OBLIGACION TRIBUTARIA

ADUANERA
 OBLIGACIN
OBLIGACIN .- en el Campo de Derecho vnculo de Derecho por el cual una persona es
constreida hacia otra a dar, hacer o a no-hacer alguna cosa . Ello nos lleva a una
clasificacin elemental de las obligaciones en tres categoras: de dar, de hacer, y de no-
hacer. Y son tres los elementos de la obligacin 1) Sujeto, 2) Objeto y 3) causa. Siendo
la primera las personas entre quienes se forma; el segundo es decir la prestacin
comprometida, que puede ser un dar, un hacer o un no-hacer; y tercero el hecho que le
da nacimiento, llamado tambin fuente dela obligacin.
LA OBLIGACION TRIBUTARIA.- Manejando el concepto de Tributo, prestacin que el Estado
exige a los particulares en ejercicio de su poder de imperio; de conformidad con la
teora de las obligaciones debemos manejar cada uno de los elementos:
a.- Sujetos.- A partir de las definiciones de tributo, apreciamos que en materia de
obligacin tributaria hablamos de un vnculo jurdico cuyo sujeto activo es, en principio
una persona pblica y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situacin por la
voluntad de la ley. En el caso Peruano slo el Estado puede ser acreedor tributario
(sujeto activo) y en cambio es sujeto pasivo la persona individual o colectiva a cuyo
cargo pone la Ley el cumplimiento de la prestacin.
b.- Causa.- La causa, es decir el origen de la obligacin tributaria es lo que la doctrina llama
Hecho Imponible un supuesto al que la ley imputa la consecuencia de causar el
nacimiento del vnculo obligacional tributario .
Ocurrido el hecho imponible nace un vnculo de carcter patrimonial que grava al
contribuyente. Por ello se vuelve sujeto pasivo de una relacin jurdica obligacional de la
que slo se libera mediante la prestacin de un objeto.
c.- El Objeto.- El objeto de los mandatos jurdicos, slo puede ser un comportamiento
humano, que de acuerdo a la clasificacin de las obligaciones debe ser, de dar, de hacer
o no hacer. As la obligacin tributaria es el Tributo.
Partiendo de estos conceptos podemos conceptualizar la obligacin tributaria como el
vnculo jurdico entre acreedor y deudor tributario, establecido por Ley que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
 OBLIGACIN TRIBUTARIA ADUANERA
Qu es obligacin tributaria? Segn Bravo Cucci:
podemos sostener que la obligacin tributaria, como
hecho jurdico, es una relacin jurdica que importa un
deber jurdico de prestacin de dar una suma de dinero
con carcter definitivo de un sujeto deudor a favor de
otro acreedor (quien en contraposicin detenta un
derecho subjetivo o crdito tributario), cuya causa
fuente es la incidencia de una norma jurdica en sentido
estricto ante la ocurrencia en el plano fctico de un
supuesto de hecho previsto en la hiptesis de incidencia
de dicha norma.
 ESTRUCTURA DE LA NORMA TRIBUTARIA
Dentro de la estructura de la noma tributaria vamos a encontrar la
obligacin tributaria
Grfico N 1
Hiptesis de Consecuencia= Mandato
Incidencia
Tributaria
La descripcin hiptetica, contenida en la ley, del hecho apto para dar
nacimiento a la obligacin es llamada por lo TRIBUTARISTAS Hiptesis
de Incidencia Tributaria.
Al hecho concreto, efectivamente ocurrido, de conformidad con la previsin
legal, se le llama hecho imponible. ste acarrea la incidencia del
mandato que, al determinar que pague (alguien) X al Estado, crea un
lazo obligacional a ese alguien con el Estado.
Es decir:
1.- Previa descripcin (tipificacin) legal de un hecho (hit)
2.- Acaecimiento, realizacin del hecho hecho imponible).
3.- El hecho imponible incide en el mandato y es causa fuente de la
obligacin tributaria.
 GRAFICO 2
HIT
1.-Aspecto Material
2.- Aspecto Personal. HECHO IMPONIBLE Mandato
3.- Aspecto Espacial
4.- Aspecto Temporal. OBLIGACION
TRIBUTARIA
La hiptesis de incidencia tributaria se configura en razn de cuatro aspectos: a)
aspecto material; b) aspecto personal; c) aspecto espacial y d) aspecto temporal3.
La falta de uno de estos aspectos impedira:
1.- La configuracin del supuesto o hiptesis de incidencia de la norma tributaria.
2.- La certeza que el hecho imponible ha ocurrido.
3.- El surgimiento de la consecuencia o mandato que se traduce, en sentido estricto, en
la obligacin de pagar una suma de dinero (obligacin tributaria).

En resumen, tenemos que existe obligacin tributaria cuando ha acontecido el

hecho imponible, sin embargo, si falta alguno de los aspectos de la hiptesis de
incidencia tributaria, sta no podr configurarse y, por ende, habr duda respecto
que determinado hecho es un hecho imponible y si no existe ste no habr
obligacin tributaria.
Cundo habr obligacin tributaria aduanera? En primer lugar, para que exista
obligacin tributaria aduanera debe haber una norma tributaria aduanera. En efecto,
no olvidemos que la obligacin tributaria aduanera es la consecuencia prevista por la
norma tributaria aduanera, sin embargo, dicha consecuencia o mandato no existir
sin previo hecho imponible y el mismo no se podr identificar con certeza si falta
alguno de los aspectos de la hiptesis de incidencia de dicha norma tributaria, es
decir, la obligacin tributaria aduanera es el resultado de una construccin jurdica y
fctica previa.
Por ltimo y a manera de comentario, decamos al citar a Bravo Cucci: que la
obligacin tributariaimporta un deber jurdico de prestacin de dar una suma de
dinero con carcter definitivo de un sujeto deudor a favor de otro acreedor. De
acuerdo a la legislacin aduanera, dicha suma de dinero ser entregada por el
deudor tributario (en trminos normales: dueo o consignatario) al acreedor
tributario (ADUANAS, segn la vigente LGA). Pero cuidado, el dinero a entregar no es
la prestacin y mucho menos la obligacin, pues en este caso la prestacin es el
comportamiento de dar dicho dinero y la obligacin est en el deber jurdico que
tiene el deudor tributario de cumplir con dicha prestacin.
 SUJETOS DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
En la Legislacin de Aduanas es el principal documento normativo que trata
de control en el ingreso salida de mercancas de nuestro territorio, incluyendo
el tema de rgimen tributario-aduanero.
En la obligacin tributaria aduanera intervienen como sujeto activo en su
calidad de acreedor tributario, el Estado a travs de la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria SUNAT y, como sujeto pasivo en su
condicin de deudor, el contribuyente o responsable.
Para el cumplimiento de las obligaciones tributarias aduanera, son
contribuyentes los dueos o consignatarios, quienes son los responsables de
afrontar las deudas, cuyos datos se solicitan en el documento de declaracin
aduanera, a travs del cual se solicita la destinacin aduanera.
En el sistema aduanero con la finalidad de resguardar el inters fiscal se
establece que en ciertos casos son responsables solidarios de la deuda
aduanera los agentes de aduanas y concesionarios postales.
 NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
ADUANERA

En la Importacin, en la fecha de numeracin de la declaracin;

En el traslado de mercancas de zonas de tributacin especial a
zonas de tributacin comn, en la fecha de presentacin de la
solicitud de traslado;
En la transferencia de mercancas importadas con exoneracin o
inafectaccin tributaria, en la fecha de presentacin de la
solicitud de transferencia; y
En la importacin temporal y la admisin temporal, en la fecha de
numeracin de la declaracin con la que se solicito el rgimen.
 DETERMINACIN DE LA OBLIGACION
ADUANERA

La determinacin de la obligacin tributaria aduanera puede realizarse

por la Administracin Aduanera o por el contribuyente o
responsable.
En la medida que la obligacin tributaria aduanera implica la obligacin
(deber jurdico) del deudor tributario (contribuyente o responsable)
de dar (prestacin) una suma de dinero al acreedor tributario
(Gobierno Central, segn la nueva LGA), la determinacin de la
obligacin tributaria aduanera es fijar dicha suma, en trminos
tcnicos, es fijar el quantum debeatur. Respecto a esto ltimo, Bravo
Cucci seala que el quantum debeatur (monto o suma de dinero) es
el objeto de la prestacin tributaria. En concreto, el quantum
debeatur resulta de aplicar la alcuota sobre la base imponible.
 EJEMPLO GRAFICO 3
Valor CIF= Base Imponible Aduanera
Tasa del Derecho Ad Valorem CIFR = Alcuota
Valor CIF = $ 10,000
Tasa del Derecho Ad Valorem CIF = 9%
$ 10,000 (9%) = $ 900

Quantum Debeatur
En tal sentido la Administracin, el contribuyente (dueo o
consignatario de la mercanca) o el responsable (agente de aduana
o concesionario postal pueden fijar el quantum debeatur.
 SISTEMA TRIBUTARIO ADUANERO
NACIONAL
El tributo es una prestacin de dinero que el Estado
exige en el ejercicio de su poder de imperio sobre la
base de la capacidad contributiva en virtud de una
ley, y para cubrir los gastos que le demande el
cumplimiento de sus fines. El Cdigo Tributario
establece que el trmino Tributo comprende
impuestos, contribuciones y tasas; diferencindolos
de acuerdo a las contraprestaciones por parte del
Estado a favor del contribuyente que efecta el pago.
En materia aduanera, no hay aplicacin de
contribuciones, sino slo de Impuestos y Tasa.
Los Derechos de Aduanas tambin son conocidos como
Derechos Arancelarios, gravan a la importacin de todas las
mercancas que se encuentran codificadas en el Arancel de
Aduanas . En el Per se utiliza la nomenclatura NABANDINA
elaborada por la Comunidad Andina en base a la cual se
establecen derechos arancelarios AD- VALOREN por partida
arancelaria para los valores de importacin CIF.
Los Derechos Arancelarios son:
A) Derechos Arancelarios AD-VALOREN: Son derechos cuya base
imponible esta constituida por el valor CIF en Aduanas, el cual
incluye los valores: FOB FLETE Y SEGURO
B) Sobretasa Adicional Arancelaria: Es un derecho arancelario
adicional general o especfico que el Estado aplica dentro del
marco de su poltica comercial. La base imponible para la
determinacin de la Sobretasa estaba constituida por el Valor
CIF Aduanero determinado de acuerdo al sistema de valoracin
vigente. Asimismo, la sobretasa adicional arancelaria formaba
parte de la base imponible para el clculo del IGV y del ISC.
Actualmente, no existe sobretasa aplicable a la importacin de
mercancas.
C) Derechos Especficos Sistema de Franja de Precios: Este impuesto que
tiene la naturaleza de derecho arancelario grava las importaciones de los
productos agropecuarios, fijando derechos variables adicionales y rebajas
arancelarias segn los niveles de Precios Piso y Techo determinados en las
Tablas Aduaneras.
Adems de la obligacin de pagar derechos de aduana, la importacin de
mercancas tambin se encuentra gravada con el pago de impuestos
internos.
Estos son:
a) Impuesto Selectivo al Consumo ISC: El impuesto Selectivo al Consumo
grava la importacin de determinados bienes, tales como: combustibles,
licores, vehculos nuevos y usados, bebidas gaseosas, cigarrillos, entre
otros bienes. La tasa impositiva es variable
b) Impuesto General a las Ventas IGV: El Impuesto General a las Ventas grava la
importacin de todos los bienes. La base imponible est constituida por el valor CIF
aduanero determinado segn el Acuerdo del Valor de la O.M.C. ms los derechos
arancelarios y dems impuestos que gravan la importacin. La tasa impositiva es del
16%.
c) Impuesto de Promocin Municipal IPM: El Impuesto de Promocin Municipal grava la
importacin de los bienes afectos al IGV, su base imponible es la misma base imponible
que para el IGV. La tasa impositiva es del 2%.
 CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS ADUANEROS
IMPUESTOS
TASAS

CONCEPTO DE IMPUESTOS ADUANEROS

SON LOS TRIBUTOS ADUANEROS, CUYA OBLIGACIN
SE GENERA POR LA REALIZACIN DE UNA
OPERACIN ADUANERA (IMPORTACIN,
EXPORTACIN, TRNSITO).
FUNCIONES
FISCALES
PROMOTORAS
PROTECTORAS
PREFERENCIALES
POLTICAS Y ECON
 Clasificacin de Los Impuestos Aduaneros
1. SEGN EL HECHO IMPONIBLE:
Impuestos de importacin.
Impuestos de exportacin.
Impuestos de trnsito.
2. SEGN EL TIPO DE TARIFA:
Impuestos ad-valorem (sobre su valor).
Impuestos especficos (se utiliza el sistema mtrico
decimal)
Impuestos mixtos (ad-valorem y especfico).
3. SEGN ACUERDOS DE INTEGRACIN
Ordinarios o generales
Preferenciales
Derechos variables (franja de precios)
4. POLTICAS DE ESTADO
Impuestos Compensatorios (cuando reciben subsidios o
incentivos
Impuestos Antidumping
Diferenciales o de retaliacin