Profesor: Jos Luis Calle

I. ASPECTOS GENERALES DEL SPOT

 Exp. N 03769-2010-PA/TC
fecha 17.10.2011

El Sistema de Detracciones es un mecanismo de carcter

administrativo (control indirecto) que sirve a la Administracin
Tributaria para luchar contra la evasin fiscal en determinados
sectores econmicos que detentan altos ndices de informalidad e
incumplimiento tributario. NO ES UN SISTEMA DE RECAUDACIN
ANTICIPADA.
 6. Adquiriente: Entrega al
Proveedor el Saldo a pagar +
su constancia de depsito

SOLO PARA ARROZ

PILADO

7. Proveedor: Declara
y paga obligaciones
1. Proveedor apertura su
tributarias a travs de
cta. cte. de CONSTANCIA SUNAT Operaciones
detracciones en el
DE DEPSITO en Lnea
Banco de la Nacin

5. Banco de la Nacin:
Recibe las detracciones
y entrega una
constancia de depsito

2. Proveedor: vende
bienes o servicios Transportista: debe contar
con la Gua de Remisin
(Remitente y/o transportista)
y la constancia de deposito.

8. Adquiriente:
utiliza el crdito
4. Adquiriente: Efecta la fiscal en el
3. Proveedor: emite el periodo en el que
detraccin aplicando el %
comprobante de pago acredite el
sobre el Precio de Venta
del bien y deposita en la depsito.
Cta. Cte. del Proveedor en
el BN
 Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT (Anexo 1
DEROGADO a partir del 01.01.2015 y Anexo 2 Venta de bienes,
Anexo 3 Prestaciones de Servicio).

Resolucin de Superintendencia N 266-2004/SUNAT. Operaciones

sujetas al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado (IVAP).

Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT. Transporte de

bienes por va terrestre.

Resolucin de Superintendencia N 057-2007/SUNAT. Transporte de

pblico de pasajeros realizado por va terrestre.

Resolucin de Superintendencia N 250-2012/SUNAT. SPOT

aplicable a los espectculos pblicos (01/11/2012 DEROGADO A
PARTIR DEL 01/01/2015).
 Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT:

ANEXO 1 ANEXO 1

Azcar (9%)
A partir del 01.01.2015
Alcohol etlico (9%)
DEROGADO
Algodn (9%)

Montos superiores a 1/2

UIT

Con la RS N 265-2013/SUNAT, Disposicin establecida

se modific las tasas mediante Resolucin de
aplicables a las operaciones Superintendencia N 343-
sujetas a detraccin. 2014/SUNAT, Publicada el
Vigencia desde el 01.11.2013. 12.11.2014.
 Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT:

ANEXO 2
1. Recursos Hidrobiolgicos (9%)
2. Maz Amarillo Duro (9%)
3. Algodn en rama sin desmotar (9%)
4. Caa de Azcar (9%)
5. Arena y piedra (12%)
6. Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y
formas primarias derivadas de los mismos (15%) (no importa el
monto)
7. Bienes gravados con el IGV por renuncia de
exoneracin(9%)
9. Carnes y despojos comestibles (4%) Desde el 01.03.2014
11. Aceite de Pescado (9%)
12. Harina, polvo, crustceos (..) (9%)
13. Embarcaciones pesqueras (9%)
14. Leche (4%)
15. Madera (9%)
16. Oro gravado con el IGV(12%) (no importa el monto)
17. Paprika, frutos gneros capsicum o pimienta (9%)
18. Esprragos (9%)
19. Minerales metlicos no aurferos (12%) (no importa el
monto)
20. Bienes exonerados del IGV (1.5%)
21. Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV
(4%) (no importa el monto)
22. Minerales no metlicos (12%)
23. Plomo (15%) - Desde el 01.03.2014
Venta de inmuebles gravados con el IGV(4%)
ANEXO 2
1. Recursos Hidrobiolgicos (4% - 10%)
2. Maz Amarillo Duro (4%)
3. Algodn en rama sin desmotar (DEROGADO)
4. Caa de Azcar (DEROGADO)
5. Arena y piedra (10%)
6. Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y
formas primarias derivadas de los mismos (15%) (no importa el
monto)
7. Bienes gravados con el IGV por renuncia de exoneracin
(DEROGADO)
9. Carnes y despojos comestibles (4%) Desde el 01.03.2014
11. Aceite de Pescado (DEROGADO)
12. Harina, polvo, crustceos (..) (4%)
13. Embarcaciones pesqueras (DEROGADO)
14. Leche (DEROGADO)
15. Madera (4%)
16. Oro gravado con el IGV(10%) (no importa el monto)
17. Paprika, frutos gneros capsicum o pimienta (DEROGADO)
18. Esprragos (DEROGADO)
19. Minerales metlicos no aurferos (10%) (no importa el
monto)
20. Bienes exonerados del IGV (1.5%)
21. Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV
(1.5%) (no importa el monto)
22. Minerales no metlicos (10%)
23. Plomo (DEROGADO)
Venta de inmuebles gravados con el IGV(4%)

Tasas vigentes desde 01.11.2013, Nuevas tasas y supuestos derogados

modificadas mediante RS N 265-2013/SUNAT mediante la R.S. N 343-2014/SUNAT, vigente
y N 019-2014/SUNAT. desde el 01.01.2015.
1. Recursos Hidrobiolgicos (4% - 10%)
2. Maz Amarillo Duro (4%)
5. Arena y piedra (10%)
6. Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas
primarias derivadas de los mismos (15%) (no importa el monto)
9. Carnes y despojos comestibles (4%) Desde el 01.03.2014
12. Harina, polvo, crustceos (..) (4%)
15. Madera (4%)
16. Oro gravado con el IGV(10%) (no importa el monto)
19. Minerales metlicos no aurferos (10%) (no importa el monto)
20. Bienes exonerados del IGV (1.5%)
21. Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV (1.5%) (no
importa el monto)
22. Minerales no metlicos (10%)
Venta de inmuebles gravados con el IGV(4%)

Montos superiores a S/. 700.00 con excepcin de los numerales 6, 16,

19 y 21(solo facturas y plizas emitidas por bolsa de productos;
boletas de venta solo cuando el adquiriente sea el Estado, o en
venta de inmuebles gravados con el IGV)
 Venta de Bienes gravadas con
el IGV Siempre que supere el
Venta de Bienes NO gravadas monto de s/700.00,
OPERACIONES SUJETAS A
salvo numerales 6, 16,
DETRACCIN: con el IGV
19 y 21
Retiro de Bienes

Operaciones por las que no se emita un comprobante de pago que de

Derecho al Crdito Fiscal ni costo ni gasto para efectos del Impuesto a la
Renta.

Operaciones por las que se emita documentos a que se refiere el numeral

EXCEPCIONES: 6.1 del Artculo 4 del Reglamento de Comprobante de Pago.

En operaciones en las que se deba emitir Liquidaciones de Compra

Hasta la fecha del pago

parcial o total al proveedor o
El adquirente o pagador
Dentro del 5 da hbil de mes
siguiente aquel en se efecte
OBLIGADOS: la anotacin.
Dentro del 5 da hbil
El proveedor del servicio siguiente de recibida la
siempre que reciba el totalidad del importe de la
100% de la factura operacin.
 Montos superiores a S/. 700.00 (solo
facturas)
ANEXO 3
1. Intermediacin laboral y tercerizacin (12%)
2. Arrendamiento de muebles o inmuebles
(12%)
3. Mantenimiento y reparacin de bienes
muebles (12%)
4. Movimiento de carga (12%)
5. Otros servicios empresariales (10%)
6. Comisin mercantil (12%)
7. Fabricacin de bs por encargo (12%)
8. Ss. de transporte de personas (12%)
9. Contrato de Construccin (4%)
10. Dems Ss. gravados con el IGV (10%)
Tasas modificadas mediante RS N 203-2014/SUNAT,
aplicables a operaciones CUYO MOMENTO PARA
EFECTUAR EL DEPSITO DE LA DETRACCIN se
produzca a partir de el 01/07/2014.
ANEXO 3
1. Intermediacin laboral y tercerizacin
(10%)
2. Arrendamiento de muebles o inmuebles
(10%)
3. Mantenimiento y reparacin de bienes
muebles (10%)
4. Movimiento de carga (10%)
5. Otros servicios empresariales (10%)
6. Comisin mercantil (10%)
7. Fabricacin de bs por encargo (10%)
8. Ss. de transporte de personas (10%)
9. Contrato de Construccin (4%)
10. Dems Ss. gravados con el IGV (10%)
Nuevas tasas vigentes desde la R.S. N 343-
2014/SUNAT, aplicables a operaciones
CUYO NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA DEL IGV se generen a partir del
01/01/2015.
 Prestaciones del Servicio
gravadas con el IGV
OPERACIONES SUJETAS A Siempre que supere
DETRACCIN: el monto de s/700.00
Contratos de
Construccin

Operaciones por las que no se emita un comprobante

de pago que de Derecho al Crdito Fiscal ni costo ni
gasto para efectos del Impuesto a la Renta.

Operaciones por las que se emita documentos a que se

EXCEPCIONES: refiere el numeral 6.1 del Artculo 4 del Reglamento de
Comprobante de Pago.

Cuando el usuario del servicio tenga la condicin

de no domiciliado.
Hasta la fecha del pago parcial o total al
proveedor o
El adquirente
o pagador Dentro del 5 da hbil de mes siguiente
aquel en se efecte la anotacin.
OBLIGADOS:
El proveedor del Dentro del 5 da hbil siguiente de
servicio siempre recibida la totalidad del importe de la
que reciba el
100% de la operacin.
factura
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 073-
2006/SUNAT. TRANSPORTE DE BIENES POR VA
TERRESTRE:

Servicio de transporte de
bienes (pblico o privado)
realizado por va terrestre
gravado con el lGV. (4%)

Importe de la operacin o del

valor referencial mayor a S/.
400.00 (solo facturas)

Valor referencial establecido por

Decretos Supremos del Ministerio
de Transportes y Comunicaciones
 Decreto Supremo N 010-2006-MTC, Aprueban
Tabla de Valores Referenciales para la
aplicacin del SPOT al servicio de transporte de
carga por va terrestre.

Decreto Supremo N 033-2006-MTC, Modifican la

Tabla de Valores Referenciales para la
aplicacin del SPOT al servicio de transporte de
carga por va terrestre.
 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 057-2007/SUNAT.
TRANSPORTE DE PBLICO DE PASAJEROS REALIZADO POR VA
TERRESTRE:

Siempre que el vehculo en el

cual es prestado dicho servicio
transite por las garitas o puntos
de peaje sealadas en el
Anexo.

S/. 2.00 por cada eje del vehculo, peaje en ambos sentidos.

S/. 4.00 por cada eje del vehculo, peaje en un solo sentido.

Las administradoras de peaje

informan a la SUNAT y efectan el
depsito en las cuentas del Banco
de la Nacin a nombre de los
transportistas.
 OPERACIONES EXCLUIDAS:

El Sistema de detracciones no ser de aplicacin al servicio de

transporte de personas, considerado en el numeral 8 del Anexo 3
de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que es
aquel servicio prestado por va terrestre por el cual se emite
comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crdito
fiscal del IGV de conformidad con el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 266-2004/SUNAT.
OPERACIONES SUJETAS AL IMPUESTO A LA VENTA DE ARROZ
PILADO (IVAP):

La primera venta de bienes

gravada con el IVAP. (3.85%)

Importe de la operacin mayor a

S/. 700.00

Tambin aplica cuando el la suma

de los importes trasladados sea
mayor a S/. 700.00 por cada
unidad de transporte
 OPERACIONES EXCLUIDAS:

El Sistema no se aplicar cuando por la operacin se emita

pliza de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin
por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan
bienes por cuenta de terceros, a que se refiere el inciso g) del
numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
 CLIENTE PROVEEDOR

Hasta la fecha de pago Dentro del quinto (5) da

parcial o total al hbil siguiente de
proveedor o dentro del recibida la totalidad del
quinto (5) da hbil del importe de la
mes siguiente a aquel en operacin(*).
que se efecte la
anotacin del
comprobante de pago
en el Registro de
Compras, lo que ocurra
primero(*).

(*) FECHA DE CORTE

Los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones sujetas al
Sistema:

No podrn incluir operaciones distintas a stas.

Debern consignar como informacin no necesariamente impresa la
frase: Operacin sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central.

En el comprobante de pago que se emita por la venta de recursos

hidrobiolgicos sujetos al Sistema, adicionalmente a los requisitos
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, el proveedor
deber consignar la siguiente informacin:

Nombre y matrcula de la embarcacin pesquera utilizada para

efectuar la extraccin y descarga de los bienes vendidos, en los casos
en que se hubiera utilizado dicho medio;
Descripcin del tipo y cantidad de la especie vendida; y,
Lugar y fecha en que se realiza cada descarga.
INFORME N. 103-2012-SUNAT/4B0000

Los servicios de elaboracin de bienes, en los cuales los clientes

nicamente proporcionan diseos o logotipos que son entregados
al prestador de servicios mediante un link de internet, un disco
compacto u otro medio fsico, sin proporcionarse material alguno
para la elaboracin de dichos bienes, no se encuentran sujetos
al SPOT.
 Pagos Parcial:
Antes pagos parciales, nace la
Pagos adelantados obligacin de detraer solo por
(anticipos): dicho monto, considerando la
De acuerdo al artculo 5 del caracterstica de sistema de
Reglamento de control indirecto de obligaciones
Comprobantes de Pago, tributarias que el TC le ha
tanto para la venta de bienes otorgado al SPOT.
como para la prestacin de
servicios, ante un pago Inconsistencias: Si la obligacin
parcial nace la obligacin de asciende a S/. 6 000.00, pero se
emitir el comprobante de emiten 12 facturas por S/. 500.00
pago y reconocer el (una por mes), SE DEBE APLICAR
nacimiento del IGV, y por el sistema ya que el importe de
ende, la detraccin por el la operacin supera el monto
monto facturado. mnimo, pero solo por el valor de
la factura, de lo contrario se
generara una INCONSISTENCIA
al proveedor.
a) Rgimen de retencin y detraccin

La Primera Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-

2004/SUNAT, sobre operaciones excluidas, dispone que; No se efectuar la
retencin del IGV a la que se refiere la Resolucin de Superintendencia N
037-2002/SUNAT y normas modificatorias, en las operaciones en las cuales
opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central establecido por el Decreto Legislativo N 940 y normas
modificatorias.

El inciso f) del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 037-

2002/SUNAT, Rgimen de Retenciones del IGV aplicables a los Proveedores,
sobre operaciones excluidas de la Retencin, establece que; No se
efectuar la retencin del IGV, en las operaciones: () En las cuales opere
el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central a
que se refiere el Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940,
aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF.
b) Rgimen de percepciones y detraccin:

De acuerdo al num. 5 del artculo 6 de la Resolucin de

Superintendencia N 058-2006/SUNAT, Rgimen de Percepcin del
IGV aplicable a la venta de bienes, as como el inciso a) del
artculo 11 de la Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del
IGV, disponen que no se efectuar la percepcin en las
operaciones en que se cumpla de forma concurrente:

Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a

crdito fiscal.

El cliente tenga la condicin de agente de retencin del IGV.

 Rgimen de Retenciones del IGV

Normas Legales
Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias -
publicada el 19 de agosto de 1999
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario - Artculo 10
modificado por Decreto Supremo N 133-2013.
Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias -
publicada el 14 de abril de 1999
Texto nico Ordenado de la Ley del IGV e ISC - Inciso c)
del Artculo 10.
Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT-
publicada 19 de abril de 2002
Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los
proveedores y designacin de agentes de retencin y
normas modificatorias.
Resolucin de Superintendencia N 033-2014/SUNAT-
Cambio de tasa de retencin al 3%.
 Rgimen de Retenciones del IGV

Aspectos Generales

Es un sistema por el cual, los sujetos designados por la

SUNAT como Agentes de Retencin, debern retener parte
del IGV que les es trasladado por sus proveedores, para su
posterior entrega al Fisco, segn la fecha de vencimiento
de sus obligaciones tributarias que les corresponda.

El proveedor podr deducir los montos que se le hubieran

retenido, contra el IGV que le corresponda pagar.
Rgimen de Retenciones del IGV

mbito de Aplicacin
Prestacin de servicios

Primera venta de inmuebles

Venta de bienes

Contratos de construccin

Base Legal: Artculo 2 RS N 037-2002/SUNAT

 Rgimen de Retenciones del IGV

Aplicacin del Rgimen de

Retenciones del IGV
Operaciones Sujetas a la Retencin
El rgimen de retenciones se aplica exclusivamente en
operaciones gravadas con el IGV; no es de aplicacin a las
operaciones que estn exoneradas e inafectas.

Agentes de Retencin
La designacin de los Agentes de Retencin as como la
exclusin de alguno de ellos, se efectuar mediante
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Los sujetos
designados como Agentes de Retencin actuarn o dejarn
de actuar como tales, segn el caso, a partir del momento
indicado en dicha resolucin.
 Rgimen de Retenciones del IGV

Aplicacin del Rgimen de

Retenciones del IGV

El importe de la(s) operacin(es)

Incluye el monto total del comprobante de pago o la

suma de los montos de los comprobantes de pago
involucrados en el pago que otorgan derecho a crdito
fiscal o gasto deducible para el Impuesto a la Renta,
incluido los tributos que los graven.

Base Legal : Artculo 3 RS N 037-2002/SUNAT

 Rgimen de Retenciones del IGV

Aplicacin del Rgimen de

Retenciones del IGV

Tasa de Retencin

A partir del 1 de marzo de 2014, el monto de la retencin

ser el 3% del importe de la operacin y ser aplicable a
aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin
tributaria del Impuesto General a las Ventas se genere a
partir de dicha fecha.

Base Legal: RS N 033-2014/SUNAT

Base Legal : Artculo 3 RS N 037-2002/SUNAT
 Rgimen de Retenciones del IGV

Aplicacin del Rgimen de

Retenciones del IGV
Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago
efectuado es igual o inferior a setecientos y 00/100
nuevos soles (S/.700) y la suma del importe de la
operacin de los comprobantes involucrados, ajustados
por las notas de contabilidad que correspondan, no
supera dicho importe.
 Rgimen de Retenciones del IGV

Caso 1
Pago Procede
Factura Importe
Retencin 3%
S/. Fecha
001-0051 350.00 350.00 03-03-2015

001-0053 300.00 300.00 10-03-2015

NO
001-0060 400.00 400.00 15-03-2015

No se efecta retencin puesto que el importe de las facturas y

de los pagos son menores a S/ 700.00 nuevos soles.
 Rgimen de Retenciones del IGV

Caso 2
Pago Procede
Factura Importe
Retencin 3%
S/. Fecha
001-0073 2,000.00 300.00 03-03-2015 9.00

700.00 08-03-2015 21.00

SI
1,000.00 25-03-2015 30.00

Total 2,000.00 2,000.00 60.00

Si bien cada pago parcial es inferior a S/. 700.00 nuevos soles, el

monto de la factura supera el lmite, por lo que correspondiendo
efectuar la retencin por cada pago.
 Rgimen de Retenciones del IGV

Procedimiento para efectuar la Retencin

Valor Venta S/. 1,000

IGV S/. 180
PROVEEDOR Total S/. 1,180 AGENTE

(35.40) S/. 35.40

621 626
S/. 1,144.60 en moneda
3% S/. 35.40 C. de Retencin

Cruce: Retenciones informadas (Agente) vs Retenciones declaradas

(Proveedor)
 Rgimen de Retenciones del IGV

Operaciones Excluidas de la Retencin

Realizadas con Buenos Contribuyentes (Decreto

Legislativo N 912 y normas reglamentarias)*

Realizadas con proveedores que tengan la condicin

de Agentes de Percepcin del IGV, segn lo
establecido en las RS N 128-2002/SUNAT y 189-
2004/SUNAT, y sus respectivas normas modificatorias*

Realizadas con Agentes de Retencin del IGV*

* La calidad de Buen Contribuyente o Agente de

Retencin o Agente de Percepcin se verificar al
momento de realizar el pago.
 Rgimen de Retenciones del IGV

Operaciones Excluidas de la Retencin

Se emitan los documentos a que se refiere el numeral 6.1. del

artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. Ejemplo:
recibo de luz, boletos areos, cargos bancarios.

Se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por

mquina registradora, que no permita usar Crdito Fiscal.

Ventas y servicios respecto de los cuales conforme a lo

dispuesto en el artculo 7 del Reglamento de
comprobante de pago, no exista la obligacin de emitir
Comprobante de Pago.
 Rgimen de Retenciones del IGV

Operaciones Excluidas de la Retencin

En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones

Tributarias con el gobierno central establecido por el
Decreto Legislativo N 917. (Sistema de detracciones)

Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico

que tenga la condicin de Agente de Retencin,
cuando dichas operaciones las efecten a travs de un
tercero, bajo la modalidad de encargo, sea ste otra
Unidad Ejecutora, entidad u organismo pblico o
privado.

En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de

compra y plizas de adjudicacin. Estas operaciones
seguirn regulndose conforme a lo dispuesto por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
 Rgimen de Retenciones del IGV

Oportunidad de la Retencin

El Agente de Retencin efectuar la retencin en el momento en

que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se
efectu la operacin gravada con el IGV.

Tratndose de pagos parciales, la tasa de retencin se aplicar

sobre el importe de cada pago.

Base Legal: Artculo 7 RS N 037-2002/SUNAT

 Rgimen de Retenciones del IGV

Operaciones en Moneda Extranjera

Para el clculo del monto de la retencin, en las

operaciones realizadas en moneda extranjera, la
conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de
cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de
pago.

En los das en que no se publique el tipo de cambio

referido se utilizar el ltimo publicado.

Base Legal: Artculo 7 RS N 037-2002/SUNAT

.
 Rgimen de Retenciones del IGV

Comprobante de Retencin
Al momento de efectuar la Retencin, el Agente de
Retencin deber entregar el Comprobante de Retencin a
su proveedor.

Si hay acuerdo entre el Agente de Retencin y el Proveedor,

se podr emitir un solo Comprobante de Retencin que
contengan las retenciones efectuadas en el mes, debiendo
consignar la fecha de la retencin.

Los sujetos excluidos como Agentes de Retencin solicitarn

la baja de los comprobantes de retencin y/o cancelacin de
la autorizacin de impresin de ser el caso, hasta la fecha en
que opere su exclusin como tales.
Base Legal: Art. 8 de R.S. 037-2002/SUNAT
 Rgimen de Retenciones del IGV

Obligaciones del Agente de Retencin

Poseer debidamente legalizado el Registro del Rgimen

de Retenciones, el cual no podr tener un atraso mayor
a 10 das hbiles contados a partir del primer da hbil
del mes siguiente a aqul en que se reciba o emita,
segn corresponda, el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los proveedores (vigente
hasta el 01.07.2017)

El Agente de Retencin podr abrir una columna en el

Registro de Compras en la que marcar
los comprobantes de pago, notas de dbito y notas de
crdito correspondientes a operaciones sujetas a
retencin.
 Rgimen de Retenciones del IGV

Obligaciones del Proveedor

Aceptar la retencin que efectuar el Agente de Retencin.

Emitir comprobantes diferenciados por operaciones gravadas

y no gravadas.

Abrir una subcuenta denominada "IGV retenido" dentro de la

cuenta "Impuesto General a las Ventas" donde controlara las
retenciones que le hubieren efectuado los Agentes de
Retencin, as como las aplicaciones de dichas retenciones al
IGV por pagar.
 Rgimen de Retenciones del IGV

Declaracin y Pago del Agente de Retencin

PDT N 626 Agentes de Retencin: Declarar y pagar
las retenciones efectuadas a sus proveedores dentro
del vencimiento segn cronograma.

El Agente no podr compensar el SFE contra el pago

de las retenciones.

Se deber presentar el PDT 626 an cuando no se

hayan efectuado retenciones.

Deber realizar de acuerdo al cronograma de

vencimiento mensual establecido por SUNAT

Base Legal : Art. 9 de R.S. 037-2002/SUNAT

44
 Rgimen de Retenciones del IGV

Declaracin del Proveedor y Deduccin

del Monto Retenido
PDT N 621 IGV Renta mensual: donde consignar el
impuesto que se le hubiera retenido y podr deducir del
impuesto que le corresponda pagar las retenciones que
le hubieran efectuado.

Suma de los importes retenidos en los comprobantes de

retencin recibidos en el mes, sern deducidos va el
PDT 621 correspondiente.

Base Legal : Art. 10 de R.S. 037-2002/SUNAT

45
 Rgimen de Retenciones del IGV

Aplicacin de las Retenciones

El Proveedor podr deducir del impuesto a pagar las retenciones
que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del perodo al que
corresponda la declaracin.

Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran

insuficientes para absorber las retenciones que le hubieran
practicado, el exceso se arrastrar a los perodos siguientes hasta
agotarlo.

Base Legal : Art. 11 de R.S. 037-2002/SUNAT

 Cuando se cuente con retenciones y/o percepciones declaradas en el
perodo y/o en perodos anteriores, stas se deducirn del impuesto
a pagar en el siguiente orden:

Las percepciones declaradas en el perodo.

El saldo no aplicado de percepciones que conste en la declaracin del perodo

correspondiente a percepciones declaradas en perodos anteriores.

Una vez agotadas las percepciones, de ser el caso, se deducirn las

retenciones en el orden establecido en los incisos anteriores.

47
 Rgimen de Retenciones del IGV

Devolucin de las Retenciones No Aplicadas

Podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas
que consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera
mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en
un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos.

En las solicitudes de devolucin de las retenciones no

aplicadas se deber consignar como "periodo tributario" en
el Formulario N 4949 Solicitud de Devolucin, el ltimo
vencido a la fecha de presentacin de la solicitud y en cuya
declaracin conste el saldo acumulado de retenciones no
aplicadas a ese periodo, ello sin perjuicio que el monto cuya
devolucin se solicita sea menor a dicho saldo.
Las RETENCIONES del IGV no aplicadas, deben constar en la
declaracin mensual presentada correspondiente al ltimo perodo
tributario vencido a la fecha de la solicitud de compensacin.

En la medida que la solicitud no sea atendida; deber seguir

consignando en el PDT 621 todo el saldo no aplicado de retenciones
(casilla 165), incluso el monto que ha solicitado compensar, en las
declaraciones que presente por periodos tributarios posteriores. Una
vez aprobada deber descontarse el saldo compensado y dejar de
arrastrarlo en las siguientes declaraciones.
 Rgimen de Percepciones del IGV

Normas Legales
Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias
publicado el 19 de agosto de 1999
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario Artculo 10 -
modificado por Decreto Supremo N 133-2013.

Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias -

publicada el 14 de abril de 1999
Texto nico Ordenado de la Ley del IGV e ISC - Inciso c) del
Artculo 10.

Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT -

Publicado el 16 de setiembre de 2002
Rgimen de percepciones del IGV aplicable a la
adquisicin de combustible y designacin de Agentes de
Percepcin.
 Rgimen de Percepciones del IGV
Normas Legales
Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT - Publicada el 01
de noviembre de 2003. Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a
la importacin de bienes.
Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT - Publicada el 01
de abril de 2006. Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la
venta de bienes y designacin de agentes de percepcin.
Ley N 29173, Publicado el 23 de diciembre de 2007.
Rgimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas
Decreto Supremo N 091-2013-EF se modific los bienes afectos al
rgimen de percepciones del IGV y se incluy a otros.
Decreto Supremo N 293-2013-EF se incrementa a partir del 01.01.2014 el
importe mximo de adquisiciones para ser considerado consumidor
final y se define cundo se trata de la venta de ms de una unidad del
mismo bien.
Ley N 30230, Publicada el 12.07.2014 incorpora un ltimo prrafo al
numeral 12.1 del art. 12 y modificacin del ltimo prrafo del inciso b)
del numeral 12.1 del artculo 12, del numeral 13.1 del art. 13 del primer
prrafo del artculo 15 de la ley 29173.
Decreto Supremo N 317-2014-EF, Publicada el 21.11.2014, Excluyen
bienes del Rgimen de Percepciones del IGV.
 Rgimen de Percepciones del IGV

Aspectos Generales

Es el rgimen aplicable a las operaciones de venta de

bienes gravadas con IGV y a las importaciones por el cual
el agente de percepcin cobra por adelantado una parte
del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a
generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con
este impuesto.

No es aplicable a las operaciones de venta de bienes

inafectos y/o exonerados.
 Rgimen de Percepciones del IGV

mbito de Aplicacin

Adquisicin de Importacin Venta gravada

combustibles definitiva de con el IGV de los
lquidos derivados bienes bienes del
del petrleo Apndice 1 de la
gravados con IGV Ley N 29173

SUNAT
Proveedores Proveedores
de combustibles de determinados bienes
designados Agentes designados Agentes de
de Percepcin Percepcin
 mbito de Aplicacin
Ley 29173 :Rgimen de Percepciones del IGV

Adq. Bienes Imp. Bienes

Op. Adq. RS 203-2003 y
modif.
Ventas Combustibles
RS 058-2006 y RS 128-2002 y
modiff. modiff.

Normas Generales

Disp. Generales y Disp. Transitorias

 Rgimen de Percepciones del IGV

Percepciones en la venta de bienes

Bienes sujetos al Rgimen:

Se aplica a la venta de bienes gravados con IGV del

Apndice 1 Ley 29173.

A travs de Decreto Supremo (MEF, opinin tcnica SUNAT) se

puede incluir o excluir bienes, segn captulos Arancel de
Aduanas.

No se aplica a venta de bienes exonerados o inafectos del

impuesto.

Base Legal.- Art. 2 RS 058-2006/SUNAT

 Rgimen de Percepciones del IGV

Percepciones en la venta de bienes

Importe de la Percepcin:

Precio de Venta, a la suma que incluye el valor de venta y los tributos

que graven la operacin.

Se emita CdP que permita ejercer el derecho a

0.5 % crdito fiscal; y
Cliente sea tambin un sujeto designado como
agente de percepcin

1% Materiales de construccin (num. 13-17 Apndice,

Zona de Emergencia por sismo 15.08.2007)

2% En todos los dems casos.

Base Legal.- Art. 5 RS 058-2006/SUNAT, 2da Disp. Transitoria Ley 29173

 Rgimen de Percepciones del IGV

Oportunidad de la Percepcin:
En el momento en que se realice
el cobro total o parcial, con
prescindencia de la fecha en que
se realiz la operacin, siempre
que a la fecha de cobro el
contribuyente mantenga la
Regla General condicin de Agente de
Percepcin.
Tratndose de pagos parciales, el
porcentaje de percepcin se
aplicar sobre el importe de cada
pago.
Base Legal.- Art. 4 R.S. 058-2006/SUNAT
 Factura por la venta
Agente de Valor venta : 85
IGV : 15 Cliente:
percepcin: -----------------------------
cuando
Vende un bien Total : 100 paga, se le percibe el
gravado con IGV y Percep. 2%: 2 IGV que debera
cobra al cliente un ----------------------------- pagar por la venta
importe adicional. A pagar : futura del bien
102 adquirido.
Pago de la operacin
Total : 102

Comprobante de Percepcin
Importe percepcin: 2

PDT 697 PDT 621

Declara y paga S/. 2 Cruces informticos: Percepciones
informadas (Agente) vs. Percepciones
al vencimiento
declaradas (Cliente)
Deduce S/. 2 del IGV
determinado a pagar en
la declaracin pago
 Rgimen de Percepciones del IGV

Operaciones Excluidas de la Percepcin:

Estn excluidas las siguientes operaciones:

1.- Cuando se cumpla en forma concurrente que:
Se emita comprobante de pago que otorgue
crdito fiscal.
El cliente sea Agente de Retencin o figure en
Listado de entidades que podrn ser exceptuadas
de la percepcin del IGV (Condicin Habido,
Estado Activo).
2.- El retiro de bienes considerado como venta.
3.- Efectuadas a travs de la Bolsa de Productos.
4.- En las que se aplique el Sistema de Detracciones
5.- Realizadas con consumidores finales.
Base Legal.- Art. 6 de la R.S. 058-2006/SUNAT
 Rgimen de Percepciones del IGV

Consumidor Final:
Se considera consumidor final, al cliente que cumpla de
manera concurrente las siguientes condiciones:

a. Que sea persona natural.

b. Que el importe adquirido de dos o ms unidades no
supere los S/. 700.00(*) por Comprobante de Pago.
En caso de harina de trigo, agua, cerveza, jugos de
frutas, discos pticos el importe no debe superar los
S/. 100. En caso de GLP hasta 2 cilindros, si la venta es
GLP a granel, el importe no supere los S/. 1,500.
(*) S/. 1,500 a partir del 01.01.2014 (D.S. N 293-2013-EF)

Base Legal.- Art. 7 de la R.S. 058-2006/SUNAT

 Rgimen de Percepciones del IGV

Consumidor Final:

a. Emite un C/pago que permite

sustentar el crdito fiscal del
IGV o,
b. Estamos ante una venta con
El agente de
entrega de bienes en
percepcin NO
consignacin o,
considerar al
c. Los bienes que vende el
cliente como
agente los vende el cliente a
consumidor
travs de establecimientos
final cuando:
destinados a la realizacin u
obtencin de rentas de tercera
categora (Grifos,
Supermercados, Bodegas,
farmacias, etctera.)

Base Legal.- Art. 7 de la R.S. 058-2006/SUNAT

 Rgimen de Percepciones del IGV

Operaciones en moneda extranjera:

Se utilizar el tipo de cambio promedio ponderado

venta, publicado por la SBS publicado en la fecha en
que corresponda efectuar la percepcin.

Si no existe, el ltimo publicado.

Base Legal.- Art. 8 de la R.S. 058-2012/SUNAT

 Rgimen de Percepciones del IGV

Comprobante de Pago
Deber consignar como informacin no necesariamente
impresa la frase: Operacin Sujeta a Percepcin del IGV

Comprobante de Percepcin:
A fin de acreditar la percepcin, al momento de
efectuarla el agente de percepcin entregar a su
cliente el "Comprobante de Percepcin Venta Interna",
el cual deber tener los siguientes requisitos mnimos que
indica el Art. 10 de la R.S. 058-2006/SUNAT.

Las caractersticas del "Comprobante de Percepcin

Venta Interna", en lo que corresponda, sern las
sealadas en los numerales 1 y 4 del artculo 9 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
 Rgimen de Percepciones del IGV

Comprobante de Percepcin:
Cuando la cancelacin del importe total de la operacin y del
monto de la percepcin respectiva se efecte hasta la
oportunidad de entrega del comprobante de pago, ser
suficiente con que el Agente de Percepcin consigne en dicho
documento la siguiente informacin no necesariamente impresa,
en cuyo caso no ser obligatoria la emisin del "Comprobante de
Percepcin Venta Interna":

1. La frase: "Comprobante de Percepcin Venta Interna".

2. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del cliente.
3. Tipo y nmero de documento del cliente, en aquellos
comprobantes de pago en los cuales no se hubiera
consignado dicha informacin.
4. Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la
percepcin.
5. Importe de la percepcin en moneda nacional.
 Rgimen de Percepciones del IGV

Rgimen de Percepciones del IGV

en la importacin
El Rgimen de Percepciones se aplica a las
operaciones de importacin definitiva de bienes
gravadas con el IGV.

Oportunidad de la Percepcin:

La SUNAT efecta la percepcin del IGV con

anterioridad a la entrega de las mercancas a que se
refiere al artculo 24 de la Ley General de Aduanas
con prescindencia de la fecha de nacimiento de la
obligacin tributaria en la importacin.
Base Legal.- Art. 5 R.S. 203-2003/SUNAT
 Rgimen de Percepciones del IGV

Monto de la Percepcin
Importe de la Operacin:

Valor total de Aduanas ms todos los tributos que gravan

la importacin y, de ser el caso los derechos antidumping
y compensatorios.

Porcentaje de la Percepcin:

5%, cuando el importador nacionalice bienes usados.

3.5%, cuando el importador no nacionalice bienes usados

ni se encuentre en el supuesto excepcional antes referido.
 Rgimen de Percepciones del IGV

Monto de la Percepcin:

Excepcionalmente se aplicar el porcentaje del 10% cuando el

importador se encuentre a la fecha en que efecta la numeracin de la
DUA o DSI, en algunos de los siguientes supuestos:

Contribuyente NO HABIDO
SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de
10 % su inscripcin a su RUC y figure en el registro de
SUNAT.
Hubiera suspendido sus actividades y figure en el
registro de SUNAT.

Base Legal.- Art. 4 R.S. 203-2003/SUNAT

 Rgimen de Percepciones del IGV

Monto de la Percepcin:

No cuente con Nro. de RUC o tenindolo no lo

consigne en la DUA o DSI.

Realice por primera vez una operacin y/o

10 % rgimen aduanero.

Estando inscrito en el RUC no se encuentre

afecto al IGV.

Base Legal.- Art. 4 R.S. 203-2003/SUNAT

 Rgimen de Percepciones del IGV

Tipo de cambio aplicable:

Tipo de cambio promedio ponderado venta , publicado

por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha
de numeracin de la DUA o DSI.

En los das en que no se publique el tipo de cambio se

utilizar el ltimo publicado.

Base Legal.- Art. 7 R.S. 203-2003/SUNAT

 Rgimen de Percepciones del IGV

Liquidacin de Cobranza Constancia de Percepcin:

Para efecto del cobro de la percepcin, la SUNAT emitir

una Liquidacin de Cobranza Constancia de Percepcin
por el monto de la percepcin que corresponda, expresada
en moneda nacional, al momento de la numeracin de la
DUA o DSI.

Las liquidaciones deben ser canceladas con anterioridad a

la entrega de las mercancas, en los bancos que han
celebrado convenio de recaudacin con la SUNAT para el
pago de los tributos aduaneros.
 Rgimen de Percepciones del IGV

Declaracin y pago del Agente de Percepcin

1. El agente de percepcin declarar el monto total de las
percepciones practicadas en el perodo y efectuar el
pago respectivo, utilizando el PDT 697 - Agentes de
Percepcin.

2. El PDT 697 deber ser presentado por los perodos en los

cuales mantenga la calidad de Agente de Percepcin
aun cuando no se hubiera practicado percepciones.

3. En el caso que el Agente de Percepcin sea la SUNAT se

encontrar exceptuado de presentar dicha
declaracin.

4. El agente de percepcin no podr compensar los

crditos tributarios que tenga a su favor, contra los
pagos que tenga que efectuar por las percepciones
 Rgimen de Percepciones del IGV

Declaracin del Cliente o Importador

El cliente o importador, segn sea el caso, presentar el PDT-
IGV Renta Mensual PDT 621 (sujetos del IGV), donde
consignar el impuesto que se le hubiera percibido,
deduciendo del tributo a pagar.

Aplicacin de las Percepciones

El cliente o importador deducir del Impuesto a pagar las

percepciones que le hubieren efectuado hasta el ltimo da
del perodo al que corresponde la declaracin.

Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran

insuficientes para absorver las percepciones que le hubieran
practicado, el exceso se arrastrar a los perodos siguientes
hasta agotarlo, pudiendo compensarlo con otra deuda
tributaria.
1. Harina de trigo o de morcajo (tranquilln).
2. Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y dems bebidas
no alcohlicas.
3. Cerveza de malta.
4. Gas licuado de petrleo.
5. Dixido de carbono.
6. Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de dixido de titanio, en
formas primarias.
7. Envases o preformas, de Poli (tereftalato de etileno) (PET).
8. Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de cierre.
9. Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares,
ampollas y dems recipientes para el transporte o envasado, de
vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems
dispositivos de cierre, de vidrio.
10. Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones roscados,
sobretapas, precintos y dems accesorios para envases, de metal
Comn.
11. Trigo y morcajo (tranquilln).
12. Bienes vendidos a travs de catlogos.
MUCHAS GRACIAS
POR SU ATENCIN