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Expositores:
Dra. Elizabeth Nima Nima
CPC Jaime Flores Soria
FACULTAD DE FISCALIZACIN
Expositora: Dra. Elizabeth Nima Nima
Facultad de
Fiscalizacin:
Alcances y
Lmites
FACULTAD DE FISCALIZACIN: ALCANCES Y LMITES
Fiscalizacin
Es el poder de la
Administracin Tributaria
de comprobar e investigar
los hechos, actos,
situaciones, actividades y
dems circunstancias que
determinan la realizacin
del hecho imponible.
FACULTAD DE FISCALIZACIN: ALCANCES Y LMITES
Discrecionalidad
Deudores
Tributos
Periodos
Duracin
Informacin
Entre otros
FACULTAD DE FISCALIZACIN: ALCANCES Y LMITES
Discrecionalidad
Lmites a la
discrecionalidad
Legalidad
Lmites de la facultad
de fiscalizacin
Facultad de
fiscalizacin
Incluye:
La inspeccin.
La investigacin.
El control del cumplimiento de obligaciones
tributarias.
Qu implica la facultad
de fiscalizacin?
Qu implica la facultad
de fiscalizacin?
Carta
Requerimiento
Aspectos formales
del requerimiento
Notificacin del
requerimiento
(RTF 257-3-99).
DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN
Requerimientos
Requisitos formales
Vicios de nulidad de
los requerimientos
Nulidad de
Requerimientos
Nulidad de
Requerimientos
Nulidad de
Requerimientos
Nulidad de
Requerimientos
Nulidad de
requerimientos
Nulidad de
requerimientos
Si el requerimiento no ha sido
firmado, debe consignarse cul ha
sido el motivo para ello o al
menos la negativa a firmar de la
persona que lo recibi. (RTF 263-
3-98, 1145-1-97).
DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN
Nulidad de
requerimientos
Plazo de
fiscalizacin
Duracin del
Procedimiento
Efectos del
transcurso del plazo
Suspensin
del plazo
El procedimiento de
fiscalizacin puede llevarse a
cabo en cualquier lugar?
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DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
Lugar de Fiscalizacin
Domicilio fiscal.
Oficinas de la Administracin.
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DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
Artculo 62
Artculo 62.1 CT
La Administracin, en casos
debidamente justificados,
deber otorgar un plazo no
menor de 2 das hbiles.
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
Artculo 62.1 CT
RTF N 351-5-98:
RTF N 1904-1-2002
5 das hbiles
Mayor a 5 das hbiles
Prescripcin
Consecuencias de la no
presentacin de documentacin
Aplicacin de sanciones.
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
Documentos
Peritajes
Inspecciones
Pruebas
Manifestaciones
Todo lo que sea necesario para levantar
los reparos efectuados
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
Medios Probatorios
Extemporneos
Medios probatorios
extemporneos
Medios probatorios
extemporneos
RTF N 582-4-2000
Presentacin de Declaraciones
Juradas Rectificatorias luego de
culminada la Fiscalizacin
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REAPERTURA DEL PROCECIMIENTO DE
FISCALIZACIN
Reapertura de perodos
fiscalizados
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INFRACCIONES EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN
Qu infracciones se configuran
en un procedimiento de
fiscalizacin?
INFRACCIONES EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACION
5. No proporcionar la informacin
Infracciones o documentacin que sea
relacionadas
requerida por la Administracin
con los libros,
registros contables sobre sus actividades o las de
y otros documentos terceros con los que guarde
Art.175 y 177 del relacin o proporcionarla sin
C.T. observar la forma, plazos y
condiciones establecidas
6. No comparecer ante la
Administracin Tributaria o
comparecer fuera del plazo
establecido para ello
INFRACCIONES EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN
DIFERENCIAS DIFERENCIAS
TEMPORALES PERMANENTES
1. GASTOS DEDUCIBLES (Art. 37, D.S. N 179-2004-EF,
TUO L.I.Rta. del 08.12.04)
Segn la Ley del Impuesto a la Renta son aquellos gastos que
son aceptados tributariamente durante un ejercicio gravable y
que son los gastos que incurre la empresa para producir y
mantener la renta, en consecuencia estos gastos son
deducibles en su totalidad.
Ejemplo : Sueldos, luz, agua, alquileres,los gastos de vehiculos
que se destinen en forma permanente en la generacion de
renta, categoria A1,C y B (causalidad) etc.
2. GASTOS SUJETOS A LIMITE (Art. 37)
Segn la Ley del Impuesto a la Renta son gastos sujetos a un
lmite con la finalidad de determinar la renta neta.
Ejemplo: Remuneracin al directorio, gastos de representacin,
gastos sustentados con Boletas de Venta o tickets, depreciacin,
Remuneraciones de Titular EIRL,accionistas,conyuge,concubina
o parientes de grado de consanguinidad y afinidad no deben
exceder el valor de mercado, vehculos actividad de
direccion,A2,A3,A4,Ing Neto
3. GASTOS NO DEDUCIBLES (DIFERENCIAS
PERMANENTES) (Art. 44, D.S. N 179-2004-EF, TUO
(L.I.RTA.)
De acuerdo a la contabilidad estn registrados como gastos,
pero para efectos del Impuesto a la renta son gastos no
aceptados tributariamente es decir no son deducibles, ms
conocidos como Adiciones Tributarias. Ejemplo :
Gastos personales y de sustento del contribuyente y sus
familiares; multas, gastos cuya documentacin no cumpla con
los requisitos del Reglamento de Comprobantes de Pago.
* Ley N28194(26.03.04),Ley para la lucha contra la evasin
y para la formalizacin de la economa, Articulo 8.- Los pagos
que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn
derecho a deducir gastos, costos o crdito fiscal del IGV.
Ejemplo: Se ha comprado Mercaderas por S/. 20,000 mas
IGV S/. 3,800,pagado en efectivo y se vendi toda la
mercaderia.no es costo deducible y no se aplica el crdito.
4. DIVIDENDOS PRESUNTOS
a) D.S. N 179-2004-EF, TUO Ley de Impuesto a la
Renta.
Art. 24-A.- modificado con D.Leg N 970(24.12.06)
* Para los efectos del Impuesto se entiende por dividendos y
cualquier otra forma de de distribucin de utilidades:
g)Toda suma o entrega en especie que , resulte renta gravable
de la tercera categoria, en tanto signifique una dispocision
indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control
tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e
ingresos no declarados (No es necesario fiscalizacin).
* El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el
Articulo 55 de esta Ley:
Art. 55 TUO LEY Imp Rta: Las personas jurdicas se
encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1% sobre las
sumas a que se refiere el inciso g) del Articulo 24-A;se paga al
mes siguiente de efectuada la dispocision indirecta, segn
cronograma de pagos SUNAT.
DIVIDENDOS PRESUNTOS
b) D.S. N 086-2004-EF, TUO Reglamento de la Ley de
Impuesto a la Renta (04.07.2004)
Art. 13-B.- A efectos del inciso g) del Articulo 24-A de la Ley,
constituyen gastos que significan dispocision indirecta de
renta no susceptible de posterior control tributario aquellos
gastos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas,
titulares, entre otros, los gastos particulares ajenos al
negocio, los gastos de cargo de los accionistas que son
asumidos por la persona jurdica.
Renen la misma calificacin, los siguientes gastos:
5. Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de
conformidad con la Ley, siempre que impliquen dispocision
de rentas no susceptibles de control tributario.
la tasa adicional del 4.1% procede independientemente de los
resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de perdida
tributaria arrastrable.
MARCO DOCTRINARIO
NIC 12 : Impuesto a la Renta (Modificada)
LA BASE TRIBUTARIA
La base tributaria de un activo o pasivo es el monto atribuido al
respectivo activo o pasivo, con fines tributarios.
UTILIDAD TRIBUTARIA (Prdida Tributaria)
Es la utilidad (prdida) de un perodo, que ha sido determinada de
conformidad con las normas establecidas por la autoridad
tributaria y sobre la cual se produce un impuesto a la renta por
pagar (por recuperar)
Ejemplo:
Resultado Contable (E G y P) 15
Utilidad Tributaria 21
Comprobante de Pago 20
PerdidaTributaria (80)
Articulo 9.-
Inc g) Los pagos, en un ejercicio gravable de mas del 15% de las
obligaciones de la persona o entidad generadora de rentas de
3ra categora sin utilizar dinero en efectivo o Medios de pago. En
estos casos se aplicara el doble de la alcuota sobre los montos
cancelados que exceden el porcentaje anteriormente sealado.
Articulo 12.-
b) En el caso del inc g) del articulo 9, la base imponible esta
constituida por los pagos realizados en el ejercicio gravable sin
utilizar dinero en efectivo o Medios de pago, en la parte que
excedan del 15% del total de las obligaciones del
contribuyente.
REGLAMENTO DE LA LEY Art. 9,procedimiento de las
operaciones gravadas por el inciso g) del Art. 9 de la LEY.
Ley 28194, Art. 19.-La deduccin del ITF se sujetara a las
normas generales establecidas en la Ley del Impuesto a la
Renta.
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS - ITF
Impuesto de carcter temporal hasta el 31.DIC.2010.
Para el ao 2009,se grava con el 0.06% las operaciones en moneda
nacional o extranjera.
La acreditacin o dbito realizados en cualquier modalidad de cuentas
abiertas en las Empresas del Sistema Financiero.
EMPRESA PERSONA
NATURAL
Cuenta Corriente
INGRESO Cuenta de Ahorros EGRESO
RAPIDO S.A.C.
Del 01.01.2009 al 31.12.2009
COMENTARIOS
Del cuadro expuesto determinamos que la participacin de los trabajadores corriente es S/. 211 y
la participacin de trabajadores diferido activo es S/. 60 mientras que el impuesto a la renta
corriente es S/. 730 y el impuesto a la renta diferido activo es S/. 207.
c. Asientos Contables (AC) Ao 2008
COMENTARIOS
Del cuadro expuesto determinamos que la participacin de los trabajadores corriente es S/. 211 y
la participacin de trabajadores diferido activo es S/. 60 mientras que el impuesto a la renta
corriente es S/. 729 y el impuesto a la renta diferido activo es S/. 207.
d. Estado de Ganancias y Prdidas considerando la Participacin de
los Trabajadores y el Impuesto a la Renta
(De acuerdo a la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros; prrafo 13
los estados financieros reflejaran razonablemente la situacin ,el
desempeo financiero y los flujos de efectivo de la entidad).
RAPIDO S.A.C.
Estado de Ganancias y Prdidas Del 01.01.2009 al 31.12.2009
(Expresado en Nuevos Soles)
Ventas S/. 4,100
RAPIDO S.A.C.
Balance General al 31.12.2009
(Expresado en Nuevos Soles)
Activos Pasivos y Patrimonio
Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Efectivo y Equivalentes de Efectivo S/. 1,211 Otras Cuentas por Pagar-IGV S/. 19
Existencias 1,800 Impuesto Renta 730 y Part 211 Corrientes 941
Total Activos Corrientes 3,011 Total Pasivos Corrientes 960
Activos No Corrientes Pasivos No Corrientes
Inmuebles,Maqui y Equipo (Neto) -.- Total Pasivos 960
Activos por Impuesto a la Renta Patrimonio Neto
y Participaciones Diferidos (2) 267 Capital 2,000
Total Activos No Corriente 267 Resultados Acumulados 318
Total Patrimonio Neto 2,318
Total Activos S/. 3, 278 Total Pasivos y Patrimonio Neto S/. 3,278
f. Clculo de las Diferencias Temporales (Mtodo del Pasivo del B.G)
(1) (2) (3) (4)
VALOR BASE DIFERENCIA
RUBROS CONTABLE (e) TRIBUTARIA TEMPORAL
ACTIVO
Efectivo y Equivalentes de Efectivo 1,211 1,211
Existencias 1,800 1,800
Inmuebles,Maquiaria y Equipo 1,000 1,000
Depreciacin Acumulada (1,000) (250) 750
Activos Imp. Rta. Diferido y Par Trab 267 267
TOTAL ACTIVOS 3,278 4,028 750
PASIVO
Imp. Gen. Ventas 19 19
Part. Trabajadores 211 211
Imp. a la Renta 730 730
TOTAL PASIVOS 960 960
PATRIMONIO NETO
Capital 2,000 2,000
Resultados Acumulados 318 1,068
TOTAL PATRIMONIO NETO 2,318 3.068
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 3,278 4,028
a. Activo Tributario Diferido S/. 750
Participacin Trabajadores 8% (750) 60
Impuesto a la Renta 30% (750 60 = 690) 207 * 318 + 750 = 1,068
COMENTARIOS
El mtodo del Pasivo del Balance General (NIC 12),toma como base la
comparacin entre los activos y pasivos contables y la base tributaria
de dichos activos y pasivos.
Segn la NIC 12, se procede a calcular la diferencia temporal sobre
la que se aplica la tasa de participacin de trabajadores y el
impuesto a la renta y se obtiene la participacin y el Impuesto
Diferido.
CASO N 2
La empresa comercial LUZ S.A.C.con RUC N 23151119373, dedicada a la
comercializacin de cocinas a gas, le presenta la siguiente informacin:
1. Inicia sus operaciones comerciales el 01 de Enero del 2009.
2. El 01.01.2009 tiene disponible en caja S/. 69,600 que es depositado en
el Banco de Crdito el efectivo es aportado por los socios, que es el capital
social de la empresa.
3. Las compras con Cheque No Negociable, de mercaderas en el ao
fueron por S/. 39,400, IGV 19%;.el 30% es comprobante de pago falso
4. Las ventas con cheque de mercaderas en el ao fueron por S/. 74,655,
IGV;siendo el costo de ventas S/. 29,180,se deposito en Cta Corriente.
5. El 01.01.2009, se adquiri una mquina computadora pagndose con
Cheque No Negociable S/. 1,000, IGV 19%.
6. Se compro un terreno al credito S/.80,000 factura fidedigna
7. Al 31.12.2009 se deprecio la computadora 100% por haber quedado
obsoleta por el avance de la tecnologa,y se dono a la CLINICA SAN JUAN
DE DIOS, S/.6,000 con cheque gasto debidamente sustentado.
8. Multas pagadas a la SUNAT S/. 8,900 con cheque.
9. Gastos de publicidad del periodo fueron S/.800 mas IGV 19%, pagados
con cheque NO NEGOCIABLE, se tiene documentacin sustentatoria.
SE PIDE: