente un tratamiento tributario especial para una determinada zona del pas, de conformidad
con el artculo 79 de la Constitucin Poltica del Per.
g) Aprobar, por nica vez, la prrroga de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario por un perodo
de hasta tres (3) aos, contado a partir del trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o
beneficio tributario a prorrogar.
Para la aprobacin de la prrroga se requiere necesariamente de la evaluacin por parte del sector
respectivo del impacto de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario, a travs de factores o
aspectos sociales, econmicos, administrativos, su influencia respecto a las zonas, actividades o sujetos
beneficiados, incremento de las inversiones y generacin de empleo directo, as como el
correspondiente costo fiscal, que sustente la necesidad de su permanencia. Esta evaluacin deber ser
efectuada por lo menos un (1) ao antes del trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o
beneficio tributario.
La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la prrroga deber expedirse antes del trmino de la
vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario. No hay prrroga tcita.
Limitaciones al Poder Tributario
Impuestos (salvo
derechos arancelarios)
Poder Legislativo Contribuciones Ley
El Gobierno Central
Derechos Arancelarios
Tasas Decreto Supremo
Poder Ejecutivo
Dems impuestos Decreto Legislativo
Contribuciones
El Gobierno Local Municipalidad Contribuciones y tasas Ordenanza Municipal
(conforme a ley) (servicios del Gobierno
Local)
El Gobierno Consejo Regional Contribuciones y tasas
Regional (Ley (servicios del Gobierno Ordenanza Regional
28390) Regional)
Constitucin Poltica de 1993 (Ley 28390)
Artculo 74.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece
una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en
caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los
cuales se regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear,
modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas,
dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que seala la ley. El
Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios
de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos
fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener carcter
confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden
contener normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a
tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del
ao siguiente a su promulgacin.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo
que establece el presente artculo.
Artculo 19.- Las universidades, institutos superiores y dems
centros educativos constituidos conforme a la legislacin en la
materia gozan de inafectacin de todo impuesto directo e indirecto
que afecte los bienes, actividades y servicios propios de su finalidad
educativa y cultural. En materia de aranceles de importacin, puede
establecerse un rgimen especial de afectacin para determinados
bienes.
()
Constitucin Poltica de 1993
(...)
La Presin Tributaria
La Presin Tributaria pretende medir la carga tributaria total que pesa sobre
todos los contribuyentes de un determinado pas. Permite establecer el
grado de tolerabilidad o intolerabilidad de los tributos.
La forma ms corriente de medir la presin tributaria resulta de comparar lo
recaudado anualmente por concepto de ingresos tributarios con respecto al
producto bruto interno (PBI) del mismo periodo.
Se puede medir la presin tributaria por actividades, por regiones e
inclusive por individuos.
Principio de Legalidad o Reserva de Ley
- Personas Naturales
- Personas Jurdicas
- Sociedades Conyugales
- Sucesiones Indivisas
- Otros entes colectivos
30. Vigencia en el Espacio de las Normas Tributarias
- Personas Naturales
- Personas Jurdicas
- Sociedades Conyugales
- Sucesiones Indivisas
- Otros entes colectivos
Interpretacin de las Leyes Tributarias
(no hay norma en nuestra Constitucin)
La corriente generalmente admitida en la actualidad es en el sentido que las
normas tributarias pueden ser interpretadas por todos aquellos mtodos vlidos
en Derecho, con las naturales limitaciones propias de las Leyes Tributarias,
siempre que conduzcan a establecer y esclarecer, despus de una investigacin
adecuada, el verdadero sentido y alcances de estas leyes.
As lo establece adems en nuestra legislacin el primer prrafo de la Norma
VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, segn el cual al aplicar las
normas tributarias podrn usarse todos los mtodos de interpretacin admitidos
por el Derecho.
La misma Norma agrega en su tercer prrafo que en va de interpretacin no
podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni
extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los
sealados en la Ley.
NORMA XVI: CALIFICACIN, ELUSIN DE NORMAS
TRIBUTARIAS Y SIMULACIN
Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos el saldo a favor del exportador,
el reintegro tributario, recuperacin anticipada del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promocin Municipal, devolucin definitiva del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, restitucin de derechos
arancelarios y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias
que no constituyan pagos indebidos o en exceso.
PLAZOS EN DIAS:
Se entienden referidos a das hbiles.
PLAZOS EN MESES:
Se cumplen en el mes del vencimiento y en el da de ste
correspondiente al da de inicio del plazo o, en su defecto,
el ltimo da del mes de vencimiento.
PLAZOS EN AOS:
Se cumplen en el mes del vencimiento y en el da de ste
correspondiente al da de inicio del plazo o, en su defecto el
ltimo da del mes de vencimiento.
Concepto.-
Acto o conjunto de actos de la Administracin Tributaria,
de los particulares o de ambos coordinadamente,
destinados a establecer en cada caso particular, si se ha producido el
hecho imponible, quin es el deudor tributario, cul es la base
imponible y cul es la cuanta del tributo.
Clases de determinacin.-
c) Formas.-
El acto administrativo debe constar por escrito, en el respectivo
documento que es la Resolucin de Determinacin (Arts. 75 y
103 del C.T.)
72.5.- Determinacin suplementaria.-
La determinacin por el rgano administrador del tributo debe
ser nica, integral y definitiva.
Una vez notificado su acto, slo puede ser rectificado, con
conocimiento de los interesados, en cuanto a errores materiales,
como los de redaccin o clculo (numeral 2 del Art. 108 del
C.T.).
Antes de la notificacin el acto puede ser revocado, modificado o
sustituido por otros.
Una vez notificado el acto administrativo, no cabe una
determinacin suplementaria o adicional. Empero, este principio
en nuestra legislacin admite tres excepciones :
a) Cuando se detectan hechos que han significado la disminucin
del tributo a pagar o el aumento de saldos o crditos a favor del
deudor tributario (numeral 1 del Art. 108 del C.T. y numeral 1
del Art. 178 del C.T.)
b) Cuando ha habido connivencia entre el personal del rgano
administrador del tributo y el deudor tributario (numeral 1 del
Art. 108 del C.T.).
c) Cuando la A.T. detecte que se han presentado circunstancias
posteriores a la emisin del acto.
Facultad de reexamen: Art. 127 del C.T..
Facultad de Fiscalizacin (Art. 62 del C.T.).-
Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de sus
libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias.
Exigir la exhibicin y/o presentacin de documentacin relacionada
con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias a los
deudores tributarios que no se encuentren obligados a llevar
contabilidad.
Exigir la exhibicin y/o presentacin de documentos y
correspondencia comercial relacionada con hecho susceptibles de
generar obligaciones tributarias.
Exigir a los deudores tributarios o terceros copia de la totalidad o
parte de los soportes portadores de microformas grabadas o de los
soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos
vinculados con la materia imponible.
Exigir a los deudores tributarios o terceros informacin o
documentacin relacionada con el equipamiento informtico.
Exigir a los deudores tributarios o terceros el uso de equipo tcnico de
recuperacin visual de microformas y de equipamiento de
computacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria.
Requerir a terceros informacin y exhibicin y/o presentacin de sus
libros, registros, documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o
afines y correspondencia comercial relacionada con hechos que
determinen tributacin. Esta facultad incluye la de requerir la
informacin destinada a identificar a clientes o consumidores del
tercero.
Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros.
Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin,
efectuar la comprobacin fsica, su valuacin y registro.
Practicar arqueos de caja, valores y documentos y control de
ingresos.
Inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en general y
bienes, de cualquier naturaleza.
Incautar lo mismo que se puede inmovilizar, as como los programas
informticos y archivos en soporte magntico o similares
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias.
La Administracin Tributaria, a solicitud del administrado deber
proporcionar copias simples, autenticadas por Fedatario, de la
documentacin incautada. Asimismo, dispondr lo necesario para la
custodia de lo incautado.
Practicar inspecciones en los locales ocupados y en los medios de
transporte, pudiendo tomar declaraciones al deudor tributario, a su
representante o a los terceros que se encuentren en los locales o
medios de transporte inspeccionados.
Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus
funciones.
Solicitar informacin sobre los deudores tributarios a las entidades del
sistema bancario y financiero.
Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias.
Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o
comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los
sujetos sometidos al mbito de su competencia o con los cuales
realizan operaciones.
Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.
Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria.
Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las
autorizaciones respectivas.
Crear libros o registros que permitan el control tributario, as como
autorizar los exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de
Superintendencia vinculados con asuntos tributarios, y delegar en
terceros su legalizacin.
La SUNAT sealar los requisitos y dems aspectos en que debern
ser llevados, inclusive electrnicamente, excepto el libro de actas, los
libros y registros y establecer los plazos mximos de atraso en los que
debern registrar sus operaciones.
Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, seales y
dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin
Tributaria, con motivo de la ejecucin o aplicacin de sanciones o en
el ejercicio de sus funciones.
Exigir a los deudores tributarios la designacin de hasta dos
representantes con el fin de tener acceso a la informacin necesaria
como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia.
Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias en lugares
pblicos a travs de grabaciones de video, cuya informacin no podr
ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad.
Plazo de Fiscalizacin (Art. 62-A del C.T.).-
Un ao, prorrogable por un ao adicional.
El ao se computa a partir de la fecha en que el deudor entregue a la
A.T. la totalidad de la informacin y/o documentacin solicitada en el
primer requerimiento notificado.
Transcurrido el plazo la A.T. no podr solicitar ms informacin y/o
documentacin del deudor.
El plazo puede suspenderse por diversas causas.
72.8.- rdenes de Pago (Art. 78 del C.T.).-
En esencia, la Orden de Pago, es el acto en virtud del cual la
Administracin Tributaria exige el pago de una deuda que de alguna
manera ha sido reconocida por el deudor tributario. Empero, el
Cdigo va ms all de este concepto.
Procede en los siguientes casos:
a) Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
b) Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.
c) Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de
clculo en las declaraciones, comunicaciones o documentos de
pago.
d) Tratndose de deudores tributarios que no declararon ni
determinaron su obligacin o que habiendo declarado no
efectuaron la determinacin de la misma, por uno o ms
perodos tributarios, previo requerimiento para que
realicen la declaracin y determinacin omitidas y abonen
los tributos correspondientes, dentro de un trmino de tres
(3) das hbiles (Orden de Pago Presuntiva: Art. 79 del
C.T.).
e) Cuando la Administracin Tributaria realice una
verificacin de los libros y registros contables del deudor
tributario y encuentre tributos no pagados.
Debe contener los mismos requisitos formales que la Resolucin de
Determinacin, excepto los motivos determinantes del reparo u
observacin.
Suspensin de la emisin de Resoluciones u rdenes de Pago
(Art. 80 del C.T.).-
La Administracin Tributaria tiene esa facultad, cuando el monto
no exceda del porcentaje de la UIT (UIT: S/.3,800 para el ao
2014) que ella debe fijar.
Procedimientos Tributarios
Arts. 112 y 113 del C.T.
Segn el Artculo 112 del C.T. existen tres procedimientos, adems de los
que se establezcan por ley:
a) Procedimiento de Cobranza Coactiva.
b) Procedimiento Contencioso -Tributario.
c) Procedimiento No Contencioso.
Segn el Artculo 113 del C.T., las disposiciones generales establecidas en
los Artculos 103 al 112 son aplicables a los actos de la Administracin
Tributaria contenidos en el Libro Segundo del C.T.
Procedimientos No Contenciosos
Arts. 162 y 163 del C.T
Comprende las solicitudes de devolucin y otros procedimientos que al
iniciarse no significan disputa o litigio entre el deudor tributario y el
rgano administrador del tributo.
Solicitudes no contenciosas, no vinculadas a la determinacin de la
obligacin tributaria: Se tramitan de conformidad con la Ley N 27444,
Ley del Procedimiento Administrativo General.
Solicitudes no contenciosas, vinculadas a la determinacin de la
obligacin tributaria:
a) Deben ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de 45
das hbiles.
b) Contra las resoluciones expedidas procede :
- Recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal, si no se trata
de solicitudes de devolucin.
- Recurso de reclamacin ante el rgano administrador del
tributo, si se trata de solicitudes de devolucin.
c) Si hay silencio administrativo, se considera negativo y procede:
- Recurso de reclamacin ante el rgano administrador del
tributo, dando por denegada la solicitud, contra la
resolucin ficta denegatoria, si se trata o no de solicitudes
de devolucin.
La Consulta
(Arts. 84, 93, 94 y 95 del C.T.)
La consulta ante la Administracin Tributaria puede ser verbal (Art. 84
del C.T.) o escrita (Arts. 93, 94 y 95 del C.T.).
Consulta Escrita.-
Ante quin se formula?: ante el rgano administrador del tributo.
Quin puede formularla?:
a) Las entidades representativas de las actividades econmicas
(CONACO, Cmara de Comercio de Lima, etc.)
b) Las entidades representativas de las actividades laborales
(Confederaciones de trabajadores).
c) Las entidades representativas de las actividades profesionales
(Colegios de profesionales).
d) Las entidades del Sector Pblico Nacional.
Sobre qu debe versar la consulta?: Sobre el sentido y alcance de las
normas tributarias. Deben ser motivadas. No cabe formularla sobre
casos concretos, y si ello ocurre deben ser devueltas al interesado.
A quin se responde?: Al consultante, por escrito. Si su importancia
lo amerita, se emitir resolucin y se publicar en el Diario Oficial.
Plazo para pronunciarse: 90 das hbiles.
Qu ocurre en casos de deficiencia o falta de precisin en la norma
tributaria objeto de consulta?:
a) Si se formula ante la SUNAT, sta debe elaborar el proyecto de
ley o disposicin reglamentaria correspondiente.
b) Si se formula ante otro rgano, ste debe solicitar al Ministerio
de Economa y Finanzas la elaboracin del proyecto de norma
legal o reglamentaria.
Efectos de la absolucin de una consulta.-
La respuesta es de obligatorio cumplimiento para los rganos de la
Administracin Tributaria.
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
(Art. 124 a 161 del C.T.)
1 CARACTERSTICAS
1.1 Busca la aplicacin de la ley y el derecho.
1.2 Requiere de trminos perentorios para resolver.
1.3 Debe ser un procedimiento de doble instancia.
1.4 Requiere de tribunales independientes.
1.5 Exige magistrados honestos e idneos.
1.6 Debe permitir la actuacin de todo tipo de pruebas.
2. FASES, RGANOS DE RESOLUCIN E INSTANCIAS