MARCAS DE LA

AUDITORIA
NAGU. 3.50 Papeles de trabajo
El auditor gubernamental debe organizar
un registro completo y detallado de la
labor efectuada y las conclusiones
alcanzadas, en forma de papeles de
trabajo.
Los papeles de trabajo constituyen el
vnculo entre el trabajo de planeamiento y
ejecucin, y el informe de auditora. Por
tanto, debern contener la evidencia
necesaria para fundamentar los hallazgos,
opiniones y conclusiones que se presenten
en el informe. Podrn incluir cintas, fotos,
pelculas y discos.
NAGU. 3.60 Comunicacin de
hallazgos de auditora
Durante el proceso de la
auditora, el auditor encargado
debe comunicar
oportunamente los hallazgos a
las personas comprendidas en
los mismos, a fin de que en un
plazo fijado, presenten sus
aclaraciones o comentarios
sustentados con documentos,
para su evaluacin y
consideracin en el informe.
 EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL

Desde hace varias dcadas la Gerencia Moderna ha

implementado nuevas formas para mejorar los controles en las
empresas del sector privado. El control interno no puede existir
si previamente no existen objetivos, metas e indicadores de
rendimiento. NUEVO ENFOQUE CONTROLINTERNO
COCO.ppt
En auditora, el trmino control interno comprende;
organizacin, polticas y procedimientos adoptados por los
directores y gerentes de las entidades para administrar las
operaciones y promover el cumplimiento de las
responsabilidades asignadas para el logro de los resultados
deseados.

PERO QUE ES CONTROL INTERNO ?

 EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL

El control interno es efectuado por diversos niveles, cada uno

de ellos con responsabilidades importantes. Los directivos, la
gerencia y los auditores internos y otros funcionarios de menor
nivel y servidores en general contribuyen para que el sistema
de control interno funcione con las 3E.

Ninguna estructura de control interno, por muy ptima que

sea, puede garantizar por si misma, una gestin eficiente y
registros e informacin financiera ntegra, exacta y confiable,
ni puede estar libre de errores, irregularidades o fraudes,
especialmente, cuando aquellas tareas competen a cargos de
confianza.
CONTROL INTERNO EN EL SECTOR PUBLICO
Desde la primera definicin de control interno, establecido por
el Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados
AICPA desde 1949, este concepto no sufri cambios importantes
hasta 1992, cuando la Comisin Nacional sobre Informacin
Financiera Fraudulenta de los EE.UU conocida como Comisin
Treadway, establecida en 1985 como unos de los mltiplos actos
legislativos y acciones sobre el caso Watergate, emite el
documento denominado Marco Integrado de Control Interno, la
cual desarrolla un documento conocido como COSO Commitee
of Sponsoring Organizations os the Treadway Commisins.
 MARCO DE REFERENCIA DE LA AUDITORA

Un principio es definido como una verdad fundamental, una

doctrina o ley bsica.
Son auto evidentes, es decir, no necesitan ser demostrados;
Generalmente aceptados por la profesin del contador
pblico;
Reconocidos por las disposiciones legales en un pas
Los postulados ocupan el lugar de la piedra angular de
cualquier marco terico, la auditora profesional, desde el
punto de vista semntico no existe una diferencia marcada
entre principio y postulado.
Auditora financiera.
Auditora de gestin.
Examen especial.
 Postulados bsicos
Son premisas coherentes y lgicas que contribuyen
al desarrollo de las normas de auditora. Sirven de
soporte a las opiniones de los auditores en sus
informes.
Normas de Auditoria Gubernamental
Son emitidas por la CGR y guardan compatibilidad
con los postulados bsicos de la auditora
gubernamental. Estas normas constituyen una gua
para los auditores, as como los procedimientos que
deben aplicar.
 AUDITORIA FINANCIERA

En una auditora financiera el auditor proporciona

un nivel alto de certidumbre (satisfaccin obtenida
sobre la confiabilidad de las aseveraciones
efectuadas por la administracin que van a ser
utilizadas por terceros), en cuanto a la ausencia de
errores en la informacin examinada. Esto se
manifiesta de modo positivo en el dictamen bajo la
expresin de una razonable certidumbre.
 AUDITORA DE GESTIN
En este tipo de examen de alcance amplio el auditor
identifica situaciones o circunstancias significativas que
inciden en la gestin de la entidad o programa bajo
examen y pueden motivar oportunidades de mejoras en
trminos de efectividad, eficiencia y economa, as como
el control gerencial de la entidad.
 EXAMEN ESPECIAL

Este examen puede incluir una

combinacin de objetivos financieros
o restringirse a slo uno de ellos,
dentro de una rea limitada o asunto
especfico de las operaciones, as como
el cumplimiento de los dispositivos
legales.
Tambin se efectan exmenes
especiales para investigar denuncias
de diversa ndole, ejercer control,
sobre las donaciones, procesos
licitarios, el endeudamiento pblico y
los controles de gestin
gubernamental..
 POSTULADOS BASICOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

1-Postulado 1: Autoridad legal para ejercer las actividades de

auditora gubernamental
Este postulado plantea que la Institucin Superior de
Auditora, en el caso del Per , la CGR. es creada por ley, la
cual debe determinar las condiciones de actuacin, mbito de
competencia, funciones y responsabilidades generales, para el
ejercicio de la auditora gubernamental

La ley del Sistema Nacional de Control, Decreto Ley N 26162,

establece el mandato y atribuciones de la CGR y los rganos
conformantes del Sistema Nacional de Control. Su mbito de
actuacin abarca la auditora financiera, de gestin, y los
exmenes especiales
Postulado 2: Aplicabilidad de las normas de auditora gubernamental

Las normas de auditora gubernamental-NAGU son

criterios que determinan los requisitos de orden personal y
profesional del auditor, y se orientan a uniformar el trabajo
de la AG y obtener resultados de calidad.

Las NAGU deben ser cumplidas obligatoriamente por el

personal integrante de la CGR y rganos de Auditora
Interna de las entidades sujetas al Sistema Nacional de
Control; as como de las Sociedades de Auditora
Independiente cuando efectuar AG . El incumplimiento de
las NAGU, conlleva responsabilidad administrativa, civil y
penal.
Postulado 4: La auditora gubernamental se dirige a la mejora de las
operaciones de las entidades.

La auditora gubernamental se dirige a mejorar las

operaciones futuras, ms que a criticar el pasado, o la
revelacin de irregularidades o aplicacin de sanciones.

La auditora gubernamental tiene como propsito principal

proporcionar la base informativa que justifica la
implementacin de recomendaciones que posibiliten mejoras
administrativas y financieras por parte de la direccin de la
entidad auditada, que ofrezcan la garanta razonable para la
deteccin de los errores, irregularidades y los actos ilcitos
que pudieran repercutir
Postulado 5 : Juicio imparcial de los auditores

Este postulado se refiere a la objetividad con que deben actuar

los auditores gubernamentales en el ejercicio de sus funciones.
Ello implica que la auditora debe efectuarse sobre la base de
una evaluacin objetiva e imparcialidad y libre de influencias
que pudieran deteriorar las conclusiones y recomendaciones.

La Ley del Sistema Nacional de Control, Decreto Ley N

26162, indica que uno de los principios que gua el ejercicio de
la auditora gubernamental es la "Objetividad". Este concepto
se refiere a que las auditoras deben realizarse sobre la base de
una evaluacin de los hechos rodeados de imparcialidad.
Postulado 6: El ejercicio de la auditora gubernamental impone
obligaciones profesionales a los auditores

Este postulado indica que la CGR cumple su funcin

auditando a las entidades pblicas e informando los resultados
de sus auditoras. Para cumplir esta funcin los auditores
deben conservar su independencia y objetividad

El cdigo de tica profesional constituye un grupo de reglas

heternomas, es decir, son obligatorias en funcin del vnculo
jurdico que las une;
Postulado 7: Acceso a todo tipo de informacin pblica

Para cumplir efectivamente con sus funciones,

los auditores deben tener acceso, a fuentes de
informacin, y documentacin de la entidad
auditada; aspecto que se encuadra dentro del
precepto de universalidad. La administracin pblica
determina que lleven registros y archivos de todas las
operaciones, actividades y contratos.

Los auditores gubernamentales tienen la autoridad

para exigir la presentacin de evidencias y tomar
declaraciones, as como tienen un mecanismo de
coordinacin con funcionarios de la entidad.

Segn la ley del SNC, y la CGR. tiene la facultad de

acceder en cualquier momento y sin limitacin a los
registros, documentos e informacin de las entidades
del sector pblico, aun siendo secretos.
Postulado 8: Aplicacin de la materialidad en la
auditora gubernamental

La CGR. debe establecer polticas generales para

dirigir sus recursos disponibles hacia reas,
operaciones y transacciones de mayor significacin, en las
cuales pueden ser utilizados sus esfuerzos para promover
mejoras en el desempeo.

La determinacin de que es material y que no lo es, constituye

un asunto de juicio profesional para el auditor gubernamental.

La materialidad es una de las reas ms difciles de la auditora

gubernamental porque raramente las disposiciones legales
toman en cuenta este concepto, a pesar que desde el punto de
vista legal un faltante de caja por un monto menor, puede ser
tan serio como un caso de fraude de grado mayor.
Postulado 9: Perfeccionamiento de los mtodos y tcnicas de
auditora
La CGR, debe contribuir al perfeccionamiento de los
mtodos y tcnicas que se aplican para controlar la
validez de los criterios utilizados, en la evaluacin del
desempeo de la entidad auditada.

La importancia del rol que vienen adquiriendo los

auditores exige de ellos el perfeccionamiento y la
elaboracin de nuevas metodologas, as como las
tcnicas para determinar si la entidad auditada aplica
criterios razonables, en la evaluacin de su desempeo
operativo. Los auditores deben servirse de mtodos y
tcnicas modernas utilizadas por otras disciplinas
profesionales.
Postulado 10: Existencia de controles internos apropiados

La gerencia de cada entidad pblica es responsable de

implementar y mantener un sistema de control interno slido,
con el propsito de proteger los recursos y determinar la
veracidad y confiabilidad de la informacin financiera y
gerencial, promover eficiencia para lograr las metas y
objetivos programados.

El auditor gubernamental tiene la responsabilidad de

encontrar y revelar debilidades en el sistema de control
interno y formular las recomendaciones necesarias para su
fortalecimiento.
Postulado 11: Las operaciones y contratos gubernamentales estn
libres de irregularidades y actos de colusin

El Estado asume como premisa que sus servidores son honestos

en ausencia de evidencia en contrario. Si los servidores pblicos
fueran deshonestos o de fcil colusin entre ellos con fines de
incurrir en irregularidades, el gobierno podra nicamente
mantenerse mediante la aplicacin del temor o la fuerza.
El Estado tiene que inculcar valores ticos y honestidad a sus
servidores.

La aplicacin de este postulado depende de la cultura,

objetividad, integridad y valores ticos de los servidores
pblicos.
Postulado 12: Respondabilidad y Auditora Gubernamental

Las Normas de Control Interno para el Sector

Pblico, definen el concepto Respondabilidad de la
siguiente forma: Es el deber de los funcionarios o
empleados de rendir cuenta ante una autoridad
superior y ante el pblico por los fondos o bienes del
Estado a su cargo y/o por una misin u objetivo
encargado y aceptado. Constituye un concepto que
tiene una relacin directa con la moral del individuo
que gua su propia conciencia y se refleja en las
creencias y compromisos sociales, culturales,
religiosos, fraternales, cvicos e ideolgicos,
adquiridos durante su existencia. son dos tipos
Respondabilidad financiera
Respondabilidad gerencial
 Estructura del Sistema Nacional de
Control

La ley N 26162 que regula el SNC

define las atribuciones, mbito de
competencia, organizacin del
sistema y el proceso de auditora
gubernamental sobre la actividad
pblica nacional. Conforme a esa ley
el SNC est integrado por:
ESTRUCTURA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

rgano rector:
Contralora General de la Repblica

Poderes del Estado

Auditora del Poder Legislativo;
Auditora del Poder Judicial;

Poder Ejecutivo
Auditoras Sectoriales del Poder Ejecutivo;
Auditoras Regionales;
Auditora de instituciones y personas de derecho pblico; y,
Auditoras Internas de entidades que conforman la actividad empresarial del
Estado.

Gobiernos Locales y organismos autnomos

Auditoras de Municipalidades;
Auditoras de Organismos Autnomos
MANDATO LEGAL ARTCULO 82 DE LA CONSTTITUCION

El mandato legal del SNC se encuentra establecido en la

Constitucin Poltica del Estado: Corresponde a la CGR en su
calidad de rgano rector del SNC, ejercer el control
gubernamental externo y, dentro de l efectuar auditoras y
exmenes especiales en las entidades.

El artculo 5 de la Ley N 26162, establece que "el control

gubernamental consiste en la verificacin peridica del
resultado de la gestin pblica, a la luz del grado de eficiencia,
eficacia, transparencia y economa que hayan exhibido en el uso
de los recursos pblicos, as como del cumplimiento por las
entidades de las normas legales y de los lineamientos de poltica
y planes de accin".
ATRIBUCIONES DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

a) Efectuar por conducto de sus rganos, la verificacin de la

correcta gestin y utilizacin de los recursos pblicos
dentro de los objetivos y planes de las entidades
comprendidas dentro del mbito del Sistema Nacional de
Control

b) Formular recomendaciones para mejorar la capacidad y

eficiencia de las entidades en la toma de sus decisiones y en
el manejo de sus recursos, as como los procedimientos y
operaciones que empleen en su accionar, a fin de optimizar
sus sistemas administrativos, de gestin y de control interno.
 ATRIBUCIONES DEL SISTEMA
NACIONAL DE CONTROL

c) Establecer los procedimientos para

que todo titular de una entidad
comprendida dentro del mbito del
Sistema Nacional de Control rinda
cuenta oportuna de los resultados de
su gestin.

d) Propugnar la capacitacin
permanente de los servidores y
funcionarios pblicos.
 ATRIBUCIONES DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

e) Exigir a los servidores y funcionarios pblicos la plena

responsabilidad por sus actos en la funcin que desempean,
determinando el tipo de responsabilidad incurrida, sea
administrativa, civil o penal y recomendando la adopcin de las
acciones necesarias preventivas de validacin, correctivas o
sancionadoras o ejecutndolas, en caso de incumplimiento.

f) Considerar que los informes y/o dictmenes resultado de una

accin de control emitidos por cualquier rgano del Sistema
constituyen prueba preconstituida para la iniciacin de las
acciones administrativas y/o legales a que hubiera lugar.
 MBITO DE COMPETENCIA

Entidades del Gobierno Central y Gobiernos

Regionales y Locales;

Unidades administrativas del Poder

Legislativo y del Poder Judicial;

Organismos Autnomos creados por la

Constitucin Poltica y las instituciones y
personas de derecho pblico;

Empresas integrantes de la Actividad

Empresarial del Estado, con excepcin de las
empresas de economa mixta y accionariado
del Estado;

Entidades privadas por los recursos pblicos

que perciban.
 FUNCIONES DE LA CONTRALORA GENERAL DE
LA REPBLICA

a) Tener acceso en cualquier momento y sin limitacin a los

registros, documentos e informacin de las entidades, aun
cuando sean secretos.

b) Requerir a los rganos de control del Sistema Nacional de

Control que dispongan la realizacin de acciones de control,
auditoras u otros exmenes

c) Recomendar a los titulares de la entidad la aplicacin de las

sanciones al auditor, en la forma que permita la legislacin,
en los casos en que se le encuentre parcializacin con la
entidad, un deficiente ejercicio profesional o disponer la
sancin directamente en caso de incumplimiento.
CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA

d) Requerir la presencia de toda persona natural o los

representantes de cualquier persona jurdica que considere
necesario bajo los apremios que la Ley seala para los testigos.
e) Supervisar y garantizar el respeto y cumplimiento de las
observaciones, recomendaciones y sanciones que sean
propuestos sobre la base de los informes de control emanados
de cualquiera de los rganos del Sistema.

En los casos de comprobacin de responsabilidad civil o penal,

es decir la existencia de dao econmico o presuncin de acto
ilcito, ordenar la adopcin de las acciones legales, bajo
sancin de que proceda la destitucin del titular de la entidad.
 CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA

f) En los casos que en la Contralora en la ejecucin directa de

una accin de control encuentre dao econmico o presuncin
de acto doloso, puede disponer que el Procurador Pblico o el
representante legal que corresponda a la entidad examinada
inicie las acciones legales pertinentes en forma inmediata.
g) Velar por la adecuada implementacin de los rganos de
control integrante del Sistema, proponiendo a las entidades el
fortalecimiento de dichos rganos con personal calificado e
infraestructura moderna necesaria para el cumplimiento de
sus fines.
h) Auditar anualmente a la Cuenta General de la Repblica,
emitiendo el correspondiente dictamen.
 CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA

i) Formular recomendaciones que promuevan reformas sobre

los sistemas administrativos de las entidades sujetas al
Sistema.
j) Aprobar los planes y programas anuales de control de las
entidades sujetas al Sistema.
k) Capacidad de rechazar los informes y/o dictmenes de los
rganos del Sistema y de personas naturales o jurdicas
contratadas o sociedades de auditora designadas que no se
ajusten a las normas de control
l) Establecer responsabilidad a los titulares de las entidades
sujetas al Sistema que violen la independencia de sus rganos
de control.
 CONTRALOR GENERAL DE LA
REPBLICA

Es el funcionario de mayor rango del

Sistema Nacional de Control. No se
encuentra sujeto a subordinacin a
persona, entidad o dependencia alguna.

El artculo 24 del Decreto Ley N

26162, establece las atribuciones y
deberes del Contralor General de la
Repblica.
 ACTIVIDADES DE PLANIFICACIN GENERAL

Conforme a lo dispuesto en la NAGU 2.10

Planificacin General, la Contralora General de la
Repblica y los rganos de Auditora Interna
conformantes del SNC, planifican sus actividades de
auditora a travs de sus Planes Anuales, aplicando
criterios de materialidad, economa, objetividad y
oportunidad. El Plan Anual de Auditora
Gubernamental, es el documento que contiene el
conjunto de actividades de auditora y el universo de
entidades y/o reas a examinar durante el perodo de
un ao.
 SOCIEDADES DE AUDITORA
INDEPENDIENTE

La seleccin de stas firmas privadas es realizada

mediante la modalidad de concurso de mritos que
conduce la Contralora General de la Repblica,
estando obligadas aquellas que obtengan la
designacin a cumplir con las normas de auditora
gubernamental-NAGU en el desarrollo de su
trabajo.
 CONTRALORA GENERAL Y LA CUENTA GENERAL DE LA
REPBLICA

El artculo 81 de la Constitucin Poltica y los artculos 10

y 11 de la Ley No. 26484, establecen que la CGR es la
entidad encargada de presentar el informe de auditora
sobre la Cuenta General de la Repblica hasta el 31 de
Octubre del ao siguiente al ejercicio fiscal examinado.

Dicho informe es remitido por la CGR al MEF para que

acompaado de la Cuenta General sea elevado al Presidente
de la Repblica, para la posterior presentacin de ambos
documentos al Congreso de la Repblica, en un plazo que
vence el quince de noviembre del ao siguiente al de
ejecucin del presupuesto.
 PAPELES DE TRABAJO
NAGU 3.50

El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y

detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en
forma de papeles de trabajo.

Los papeles de trabajo son los documentos elaborados por el auditor

en los que se registra la informacin obtenida, como resultado de las
pruebas realizadas durante la auditora y sirve de soporte al informe.

Constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento, ejecucin e

informe de auditora; por lo tanto, deben contener la evidencia
necesaria para fundamentar los hallazgos, observaciones,
conclusiones y recomendaciones.
 PROPSITO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo son elaborados por el auditor con el objeto de:

Registrar las labores: proporcionar un registro sistemtico y detallado

Registrar los resultados: proporcionar un registro de la informacin y
evidencia obtenida y desarrollada, en respaldo de los hallazgos.
Respaldar el informe del auditor:. El informe debe contener informacin
o datos respaldados por los papeles de trabajo
Indicar el grado de confianza del sistema de control interno:
Servir como fuente de informacin: los datos utilizados por el auditor
Mejorar la calidad del examen: los papeles de trabajo bien elaborados
Facilitar la revisin y supervisin: los papeles de trabajo son
indispensablespara la etapa de revisin del informe antes de emitirlo.
 REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo referentes a una auditora de gestin

deben cumplir los mismos requisitos exigidos para los
correspondientes a una auditora financiera; por lo tanto,
deben ser:

Completos y exactos.

Claros, comprensibles y detallados.

Legibles y ordenados.

Informacin relevante.
 GUIA PARA LA ELABORACION DEL INFORME

INTRODUCCIN

Las -NAGU, aprobadas por la Contralora General de la Repblica

del Per el 22 SET 1995, constituyen los criterios que determinan
los requisitos orientados a uniformar el trabajo de la auditora Se
fundamentan en la Ley del Sistema
Nacional de Control y en las normas de auditora generalmente
aceptadas.

El Manual de Auditora Gubernamental, es el documento

normativo fundamental que define las polticas y los
procedimientos mnimos que requiere el ejercicio de la auditora
gubernamental en el Per.

Ambos documentos, NAGU y MAGU, constituyen la base

doctrinaria y procedimental de la auditora y deben ser
observados obligatoriamente por las entidades comprendidas en
el mbito del Sistema Nacional de Control.
 OBJETIVOS DE LA GUA DEL INFORME

. Uniformar el proceso de la formulacin del informe de auditoria de gestin

. Facilitar la preparacin de los informes de auditora al dotarlos de un documento de

aplicacin prctica, basados en los criterios normativos del MAGU.

. Constituir un medio de entrenamiento y gua de aplicacin prctica

. Facilitar la tarea de supervisin de los equipos de auditora y ejercer el control de

calidad, tanto en el trabajo ejecutado como en la preparacin del informe.

. Determinar los criterios bsicos con un sentido eminentemente prctico, que

contribuya a mejorar los niveles de calidad de los informes de auditora.
 ORGANIZACIN Y USO DE LA GUA

. Se ha previsto una serie de procedimientos y modelos de papeles de

trabajo que ayudarn al auditor.

. La gua del informe complementa el MAGU. No lo reemplaza. Los

auditores deben utilizar la gua del informe despus de haber
completado la comprensin del Manual de Auditorial.

. Los auditores debern utilizar el MAGU, as como las NAGU que

constituyen la base doctrinaria y polticas de la auditora.

Las guas constituyen los aspectos procedimentales y deben ser

revisados en forma peridica para asegurar su permanente actualidad.
PRESENTACIN DEL CONTENIDO DE LA GUIA

La gua del informe de auditora gubernamental se

presenta con el contenido siguiente:
Introduccin
Antecedentes
Objetivos
Alcance
Organizacin y uso
Presentacin del contenido
 ELABORACION DEL INFORME

610 Aspectos generales.

620 Caractersticas del informe.
630 Redaccin y revisin del informe.
640 Envo del borrador del informe a la entidad auditada.
645 Evaluacin de los comentarios de la entidad.
650 Estructura y contenido del informe.
660 Introduccin del informe.
670 Conclusiones.
680 Observaciones y recomendaciones.
685 Elevacin y revisin del informe.
690 Seguimiento de medidas.
 ELABORACION DEL INFORME FINAL

El informe de auditora es el producto final del trabajo del auditor, en el

cual presenta sus observaciones, conclusiones y recomendaciones.

En la fase de Elaboracin del Informe, el equipo de auditora comunica a los

funcionarios de la entidad auditada los resultados obtenidos. Los objetivos son:

Brindar suficiente informacin sobre las deficiencias (desviaciones) ms significativas; y,

Recomendar mejoras en la conduccin de las actividades y ejecucin de las operaciones

El informe de una auditora de gestin constituye una oportunidad para poder captar la
atencin de los niveles gerenciales y mostrar los beneficios de este examen.

Cada auditora de gestin culmina en un informe por escrito que es puesto en

conocimiento de la entidad auditada. Por ello, la aceptacin del informe por parte de
los funcionarios de la entidad examinada depender de su calidad.
 ELABORACION DEL INFORME FINAL

En relacin a los informes de auditora de gestin debe

tenerse en cuenta lo siguiente:

La auditora mejor planeada, con procedimientos apropiados

aplicados por los mejores auditores, con evidencias
suficientes en trminos de cantidad y calidad, no est
completa, ni resulta til, en tanto no se apruebe y remita el
informe a la entidad examinada
La NAGU 4.40 Contenido del Informe

Define que la estructura del informe de

auditora de gestin es la siguiente:

Sntesis gerencial.
Introduccin.
Conclusiones.
Observaciones y recomendaciones
CARACTERSTICAS DEL INFORME DE AUDITORIA

- Significacin .
_ Utilidad y oportunidad.
_ Exactitud y beneficios de la informacin sustentatoria.
Calidad de convincente.
_ Objetividad y perspectiva.
_ Concisin.
_ Claridad y simplicidad.
_ Tono constructivo.
_ Organizacin de los contenidos del informe.
- Positivismo.
.
 REDACCION Y REVISION DEL INFORME

La responsabilidad de la redaccin del informe de auditora es del

auditor encargado para su aprobacin. En los rganos de Auditora
Interna del Sistema Nacional de Control, su jefatura es responsable del
contenido del informe.

Para lograr que la revisin del informe de auditora de gestin sea

efectivo y propenda a la preparacin de documentos de alta calidad, se
establece dos niveles de revisin en este proceso:

Revisin por el supervisor responsable

Revisin por el Comit de Control de Calidad -COCO.

REDACCION Y REVISION DEL INFORME

Mediante la aplicacin de tcnicas de auditora. Los rganos

de Auditora Interna de las entidades del sector pblico,
organizan su sistema de control de calidad, en armona con los
lineamentos establecidos por el Organismo Superior de
Control.

Si bien el COCO, no es responsable por el informe, es

responsable de satisfacerse que: cada monto y hechos
comentados se encuentren correctamente informados.
ENVIO DEL BORRADOR DEL INFORME A LA ENTIDAD AUDITADA

* Los informes por escrito constituyen la forma establecida por el SNC

su rgano rector, la CGR. Esto permite reducir el riesgo que los
resultados
* Conforme a lo prescrito en la NAGU 4.10 los auditores deben
comunicar por escrito los resultados del examen realizado
* El borrador de Informe no debe estar firmado por los auditores
* Se sujetar a las normas sobre Criterios Bsicos de Auditora de
este
Manual, cada una de sus pginas un sello o impresin equivalente
con la identificacin: "BORRADOR DEL INFORME".
* El borrador del informe de auditora, redactado por el Jefe del
equipo de auditora y revisado por el supervisor asignado
 ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL INFORME

1. El contenido del informe de auditora de gestin est regulado

por la NAGU 4.40. Su estructura es como sigue:
Sntesis gerencial
I. INTRODUCCIN
Informacin relativa al examen
1. Motivo del examen
2. Objetivos, alcance y naturaleza del examen
3. Antecedentes y base legal de la entidad
4. Comunicacin de hallazgos de auditora
II. OBSERVACIONES
III. CONCLUSIONES
IV. RECOMENDACIONES
Anexos
Relacin de las personas comprendidas en las observaciones
Situacin financiera, econmica y presupuestara
 TITULO DEL INFORME

Los informes de auditora de gestin pueden ser identificados con los

ttulos siguientes:

Oportunidades para mejorar los procedimientos de adquisicin en el

Ministerio de Justicia...........................................................

Mejoras requeridas en el proceso de fabricacin de mdulos para el

area de salud ............................................................

Necesidad de incrementar la capacidad de atencin de la consulta

externa en el Hospital .....................................................

Lentos progresos en la aplicacin del programa de sustitucin de

cultivos en
 INTRODUCCION DEL INFORME

*Motivo del examen, causas que dieron origen

*Objetivos, referido a lo que se espera alcanzar

*Alcance, basado en la NAGU y MAGU

*Naturaleza del examen, de gestin, especial

*Antecedentes y base Legal, referidos a la entidad auditada

*Comunicacin de hallazgos, NAGU 3.60 se recibi o no respuesta

*Declaracin sobre logros notables de la entidad, en forma positiva

*Relacin de funcionarios a cargo de la entidad y los comprendidos

RECOMENDACIN

Constituyen las medidas sugeridas por el Auditor y deben estar dirigidas a

los funcionarios que tengan competencia para superar la condicin y
causas de los problemas.

Al desarrollar las recomendaciones el Auditor debe considerar :

*Las circunstancias que ayuden a la entidad alcanzar criterios especficos.

*Cursos alternativos de accin para la recomendacin
*Efectos positivos y negativos de aplicar las recomendaciones
*Factibilidad y costo de implementar las recomendaciones
*Impacto en la normatividad vigente
 CONCLUSIONES

*Son juicios del Auditor de carcter profesional basados en las

OBSERVACIONES como resultado del examen

*Las conclusiones deben indicar la responsabilidad incurridas

por los funcionarios

*Cada conclusin debe estar referenciada con la observacin

correspondiente, que expondr los detalles del hecho u operacin
examinada
 OBSERVACION

Las observaciones est referida a la parte extensiva del trabajo de

auditoria y definen las ineficiencias las mismas que debe estar
Debidamente sustentadas con la documentacin respectiva
Cada OBSERVACION debe contener lo siguientes eelementos:

*Sumilla, contiene las deficiencias encontradas

*Punto bsico de la observacin, resumida en forma breve

*Elementos de la Observacin
-Condicin, describir la situacin deficiente, de lo que es
-Criterio, detalla el estndar con el cual ha medido
-Causa, detalla las razones por las cuales a su juicio a sucedido
-Efecto, es la consecuencia, real cuantitativas, cualitativa (perdidas, ahorros)

*Comentarios de la entidad, comentarios y declaraciones por los funcionarios

 AUDITORIA DE GESTION
VISION GENERAL SEGN MAGU

Visin General

La administracin de los recursos pblicos en el Per descansa en una

compleja estructura de relaciones que vinculan a las entidades
gubernamentales entre si, quienes para el cumplimiento de sus fines
interactan a todo nivel en el Estado. Las autoridades y funcionarios a
cargo de la administracin de recursos en las entidades, tienen la
obligacin de realizar una efectiva rendicin de cuentas de sus
actividades a sus superiores y ante el pblico