MATERIA: DERECHO TRIBUTARIO

TEMA: FISCALIZACIN TRIBUTARIA

DOCENTE: HERLINDA VELAZQUEZ GARCIA

ALUMNO: FERNANDO AVALO ZAPATA

AO 2017
FACULTAD DE FISCALIZACIN:
ALCANCES Y LMITES
 Art. 61 Cdigo Tributario

La determinacin de la obligacin tributaria efectuada

por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o
verificacin por la Administracin Tributaria la que podr
modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en
la informacin proporcionada emitiendo la Resolucin de
Determinacin Orden de Pago o Resolucin de Multa.
Artculo 62.- FACULTAD DE FISCALIZACION

La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria

se ejerce en forma DISCRECIONAL, de acuerdo a lo
establecido en el ltimo prrafo de la NORMA IV DEL
TTULO PRELIMINAR.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la
inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de
obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que
gocen de inafectacin exoneracin o beneficios
tributarios.
 DISCRECIONALIDAD

La facultad de fiscalizacin se ejerce en forma discrecional.

La administracin decide qu fiscalizar:

Deudores
Tributos
Periodos
Duracin
Informacin
Entre otros
 LMITES DE LA FACULTAD
DE FISCALIZACIN

El requerimiento contiene los lmites

para el ejercicio de la facultad de
fiscalizacin de tal modo que no puede
revisar perodos u obligaciones
tributarias que no han sido
expresamente consignadas en el
requerimiento (RTF 119-5-2000).
 QU IMPLICA LA FACULTAD DE
FISCALIZACIN?

CARCTER RESTRICTIVO: Art 62 del CT-LISTA CERRADA de actos que

puede realizar la SUNAT para efecto de ejercer sus facultades:

-Solicitar la presentacin de documentos relacionados con hechos

susceptibles de generar obligaciones tributarias.
-Solicitar informes y documentacin a terceros.
-Tomas de inventario, arqueo de caja.
-Inspeccin, incautacin e inmovilizacin.
-Tomar manifestaciones: citacin o dentro de la inspeccin.
-Filmacin de hechos en lugares pblicos.

Toda facultad supone la existencia de una obligacin que en este caso

se encuentra regulada en el art. 87 del CT.
CMO SE INICIA EL
PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN?
Se inicia en la fecha en que surte efectos la notificacin
hecha al sujeto fiscalizado de:

La Carta que presenta al Agente Fiscalizador que

realizar el procedimiento y;
El primer Requerimiento.

Si se notifican en fechas distintas, se considera iniciado en

la fecha que surte efectos la notificacin del ltimo
documento.

La notificacin surte efectos desde el da

hbil siguiente a la recepcin del
documento.
 QU DOCUMENTOS PUEDEN SER
NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN?
 ACTOS ADMINISTRATIVOS A EMITIRSE

-Cartas
-Requerimientos
-Actas
-Esquelas
-Resultados del requerimiento
-Resoluciones de Determinacin o multa.
 DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN

Carta

A travs de las Cartas SUNAT comunicar:

Que ser objeto de un Procedimiento de Fiscalizacin (presenta al

Agente, menciona los perodos y tributos a fiscalizar)
Ampliacin del Procedimiento de Fiscalizacin a nuevos periodos.
Reemplazo o inclusin del Agente Fiscalizador.
Suspensin o Prrroga del plazo de Fiscalizacin.
Cualquier otra informacin relacionada con el Proceso de fiscalizacin que
no est contenida en los dems documentos.
 DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN

Requerimiento

Mediante el Requerimiento se solicitar:

La exhibicin y/o presentacin de informes, libros

contables, registros y dems documentos relacionados con
la fiscalizacin.
La sustentacin legal y/o documentaria respecto de las
observaciones e infracciones imputadas durante el
Procedimiento de Fiscalizacin.
Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del
Procedimiento de Fiscalizacin comunicando las
observaciones e infracciones detectadas.
 DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN

Aspectos formales del requerimiento

Nombre o razn social del sujeto fiscalizado.

Domicilio fiscal.
RUC
Nmero del documento
Fecha
Objeto o contenido del documento
La firma del trabajador de la SUNAT
competente.
Lugar y fecha en que el sujeto fiscalizado
debe cumplir con lo solicitado.
 DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN

Notificacin del requerimiento

El requerimiento debe ser vlidamente notificado

La notificacin de los actos de la Administracin

Tributaria se consideran vlidamente efectuados
cuando se realice en el domicilio fiscal del deudor
tributario, mientras ste no haya comunicado el
cambio de domicilio

(RTF 257-3-99).
 DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN

Sealar expresamente qu
documentos deben exhibirse.
Condiciones en que deben presentarse
los documentos.
Plazo para cumplir con lo sealado.
No debe ser emitido y cerrado en la
Requisitos
misma fecha, ni puede ser cerrado de
formales
oficio.
Datos de la persona que los recibi,
fecha, firma y sello y fecha de cierre.
En el reverso debe consignarse sus
resultados, la firma del contribuyente
o su representante y la del auditor.
 Nulidad de Requerimientos

Sealar expresamente que

documentos deben exhibirse

No resulta vlido lo sealado en el

resultado del requerimiento, en
cuanto a la no presentacin de un
documento que no ha sido solicitado
expresamente en el requerimiento
(RTF 779-3-98).
 Nulidad de Requerimientos

Debe sealar el plazo para cumplir con lo sealado

Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:148-1-2004

El requerimiento para la presentacin de la informacin detallada en el

segundo prrafo del numeral 1 del artculo 62 del Cdigo Tributario es
nulo en aquellos casos en que el plazo que medie entre la fecha en que
la notificacin del requerimiento produce efecto, y la fecha sealada para
la entrega de dicha informacin, sea menor a 3 das hbiles, lo cual
conllevara la nulidad del resultado del requerimiento en el extremo
vinculado al pedido de tal informacin, no obstante lo expuesto, en el
caso que se hubiera dejado constancia en el resultado del requerimiento
que el deudor tributario present la informacin solicitada y siempre que
sta hubiera sido merituada por la Administracin dentro del
procedimiento de fiscalizacin, procede conservar los resultados de tal
requerimiento en virtud de lo dispuesto en el artculo 13.3 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General, aprobada por Ley N 27444, as
como los actos posteriores que estn vinculados a dicho resultado.
 Nulidad de
requerimientos

Datos de la persona que lo

recibi

Si el requerimiento no ha sido
firmado, debe consignarse cul ha
sido el motivo para ello o al
menos la negativa a firmar de la
persona que lo recibi. (RTF 263-
3-98, 1145-1-97).
 Cual es la va
procedimental
idnea para
declarar la nulidad
de un
procedimiento de
fiscalizacin?

QUEJA!!!
DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN

Acta

Se emiten para dejar constancia de la solicitud

de prrroga de plazo y de su evaluacin, y de
los hechos constatados durante el
procedimiento (excepto los que consten en el
resultado del requerimiento).
 CIERRE DEL REQUERIMIENTO

Primer Requerimiento: En los dems:

En la fecha consignada en el Al vencimiento de los plazos

mismo, de haber prrroga, se har otorgados, en la nueva fecha
cuando vence sta, si no se cumple en caso de prrroga; y,
con exhibir y/o presentar. culminada la evaluacin de
los descargos a
observaciones.
DURACIN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Plazo de fiscalizacin

Deber realizarse en el plazo

de 1 ao computado a partir de
la fecha en que el deudor
tributario entregue toda la
documentacin solicitada en el
1er requerimiento.
 DURACIN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Exista complejidad en la
fiscalizacin.
Exista ocultamiento de ingresos o
ventas u otros hechos que
determinen indicios de evasin
Prrroga fiscal.
excepcional de un Cuando el deudor tributario sea
ao ms, cuando: parte de un grupo empresarial o
forme parte de un contrato de
colaboracin empresarial o forme
parte de un contrato de
colaboracin empresarial y otras
formas asociativas.
 TIPOS DE FISCALIZACIN

FISCALIZACIN DEFINITIVA: Artculo 3 del Procedimiento de

fiscalizacin de SUNAT- DS N 085-2007-EF: La SUNAT a
travs de la carta comunicar al sujeto fiscalizado lo siguiente:
- Que ser objeto de un procedimiento fiscalizacin, presentar
al Agente fiscalizador que realizar el procedimiento e indicar,
adems los periodos y tributos o DUAs que sern materia del
referido procedimiento.
- La ampliacin del procedimiento de fiscalizacin a nuevos
periodos, tributos o DUA, segn sea el caso.
FORMALIDAD CUYA INOBSERVANCIA CON LLEVA LA NULIDAD.
 Notificacin de las causales que
prorrogan el plazo

Mediante Carta, SUNAT notificar la prrroga del plazo as

como las causales a que se refiere el numeral 2 del artculo
62-A del Cdigo Tributario hasta un mes antes de
cumplirse el ao establecido en el citado artculo. sin
perjuicio de ello, la Administracin Tributaria puede
solicitar o recibir informacin de terceros o elaborar
informacin.

Vencido el plazo establecido en el

artculo 62-A, SUNAT no podr solicitar
otra documentacin y/o informacin
referida al tributo o perodo materia
del Procedimiento de Fiscalizacin.
 QUEJA EN EL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN

RTF N 04187-3-2004 Precedente de Observancia

Obligatoria publicada en el Diario Oficial El Peruano con
fecha 04/07/2004

El Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse en la va de

la queja sobre la legalidad de los requerimientos que emita la
Administracin Tributaria durante el procedimiento de
fiscalizacin o verificacin en tanto no se hubieran notificado las
resoluciones de determinacin o multa u rdenes de pago que
de ser el caso correspondan.
 TIPOS DE FISCALIZACIN
FISCALIZACIN PARCIAL:
-Lmites: Tributo, perodo fiscalizado y aspecto a revisar.
- Artculo 61 CT: En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber
comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el carcter
parcial de la fiscalizacin y los aspectos que sern materia de revisin.
- La SUNAT podr ampliar la fiscalizacin parcial a aspectos que no
fueron materia de la comunicacin inicial, previa comunicacin al
contribuyente y sin alterar el plazo de seis meses; salvo que se realice
una fiscalizacin definitiva, el cual contara con el plazo de un ao.
-En la RD se expresar los aspectos que han sido revisados.
FORMALIDAD CUYA INOBSERVANCIA CON LLEVA LA NULIDAD.

La figura de la Fiscalizacin Parcial fue introducida por el

Decreto Legislativo N 1113 y se encuentra vigente desde el
28.09.2012.
 SUSPENSIN DEL PLAZO DE UNA FISCALIZACIN

El plazo se suspende:

a) Durante la tramitacin de las pericias.

b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracin Tributaria solicite
informacin a autoridades de otros pases hasta que dicha informacin se remita.
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracin Tributaria
interrumpa sus actividades.
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la
informacin solicitada por la Administracin Tributaria.
e) Durante el plazo de las prrrogas solicitadas por el deudor tributario.
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en l se resuelva
resulta indispensable para la determinacin de la obligacin tributaria o la
prosecucin del procedimiento de fiscalizacin, o cuando ordena la suspensin de
la fiscalizacin.
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracin Pblica o privada
no proporcionen la informacin vinculada al procedimiento de fiscalizacin que
solicite la Administracin Tributaria.
 EFECTOS DEL PLAZO

Una vez transcurrido el plazo para el procedimiento de

fiscalizacin no se podr notificar al deudor tributario
otro acto de la Administracin Tributaria en el que se le
requiera informacin y/o documentacin adicional a la
solicitada durante el plazo del referido procedimiento por
el tributo y perodo materia del procedimiento, sin
perjuicio de los dems actos o informacin que la
Administracin Tributaria pueda realizar o recibir de
terceros o de la informacin que sta pueda elaborar.
 RESOLUCIN DE DETERMINACIN
Art. 76 Cdigo Tributario

Los aspectos revisados en una fiscalizacin parcial que

originen la notificacin de una Resolucin de
Determinacin no pueden ser objeto de nueva
determinacin, salvo los casos sealados en los
numerales 1 y 2 del artculo 108 del Cdigo
Tributario.
 FISCALIZACIN PARCIAL ELECTRNICA

El artculo 6 de la Ley N 30296 ha incorporado el ltimo prrafo al artculo

61 y del artculo 62-B del CT, vigentes a partir del 01.01.2015, incluyendo
y regulando a la Fiscalizacin Parcial Electrnica, respectivamente.

Fiscalizacin Parcial Electrnica consiste en la revisin de

aspectos muy puntuales a partir del anlisis de la informacin
presentada por el deudor tributario y los terceros mediante
sistemas informticos o electrnicos tales como las
declaraciones juradas determinativas o informativas, libros o
registros electrnicos u otros documentos que SUNAT
almacene, archive y conserve en sus sistemas.
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN
 Lugar de Fiscalizacin

1. Domicilio fiscal.

2. Lugar de realizacin de las actividades gravadas.

3. Oficinas de la Administracin.
 DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN

Artculo 62

Plazo para la exhibicin

CT no establece que la Administracin

deba prever un plazo determinado para
que los contribuyentes exhiban sus libros
y registros contables, salvo cuando sea
solicitado por razones justificadas.
 DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN

Artculo 62.1 CT

Plazo para la exhibicin:

La Administracin, en casos debidamente

justificados, deber otorgar un plazo no
menor de 2 das .
 DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN

Artculo 62.1 CT

Plazo para la exhibicin:

En casos de informes y anlisis se debe

otorgar un plazo no menor de 3 das
hbiles.
 PRORROGA DE PLAZO NOTIFICADO POR SUNAT

QU SUCEDE SI LA SUNAT NO NOTIFICA SU RESPUESTA AL

SUJETO FISCALIZADO?

De presentarse el caso que la SUNAT no realice

la notificacin de su respuesta, hasta el da
anterior a la fecha de vencimiento del plazo
originalmente consignado en el requerimiento, el
sujeto fiscalizado considerar que se le han
concedido automticamente los siguientes
plazos:
Cuando la prrroga
solicitada sea menor o
igual a dos (2) das hbiles
Dos (2) das hbiles
Cuando el sujeto
fiscalizado no hubiera
indicado el plazo de la
prrroga

Cuando el sujeto
fiscalizado pidi un plazo Un plazo igual al solicitado, que equivale entre
de tres (3) hasta cinco (5) tres (3) hasta cinco (5) das hbiles
das hbiles

Cuando el sujeto
fiscalizado solicit un
Cinco (5) das hbiles
plazo mayor a los cinco
(5) das hbiles
 DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Consecuencias de la no
presentacin de documentacin

Determinacin de deuda sobre base presunta.

Responsabilidad solidaria del representante legal.

Aplicacin de medidas cautelares previas

No sustentacin de gasto para IR y crdito fiscal para IGV.

Aplicacin de sanciones.
QU PERIODOS
PUEDEN SER
FISCALIZADOS?
 DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

PRESCRIPCIN

Los libros y registros, llevados en sistema manual o

mecanizado, as como los documentos y
antecedentes de operaciones que constituyen hechos
generadores de obligaciones tributarias, debern
mantenerse mientras el tributo no est prescrito
(num. 7 del Art. 87 del CT).
 PERODOS EN LOS QUE SE
PUEDE SOLICITAR INFORMACIN

En la fiscalizacin de un ejercicio puede solicitarse

informacin sobre otro anterior no prescrito, si est
RTF referida a operaciones que por su naturaleza
535-3-97 guardan relacin con las obligaciones tributarias del
perodo fiscalizado.

La AT se encuentra facultada a verificar

determinadas operaciones llevadas a cabo en
perodos prescritos siempre que la revisin de RTF 322-1-
stas generen consecuencias en la 2004
determinacin de tributos correspondiente a
ejercicios no prescritos.
EFECTOS DE LA FISCALIZACIN

-Interrumpe el trmino de prescripcin: fiscalizacin

definitiva.
-Abre la posibilidad que se trabe una medida cautelar
(embargo).
-Si no se presenta la informacin requerida:

Podra dar lugar a una determinacin sobre base

presunta.
Existen restricciones legales para valorar los medios
probatorios extemporneos (preclusin de la prueba).
-Determina el grado de rebaja de las multas
(infracciones 178 inciso 1 CT).
Se pierde la rebaja del 95%.
Slo se puede acceder a la rebaja del 70% o
60%
-No surten efecto las declaraciones rectificatorias
posteriores a la fiscalizacin, salvo que se determine
una mayor obligacin.
-No se podr cambiar de domicilio fiscal hasta la
conclusin del procedimiento de fiscalizacin.
-Respecto a la documentacin relacionada a ejercicios
prescritos: RTF N 100-5-2004 y 0322-1-2004/ informe N
162-2006/SUNAT.
RESULTADO DE LOS REQUERIMIENTOS
 RESULTADO DE LOS REQUERIMIENTOS

Cierre del Requerimiento

Primer Requerimiento; en la fecha consignada en dicho

Requerimiento para cumplir con la presentacin y/o exhibicin, salvo
prrroga otorgada o se reitere el requerimiento.
En los dems Requerimientos; se proceder al cierre vencido el
plazo consignado en dicho documento, salvo exista prrroga, caso
en el cual se entender cerrado en la nueva fecha.
De no exhibirse o cumplirse con la totalidad de la presentacin y/o
exhibicin de documentos requeridos, se proceder en dicha fecha a
efectuar el cierre del requerimiento.
 RESULTADO DE LOS REQUERIMIENTOS

Por medio de este documento se comunicar:

El cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en el

Requerimiento.
Los resultados de la evaluacin efectuada a los descargos
presentados respecto a las observaciones formuladas e infracciones
imputadas en el transcurso del Procedimiento.
Si se cumpli o no con el plazo otorgado por SUNAT de acuerdo al
artculo 75 del Cdigo Tributario para que el sujeto fiscalizado haya
presentado o no sus observaciones o haya consignado la
evaluacin efectuada por el Agente Fiscalizador.
Comunicacin de las conclusiones del Procedimiento de
Fiscalizacin.
Resultado del Requerimiento

Debe constar en forma expresa si el

contribuyente cumpli o no con lo requerido,
deben constar los documentos presentados,
si son copias u originales, la informacin
suministrada y las aclaraciones que
correspondan.
CMO FINALIZA EL PROCEDIMIENTO
DE FISCALIZACIN?

Concluye con la Resolucin de Determinacin

notificacin de Resolucin de Multa.

En tanto no se notifiquen las resoluciones de

determinacin y/o de multa, cabe
interponer Recurso de Queja.
GRACIAS