El tributarista argentino don Carlos Giuliani Fonrouge define

la potestad tributaria sealando que consiste en la facultad

o posibilidad jurdica del ente pblico de exigir
contribuciones con respecto a personas o bienes que se
hallan dentro de su jurisdiccin (vase del autor citado
Derecho Financiero, Buenos Aires, Editorial De Palma, Vol.
1, ao 1965, pp. 266 y 267).-
Desde un punto de vista normativo, podemos definirlo al
tenor de lo dispuesto en el artculo 65 N 1 de la Constitucin
Poltica de la Repblica.-
Sin perjuicio de ello, destacamos que no todos los autores
admiten que el poder tributario sea definido en base a dicho
precepto (vase Evans Espieira, Eugenio, Los tributos ante
la Constitucin, Santiago, Editorial Jurdica de Chile,
Segunda Edicin actualizada, ao 2010, pp. 22 y 23)
 La titularidad del poder tributario pertenece al
Estado, quien, de conformidad a los artculos
19 N 20, 63 N 14 y 65 incisos segundo y cuarto
N 1 de nuestro Cdigo Poltico, debe ejercerlo
a travs de una ley.-
Dejemos establecido que, de acuerdo a la
misma norma, las autoridades regionales y
comunales pueden aplicar tributos sobre
bienes o actividades con una clara
identificacin regional o local, ingresos que
sern destinados al financiamiento de obras
de desarrollo.- La aplicacin ser dentro de los
mrgenes que la propia ley establezca.-
 Tradicionalmente se ha enseado que la
potestad tributaria se ejerce por el Estado a
travs de las funciones legislativa, ejecutiva
y judicial (as, por ejemplo, Radovic,
ngela, Obligacin Tributaria, Santiago,
Editorial Jurdica ConoSur, ao 1998, p. 12).-
Sin embargo, otros autores destacan que el
ncleo de lo que ha sido calificado como
potestad tributaria, slo puede ser ejercido
por la funcin legislativa (vase, Evans
Espieiro, Enrique, ob. cit., p. 23).-
 Diremos brevemente al efecto que para algunos autores
la potestad tributaria se fundamenta en la soberana de
que se encuentra revestido el Estado, mientras que otros
destacan que ella se basa en el poder de imperio que le
es propio a dicha organizacin poltica.- Sin perjuicio de
ello, se han planteado otras opiniones.-
En cuanto a sus fines, el principal de ellos viene dado por
obtener recursos que permitan financiar los gastos
estatales, con miras a cumplir los fines para los cuales fue
creado el Estado.- Sin perjuicio de ello, otros autores
postulan que en el ejercicio de la potestad tributaria,
pueden buscarse otros fines econmicos y sociales (vase
sobre el punto, Masbernat Muoz, Patricio, Garantas
Constitucionales del Contribuyente. Crtica al enfoque de
la doctrina nacional, en Revista Ius et Praxis, Universidad
de Talca, ao/vol. 8, nmero 2, ao 2002, pp. 302 y 303)
 De acuerdo a la profesora ngela Radovic,
podemos distinguir dos rdenes de
limitaciones; a saber:
1.- En el mbito nacional: por los principios
superiores de la tributacin (tambin llamados
principios de derecho constitucional tributario,
o estatuto constitucional del tributo)
2.- En el mbito internacional: por las normas
para evitar la doble tributacin internacional
(as como los convenios internacionales de
desarrollo econmico e integracin).-
 Como sealamos precedentemente, la potestad
tributaria se ve limitada en el mbito interno por los
principios superiores de la tributacin.-
Dichos principios son los siguientes:
1.- Principio de legalidad.-
2.- Principio de no afectacin de los tributos (o
prohibicin de tributos calzados).-
3.- Principios de justicia tributaria (equidad, igualdad,
generalidad, proporcionalidad y
capacidad contributiva)
4.- Principio de respeto a la propiedad privada.-
5.- Principios de orden pblico econmico
(subsidiariedad del Estado en materia econmica y no
discriminacin arbitraria en materia econmica).-
6.- Principio de la tutela jurisdiccional efectiva.-
 Regulacin constitucional: artculos 19
N 20 inciso primero, 63 N 14 y 65 inciso
segundo e inciso cuarto N 1 de nuestra
Carta Magna.-
Problemas asociados:
1.- El principio de legalidad se
entiende en sentido amplio o restrictivo?
2.- Es posible la delegacin de
facultades legislativas en materia
tributaria?
 Se encuentra consagrado en el artculo 19 N 20 de la
Constitucin Poltica, que al efecto dispone: Los tributos
que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza,
ingresarn al patrimonio de la Nacin y no podrn estar
afectos a un destino determinado.-
Podemos sostener que, ms que un principio de la
tributacin, estamos en presencia de la manifestacin de
principios presupuestarios.-
Al efecto, nos encontramos frente a una expresin del
principio de universalidad de los ingresos, el cual se
encuentra directamente relacionado con el principio de
la universalidad del presupuesto (regulado en el artculo
67 de nuestra Constitucin Poltica) (vase Araneda Drh,
Hugo, Finanzas Pblicas, Santiago, Editorial Jurdica de
Chile, tercera edicin actualizada, ao 1994, pp. 76 y 77)
 Excepciones al principio de no afectacin de los tributos:
1.- La propia Constitucin establece la posibilidad de que
determinados tributos se encuentren afectos a fines propios de
la defensa nacional.-
2.- En materia de gobiernos regionales y municipalidades, la
Constitucin permite dirigir la recaudacin de tributos que
graven actividades o bienes que tengan una clara
identificacin local o regional, al financiamiento de obras de
desarrollo local.-
3.- Disposicin sexta transitoria de la Constitucin, que
establece: sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso tercero del
nmero 20 del artculo 19, mantendrn su vigencia las
disposiciones legales que hayan establecido tributos de
afectacin a un destino determinado.- As, por lo dems, ha
podido mantener su vigencia el sistema de peajes instaurado
por la Ley de Concesiones.- Debemos tener presente que, de
acuerdo a nuestro tribunal Constitucional, los peajes constituyen
un tributo (especficamente, una tasa).-
 Debemos referirnos al efecto al principio de igualdad
tributaria, en cuya virtud se asegura a todas las
personas la igual reparticin de los tributos en
proporcin a sus rentas, y en la forma y proporcin
que fije la ley, de acuerdo al artculo 19 N 20 de
nuestra Constitucin.-
A su turno, debemos tener presente que esta
igualdad no ser matemtica, sino que deber
respetarse la capacidad contributiva del
contribuyente, procurando ms bien a la equidad
tributaria.-
Hacemos presente adems que, de acuerdo a la
doctrina, rige en Chile el principio de generalidad
tributaria, en cuanto a la aplicacin de la ley.-
 El derecho de propiedad en sus diversas
especies sobre toda clase de bienes
corporales e incorporales se encuentra
asegurado a todas las personas en el artculo
19 N 24 de nuestra Carta Magna.-
En su proteccin debe tenerse adems
presente lo dispuesto en el artculo 19 n 26 del
Cdigo Poltico.-
De acuerdo a la doctrina, este principio se
manifiesta principalmente en dos
subprincipios:
1.- Prohibicin de los tributos confiscatorios
(artculo 19 N 20, inciso 2).-
2.- Irretroactividad de la ley tributaria
 Nos limitaremos a sealar que la
Constitucin los reconoce en sus
artculos 1 y 19 nmeros 16, 21, 22, 24 y
26, entre otros, al prohibir la
discriminacin arbitraria en materia
econmica, al consagrar el principio de
subsidiariedad, la amplia libertad
econmica, etc.
 La Constitucin Poltica exige que toda sentencia
sea dictada en el marco de un proceso e
investigacin racional y justo (artculo 19 N 3, inciso
5).-
Al efecto, la justicia tributaria declarativa, previo a
las modificaciones establecidas por la Ley N 20.320,
careca de los caracteres que permitan calificar
como un debido proceso aquel seguido ante ella.-
En la actualidad, tras la reforma seguida por dicha
normativa, diremos que los estndares han mejorado
notablemente, no as en el mbito del
procedimiento ejecutivo tributario, donde al efecto
an resulta discutible la adecuacin del mismo a la
Constitucin
 Cuestin previa:
Para que el poder tributario pueda afectar
a ciertas personas, actividades o bienes
con tributos, es menester que exista una
conexin mnima con el titular de dicha
potestad.-
Desde ese punto vista, el poder tributario
puede ejercerse de dos maneras:
1.- A travs de una conexin personal
2.- A travs de una conexin
econmica.-
 Ahora bien, los criterios de conexin
debern estar establecidos para cada
tributo en particular; y, de acuerdo al
principio de legalidad, la norma jurdica
que establezca el tributo ser quien
deba determinar dicho factor.-
Estudiaremos, a modo de ejemplo, los
factores de conexin en el impuesto al
valor agregado y en el impuesto a la
renta.-
 Factores de conexin en el IVA

Debemos al efecto distinguir:

1. Hecho gravado venta.-

2. Hecho gravado servicio.-
 Factores de conexin en el IVA: Hecho
gravado venta.-
De acuerdo al artculo 4 del DL. N 825, se
afecta con el impuesto de esa ley las
ventas de bienes corporales muebles e
inmuebles ubicados en el territorio
nacional, independientemente del lugar en
que se celebre la convencin respectiva.-
Los incisos segundo y tercero de la misma
disposicin sealan casos en que los bienes
se entienden ubicados en territorios
nacional.-
 Factores de conexin en el IVA: Hecho
gravado servicios.-
De acuerdo al artculo 5 del DL N 825, el
impuesto establecido en esa ley gravar
los servicios prestados o utilizados en el
territorio nacional, sea que la remuneracin
correspondiente se pague o perciba en
Chile o en el extranjero.-
El inciso segundo seala cundo un servicio
se entiende prestado en Chile.-
 Factores de conexin en el impuesto a
la renta:
1.- Regla general:
Art. 3 del DL. N 824, que establece el
impuesto sobre las rentas (en adelante,
LIR), nos obliga a distinguir:
a.- Personas domiciliadas o residentes en
Chile: tributa con base en su renta mundial.-
b.- Personas no residentes en Chile: renta de
fuente chilena.-
 Precisiones:
Cundo se entiende que una persona
tiene domicilio en Chile?
Qu se entiende por persona
residente?
Tienen residencia las personas
jurdicas?
 Qu se entiende por rentas de fuente
chilena?
De acuerdo al artculo 10 LIR, se
entender por rentas de fuentes chilena
aquellas que provengan de bienes
situados en Chile o de actividades
desarrolladas en l, cualquiera que sea
el domicilio o residencia del
contribuyente.-
 La Ley N 20.630, que perfecciona la
legislacin tributaria y financia la reforma
educacional (D.O. 27-09-12) y la Ley N
20.780, sobre Reforma Tributaria que
modifica el sistema de tributacin de la
renta e introduce diversos ajustes en el
sistema (D.O. 29-09-2014), introdujeron
diversos mecanismos antielusivos en la
materia, en los incisos segundo y siguientes
del artculo 10 y en el artculo 11, ambos de
la LIR.-
 2.- Normas especiales:
a.- Situacin del extranjero que
constituye domicilio o residencia en el
pas: artculo 3 inciso 2 LIR.-
b.- Situacin de las personas
jurdicas: cundo se entienden
domiciliadas en Chile?.-
c.- Se regulan los efectos de la sola
ausencia o falta de residencia en el
artculo 4 LIR.-
 La Doble Tributacin Internacional (DTI):
Definicin: la doble imposicin se produce cuando la misma
renta o capital es gravado en manos de la misma persona por
ms de un Estado (comentarios a los artculos 23 A y 23 B del
Modelo de Convenio de Doble Imposicin de la OCDE).-
Massone seala a su turno que existe doble imposicin
internacional en sentido amplio (o econmico) cuando el
mismo o semejante impuesto es percibido por varios Estados en
virtud de un mismo presupuesto de hecho y para un mismo
perodo de tiempo. Cuando se aade `de la misma persona
(identidad de sujeto), se obtiene el concepto en sentido
estricto (vase Massone Parodi, Pedro, La Doble Tributacin
Internacional y los Convenios para evitarla, Valparaso, EDEVAL,
ao 1997, p. 19).-
En razn de lo anterior, para que exista DTI, deben concurrir las
cuatro identidades sealadas en la definicin.-
 Medidas para evitar la DTI: Clasificacin
I.- Segn su fuente, pueden clasificarse
en:
1.- Unilaterales
2.- Convencionales, las que a su turno se
subclasifican en:
A.- Bilaterales
B.- Multilaterales
 II.- Segn su mtodo, pueden clasificarse
en:
1.- Mtodo de la exencin, el cual a su vez
puede ser:
Simple (o integral)
Progresin (o calificada)
2.- Mtodo del crdito: el cual se
subclasifica en:
Integral Directo.-
Integral indirecto.-
 Medidas internas para evitar la doble
tributacin internacional:
Constituyen ejemplos de ella el artculo 5 del
Cdigo Tributario, y los artculos 3 inciso
segundo y 17 nmero 17 de la LIR.-
Medidas internacionales para evitar la doble
tributacin internacional:
Chile ha suscrito tratados internacionales con
diversos pases; ej.: Mxico, Canad, Polonia,
Espaa, Per, Ecuador, Corea del Sur,
Noruega, Brasil, Reino Unido, Dinamarca,
Croacia, Corea, Francia, Irlanda, Malasia,
Nueva Zelandia, Paraguay y Suecia