El Derecho Tributario tambin

llamado Derecho Fiscal, es el

conjunto de normas de rango
equivalente a la ley y principios
que regulan la relacin jurdico -
tributaria que nace entre la
administracin y el contribuyente,
pues que conforme a la
Constitucin se puede crear,
modificar, suspender o suprimir
tributos y conceder beneficios
tributarios.
Rama del Derecho Pblico interno
que regula la actividad del Estado en
cuanto a los rganos encargados de
la recaudacin y aplicacin de
impuestos, presupuesto, crdito
pblico y, en general, de todo lo
relacionado directamente con el
patrimonio del Estado y su
utilizacin.(OSSORIO, Diccionario de
Ciencias Jurdicas, Polticas y
Sociales)
La terminologa no es uniforme en
esta rama jurdica. En tanto la
doctrina italiana, espaola y brasilea
usan la denominacin derecho
tributario, los alemanes prefieren la
expresin derecho impositivo,
mientras que los franceses se refieren
al derecho fiscal en cambio en
Amrica latina predomina la expresin
derecho tributario.
 AUTONOMIA DEL DERECHO
TRIBUTARIO
LA AUTONOMA DEL DERECHO TRIBUTARIO NO PUEDE
SER JAMS EL MEDIO IDONEO PARA LEGITIMAR EL
FISCALISMO

Qu es el fiscalismo?
El fiscalizo es una desviacin o exceso de la poltica
fiscal caracterizado por su voracidad recaudatoria y por
sus interpretaciones pro fiscum y el derecho
tributario, que antes que tributario es derecho en su
unidad integral, no puede justificar desviaciones que lo
negaran en su esencia.
PRINCIPIOS DEL DERECHO
TRIBUTARIO
 Es el principio bsico de todo sistema tributario, que garantiza el
derecho de propiedad, de libertad y de los intereses sociales y
comunitarios, seguridad jurdica y econmica; descarta cualquier
tipo de discrecionalidad por parte de la Administracin tributaria.

Jurisprudencia del Tribunal Fiscal

RTF N 12243-5-2015
Se declara improcedente la apelacin de puro derecho interpuesta
contra la resolucin de
determinacin girada por la Tarifa por Uso de Agua Subterrnea. La
recurrente alega la inconstitucionalidad
del Decreto Legislativo N 148 y del Decreto Supremo N 008-82-VI,
que regulan la determinacin y cobro de
la tarifa por uso de agua subterrnea, por haber vulnerado el
principio de reserva de ley, al respecto cabe mencionar
que de acuerdo con lo establecido en la Sentencia del Tribunal
Constitucional emitida en el Expediente N 04293-2012-PA/TC,
este colegiado no debe arrogarse el control difuso de la
constitucionalidad de las normas, que constituye competencia
exclusiva
del fuero jurisdiccional y, por tanto, no puede analizar la
inconstitucionalidad de las normas antes mencionadas.
 PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY

El Principio de Reserva de Ley, se traduce en la

obligacin que tiene el Estado de crear tributos
slo por ley o Norma con Rango de Ley .

Jurisprudencia del Tribunal Constitucional

STC N 3769-2010-PA7TC. Naturaleza de las
detracciones y el principio de reserva de ley
El TC seala que las detracciones no tienen naturaleza de
anticipo, pago a cuenta o impuesto
independiente al definirlas como un mecanismo
administrativo indirecto. As, sobre la vulneracin al
principio de reserva de ley al omitirse diversas
instituciones jurdicas, tales como la base imponible, la
tasa,
fecha de nacimiento de la obligacin, etc. En la norma con
rango de ley, el Tribunal Constitucional considera
importante reiterar que no estamos frente a un nuevo
impuesto, sino a un mecanismo administrativo extra fiscal.
 PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD
Este principio informa y limita el ejercicio de la
Potestad Tributaria del Estado y, como tal,
constituye un mecanismo de defensa de ciertos
derechos constitucionales, empezando, desde
luego por el derecho de propiedad, ya que evita
que la ley tributaria pueda afectar irrazonable y
desproporcionadamente la esfera patrimonial de
las personas.

Exp. N 00319-2013-PA/TC
La sociedad recurrente interpone demanda de amparo
contra la Superintendencia Nacional de Aduanas Y
administracin tributaria (SUNAT) solicitando la
inaplicacin del artculo 5 del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N
179-2004-EF,
norma auto aplicativa que grava con dicho impuesto a la
indemnizacin justipreciada.
Todo tributo se encuentra vinculado a la capacidad
econmica del contribuyente. Se declaro inaplicar el
artculo 5 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N 179-2004-EF
referente a la imposicin del impuesto a la renta sobre
pago de la indemnizacin recibida por la Sociedad
demandante.
 PRINCIPIO DE DEFENSA DE LOS
DERECHOS FUNDAMENTALES

La Constitucin reconoce este derecho como

un principio que limita la potestad tributaria,
por cuanto dicho potestad debe ser ejercida
respetando los derechos fundamentales de la
persona.

Exp. N 4196-2004-AA/TC,
Este Tribunal ha interpretado dicha disposicin en el sentido
de que el proceso de amparo () ha sido concebido para
atender requerimientos de urgencia que tienen que ver con
la afectacin de derechos directamente comprendidos
dentro de la calificacin de fundamentales por la
Constitucin Poltica del Per. Por ello, si hay una va
efectiva para el tratamiento de la temtica propuesta por el
demandante, esta no es la excepcional del amparo que,
como se dijo, constituye un mecanismo extraordinario.
Exp. N 03513-2010-PA/TC del 11-11-10.
 PRINCIPIO DE CAPACIDAD
CONTRIBUTIVA
En efecto, es deber de todo ciudadano el
El principio de capacidad contributiva contribuir en la medida de sus posibilidades
nace de la necesidad de contribuir al al financiamiento de los gastos en que
gasto pblico y del principio de igualdad incurre el Estado, ya que este necesita de
de las cargas pblicas. esos recursos para satisfacer las necesidades
pblicas, lo cual es su razn de ser primordial
y principal motivo de existencia.

STC N. 033-2004-AI/TC
La capacidad contributiva tiene un nexo indisoluble con el hecho sometido a
imposicin ; es decir, siempre que se establezca un tributo, este deber
guardar intima relacin con la capacidad econmica de los sujetos obligados,
ya que solo as se respetara la aptitud del contribuyente para tributar o , lo
que es lo mismo, solo as el tributo no exceder los lmites de la capacidad
contributiva del sujeto pasivo, configurndose el presupuesto legitimador en
materia tributaria y respetando el criterio de justicia tributaria en el cual se
debe inspirar el legislador, procurando siempre el equilibrio entre el bienestar
general y
el marco constitucional tributario al momento de regular cada figura
tributaria.
Finalmente, debemos sealar que el objetivo primordial de este principio es
que los contribuyentes de un Estado aporte a al sostenimiento del mismo en
la cantidad ms aproximadamente posible a la proporcin de sus respectivas
capacidades; es decir, en proporcin a sus ingresos y rentas de que
respectivamente disfrutan.
 PRINCIPIO DE IGUALDAD
segn este principio la carga econmica soporta por el
contribuyente debe guardar relacin con la capacidad
contributiva del mismo.

PRINCIPIOS DE SOLIDARIDAD
Y EL DEBER DE CONTRIBUIR

Expediente N 004-2004-AI/TC: (..) es implcito el propsito de

contribuir con los gastos pblicos, como una manifestacin
del principio de solidaridad que se encuentra consagrado
implcitamente en la clausula que reconoce al Estado de Derecho
como un Estado social de Derecho (Artculo 43 de la
Constitucin).
EL DEBER DE CONTRIBUIR LIGADO A
LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

Expediente N 2302-2003-AA/TC: tengan por objeto

contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos, lo cual,
necesariamente debe hacerse en la medida y proporcin
de la capacidad contributiva de cada persona o empresa.
 CONSTITUCIN.
Directas: Art. 74 y 79 Const.
Indirectas: Art. 63 Const. No discriminacin de la inversin extranjera. Art. 69: Promocin del
desarrollo sostenido de la Amazona
TRATADOS.
Con autorizacin del CR. Art. 56 Const. (Sistema Positivo)
Tratados Ejecutivos. Art 57 Const. (Competencia Residual)
LEYES.
En sentido material: Tiene contenido y alcance normativo, efecto vinculante
En sentido Formal: Expedido por rgano competente y de acuerdo a formalidades y
procedimiento establecido.
LEYES ORGNICAS.
Ley que regula la estructura y funcionamiento de los organismos autnomos creados por la
Constitucin (art. 106)
Para fijar las condiciones de la utilizacin y otorgamiento a particulares de los recursos
naturales (Art. 66 Const.)
DECRETOS SUPREMOS Y NORMAS REGLAMENTARIAS.
R. Ejecutivos. (subordinados)
R. Autonomos. (independientes)
R. Delegados. (El Poder Legislativo autoriza a regular determinada materia)
JURISPRUDENCIA.
Jurisdiccional: Tribunal Constitucional y Poder Judicial.
Administrativa: Tribunal Fiscal: J.O.O. / de carcter general.
DOCTRINA.
Nacional.
Extranjera.
El tributo puede ser definido como
aquella obligacin establecida por
ley, consistente en una prestacin
de dar, generalmente en dinero,
otorgada en favor del Estado que
no constituye sancin y que para su
determinacin se considera la
capacidad contributiva del sujeto
obligado, resultando exigible
coactivamente.
 Nuestro Cdigo Tributario no recoge una definicin de
tributo, sin embargo, la norma de su ttulo preliminar
recoge la clasificacin tripartita del tributo, clasificndolo y
definiendo sus clases de la siguiente manera:

a) Impuesto
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestacin directa en favor del contribuyente por
parte del Estado.
b) Contribucin
Es un tributo cuya obligacin tiene como hecho generar
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o
de actividades estatales.
c) Tasa
Es el tributo, cuya obligacin tiene como hecho
generar la prestacin efectiva, ,por el estado de un
servicio pblico, individualizado en el contribuyente.
Las tasas, a su vez pueden clasificarse en:

- Derechos: son tasas que se pagan

- Arbitrios: son tasas que se pagan por
por la prestacin de un servicio
la prestacin o mantenimiento de un
administrativo pblico o el uso o
servicio pblico.
aprovechamiento de bienes pblicos.

Licencias: son tasas que gravan la obtencin de

autorizaciones especficas, para la realizacin de
actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalizacin.
 En relacin a las tasas y contribuciones; el
Cdigo Tributario dispone que el rendimiento
de los mismos, no debe tener un destino
ajeno al de cubrir el costo de las obras o
servicios que contribuyen los supuestos de la
obligacin.
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional

Sentencia A.P. 141-2014-Lima. El pago por uso de agua no es un tributo.

Para el uso del agua no se han dado ni regulad por ley los supuestos para la
creacin de un tributo, esto es hiptesis de incidencia tributaria, hecho imponible
y obligacin tributaria, por lo que la calidad de su uso y dominio pblico no le
confiere el carcter de tributo. La Ley N 29338- Recursos Hdricos no contiene
disposicin alguna en el sentido que constituya un tributo.

STC N 2835-2010-PA/TC. Aportes a la caja de beneficios y seguridad del pescador

no son tributo.
En la demanda contra la Caja de Beneficios y Seguridad Social del Pescador, para
que se inaplique la Ley N 28193 y Ley N 28320, el Tribunal Constitucional (TC)
citando la Sentencia del TC (STC) N 11-2002-AI/TC en la que considero que los
aportes en cuestin se constituan como un sistema institucionalizado de
prestaciones individualizados, basado en la prevencin del riesgo y en lo
redistribucin de recursos, con el nico propsito de coadyuvar en la calidad y el
proyecto de vida de la comunidad.
STC N 4870-2007-PA/TC. Cobro de derechos municipales
En este caso, el sindicato de comerciantes del mercado Modelo de Chiclayo interpuso
demanda para que se declare inaplicable la Ordenanza N 17-2005-GPCH. El TC tuvo en
cuenta la distincin entre el tributo y otras exacciones estatales, y sealo que la obligacin de
pago de derechos municipales por el uso de puestos fijos en mercados, si bien es una
exaccin estatal, no puede ser considerada como tributo.

Jurisprudencia del Tribunal Fiscal

RTF N 09474-7-2016 Calificacin de entidad religiosa a efectos de la inafectacion al
impuesto predial
Se declaro infundada la reclamacin formulada contra la resolucin de gerencia que dejo sin
efecto el reconocimiento de la inafectacion al impuesto predial respecto de un predio. Se
indica que del estatuto de la recurrente se advierte que no tiene como objetivo dedicarse al
culto o creencia en un ser divino, sino a la superacin del hombre que cumplan y difundan los
indicados principios que seala como libertad, igualdad y fraternidad, por tal motivo no
califica como una entidad religiosa sino que se trata de una asociacin sin fines de lucro.
RTF N 09829-7-2016. Aplicacin del artculo X del acuerdo suscrito entre la Santa Sede y la
Repblica del Per en relacin con los Arbitrios Municipales
El artculo X del acuerdo suscrito entre la Santa Sede y la Repblica del Per es aplicable a los
predios en los que se desarrollen las actividades propias de la iglesia Catlica y alcanza a los
Arbitrios Municipales creados con posterioridad a su suscripcin, por lo que no corresponde
el pago de dichos conceptos.
 DEFINICION

El sistema tributario puede ser definido como

el conjunto de atributos que rigen en un pas y
que es estudiado como objeto unitario de
conocimiento.
 Villegas nos dice, que el sistema tributario
consiste en el estudio del conjunto de
tributos, tomado como un todo, y
seguidamente lo define como el conjunto de
tributos que establece un pas en una
determinada poca.
 GOBIERNO
CENTRAL
Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta grava las
rentas que provengan del
capital, del trabajo y de la
aplicacin conjunta de ambos
factores, entendindose como
tales a aqullas que provengan
de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos
peridicos.
Impuesto General a las Ventas
El Impuesto General a las
Ventas IGV (impuesto al
valor agregado), grava la venta
en el pas de bienes muebles,
la importacin de bienes, la
prestacin o utilizacin de
servicios en el pas.

Impuesto de Promocin Municipal

Este Impuesto se aplica en los mismos
supuestos y de la misma forma que el
Impuesto General a las Ventas, con una tasa
de 2%, por lo tanto, funciona como un aumento
de dicho Impuesto.
Impuesto Selectivo al Consumo
El Impuesto Selectivo al Consumo es un tributo
al consumo especfico, y grava la venta en el
pas a nivel de productos de determinados
bienes, la importacin de los mismos,etc.
 GOBIERNO LOCAL
Impuesto Predial
El Impuesto Predial es un tributo municipal de periodicidad
anual que grava el valor de los predio
Impuesto de Alcabala
El Impuesto de Alcabala grava las transferencia de
inmuebles a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su
forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de
dominio.
Impuesto al Patrimonio Vehicular
El Impuesto al Patrimonio Vehicular es de periodicidad
anual y grava la propiedad de los vehculos automviles,
camionetas y station wagons, fabricados en el pas o
importados, con una antigedad no mayor de 3 aos.
 PARA OTRO FINES
Contribucin al SENATI
La Contribucin grava el total de las remuneraciones que
pagan a sus trabajadores las empresas que desarrollan
actividades industriales manufactureras en la Categora D
de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme CIIU
de todas las actividades econmicas de las Naciones Unidas
Contribucin al SENCICO
Aportan al Servicio Nacional de Capacitacin para la
Industria de la Construccin SENCICO, las personas
naturales y jurdicas que construyan para s o para terceros
dentro de las actividades comprendidas en la Gran Divisin
45 de la CIIU de las Naciones Unidas.
 ELEMENTOS DEL SISTEMA
TRIBUTARIO NACIONAL
Son los lineamientos que orientan, dirigen y
fundamentan el sistema tributario.
Poltica Es diseada y propuesta por el Ministerio de
tributaria Economa y Finanzas.

Son los dispositivos legales a travs de los

El Sistema cuales se implementa la poltica tributaria. En
Tributario Tributarias nuestro pas, comprende el Cdigo Tributario y
est normas una serie de normas que lo complementan.
constituido
por los
Est constituida por los rganos del estado
siguientes
Administracin encargados de aplicar la poltica tributaria. A
elementos:
tributaria nivel de Gobierno central, es ejercida por dos
entidades: la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria, ms conocida como
SUNAT y la Superintendencia Nacional de
Administracin de Aduanas o SUNAD.
Los Gobiernos Locales recaudan sus tributos
directamente en la mayor parte de los casos
 DEFINICION
La potestad tributaria es entendida como aquella
atribucin reconocida en la Constitucin y en el resto
del ordenamiento jurdico y que faculta al Estado y a
los diferentes niveles del Estado para establecer
tributos (Poder Legislativo, Poder Ejecutivo y los
municipios).
La Constitucin Poltica en su artculo 74, dispone
que el estado al ejercer la potestad tributaria, debe
respetar los principios constitucionales de reserva
de la ley, igualdad, respeto de los derechos
fundamentales de la persona y de no
confiscatoriedad.
 rganos que ejercen el poder
tributario

As mismo, reconoce esta potestad tributaria a los

Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, para
la creacin de tasas y contribuciones dentro de su
jurisdiccin, la misma que debe respetar los lmites
establecidos en la propia Constitucin.
 Caracteres del poder tributario
. El Estado lo detenta o adquiere siempre de
Es originario un modo originario.

Es imposible su abandono por parte del

Estado. Para el Estado es adems obligatorio y
permanente, sus autoridades no pueden
Es irrenunciable renunciar a l.

Ello quiere decir que existe siempre,

Es abstracto independientemente de si se ejerce o no.
 Si el Estado no ejerce este poder, no
significa que ste deje de existir. Dicho de
Es imprescriptible otro modo, este poder no se extingue por
el paso del tiempo.

Este poder se ejerce dentro de los lmites

del territorio del mismo Estado. Por esta
Es Territorial razn en todos los tributos que existen
Puede verificarse la concurrencia de un
requisito de territorialidad.

Su cumplimiento ser obligatorio; imprescriptible, ya que

dura mientras exista el Estado; legal, porque se objetiva a
travs de la ley; territorial y jurisdiccional, ya que se ejerce
dentro de un determinado territorio donde un Estado ejerce
Normativo su jurisdiccin; irrenunciable, puesto que es inherente a la
soberana estatal; e indelegable, puesto que al ser el poder
tributario parte de la soberana estatal, esta no puede ser
delegada a terceros para efectivizar su cumplimiento.
 Tipos de potestad tributaria
1)PODER TRIBUTARIO ORGINARIO
El poder tributario originario es aquel poder que nace
de la propia Constitucin Poltica establecida en cada
pas. Por lo que, segn el artculo 74 de nuestra
Constitucin el Poder legislativo es aquel que tiene
potestad originaria para crear, modificar, derogar o
exonerar de ellos mediante Ley. Asimismo, el Poder
Ejecutivo tiene poder tributario originario para regular
aranceles y tasas, median te decreto supremo. De igual
manera, los Gobiernos Locales y Regionales tienen
poder tributario originario para regular tasas y
contribuciones dentro de su jurisdiccin, con estricta
observancia de los limites que le impone la ley.
2) PODER TRIBUTARIO
DERIVADO
Es aquel poder que aparece regulado por el
poder originario. Segn el artculo 74 de
nuestra Constitucin el Poder legislativo
puede delegar al Poder Ejecutivo para que
legisle, en materia tributaria, mediante
decretos legislativos.
 Lmites del poder tributario
1) Principios de Imposicin (De orden
constitucional): Son aquellas incorporadas al
texto de la Constitucin Nacional y que se
consideran como principios de la imposicin.
Principio de legalidad.
Principio de retroactividad.
Principio de equidad.
Principio de proporcionalidad.
Principio de igualdad.
Principio de no confiscatoriedad.
 2. De organizacin poltica:
Dependern de cmo est
organizado polticamente
ese Estado y de la
distribucin de los impuestos
entre los distintos niveles de
gobierno.
 El poder de eximir
Son tcnicas de desgravacin por las
cuales se busca evitar el nacimiento de
la obligacin tributaria que se
caracteriza por su temporalidad.

No son permanentes, porque

tienen un tiempo de vigencia, por
lo general, el plazo de duracin del
beneficio esta sealado en la
norma que lo otorga.
 Se encuentran exoneradas del
Impuesto a la Renta, entre otros:
Las rentas que las sociedades o instituciones
religiosas destinen en la realizacin de sus
fines especficos en el pas, debiendo
inscribirse en los registros de la SUNAT y
presentar el testimonio o copia simple del
instrumento de su constitucin inscrito en los
Registros Pblicos
Interpretacin de normas tributarias:

Al aplicar las normas tributarias podr usarse

todos los mtodos de interpretacin
admitidos por el derecho.
En va de interpretacin no podr crearse
tributos, establecerse sanciones, concederse
exoneraciones, ni extenderse las disposiciones
tributarias a personas o supuestos distintos de
los sealados en la ley.
 Las leyes tributarias rigen desde el da
siguiente de su publicacin en el Diario Oficial
El Peruano, salvo disposicin contraria de la
misma ley que posterga su vigencia en todo o
en parte.
 PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE
APLICABILIDAD EN EL DERECHO
TRIBUTARIO
a) Principio de reserva de la ley
Esta norma en su primer prrafo nos dice que
los tributos se crean, modifican o derogan, o
se establece una exoneracin exclusivamente
por ley o decreto legislativos en caso de
delegacin de facultades, salvo los aranceles y
tasas, los cuales se regulan mediante decreto
supremo.
mbito del principio de legalidad y reserva de ley.
Solo por ley o por decreto legislativo, en caso de
delegacin, se puede:

Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho

generador de la obligacin tributaria, la base para su
clculo, la alcuota; el acreedor tributario; el deudor
tributario y el agente de retencin o percepcin, sin
perjuicio de lo establecido en el artculo 10; Conceder
exoneracin y otros beneficios tributarios, Nombrar
los procedimientos jurisdiccionales, as como los
administrativos en cuanto a derechos o garantas del
deudor tributario Definir las infracciones y establecer
sanciones, Establecer privilegios, preferencias y
garantas para la deuda tributaria y;Normas formas de
extincin de la obligacin tributaria distintas a las
establecidas en este cdigo.
 b) Principio de igualdad
La igualdad como derecho
fundamental esta prevista en el inc.
Del artculo 2 de la Constitucin de
1993, que nos dice toda persona
tiene derecho a la igualdad ante la
ley. Nadie puede ser objeto de
discriminacin por motivo de
origen, raza, sexo, idioma, religin,
opinin, condicin econmica o de
cualquier otra ndole.
Principio de confiscatoriedad
Un tributo deviene en confiscatorio cuando
limita o restringe el derecho a la propiedad de
una persona, ms precisamente del
contribuyente, ya sea porque tiene una tasa
irrazonable, o porque ejerce una excesiva
presin tributaria sobre el contribuyente.
 EXENCIONES Y BENEFICIOS
TRIBUTARIOS
El tratadista Hctor B. Villegas seala que, existen
hechos o situaciones descritos hipotticamente
en otras normas, y que acaecidos en la realidad
neutralizan la consecuencia normal derivada de la
configuracin del hecho imponible, o sea, el
mandato de pagar el tributo. Estos hechos o
situaciones que enervan la eficacia generadora
del hecho imponible, se denominan "exenciones
y beneficios tributarios".
Ahora bien, dicho tratadista diferencia los conceptos de
"exencin tributaria" y "beneficio tributario". As,
seala que en la exencin tributaria la desconexin
entre hiptesis y mandato es total, no surge deuda
tributaria de sujeto pasivo alguno; en tanto que hay
beneficios tributarios cuando la desconexin entre
hiptesis y mandato no es total sino parcial, siendo
distintos los nombres que las leyes tributarias asignan a
estos beneficios (franquicias, desgravaciones,
amortizaciones aceleradas, etc).
Obligacin tributaria es definida
Como aquella prestacin
Generalmente en dinero de
derecho pblico que se traduce en
el vnculo existente entre el
acreedor y el deudor tributario
establecido por ley y que tiene
como objeto el cumplimiento de la
prestacin tributaria siendo
exigible coactivamente.
Es una prestacin Es de derecho
Es de derecho
generalmente en
dinero.
pblico pblico.

- Se encuentra establecida Es exigible

por la ley o Norma con coactivamente
Rango de ley.
Constituye el nexo entre el estado (acreedor) y
el responsable o contribuyente (deudor), que
se manifiesta en una obligacin de dar (pago
tributo) o en obligaciones adicionales de hacer
(presentar balances y declaraciones) o de
tolerar (soportar las revisiones fiscales).
 Es de naturaleza personal, es decir que existe un
nexo jurdico entre el sujeto activo llamado
Estado o cualquier otra institucin con potestad
tributaria delegada (Administracin tributaria,
municipalidad, ESSALUD, etc.) y el sujeto pasivo
que puede ser una persona natural o una persona
jurdica con patrimonio, o que realice actividades
econmicas o haga uso de un derecho que
genere una obligacin tributaria, tal como lo
prescribe el articulo 2 de este Codigo
 Personal, con el cual busca determinar la calidad de las
personas que conforman la relacin jurdico tributaria, esto es
quien ha de ser el sujeto activo (acreedor tributario) y el sujeto
pasivo (deudor o responsable) de la misma.
Temporal, permite indicar el momento preciso en el cual se
cumple el supuesto de hecho tributario sea de forma expresa o
implcita. Este aspecto puede estar determinado por una fecha o
circunstancia determinable en el tiempo.
Espacial, est en relacin con el lugar en donde el supuesto de
hecho tributario ha de darse. Podemos mencionar como criterios
que permiten la aplicacin de este aspecto los siguiente: criterios
de nacionalidad, de domicilio, criterio de fuente.
 Material, representa la descripcin abstracta del hecho concreto que el destinatario legal tributario realiza
o la situacin en que el destinatario legal tributario se halla o a cuyo respecto se produce.

Mensurable, ligado ntimamente con el anterior; este aspecto est relacionado al hecho de que la ley
debe establecer como se ha de determinar la cantidad de riqueza sobre la cual se deber aplicar la tasa o alcuota
del impuesto, es decir como se ha de llegar a establecer la base imponible de un impuesto determinado.

Del mismo modo, presenta elementos peculiares lo mismo que se

identifican como:
Base imponible, es el parmetro o magnitud constituido ya sea por un bien, producto, un servicio,
una renta, un capital o cualquier otra magnitud distinta del dinero, que representa la valuacin de la materia
imponible y del cual se extraer una cuota legalmente establecida que ir a parar a manos del acreedor tributario.

Alcuota, es el orden numrico porcentual o referencia que se aplica a la base imponible para determinar el
monto del tributo.

El hecho generador, es aquella accin o situacin con la cual se ha de realizar en la realidad el

supuesto de hecho tributario o hiptesis de incidencia.
Viento de la obligacin tributaria se
produce cuando se realiza el hecho
imponible previsto en la ley como
generas un generador de dicha
obligacin dicho en otras palabras la
obligacin tributaria nace con la
realizacin del hecho acontecido en
una realidad que se encuentra
debidamente descrito en la Norma.
 Jurisprudencia del Poder Judicial
Exp. N 753-93
No se puede establecer como fecha de nacimiento de obligacin tributaria en el
caso de exportaciones de bienes, la fecha en que se inicia su proceso de
embarque, sino aquella en la que se ha verificado que la totalidad de los bienes
por exportar han sido efectivamente embarcados.
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF N 09749-8-2016 Naturaleza tributaria
Se declara que la tasa por servicio de seguridad y proteccin de naves durante su
permanencia en aguas jurisdiccionales peruana regulado en el TUPA de la Marina
de Guerra del Per, tiene naturaleza tributaria, ya que se sustenta en una
obligacin jurdica pecuniaria ex lege, cuyo sujeto activo es en principio una
persona publica, como es la autoridad martima, representada por la capitana de
puerto, y el sujeto pasivo es alguien puesto en esta situacin por voluntad de la
ley, como es el contribuyente que arribe y permanezca en agua jurisdiccionales
peruanas, y a quien se le presta el servicio pblico de seguridad y proteccin de
naves.

 RTF N 11589-5-2016. Nacimiento de la obligacin tributaria

La emisin de holding certificate no acredita la transferencia de viene muebles en
el pas por lo que no se puede acreditar que se trataba de una ventana interna
gravada con IGV.
RTF N 10635-2-2016 Nacimiento de la obligacin servicios de no
domiciliados
Se indica que entre la recurrente y la empresa no domiciliada existi un acuerdo
de prestacin de servicios, conforme con el cual la empresa no domiciliada cedi
temporalmente a la recurrente una licencia temporal no exclusiva y limitada que le
permitida explotar econmicamente en territorio nacional los derecho de
transmisin de diversa programacin a cambio de una prestacin de dinero,
siendo que dicha cesin temporal y limitada de derechos califica como un servicio
y no como una venta de bienes muebles, y por tanto, el primer acto de disposicin
de aquel servicio fue efectuado en el pas y en tal sentido, dicho servicio fue
consumido y/o empleado en territorio nacional; en consecuencia, la operacin
materia de anlisis califica como la utilizacin en el pas de un servicio prestado
por un sujeto no domiciliado y por ende se encuentra gravada con el IGV, por lo
que corresponde confirmar la apelada.
 La obligacin tributaria es exigible a partir del momento en el cual el
acreedor tributario, puede requerir al deudor tributario el pago de la
deuda tributaria. De acuerdo al Cdigo Tributario, la obligacin tributaria
es exigible:
a) Cuando deba ser determinada por el deudor tributario.
Desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por ley o reglamento
y, a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al
nacimiento de la obligacin.
Tratndose de los tributos administrados por la SUNAT, desde el da
siguiente al vencimiento del plazo fijado por esa entidad mediante
Resolucin de Superintendencia.
b) Cuando pudo hacer determinada la Administracin Tributaria.
Desde el da siguiente hay en cimiento del plazo para el pago que figura en
la resolucin que contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta
de este plazo a partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.

Acreedor Tributario
El artculo 4 del cdigo tributario dispone que
tendrn la calidad de acreedor tributario, aquel
en favor del cual debe realizarse la prestacin
tributaria. En ese sentido, los acreedores
tributarios del Gobierno Central, los Gobiernos
Regionales y los Gobiernos Locales, as como las
entidades de derecho pblico con personera
jurdica propia cuando la ley les asigne esa
calidad expresamente.
Se conoce como deudor tributario al sujeto obligado al cumplimiento de la
prestacin tributaria, como contribuyente o responsable. Partiendo de la
definicin anterior podemos realizar las siguientes sub clasificacin:

a) Contribuyente
Contribuyente es aquel que realiza, o respecto del cual se produce el
hecho generador de la obligacin tributaria.
b) Responsable
Responsable es aquel que, sin tener condicin de contribuyente,
debe cumplir la obligacin tributaria a ste.
c) Agentes de Retencin y Percepcin
Son agentes de retencin o percepcin aquellos sujetos designados
como tales que por razn de su actividad, funcin o posicin
contractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos y
entregarlos al acreedor tributario.
As mismo podemos sealar que cada deudor responde por el integro
de la obligacin contrada, la cual puede ser requerida para su pago
por el acreedor tributario, quien podr dirigirse contra todos o
algunos o cualquiera de los deudores, simultanea o sucesivamente,
para efectuar el cobro de la deuda tributaria.
 La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems
adquirientes a ttulo universal.
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor
de los bienes y derechos que se reciba.
Los herederos y otros sucesores a titulo universal, de los
bienes o derechos de una persona fallecida, son responsables
solidarios en calidad de adquirentes, no obstante solo
responden por las deudas tributarias contradas por el titular,
hasta el limite del valor de la masa hereditaria.
Los herederos responden nicamente por la deuda tributaria
liquida sin multas ni sanciones, que estas ltimas tienen
carcter personal, y, muerto el contribuyente estas se
extinguen.
 La deuda tributaria estar constituida por la
cuota o cantidad a ingresar que resulte de la
obligacin tributaria principal o de las
obligaciones de realizar pagos a cuenta.
- Sucesin de la Deuda Tributaria
De conformidad con el artculo 25 del
Cdigo Tributario, la obligacin tributaria se
transmite a los sucesores y dems
adquirentes a ttulo universal, en cuyo caso
la responsabilidad estar limitada al valor de
los bienes y derechos, que se reciban por
transmisin sucesoria.
Como vemos, la sucesin de la obligacin
tributaria en el supuesto materia de
comentario opera por mortis, respondiendo
los herederos nicamente por la deuda
tributaria, hasta por el valor que reciban
como herederos o legatarios.
 Tienen capacidad tributaria las personas
naturales o jurdicas, comunidades de bienes,
patrimonios, sucesiones indivisas,
fideicomisos, sociedades de hecho,
sociedades conyugales u otros entes
colectivos, aunque estn limitados o carezcan
de capacidad o personalidad jurdica segn el
derecho privado o pblico, siempre que la Ley
le atribuya la calidad de sujetos de derechos y
obligaciones tributarias.
 La representacin de los sujetos que carezcan
de personera jurdica, corresponder a sus
integrantes, administradores o representantes
legales o designados. Tratndose de personas
naturales que carezcan de capacidad jurdica
para obrar, actuarn sus representantes
legales o judiciales.
Forma de Acreditar la Representacin
Para presentar declaraciones y escritos, acceder a
informacin de terceros independientes utilizados
como comparables en virtud a las normas de precios
de transferencia, interponer medios impugnatorios o
recursos administrativos, desistirse o renunciar a
derechos, la persona que acte.
En nombre del titular deber acreditar su
representacin mediante poder por documento
pblico o privado con firma legalizada notarialmente o
por fedatario designado por la Administracin
Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las normas
que otorgan dichas facultades, segn corresponda.
 Los sujetos obligados a inscribirse ante la
Administracin Tributaria de acuerdo a las
normas respectivas, tienen la obligacin de
fijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme
sta lo establezca.
El domicilio Procesal
Deber estar ubicado dentro del radio urbano
que seale la Administracin Tributaria. La opcin
de sealar domicilio procesal en el procedimiento
de cobranza coactiva, para el caso de la SUNAT, se
ejercer por nica vez dentro de los tres das
hbiles de notificada la Resolucin de Ejecucin
Coactiva y estar condicionada a la aceptacin de
aqulla, la que se regular mediante resolucin
de superintendencia.
El domicilio fiscal
Es el lugar fijado dentro del territorio nacional
para todo efecto tributario; sin perjuicio de la
facultad del sujeto obligado a inscribirse, ante la
Administracin Tributaria de sealar
expresamente un domicilio procesal, en cada uno
de los procedimientos regulados, en el Libro
Tercero del Cdigo, con excepcin de aquel a que
se refiere el numeral 1 del artculo 112.
 Esta es la forma por excelencia de extinguir la obligacin tributaria. Manifiesta que
es el cumplimiento de la prestacin que constituye el objeto de la relacin jurdica
principal. El pago para su validez debe ser ntegro y adems y adems dinerario,
pero en nuestra legislacin se permite el pago en especie, tal como lo establece el
art. 32 de nuestro Cdigo Tributario. Y este artculo nos dice que e pago puede
hacerse en: a) Moneda Nacional. b) Moneda extranjera, en los casos que
establezca la Administracin Tributaria. c) Notas de Crdito negociable; y, d) Otros
medios que la Ley seale.
La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:
Pago
Compensacin
Condonacin
Consolidacin
Resolucin de la administracin tributaria sobre deudas de cobranza dudosa de
recuperacin oneroso
Otros que establezcan por leyes especiales
 La condonacin es un medio de extincin de obligaciones,
que se traduce en la facultad que tiene el Estado, de
renunciar legalmente a exigir el cumplimiento de la
obligacin, por parte del deudor. Conforme queda
establecido en el artculo 74 dela constitucin Poltica del
Per, la deuda tributaria slo podr ser condonada, por
Norma expresada con Rango de ley.
Por su parte el artculo 41 del Cdigo Tributario, en
concordancia con la Constitucin, establece que la deuda
tributaria, slo podr ser condonada por Norma expresa
con Rango de ley. Asimismo, reconoce, con carcter
excepcional la facultad de los gobiernos locales de
condonar con carcter general el inters moratorio y la
sancin respecto de los tributos que administren.
 Esta forma de extincin de la deuda es un medio
tributario, se produce cuando la misma persona
rene la condicin de acreedor tributario y
deudor tributario, por una misma obligacin
tributaria. La deuda tributaria se extinguir por
consolidacin, cuando el acreedor de la
obligacin tributaria, se convierta en deudor de la
misma, como consecuencia de la transmisin de
bienes o derechos que son objeto del tributo.
 La prescripcin constituye el medio a travs
de la accin, para exigir el pago de una
obligacin deviene en inexigible, por el
transcurso del tiempo y en tanto se cumplan
con las condiciones previstas por ley.
La prescripcin no extingue la deuda
tributaria, sino a la accin del acreedor para
exigir el cumplimiento de la obligacin.
 La compensacin en materia tributaria constituy un medio
de extincin de deudas tributarias, que se produce al reunir
dos personas de manera recproca la calidad de acreedor y
deudor, producindose est desde el momento en que
ambas operaciones empiezan a coexistir.
Al respecto en el artculo 40 del Cdigo Tributario, dispone
que la deuda tributaria podr compensarse total o
parcialmente con los crditos por tributos, sanciones,
intereses y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente, que correspondan a perodos no
prescritos, que sean administrados por el mismo rgano
administrador y cuya recaudacin constitua un ingreso de
una misma entidad
 La Administracin Tributaria goza de una serie de
facultades reconocidas en el Cdigo Tributario, las mismas
que pasamos a sealar a continuacin:
a) Facultad de Recaudacin : Una de las funciones
inherentes a toda Administracin Tributaria, consiste en la
recaudacin de los tributos. Para tal efecto el Cdigo
Tributario, faculta a sta a contratar directamente los
servicios de las entidades del sistema bancario y financiero,
para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos
administrados por aquella. A travs de esta facultad, se
establece que en dichos convenios se podr incluir la
autorizacin para recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la administracin tributaria.
 b) Facultad de Determinacin y Fiscalizacin
La fiscalizacin tributaria puede ser definida como aquella facultad
indelegable, de la Administracin Tributaria, que consiste en la verificacin
y comprobacin de la veracidad de los hechos econmicos susceptibles,
de generar obligaciones tributarias que declaran los contribuyentes, y que
conlleva a la obligacin del contribuyente de facilitar la de la realizacin de
dichas labores.
De acuerdo a lo establecido en el artculo 62 del Cdigo Tributario, la
facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, se ejerce en forma
discrecional, es decir que la misma optar por la decisin administrativa
que considere ms conveniente, para el inters pblico dentro del Marco
que establece la Ley.
Segn el artculo antes citado el ejercicio de la funcin fiscalizadora
incluye la inspeccin investigacin y el control del cumplimiento de
obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectacin exoneracin y beneficios tributarios.
c) Facultad Sancionadora
Segn lo establecido en nuestro Cdigo
Tributario, la Administracin Tributaria, tiene
la facultad discrecional de sancionar las
infracciones tributarias, en ese sentido est
puede determinar y sancionar
administrativamente las infracciones
tributarias recogidas en el citado cdigo y en
otras normas.
 Dentro de las obligaciones reconocidas expresamente en el Cdigo
Tributario, podemos citar a las siguientes:
a) Elaboracin de Proyectos :
Se establece la obligacin a los rganos de la Administracin Tributaria, de
preparar los proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su
competencia.
b) Orientacin al Contribuyente :
Se regula como una obligacin de proporcionar orientacin, informacin
verbal, educacin y asistencia al contribuyente.
c) Reserva Tributaria: Se establece la obligacin de conservar, como
informacin reservada aquella, que haya obtenido la Administracin
Tributaria, en uso de sus funciones y que tenga relacin con el nacimiento
de obligaciones tributarias.
 De acuerdo a lo establecido en el artculo 87 del Cdigo Tributario, los administrados estn
obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin, que realice la
Administracin Tributaria y en especial debern cumplir las siguientes obligaciones:
- Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, aportando todos los
datos necesarios y actualizando los mismos en forma y dentro de los plazos
establecidos por las normas pertinentes.
- Acreditar la inscripcin, cuando el Administracin Tributaria lo requiera y
consignar el nmero de identificacin descripcin en los documentos respectivos
siempre que las normas tributarias lo exijan.
- Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los
casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los
documentos complementarios a stos. Asimismo, deber aportar los cuando las
normas legales as lo establezcan.
- Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por resolucin de superintendencia de la SUNAT; o los sistemas,
programas, soportes portadores de micro formas grabadas, soportes magnticos y
dems antecedentes computarizados de contabilidad que los
sustituyan,registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la
tributacin conforme a lo establecido en las normas pertinentes.
 - Permitir el control por la Administracin Tributaria, as Cmo presentar o exhibir,
en las oficinas Fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn seale la
administracin, las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros
contables y dems documentos relacionados con los hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, en la forma plazos y condiciones que le sean
requeridos, as como formular las aclaraciones que le sean solicitadas.
- Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que est requiera, o
la que ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del deudor tributario o
de terceros con los que guardan relacin de acuerdo a la forma plazos y
condiciones establecidas.
- Conservar los libros y registros, llevados en el sistema manual mecanizado o
electrnico, as como los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles, de generar obligaciones
tributarias o que estn relacionadas con ellas, mientras el tributo no ests
prescrito.
- Mantener en condiciones de operacin los sistema o programas electrnicos,
soportes magnticos y otros medios de almacenamiento.
-Informacin, utilizados en sus aplicaciones, que incluyen datos vinculados con la
materia imponible, por el plazo de la prescripcin, del tributo debiendo comunicar
a la Administracin Tributaria, cualquier hecho que implica cumplir con dicha
obligacin a efectos de que la misma evale dicha situacin.
- Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria, cuando su presencia sea
requerida por sta, para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones
tributarias.
- En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante de pago o
gua de remisin correspondiente, de acuerdo a las normas sobre la materia que el
traslado de los bienes se realice.
- Sustentar la posesin de los bienes, mediante los comprobantes de pago, que
permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin y/u otro
documento, previsto por las normas, para sustentar la posicin, cuando la
administracin tributaria lo requiera.
- Guardar absoluta reserva de la informacin, a la que hayan tenido acceso,
relacionada a terceros independientes, utilizados como comparables por la
Administracin Tributaria, como consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios de transferencia.
- Permitir la instalacin de los sistemas informticos, equipos u otros medios
utilizados para el control tributario proporcionados por SUNAT, con las condiciones
o caractersticas tcnicas establecidas por sta.
Adems de los derechos conferidos por la Constitucin, o por leyes
especficas, el artculo 92 del Cdigo Tributario, reconoce expresamente
como derechos de los contribuyentes los siguientes:
- Ser tratados con respeto y consideracin por el personal de servicio de la
administracin tributaria.
- Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso de acuerdo con
las normas vigentes.
- Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas conforme a las disposiciones
sobre la materia.
- Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-administrativa y
cualquier otro medio impugnatorio establecido en el presente Cdigo.
- Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea parte,
as como la identidad de las autoridades de la Administracin Tributaria
encargadas de stos y bajo cuya responsabilidad se tramiten aqullos.
 Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal.
Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de
duda razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el
Artculo 170 en el Cdigo Tributario.
-Interponer queja por omisin o demora en resolver los
procedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento a
las normas establecidas en el presente Cdigo.
Formular consulta a travs de las entidades representativas, de
acuerdo a lo establecido en el Artculo 93, y obtener la debida
orientacin respecto de sus obligaciones tributarias.
La confidencialidad de la informacin proporcionada a la
Administracin Tributaria en los trminos sealados en el Artculo
85.
Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por l
presentadas a la Administracin Tributaria.
 No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de
la Administracin Tributaria.
Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se le
requiera su comparecencia, as como a que se le haga entrega de la copia del acta
respectiva, luego de finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita.
Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo con lo
dispuesto en el Artculo 36 del Cdigo Tributario.
Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria.
Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades necesarias para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad con las normas
vigentes.
Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de fiscalizacin,
con el fin de tener acceso a la informacin de los terceros independientes utilizados
como comparables por la Administracin Tributaria como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia.