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TRIBUTARIA
Presentado por:
Dr. C.P.C.C. EDGARD ALVAREZ HUERTAS
INTRODUCCIN
Facere: Hacer
Planificacin etimolgicamente significa:
Implanta El proceso
nuevas de identificar
prcticas un propsito
Identificar prioridades
Proponer objetivos y criterios de xito
Tomar decisiones
Qu es entonces Planificacin estratgica
Capacidad de observacin
Proceso Instrumento
1. CALENDARIO DE VENCIMIENTOS
Garantiza un correcto y puntual cumplimiento de las obligaciones tributarias,
sujetas a los diferentes impuestos.
2.. REGISTROS Y DOCUMENTOS CONTABLES
Se confeccionan anlisis necesarios para el correcto cumplimiento de las
declaraciones fiscales, basado en los documentos y libros contables.
3. DECLARACIONES JURADAS
El proceso concluye con la presentacin de las declaraciones juradas y pago
de los tributos ante la entidad competente.
En La planificacin tributaria ejerce de representante fiscal de los
contribuyentes facilitando de este modo la presentacin en tiempo oportuno
y en forma correcta las obligaciones fiscales.
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS ( Libro segundo del Cd.
Trib.)
1. rganos de la Administracin:
Son rgano de la administracin los siguientes:
La Superintendencia de Administracin Tributaria SUNAT
Los Gobiernos locales.
a) Competencia de la Sunat:
Es competente para la administracin de tributos internos y los
derechos arancelarios
b) Competencia de los Gobiernos locales:
* Administrar exclusivamente las contribuciones y tasas
municipales
* Derechos, licencias o arbitrios.
* Por excepcin los impuestos que la Ley le asigne.
2. rganos de Resolucin:
a) El Tribunal Fiscal
b) La Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria SUNAT
c) Los Gobiernos Locales
d) Otros que la Ley seale
EXCLUSIVIDAD DE FACULTADES:
Ninguna otra autoridad, organismo ni institucin distinta a
los sealados podrn ejercer las facultades conferidas a los
rganos administradores de tributos, bajo responsabilidad.
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS:
Inspeccin
Control de
Investigacin obligaciones
tributarias
La Fiscalizacin Tributaria
Art. 62 del T.U.O. del Cdigo Tributario - Ejercicio de la Funcin Fiscalizadora
Efectos:
Interrumpe prescripcin
Puede solicitar medida cautelar previa (embargo).
Determina sobre base presunta (causales)
Determina gradualidad de sanciones.
No surten efecto las DDJJ rectificatorias
posteriores, salvo que se determine una mayor
obligacin
No se podr cambiar de domicilio fiscal, hasta su
conclusin.
La Fiscalizacin Tributaria
REVOCACIN, MODIFICACIN, SUSTITUCIN O COMPLEMENTACIN DE LOS ACTOS DESPUS DE LA NOTIFICACIN
La Fiscalizacin Tributaria
Lmites Materiales:
La Fiscalizacin Tributaria
Lmites Materiales:
La Fiscalizacin Tributaria
Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT DS 085-2007-EF
Plazos:
La Fiscalizacin Tributaria
Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT DS 085-2007-EF
Alcance:
No Incluye:
Acciones Inductivas (Cartas y Esquelas)
Cruces de informacin
Control de Obligaciones Formales
Devoluciones
La Fiscalizacin Tributaria
Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT DS 085-2007-EF
La Fiscalizacin Tributaria
Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT DS 085-2007-EF
Auditoria: Verificacin:
Se requiere una planificacin en la Su alcance est limitado a
Definitiva. En el caso de Parcial no comprobar solo las inconsistencias
necesariamente y revisa uno o que motivaron la programacin.
algn elementos y/o aspectos En la Parcial se revisa parte, uno o
Se aplican tcnicas y algunos de los elementos y
procedimientos de auditora, de aspectos
acuerdo a los puntos crticos Las verificaciones no pueden
detectados ampliarse a un auditora
Tipos de Actuacin
Mtodos de Seleccin (Descentralizado): Programas:
Cdigo de Cdigo - Descripcin del Mtodo de Seleccin Cdigo - Descripcin del Concepto Asociado
metodo Descripcin Descripcin Programa
Corta Corta
117 405 Organismos de Cooperacin 101 Rgimen General Intervenciones orientadas a contribuyentes del
Rgimen General.
Internacional 102 RER Intervenciones orientadas a contribuyentes del
118 406 Denuncias con Solicitud de Rgimen Especial de Renta.
Recompensa 103 RUS Intervenciones orientadas a contribuyentes del
119 407 Transporte de Carga Rgimen nico Simplificado.
120 408 Rentas de Fuente Extranjera 104 Profesionales Cuarta Intervenciones orientadas a contribuyentes
Categora perceptores de renta de cuarta categora.
121 409 Sist. Pago de Obligac. Trib-Detracciones
105 Personas Naturales Intervenciones orientadas a contribuyentes
122 410 Rgimen de Retencin del IGV perceptores de rentas de primera, segunda o cuarta
123 411 Rgimen de Percepcin del IGV categora.
124 412 Comercializacin de combustibles 106 No Inscritos Intervenciones a personas naturales o jurdicas que
125 413 Avcolas realizan actividades econmicas y que no se han
inscrito en el rgimen nico del contribuyente.
126 414 Operadores de Comercio Exterior
107 Remuneraciones Intervenciones orientadas a verificar las obligaciones
127 415 Precios de Transferencia tributarias relacionadas a tributos laborales.
128 416 Revaluacin de activos 108 ITF Cuenta Propia Intervenciones orientadas a verificar las obligaciones
129 417 Publicidad tributarias relacionadas al Impuesto a las
130 418 ESSALUD Inscritos Indebidos Transacciones Financieras cuenta propia
109 ITF Retenciones Intervenciones orientadas a verificar las obligaciones
tributarias relacionadas al Impuesto a las
131 419 ESSALUD Conceptos Remunerativos
Transacciones Financieras Retenciones
138 426 Operaciones declaradas versus 110 Entidades Exoneradas Intervenciones orientadas a verificar el acogimiento
Operaciones ITF de Renta correcto de la exoneracin del Impuesto a la Renta.
139 427 Informes Tcnicos 201 Bajas Intervenciones orientadas a contribuyentes que han
140 428 Solicitado por Entidades Externas sido dados de baja.
141 429 Verificaciones Sorteo de CDP - Tarj 205 Cruce de informacin Intervenciones en las que a solicitud, se verifica algo
SCP en particular que servir para la realizacin de otra
Cred intervencin
142 430 Cruces de Informacin desde el rea de 301 Devoluciones a Intervenciones programadas para atender solicitudes
Programacin Exportadores de devolucin por Saldo a Favor Materia de Beneficio.
143 431 Atribucin a responsables solidarios 302 Dev. Pago Indebido / Intervenciones programadas para atender solicitudes
144 432 Verificacin de obligaciones formales Exceso de devolucin por pago indebido o en exceso.
303 Reintegro Tributario Intervenciones programadas para atender solicitudes
145 433 Control PDB Exportadores
de devolucin por Reintegro Tributario.
146 434 Criterio por Rotacin 304 Misiones diplomticas Intervenciones programadas para atender solicitudes
111 1001 Cruce de Informacin y ONG de devolucin a Misiones Diplomticas y ONG.
112 1002 Denuncias 305 Recuperacin Intervenciones programadas para atender solicitudes
113 1003 Otros No contenciosos con R.I. Anticipada de devolucin por Recuperacin Anticipada.
114 1004 Otros No Contenciosos sin R.I. 306 Devoluciones Essalud Intervenciones programadas para atender solicitudes
de devolucin por Essalud.
115 1005 Veredicto 307 Otras devoluciones Intervenciones programadas para atender otras
116 1006 Reprogramacin solicitudes de devolucin.
91 8080 Solicitado por Otras reas 308 Devoluciones ONP Intervenciones programadas para atender solicitudes
97 8202 Informacin Generada por Operativos de devolucin por ONP.
107 9015 Solicitud de Programacin - rea de 309 Devoluciones Casos Casos de Devoluciones con vinculacin de Delito
especiales Tributario.
Auditora 401 Regin Selva Intervenciones orientadas a contribuyentes acogidos
2 9030 Devoluciones Oficina al Rgimen Selva.
3 9040 Devoluciones Campo 402 Zona de Frontera Intervenciones orientadas a contribuyentes acogidos a
Zona de Frontera.
Tipos de Actuacin
Elementos del Tributo a Fiscalizar: Aspectos contenidos en los Elementos a Fiscalizar:
Elem ento del Tributo a Fis calizar
As pecto contenido en el Elem ento a Fis calizar
16 Crdito s in derecho a devolucin Tercera Categora 9 23 Pres tacin de s ervicios a (los ) clientes detallados en el requerim iento
17 Renta Bruta - Prim era Categora 9 24 Des cuentos , rebajas y bonificaciones obtenidas
9 25 Des cuentos , rebajas y bonificaciones concedidas
18 Prdidas de ejercicios anteriores Prim era Categora 9 26 Ingres os Financieros
Tercera 35 Clculo del coeficiente para pagos a cuenta. 17 51 Locacin o ces in tem poral de cos as m uebles o inm uebles
17 52 Valor de las m ejoras introducidas en el bien por el arrendatario o
Categora 36 Participacin de trabajadores en las utilidades . s ubarrendatario
17 53 La renta ficta de predios
37 Enajenacin de valores y bienes del activo fijo.
38 Cos to de enajenacin de valores y bienes del activo fijo
Proceso de Programacin - Seleccin
CREACIN DE VISTAS DESCARGA
Y SINNIMOS CRUCES EN SQL
BDU BDSIS01
2 3 4
1
Bases de Datos
Transaccionales
6
BDN
PERCO
ACTUALIZACIN
7
5
SELECCIN Y
REPORTES
EJECUCIN DEL
PERCO
8
Sesin 2: Planeamiento Tributario, fases y
su importancia para el desarrollo de la
fiscalizacin
Planeamiento Tributario*
Orden de
Fiscaliza Trabajo de Trmino de la
Campo OF
cin (OF)
Carta de presentacin Requerimiento Armado de Expediente
Requerimiento Inicial Complementario Emisin de Valores
Reportes de Papeles de Trabajo Informe (REF)
Inconsistencias y variables Cierre de requerimiento
(PERCO) inicial y complementario
Planeamient
o Soporte
Evaluacin informtico:
Definir Objetivo (puntos crticos)
Procedimientos R-SIRAT-COF
* Aplicable a la pequea Empresa y para actuaciones del tipo verificaciones
49
Fases de Planeamiento
Determinacin de Naturaleza, alcance y Informe de
Evaluacin preliminar Evaluacin de campo puntos crticos y oportunidad de los
planeamiento
objetivos de auditora procedimientos.
-Variables de -Identificar los rubros - Identificar los Contiene la
-Revisin de libros,
seleccin de los EEFF donde procedimientos de estrategia global a
DDJJ .
-PET existe probabilidad auditora. seguir en una
-Red bancaria, -Anlisis de la
SIGCO memoria de detectar mayor - Validar los puntos fiscalizacin en base
-Informacin -Cuestionario de obligacin tributaria. crticos a los puntos crticos
tributaria control interno. -Determinar los - Presupuestar determinados para
-Anlisis de los Materialidad. objetivos de la tiempos cumplir los objetivos
EEFF y ratios Muestreo auditora. de la revisin de
-Informacin Entrevista cada rubro de los
patrimonial EEFF.
-Actividades
econmicas Est sujeto a
-Informacin SBS
-Empresas cambios con la
vinculadas. justificacin
-Antecedentes correspondiente.
-RI, RD.
-Anlisis del Balance
de Comprobacin.
-Anlisis FODA
Anexo 1.2. Puntos Anexo 1.4.
Anexo 1.1. Puntos Anexo 1.1. Puntos Anexo 1.3.
crticos y los rubros Informe de
crticos determinados crticos determinados Procedimientos
de los EEFF planeamiento
NIA 200 Objetivo y principios de una auditoria de EEFF; NIA 220- Control de Calidad para las auditorias ;
NIA 230- Documentacin
NIA 300 Planeamiento en la Auditoria de EEFF
NIA 315 Entendiendo a la entidad y su ambiente NIA 330 Proced.del auditor
NIA 320 Materialidad 50
Planeamiento Tributario
Evaluacin Inicial Establecer
Contenido del Expediente (OF) objetivo y
procedimientos
Estado o Situacin del Contribuyente
Antecedentes de Fiscalizacin
Revisar informe de Seleccin y Lineamiento
Identificar y validar Variables de Seleccin utilizadas
Verificar si le aplica sistema de pago
Correlacin de tributo a fiscalizar y variables
Actividad Econmica y regulaciones especficas
Planeamiento Tributario
Contenido de la Orden de Fiscalizacin:
1. Carta de Presentacin
a) Datos del Contribuyente a fiscalizar
b) Tipo de fiscalizacin (definitiva o parcial)
c) Programa
d) Tributo
e) Periodo
f) Apellidos y nombres del Auditor y Supervisor
2. Requerimiento Inicial
a) Adicionalmente a los puntos a), b), c), d) y e)
b) Items requeridos (libros contables, comprobantes de pago,
anlisis de liquidacin de tributos, etc.)
c) Fecha y hora de presentacin de los documentos requeridos
3. Reporte con las inconsistencias y variables (PERCO)
Planeamiento Tributario
Antecedentes de Fiscalizacin:
Qu tributos y periodos se fiscalizaron?
Reparos detectados?...
No exhibi la documentacin?
Reconoci y pago la deuda acotada?...
Nombre del auditor y/o supervisor?
Planeamiento Tributario
Antecedentes de Fiscalizacin:
Qu tributos y periodos se fiscalizaron?
Reparos detectados?...
No exhibi la documentacin?
Reconoci y pago la deuda acotada?...
Nombre del auditor y/o supervisor?
Planeamiento Tributario
? ?
Planeamiento Tributario
PERFIL DEL CONTRIBUYENTE
(PERCO)
ANEXO 2 - REPORTES
(PERCO)
6
2
3 4 7 RUC 20547852592
Nombres o Razon
MINING
Social
& ENERGY SOLUTIONS S.A.C.
Periodo 2013
Periodo RUC Razon Social Numero de Cuenta Saldo
201301 20547852592 MINING & ENERGY SOLUTIONS S.A.C. 24045234 13781
201302 20547852592 MINING & ENERGY SOLUTIONS S.A.C. 24045234 0
201303 20547852592 MINING & ENERGY SOLUTIONS S.A.C. 24045234 0
Sesin 3: Criterios y/o variables de
seleccin
Criterios y/o variables de Seleccin
Programa Pagos a cuenta del IR
Impuesto _ CRDITOS =
Impuesto a Pagar
Saldo a Favor
a la Renta -Con devolucin
-Sin devolucin
Empresa VWX S.A. obtiene ingresos netos por el mes de Agosto S/. 20,000.
Empresa VWX S.A. obtiene ingresos netos por el mes de Agosto S/. 20,000.
Requisitos:
Presentar el Estado de Ganancias y Prdidas con los
resultados al 30-04-2013.
No tener deuda tributaria (conforme al Art. 33 del CT)
respecto de los pagos a cuenta de enero a abril de 2013
(comentar de las impugnaciones).
Presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior, es decir, ao 2012.
Consignar el Estado de Ganancias y Prdidas en el Libro de
Inventarios y Balances.
Modificacin y/o Suspensin P/Cta. I. Renta
Requisitos:
Presentar el Estado de Ganancias y Prdidas con los
resultados al 31-07-2013.
Presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior, es decir, ao 2012.
Consignar el Estado de Ganancias y Prdidas en el Libro de
Inventarios y Balances.
DETERMINACIN EL EJERCICIO 2013
Escoger la
Coeficiente VS. 1.5
% Mayor
ENE Se ha obtenido IR en el de Ejercicio 1
SI Cuota
ejercicio 2011?
FEB
MAR NO APLICA 1.5 %
ABR
MAYO
JUN VS. 1.5 Escoger la
Coeficiente de
Ejercicio 2 % Mayor
JUL Se ha obtenido IR en
el ejercicio 2012? SI Cuota
AGO
SET APLICAR 1.5 % DE MARZO
OCT NO
A DIC NUNCA HABR
COMPARACIN CON
NOV COEFICIENTE DADO QUE
DIC NO SE OBTUVO IR EN
EJERCICIO 2
Hasta el pago a cuenta de Desde el pago a cuenta de
Concepto
julio 2012 agosto 2012
Sistemas excluyentes. Sistemas comparables, regla
del mayor valor.
El Sistema se selecciona en el
Determinacin del Sistema pago a cuenta de enero. ?
La SUNAT elige por error o No se incluye expresamente
abstencin. eleccin de la SUNAT.
01 02 = IREPA / INEPA 01 02 = IREPA / INEPA
03 12 = IREA / INEA 03 12 = IREA / INEA
2% 1.5%
1.5%
FEBRERO
ENERO -
SIN
IMPUESTO
SI DJ 2012 TIENE COEF.
SE APLICA ESTE
MARZO - DICIEMBRE
Marzo/Julio Agosto/Diciembre
COEF. DJ
1.5 % COEF. < COF DJ 2012
2012
COEF. EGP
COEF. > COF DJ 2012
ABRIL
Agosto - Diciembre
PRESENT. DJ ANUAL
EGP 31 JULIO
- APLICA COEF. EGP
- SIN IMPUESTO>>
COEF. SUSPENSION DEL PAC
DJ - PRESENTACION
2012 OBLIGATORIA SI HAY
EGP A ABRIL
AGOSTO DICIEMBRE 2012
Enero - Julio Agosto - Diciembre
4TA DCF:
Coeficiente Porcentaje - Por excepcin se usa EGP al 30.06
Para tener opcin a SUSPENDER los P/Cta. desde febrero a julio del 2013, se
deber cumplir con los siguientes requisitos (en la prctica por el 2013 sera a
partir de febrero, por la vigencia de la norma):
Asimismo, en el caso de los registros del Art. 35 Rgto. LIR estos debern
ser enviados va formato DBF o excel (disco o USB).
Suspensin P/Cta. I. Renta de Febrero a Julio
Requisitos:
Presentar el Estado de Ganancias y Prdidas con los
resultados al perodo citado en los prrafos precedentes.
No tener deuda tributaria (conforme al Art. 33 del CT)
respecto de los pagos a cuenta de enero a abril de 2013
(comentar de las impugnaciones).
Presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior, es decir, ao 2012; este requisito
es exigible cuando se pida la suspensin a partir del pago a
cuenta de marzo.
Consignar el Estado de Ganancias y Prdidas en el Libro de
Inventarios y Balances.
La suspensin del abono de los P/Cta, no exime la obligacin
de presentar las declaraciones mensuales
SUSPENSIN Y/O
MODIFICACIN DE LOS PAGO
A CUENTA DE AGOSTO A
DICIEMBRE DEL 2013
Modificacin y/o suspensin P/Cta. I. Renta
SUSPENSIN: Cuando no exista Impuesto Calculado en el
Estado Financiero.
De existir impuesto calculado, el coeficiente que se obtenga del
Estado Financiero presentado no deber exceder el lmite
consignado en la siguiente tabla, conforme al mes en que
solicit la suspensin:
Expresado a
Ejercicios Estado de Ganancias y Prdidas Coeficiente
Porcentaje
MODIFICACIN:
Cuando el coeficiente que se obtenga del Estado Financiero
presentado exceda el lmite consignado en la tabla anterior.
De no presentar el Estado Financiero al 31 de julio se deber
efectuar el clculo en funcin del sistema de coeficiente o
porcentaje el mayor, el cual se podr cambiar a partir de la
presentacin del citado EF.
CASO PRCTICO
La empresa Edwin S.A. nos indica que al cierre del ejercicio 2014 cuenta con
los siguientes datos
Datos:
Antecedente Contable
Art. 228 de la Ley N 26887.- Ley General de Sociedades, que autoriza la
revaluacin voluntaria de los bienes del activo, as como los dems bienes de
la sociedad, previa comprobacin pericial.
CONCEPTO DE REVALUACION VOLUNTARIA
Es el mayor valor que se le asigna a la inversin en bienes del activo fijo, en funcin a un
valor determinado por un perito, es decir es el mayor valor que proviene de la diferencia
entre el valor debidamente fundamentado por perito (profesional independiente) y el
valor en libros contables, considerando la depreciacin de dicho bien.
Tasacin o valuacin
De acuerdo con la R. M. N 469-99-MTC/15.04, se entiende por tasacin o valuacin al
procedimiento mediante el cual el perito tasador estudia el bien, analiza y dictamina
respecto a sus cualidades y caractersticas en determinada fecha para establecer su
justiprecio.
Justiprecio: es la estimacin del valor razonable y justo de un bien.
Perito Tasador: Se denomina perito tasador al profesional colegiado que en razn de
sus estudios superiores y a su experiencia est debidamente capacitado para efectuar la
valuacin de un bien.
METODO PARA CONTABILIZACION DE LA REVALAUCION
De acuerdo con el prrafo 35 del NIC 16, en la revaluacin voluntaria de los bienes del
activo fijo para efectos de contabilizacin, existen dos mtodos, ambos en funcin a la
depreciacin acumulada.
Primer mtodo
Consiste en reestructurar proporcionalmente a la depreciacin acumulada con el cambio
en el valor bruto en libros del activo, de modo que el valor en libros del activo despus de
la revaluacin sea igual al monto revaluado.
Segundo mtodo:
Consiste en eliminar el valor bruto en libros del activo y el monto neto ser
reestructurado al monto revaluado del activo. La aplicacin de este mtodo origina la
disminucin del costo computable para efecto del impuesto a la renta, ser necesario
llevar un control mediante papeles de trabajo para efecto de establecer el costo
computable de dichos bienes.
APLICACIN DEL PRIMER METODO
Empresa Farmatex S. A.
Datos: La gerencia de la empresa, con fecha 05.01.2013, ha tomado la decisin de revaluar los
bienes del activo a fin de reflejar en los estados financieros el valor real, para tal efecto se contrat a
un perito (ingeniero) quien cumpli con presentar su informe determinando los siguientes valores:
Maquinaria A Maquinara B Maquinaria C
Valor en libros Valor en libros Valor en libros
Valor bruto 250 600.00 380 000.00 370 500.00
Depreciacin acumulada (100 240.00) (342 000.00) (222.300.00)
Valor neto en libros 150 360.00 38 000.00 148 200.00
========== ========== ==========
Valor neto segn informe del perito 350 000.00 38 000.00 130 000.00
x/x Para registrar la participacin de los trabajadores e Impuesto ala Renta diferido.
------------------------oo0oo---------------------
CALCULO DE LA DEPRECIACIN:
Valor en libros Dep. de perodo
Valor antes de revaluacin 250 600.00 10% 25 060.00
(-) Depreciacin acumulada (100,240.00)
-----------------
Valor en libros (tributario) 150 360.00
(+) Valor adicional-revaluacin voluntaria 199 640.00 10%(1) 19 964.00
Valor en libros despus Rev. voluntaria 350 000.00 45,024.00
========== ========
Nota (1): fecha de revaluacin voluntaria: 10.01.10
Contabilizacin
68 Valuacin deterioro de Activos y Provisiones 45 024.00
681 Depreciacin
681.4 Dep. Inm. Maq. Equipo-Costo 25 060.00
681.5 Dep. Inm. Maq. Equipa- Revaluacin 19 964.00
39 Depreciacin, Amortizacin Agotamiento acumulados 45 024.00
391 Depreciacin Acumulada
3913 Inmueb. Maq. Equipo- Costo 25 060.00
3914 Inmueb. Maq. Equipa- Revaluacin 19 964.00
El valor revaluado es igual que el valor en libros, no existe valor adicional, no existe ningn asiento
contable.
MAQUINA C
Concepto Valor en libros antes Valor en libros Diferencia
de revaluacin despus de revaluacin
Valor bruto 370 500.00 100% 325 000.00 100% (45 500.00)
Depreciacin Acum. (222 300.00) 60% (195 000.00) 60% 27 300.00
Valor neto en libros 148 200.00 40% 130 000.00 40% 18 200.00
========== ==== ========== ===== =======
CONTABILIZACION
39 Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulados 27 300.00
391 Depreciacin Acumulada
3913 Inm. Maq. y Equipo - Costo
68 Valuacin y Deterioro de Activos y Provisiones 18 200.00
686 Provisiones
6862 Prov. Por desmantelamiento, retiro o
rehabilitacin del inmovilizado
68621 Provi.por Desman. Retiro Rehab.del iImovilizado-Costo
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 45 500.00
333 Maquinaria y equipo de explotacin
3331 Maq. y equipo de explotacin.
33311 Costo de adquisicin o produccin
x/x Por revaluacin voluntaria por primer mtodo
Nota: Para efectos tributarios no se acepta disminucin del valor del activo fijo
APLICACIN DEL SEGUNDO METODO
Se plantean los mismos casos expuestos para el primer mtodo, con la finalidad de visualizar la
diferencia
Valor revaluado debidamente sustentado con el informe del perito Contabilizacin del valor
adicional por revaluacin voluntaria.
MAQUINA A
Concepto Valor en libros Valor en libros Diferencia
antes de revaluacin despus de revaluacin
Valor bruto 250 600.00 350 000.00 99 400.00
Depreciacin acumulada (100 240.00) ( ------ ) 100 240.00
Valor neto en libros 150 360.00 350 000.00 199 640.00
========= ========= =========
Contabilizacin
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados 100 240.00
391 Depreciacin acumulada
3913 Inm. Maq. y equipo Costo
39132 Maq, equipos de explotacin.
33 Inmueble, maquinaria y equipo 100 240.00
333 Maquinaria y equipos de explotacin
3331 Maq. Y equipos de explotacin.
33311 Costo de adquisicin o produccin
x/x Por el segundo mtodo, esto es eliminacin
de la depreciacin acumulada contra el valor bruto de maquinaria
----------------------------oo0oo---------------------
----------------------------oo0oo---------------------
33 Inmuebles, Maquinaria equipo 199 640.00
333 Maquinaria y equipos de explotacin
3331 Maquinaria equipos de explotacin
33312 Revaluacin
57 Excedente de Revaluacin 199 640.00
571 Excedente de revaluacin
5712 Inmuebles Maquinaria y equipos
x/x Por revaluacin voluntaria de la Maquina A por el segundo mtodo.
MAQUINA B
El valor revaluado es igual que el valor en libros; no existe valor adicional; no existe ningn asiento
contable.
MAQUINA C
Concepto Valor en libros Valor en libros Diferencia
antes de revaluacin despus de revaluacin
Valor bruto 370 500.00 130 000.00 240 500.00
Depreciacin acumulada (222 300.00) ( ---------) ( 222 300.00)
Valor neto en libros 148 200.00 130 000.00 18 200.00
========= ========= =========
Contabilizacin
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados 222 300.00
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria equipo- costo
33 Inmueble, maquinaria y equipo 222 300.00
333 Maquinaria equipos de explotacin
3331 Maquinaria equipo de explotacin
33311 Costo de adquisicin o Produccin
x/x Por el segundo mtodo, esto es eliminacin de la depreciacin acumulada contra el valor bruto
de maquinaria
----------------------------oo0oo---------------------
68 Valuacin y deterioro de activos Provisiones 18 200.00
686 Provisiones
6862 Prov. Por desmantelamiento, retiro o
rehabilitacin de inmovilizado
68621 Provisin por desman. retiro o rehabilitac.
del inmovilizado-Costo
33 Inmuebles, Maquinaria y equipo 18,200.00
333 Maquinaria y equipo de explotacin
3331 Maquinaria y equipo de explotacin
33311Costo de adquisicin o produccin
x/x Por revaluacin voluntaria, segundo mtodo.
ARRENDAMIENTO FINANCIERO NIC 17
Definicin: El contrato de arrendamiento financiero de acuerdo con el Decreto
Legislativo N 299 es un contrato mercantil que tiene por objeto la locacin de
bienes muebles e inmuebles por una empresa locadora para el uso de la
arrendataria, mediante el pago de cuotas peridicas y con opcin a favor de la
arrendataria de comprar dichos bienes por un valor pactado.
El arrendatario financiero es una innovacin en la tcnica financiera que se ha
expandido velozmente desde los aos 50 de nuestro siglo por todo el mundo de
nuestra economa occidental.
La verdadera riqueza consiste en la capacidad para disfrutar o usar el bien no
siendo de su propiedad.
De acuerdo a la norma tributaria los contratos de arrendamiento financiero que
se celebran a partir del 01.01.2001. Se consideran activo fijo del arrendatario y
se registran contablemente de acuerdo a las normas internacionales de
contabilidad, es decir NIC 17 arrendamientos.
TIPOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
En el contrato de arrendamiento financiero se presentan los
siguientes tipos:
a) Leasing financiero: Es un contrato donde la empresa locadora se
obliga a
adquirir la propiedad del bien requerido por la arrendataria y le concede en
uso, durante un perodo determinado en el contrato, al trmino del mismo,
la arrendataria tiene la opcin de adquirirlo a un valor residual.
b) Lease Back: Conocido tambin como Leasing de Retiro o retro
arrendamiento.-
Es un contrato donde la empresa locadora adquiere el bien que es de
propiedad de la persona con quien se celebrara el contrato de arrendamiento
financiero.
Para entender mejor se puede decir que es un contrato que consiste en la
venta que hace una empresa de sus bienes muebles o inmuebles a una
empresa financiera cuya actividad es prestar servicio de arrendamiento
financiero, esta a su
vez los entrega bajo un contrato de arrendamiento financiero.
El efecto de este tipo de contrato es que el arrendatario no incrementa su
capacidad productiva, sino que recibe fondos que reintegra como alquiler y
retira de su activo el valor de dichos bienes perdiendo su propiedad.
CARACTERSTICAS DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO:
Su base es el D. Leg. 299, se extrae las siguientes caractersticas:
a) Es un contrato mercantil, se aplica entre personas que
realizan actos de comercio.
b) Es un contrato tpico, tiene por objeto la locacin de bienes
muebles e inmuebles.
c) Es un contrato principal, no depende de ningn otro contrato.
d) Es un contrato constitutivo genera derechos y obligaciones
tanto para el locador como para la arrendataria.
e) Es un contrato oneroso: la locadora entrega bienes y la
arrendataria
se compromete a pagar cuotas pactadas.
f) Es un contrato consensual, porque esta perfeccionado por el
acuerdo de las partes.
ELEMENTOS QUE INTERVIENEN EN EL CONTRATO DE
ARRENDAMIENTO FINANCIERO:
Se comparar el valor razonable del activo con el valor presente de los pagos mnimos tal
como a continuacin se presenta:
-------------------------------3-------------------------------
32 Activos Adquiridos en arrendamiento Financiero 36 000.00
322 Inmuebles Maquinaria y equipo 36,000.00
3223 Maquinaria y equipo de Explotacin
37 Activos Diferidos 21,600.00
373 Intereses Diferidos 21 600.00
3731 Intereses no devengados
en transacciones con terceros
45 Obligaciones Financieras 57,600.00
452 Contratos de arrendamiento financiero 57,600.00
Por la adquisicin de maquinaria mediante
contrato de Retro arrendamiento
Por el registro de las facturas del ejercicio 2012.
------------------------------2---------------------------
45 Obligaciones Financieras 24,000.00
452 Contratos de Arrendamiento Financiero
40 Tributos, Aportes al Sist. De Pens. y de Salud por Pagar 4,320.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
42 Cuentas por Pagar Comerciales Terceros 28,320.00
42.1 Facturas , boletas y otros Comp. por Pagar
Para registrar la provisin de las primeras cuotas segn
comprobantes, cuotas de Marzo a Diciembre del 2013
Por la cuotas pagadas en el ejercicio
------------------------------3---------------------------
42 Cuentas por pagar Comerciales terceros 28,320.00
42.1 Facturas, boletas y otros Comp. Por Pagar
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 28320.00
104 Cuentas corrientes en inst. finan
1041 Cuentas Corrientes operativas
Para registrar la cancelacin de las facturas por
las cuotas correspondientes al periodo del 2013.
Por la aplicacin de los intereses vencidos en el ejercicio 2013
-------------------------------6-------------------------------
67 Gastos Financieros 13 085.89
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
6712 Contratos de arrendamiento financiero
37 Activo Diferido 13 085.89
373 Intereses Diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
Por los intereses devengados en el perodo
Por la Depreciacin del periodo 2013
-------------------------------7-------------------------------
68 Valuacin y deterioro de activos y Provisiones 5 600.00
681 Depreciacin
6814 Depreciacin Inmuebles Maquinaria y equipo
68142 Maquinaria y Equipo de Explotacin
65 Otros Gastos de Gestin 7 200.00
655 Costo de enajenacin de activos inmoviliz. y operac. discontiuas
6551 Costo de enajenacin de activos inmoviliz.
39 Depreciacin , Amortizacin y Agotamiento Acumulados 7 200.00
391Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles Maquinaria y Equipo- Costo
39132 Maquinaria y Equipos de Explotacin
65 Otros Gastos de gestin 5 600.00
655 Costos de la enajenacin de activos inmovilizados y operaciones Discontinuas
6551 Costo de enajenacin de activos inmovilizados
Por la depreciacin del perodo asiento por aplicacin segn la FAS28
Por la depreciacin opcional
-------------------------------7-------------------------------
68 Valuacin y deterioro de activos y Provisiones 7,200.00
681 Depreciacin
6814 Depreciacin Inmuebles Maquinaria y equipo
68142 Maquinaria y Equipo de Explotacin
39 Depreciacin , Amortizacin y Agotamiento Acumulados 7 200.00
391Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles Maquinaria y Equipo- Costo
39132 Maquinaria y Equipos de Explotacin
Por la depreciacin del perodo segn normas tributarias
Deprec. = Valor maquinaria retroarrendamiento = 36 000.00 = S/. 720 mensual x 10 meses = 7,200
Vida til del bien 50 meses
Deprec. = Valor en libros (saldo mquina) = 28 000.00 = S/. 560 mensual x 10 meses = 5,600
Vida til del bien 50 meses
COMPENSACION POR PERDIDAS TRIBUTARIAS
(Art. 50 y 51 de la Ley del Impuesto a la Renta)
A) AUDITORIA FINANCIERA.-
Es el examen de libros y registros contables y estos
constituyen los documentos sustentatorios del sistema de
control interno
En funcin de la aplicacin de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados y
Normas, Procedimientos y Tcnicas de Auditoria,
Con el objeto de emitir una opinin, sobre la
razonabilidad o no de los Estados Financieros
presentados a la administracin del ente econmico, por
el periodo o perodos determinados.
B) AUDITORIA OPERATIVA.-
D) AUDITORIA ADMINISTRATIVA.-
POR LA INICIATIVA:
A) TCNICAS
a) Metodologa de las tcnicas de Auditoria por la cual no solamente debe
revisarse la comprobacin de lo declarado si no tambin la investigacin
de lo no declarado ni contabilizado.
b) La diferenciacin entre las auditorias que van dirigidas a comprobar solo
o preferentemente aspectos parciales de las obligaciones tributarias,
como los cruces de informacin, comprobantes de pago, crdito fiscal
etc.
c) La verificacin de la informacin imputada, debe ser incluida en los
programas a desarrollar por la auditoria.
d) La especializacin en auditorias de Grandes Contribuyentes
considerando las reas de riesgo, los casos concretos.
e) La prioridad de la comprobacin de los requisitos materiales dentro de
los formales.
f) El desarrollo con cautela de determinacin de la obligacin tributaria
sobre la base presunta, exponiendo adecuadamente los hechos probados,
sin olvidar su carcter supletorio.
g) Desarrollar la tcnica de incrementos no justificados de patrimonio.
h) Probar suficientemente las imputaciones a realizar al contribuyente.
B) LEGALES.
b). Anlisis
Esta tcnica consiste en la descomposicin del saldo o movimiento de una
cuenta o partidas determinadas en sus diversos elementos para combinarlos
e interrelacionarlos.
El anlisis generalmente se aplica a segmentos o rubros genricos de los
estados financieros, pudiendo ser de dos clases:
Anlisis de saldos:
Luego de establecer los cargos y abonos de determinadas cuentas que
tienen su compensacin con los cargos y abonos de otras cuentas, el
anlisis se restringe a las partidas que quedaron pendientes y que
forman el saldo neto de la cuenta en estudio.
c). Inspeccin
Partiendo del hecho que los datos de la contabilidad en diversas ocasiones
representan la valorizacin de bienes materiales o documentos que pueden
ser verificables, la inspeccin se define como el examen fsico de estos
bienes o documentos con la finalidad de comprobar su existencia y
autenticidad.
d). Confirmacin
Conocida en la Administracin Tributaria con el nombre de Cruce de
Informacin, esta tcnica consiste en la comprobacin de partidas del
activo, operaciones, saldos, etc., mediante la informacin proporcionada por
terceros.
Generalmente la empresa auditada solicita a los bancos, clientes y
proveedores confirmen los saldos de sus cuentas del activo y pasivo. Dicha
informacin es enviada directamente a los auditores de la empresa
fiscalizada, quienes la cruzan con los registros contables. El auditor
tributario puede requerir que la empresa fiscalizada le proporcione tal
informacin.
En los casos que se estime conveniente, el auditor podr efectuar
directamente la confirmacin, a fin de satisfacerse de la veracidad de los
saldos del activo y/o pasivo a cargo y/o a favor de los clientes y
proveedores respectivamente, con los saldos de la empresa fiscalizada y en
caso de detectarse omisiones, constituye prueba irrefutable para sustentar
los reparos, tanto de la empresa auditada como de sus clientes y/o
proveedores, segn corresponda.
Por lo tanto, mediante esta tcnica, el auditor cuenta con un instrumento
importante para estimar o desestimar la contabilidad del contribuyente, ya
que es un tercero el que confirma la validez del registro de las operaciones
en que estuvo involucrado.
e). Investigacin
La informacin obtenida de funcionarios y/o empleados de las diferentes
reas de la empresa le permitir al auditor tener mayores elementos de juicio
para desarrollar su trabajo.
Este recurso se utiliza generalmente al evaluar el control interno.
f). Declaracin
Deber considerarse que cuando la informacin obtenida de funcionarios
y/o empleados, como consecuencia de la investigacin detallada en el punto
anterior, sea importante y las circunstancias lo ameriten, ella constar por
escrito en memorndums o cartas dirigidas por tales personas al auditor.
Las declaraciones tienen como desventaja ser documentos que contienen
informacin suministrada por las mismas personas relacionadas con la
formulacin de los estados financieros; por lo tanto, generalmente dicha
informacin debe ser cuidadosamente evaluada y confirmada, segn las
circunstancias.
g). Observacin
Esta tcnica puede definirse como una inspeccin menos formal, en la cual
el auditor personalmente y de manera abierta o discreta verifica la forma
como se realizan las operaciones.
h). Clculo
Es la verificacin aritmtica de aquellas cuentas u operaciones que requieren
fundamentalmente cmputos sobre bases indicadas (intereses,
depreciaciones, compensacin por tiempo de servicios, etc.).
Es recomendable, al efectuar la verificacin de las operaciones, emplear una
forma de clculo distinta al de registro en la contabilidad.
i). Verificacin
Accin y efecto de examinar y comprobar la fehaciencia de las operaciones
contables.
Esta tcnica se puede clasificar, de acuerdo a la profundidad del examen, en:
Selectiva o Parcial:
Para cumplir con el examen programado, el auditor tomar del universo una
muestra de meses, das u otros elementos escogidos para verificar las
operaciones contables y emitir una opinin respecto al total de la cuenta,
partida o rubro examinado.
Debe tenerse en cuenta que el auditor encargado de la fiscalizacin ser el
que determine el tamao de la muestra, a fin de dar cumplimiento a lo
sealado en el alcance del examen.
Total:
Si el caso lo requiere, el auditor encargado de la fiscalizacin, indicar en la
cdula correspondiente, qu cuenta, partida o rubro merece una
comprobacin total de las operaciones involucradas, para verificar si se
encuentran o no registradas en la contabilidad del contribuyente.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
El Art. 51 fue derogado por el Art. 22 del D. Leg. 953 del 05-02-04.
El Art. 52 del mismo cuerpo legal, precisa que son competentes los
gobiernos Locales quienes administrarn exclusivamente las contribuciones
y tasas municipales, sean stas ltimas, de derechos, licencias o arbitrios y
por excepcin los impuestos que la ley les asigne.
El Art. 53 Seala que son rganos de Resolucin en materia
tributaria:
8.- Practicar inspecciones en los locales ocupados bajo cualquier titulo por
los deudores tributarios, as como en los medios de transporte.
a) Operaciones pasivas con sus clientes, las mismas que debern ser
requeridas por el Juez, a solicitud de la Administracin Tributaria.
b) Las dems operaciones con sus clientes, las mismas que debern ser
proporcionadas en la forma plazo y condiciones que seale la
Administracin Tributaria.
c) No presente y/o exhiba los libros, registros y/o documentos dentro del plazo
sealado.
1. CONCEPTO.-
Se considera Riesgo de Auditoria, cuando el auditor no
tiene la certeza de emitir un juicio tcnico sobre la validez
de las afirmaciones contenidas en los Estados Financieros
2. DEFINICIN.-
Es la posibilidad de emitir un informe de Auditora
incorrecto por no haber detectado errores o
irregularidades significativas que modifique el sentido de
la opinin vertida en el informe y una determinacin
errnea de las obligaciones tributarias.
3. RIESGO GLOBAL DE AUDITORIA.-
En la Planificacin Estratgica.-
Se analiza el riesgo global de cada componente en particular,
relacionado con el conjunto de estados contables
En la Planificacin Detallada.-
Se analiza el riesgo Inherente y de Control especfico dentro de
cada componente. Ej. Cuentas por Cobrar Caja y Bancos,
Clientes, etc.
La evaluacin mide el riesgo en cuatro
grados, dependiendo exclusivamente del
criterio, capacidad y experiencia del auditor
SATISFACCIN DE AUDITORA
A mayor riesgo inherente, ms pruebas de cumplimiento.
OBJETIVO:
Integrar el concepto de riesgo de auditoria a travs de la evaluacin
de la incidencia de situaciones nuevas en la determinacin del
enfoque a aplicar
INFORMACIN:
La evaluacin de los riesgos descritos seguidamente se efectu
durante el desarrollo de la planificacin estratgica de la auditora de
la empresa bajo anlisis.
CONCEPTO BALANCE RIESGOS
INHERENTE DE CONTROL
Caja y Bancos 2 350 M B
Crditos por Ventas 12 350 M M
Mercaderas 7 400 M B
Activo Fijo (Neto) 10 500 B B
Otros Activos 350 B B
32 950
OBJETIVO:
Aprender a diferenciar entre riesgos inherentes y de control
Usted ha sido auditor de la empresa desde que inici sus actividades y ahora se
encuentra planificando las tareas a efectuar con motivo de la auditora al 31 de
diciembre de 200X.
TAREA:
Identifique los componentes importantes de la auditora de los EE.FF. al
200X-12-31. Indique para cada uno de ellos:
El nivel de riesgo inherente y de control relacionado. Fundamente su
opinin.
Mencione si aplicara pruebas de cumplimiento o sustantivas, las
tcnicas y procedimientos que realizara en cada caso indicando el
alcance (enfoque de auditora)
La posible incidencia tributaria.
SOLUCIN SUGERIDA
COMPONENTE ENFOQUE INCIDENCIA
RIESGO Justificacin TRIBUTARIA
Disponible Inherente: Bajo: el componente no Sustantivo: Confirmacin Riesgo de que no
ofrece problemas. del 100% de los saldos pueda identificar
bancarios al 9X.12.31 los ingresos con la
De Alto: Existen partidas
Revisin de las consiguiente
Control: conciliatorias significativas
conciliaciones bancarias a observacin
producidas por las
esa fecha incrementando tributaria.
deficiencias del
el alcance en aquellas que
procedimiento de cobranza
presentan mayores
partidas conciliatorias
Ventas y Cuentas Inherente: Alto: ventas a clientes con Sustantivo: del alcance de Posibilidad de
por Cobrar problemas financieros las tareas de revisin del generar provisin
costo de ventas y por cuentas
De Alto: el procedimiento
cobranzas al cierre del incobrables al no
Control: existente no permite un buen
ejercicio. Cruce de saldos identificar si la
control de los saldos de
del 100% de clientes al factura fue o no
clientes y existen partidas
9X.12.31 Procedimientos pagada.
conciliatorias importantes.
alternativos de revisin de
cobros posteriores para
los clientes ms
importantes y para todos
aquellos que no enviaron
la confirmacin
SOLUCIN SUGERIDA
CASO PRACTICO:
PRESUNCION DE INGRESOS OMITIDOS ( VENTAS O SERVICIOS) POR
DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL
CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
POR CONTROL DIRECTO: ( Art. 68 del C.T.)
155.00 15.00
1. Madera 0.5536 2. Clavos 0.0536
280.00 280.00
39.00
3. Pintura 23.00 4. Otros insumos 0.1393
0.0821 280.00
280.00
Con la finalidad de determinar la
sobrevaluacin de los materiales que
intervienen en la produccin, la SUNAT
proporciona al auditor tributario informacin
de otras empresas que tambin fabrican el
mismo producto. As como tambin presentan
valuaciones de ventas similares al de la
empresa auditada, estos datos son los
siguientes:
EMPRESAS DEL MISMO GIRO DEL NEGOCIO
(Segn auditor tributario)
Suponiendo que la empresa Delta S.A. por el ejercicio
presenta la siguiente utilidad bruta:
Ms:
Ganancia promedio por producto 23% de 305195.81 70 195.04
Ingresos omitidos 375 390.85
DETERMINACIN DEL I.G.V. OMITIDO
GENERALIDADES:
Es el registro que lleva el auditor con respecto al
Planeamiento y ejecucin de la Auditoria Tributaria, as como
la supervisin revisin de las respectivas tareas y la
evidencia comprobatoria del trabajo realizado para sustentar
los reparos o contingencias tributarias encontradas.
CONCEPTO:
Los papeles de trabajo son un conjunto de cdulas,
formularios, hojas, planillas, cuadros, resultados de los
cruces de informacin y otros documentos legajados al
trmino de la Auditora Tributaria y estos deben contener
toda la informacin obtenida de los libros, registros y dems
elementos de juicio que la empresa presenta durante el
proceso de revisin, as como los resultados y conclusiones a
los que ha llegado al trmino de la Auditoria Tributaria.
Los papeles de trabajo deben ser llenados
cuidadosamente y contener toda la informacin,
obtenida en el curso de la auditoria, as como los
resultados y alcance de inters, debiendo el auditor
precisar en cada cdula bajo responsabilidad la
extensin del examen practicado, as como los
registros y la documentacin contable que se haya
verificado.
-Cedulas Obligatorias
-Cedulas opcionales
1. Cdulas Obligatorias:
Es el conjunto de formularios, hojas, planillas,
cuadros, etc., de carcter imprescindible, en la
preparacin de los papeles de trabajo y debe
indicarse en la cartula o ndice de referencia.
El diseo de cada cdula depende del giro o
actividad econmica desarrollada por la empresa.
2. Cdulas Opcionales:
Son las cdulas complementarias que sirven de
sustento a las cedulas obligatorias.
PRINCIPALES CEDULAS OBLIGATORIAS.
1. Informe General:
Es una cedula obligatoria en la cual el auditor expone
de manera sucinta los detalles y conclusiones a las
que ha llegado despus de haber concluido con su
labor de auditoria.
Cdulas adicionales.
Dichas cdulas sirven de complemento al trabajo
realizado, ellas pueden ordenar si no son de gran
volumen tomado como base la numeracin de la
cdula principal que sustentan y por el contrario
ordenarse en anexos.
2. Anexos.-
Son cdulas que por su volumen no puede integrarse
en las cdulas anteriores (obligatorias) y que
sustentan y sirven de complemento al trabajo
realizado.