Contabilidad de Costos

CONTABILIDAD DE GESTION:
Es aquella que genera reportes que van
directamente a los administradores
para la toma de decisiones, por tanto
requiere ser muy detallada para su
anlisis.
 CONTABILIDAD DE GESTION:
La contabilidad de costos forma parte
de la contabilidad de gestin, a
diferencia de la contabilidad financiera
que busca como objetivo principal ser
utilizada para efectos fiscales y de
control gubernamental.
 Contabilidad
De gestin

Entidades de Direccin Contabilidad de

Control Estratgica Toma de Costos,
decisiones mas anlisis
financiero

Contabilidad
financiera
 Objetivo principal de contabilidad de
costos:
1.- La evaluacin de la gestin debe
primar sobre la valoracin contable

2.- Proporcionar datos sobre el costo

de produccin y valoracin de
existencias.
 Objetivo principal de contabilidad de
costos:
3.- Permite analizar del proceso
productivo y estudiar la rentabilidad
de productos.
 Distincin entre costo y gastos:
Costo.- Es la utilizacin de recursos
materiales, humanos, etc, en un
proceso productivo de bienes o
servicios que van a proporcionar un
ingreso.
 Distincin entre costo y gastos:
Gasto.- Se relaciona con el mbito
externo de la empresa, es el
consumo de recursos que por su
finalidad no se incorporan al proceso
productivo, van directamente al
estado de resultados
 MATERIALES

MANO DE OBRA

COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICA
Mano de Obra Gastos Generales Costo de
Directa + de Fabricacin = Conversin

Mano de Obra Materiales

Indirecta Indirectos Otros
 Llamados tambin materia prima, constituyen el
elemento principal del costo de fabricacin, que al
recibir los beneficios del costo de conversin se
transforma en el producto terminado.
De acuerdo a la entidad que puedan tener con el
producto terminado los materiales se clasifican en:

* Materiales Directos
* Materiales Indirectos
Al igual que el control de mercaderas
en el comercio, en toda industria la labor de
controlar materiales es de gran importancia
para la economa de la empresa, a la vez
que es de significativo apoyo para
determinar los niveles de compras y de
inventarios.
 El control de materiales, en una industria, ofrece las
siguientes ventajas:
1._Reduce los riesgos de prdidas por desperdicio y robo.
2._Reduce los riesgos de prdidas por obsolescencia.
3._Protege de prdidas por desgate natural.
4.-Protege de prdidas por insuficiencia o exceso de
inventario
5.-Protege de prdidas econmicas por exceso de capital
inmovilizado.
Para lograr las ventajas mencionadas mediante el control
de los materiales, aparte de disposiciones de
precaucin, se hace imprescindible la presencia de la
contabilidad para ofrecer informes oportunos.
 Para realizar la contabilidad y el control de los materiales
dentro de una empresa industrial es preciso establecer
las siguientes funciones:

1.-Determinar de las necesidades o planeamiento previo

2.-Adquisicin de los materiales o compras.
3.-Inspeccin y recepcin de los materiales llegados
4.-Almacenamiento y entrega
5.-Control de existencia
6.-Contabilizacin

En toda empresa la responsabilidad de cada una de

estas funciones debe estar encargada a diferentes
empleados, para tener procedimientos efectivos y
ordenados para su cumplimiento. A pesar que las
funciones indicadas tienen intima relacin entre si, cada
uno requiere de un procedimiento tcnico definido y
documentos de registros especiales.
1.- Registrar el ingreso de los materiales en
el control de existencia a Kardex,
debiendo cada vez ajustar los saldos.
2.- Archivar las copias de recepcin junto con las
ordenes de compras.
3.- Registrar el ingreso en los diarios de
compras.
4.- Certificar, mediante firma, los documentos para
contabilidad relacionados con la
recepcin y almacenamiento de los
materiales.
Para que alguien pueda retirar materiales de las
bodegas con destino a produccin, es necesario presentar
al bodeguero un documento denominado Orden de
requisicin de materiales la misma que ser emitida por el
jefe de la seccin debe ser aprobada por el jefe de
produccin.

A fin de tener siempre al da los inventarios de todos los

materiales, es conveniente anotar en los registros de
existencias correspondiente las salidas originadas en la
Orden de requisicin de materiales. En estas ordenes se
indicara el trabajo especifico para el cual est destinado
cada articulo que se solicita.
1.- Registrar la salida de los materiales en el
control de existencias, ajustando cada vez los
saldos.

2.- Archivar los originales de la Orden de requisicin de

materiales.

3.-Registrar la salida en los diarios de entrega.

4.-Enviar a contabilidad los documentos relacionados con la

entrega de materiales a produccin.
El bodeguero llevara sus controles solamente en
unidades fsicas, dejando el aspecto de valoracin para ser
llevado en contabilidad.
Este es un problema que tiene relacin con el costo de
las materias primas que se cargan a la produccin y con
el control de las existencias fsicas y el valor que
contablemente adquieren estas, luego de cada
movimiento de bodegas.

Las empresas con el fin de mantener existencias

regulares de materiales para su produccin,
realizan compras, que en muchos casos deben
efectuarse en diferentes condiciones de precio. Lo que
hace que sus bodegas acumulen una misma clase de
materia prima adquirida a diferentes precios, segn
las fluctuantes condiciones del mercado. Lgicamente
que tratndose de valores, estos podran ir
acumulndose en una cuenta conforme se realizan las
compras pero sucede que entre una y otra compra o
entre una o varias compras, los materiales deben ser
trasladados a los procesos productivos para su
transformacin o ensamble.
Aqu surge entonces la pregunta: Qu Valor
asignar a las materias primas que salieron de las
bodegas hacia la fabrica?; o tambin: Cul es el
valor que se reconocer a las materias primas que se
encuentran en las existencias de bodega?

Este problema se acenta de manera especial en

los pases cuya economa est afectada por el
sistema general de precios fluctuantes, ya sea
ascendente o descendente (inflacin o deflacin) y
tiene una incidencia vital en los costos de los
artculos que se producen.
 De acuerdo con las condiciones y objetivos
particulares de cada empresa, se utilizan
diversos mtodos para dar valor a las
remesas de materiales que se entregan a
la produccin. Inclusive se debe considerar el
aspecto legal de cada pas para la aplicacin de
uno y otro mtodo, pero, una vez que se adopt
el mtodo mas conveniente, este no puede
ser cambiado por otro, sino en diferentes
ejercicio econmico.
.
1.- Lo que primero entra primero sale
(PEPS), llamado tambin FIFO.
2.- Al ultimo precio de compra
3.- A precio de mercado
4.- Precio promedio.
Los modelos de estas tarjetas varan de acuerdo con
las exigencias de cada empresa en lo referente a
organizacin, estructura de la produccin y control
interno.

Esta tarjeta es un elemento muy importante del

control que debe hacerse para el movimientos de los
materiales, repuestos, subpartes, etc., consiste
bsicamente en recopilar informacin sobre los
ingresos, las salidas y los saldos de cada uno de los
materiales existentes en las bodegas de la fabrica.
El segundo elementos del costo
constituye la mano de obra que se
emplea en los procesos de
fabricacin. Mano de obra es el
conjunto de pagos realizados a los
obreros por su trabajo efectuado en
una actividad productiva o de
servicio, incluidos los pagos
adicionales derivados por este
mismo concepto.
El personal que trabaja en una empresa
industrial puede ser clasificado de acuerdo
con la funcin a la cual presta sus servicios; as
tenemos: personal de produccin, aquel que tiene
relacin con la produccin; personal
administrativo, aquel que desempea labores en la
administracin general de la empresa, y, personal
de ventas, aquel que labora en la distribucin y
ventas de productos.
 El control de la mano de obra persigue los siguientes
objetivos:
1.-Evitar el desperdicio de la mano de obra disponible,
controlando las labores que ejecuta cada uno de los obreros.
2.-Asignar los costos de mano de obra a labores
especificas, proceso o actividades.
3.-Encargarse de proporcionar los pagos correctos y
oportunamente a los trabajadores, de manera
satisfactoria para ellos.
 Es indispensable la presencia de las siguientes actividades en las
labores de fabricacin de una empresa:

1.-Controlar la asistencia de los trabajadores.

2.-Preparar las nminas
3.-Registrar y contabilizar las nminas
4.-Pagar las nminas
5.-Llevar los registros de ingresos individuales
6.-Controlar el trabajo de los obreros
7.-Asignar los costos de mano de obra

Nmina
El control del tiempo que los obreros directos emplean en la
ejecucin de sus tareas, tiene que ver con la distribucin de
los costos de la mano de obra directa entre las distintas
ordenes de produccin vigentes en un determinado
perodo, para lo cual es indispensable el uso de una
tarjeta de tiempo o medios electrnicos de control de entrada
y salida del personal.

El control de la Mano de Obra directa tiene la finalidad de

mostrar, para cada obrero, como emplea el tiempo en la tarea
encomendada, el total ganado durante el tiempo que abarca
el registro, adems de la fecha, descripcin del trabajo,
tiempo empleado, tarifa por hora, la cuenta que debe
cargarse y el numero de la tarjeta de tiempo.
De acuerdo con la clasificacin estudiada
sobre los elementos del costo, el
tercer elemento constituye los costos
indirectos de fabricacin, llamados tambin
costos generales de fabricacin (CIF) o
costos indirectos. No debemos olvidar que la
clasificacin de costos indirectos
mencionados es vlida solamente para
sistemas de fabricacin por ordenes, ya
que en los sistemas de fabricacin por
proceso se eliminan los conceptos directos e
indirectos.
De acuerdo con la clasificacin estudiada sobre
los elementos del costo, el tercer elemento
constituye los costos indirectos de fabricacin,
llamados tambin costos generales de fabricacin
(CIF) o costos indirectos. No debemos olvidar que la
clasificacin de costos indirectos mencionados es
vlida solamente para sistemas de fabricacin
por ordenes, ya que en los sistemas de fabricacin por
proceso se eliminan los conceptos directos e
indirectos.
1.-MATERIALES INDIRECTOS.-Son los materiales que no
puedan ser cargados directamente a una
determinada unidad de produccin.

2.-TRABAJO INDIRECTO.- Es la mano de obra que no

puede ser cargada en forma precisa a una
determinada unidad de produccin.

3.-COSTOS INDIRECTOS.- Son rubros que no pueden

ubicarse en las partidas sealadas anteriormente. En estos
tenemos: depreciaciones, seguros, energa elctrica, agua,
arriendos, impuestos, suministros de mantenimiento,
calefaccin, etc.
1.-Evitar el desperdicio de los materiales indirectos.
2.-Evitar el exceso de la mano de obra indirecta.
3.-Procurar el mejor aprovechamiento de los servicios que
se emplean (agua, luz, seguros, energa, etc.).
4.-Facilitar la elaboracin y el control de los presupuestos
de fabrica.
5.-Procurar la correcta aplicacin de los costos indirectos a la
produccin efectuada.
6.-Buscar la reduccin de los costos excesivos mediante el
anlisis sistemtico y permanente.
1.-Acumulacin de los costos indirectos

2.-Establecimiento de la cuota de distribucin

3.-Aplicacin de los costos reales a los productos.

4.-Calculo y aplicacin de las cuotas normales o

estimadas.

5.-Cierre de las variaciones.

SISTEMAS POR PROCESO DE
PRODUCCION

SISTEMA POR ORDENES

DE PRODUCCION.
Los costos por procesos de produccin, conocidos
tambin como costos de proceso, o como costos
continuos, es otro de los sistemas de la contabilidad
de costo industrial que, adaptndose a las formas
fsicas de elaborar uno o varios productos,
procura obtener el costo unitario mas exacto
posible, acumulando los valores por materia prima,
mano de obra y costos generales de fabricacin a
travs de proceso o etapas de fabricacin durante
un perodo contable, que generalmente es de un mes.
1.-Se aplican a los procesos de produccin continua o en serie.
2.-El control de la produccin se realiza en forma peridica.
3.-El costo de produccin se determina al finalizar el
perodo econmico, el mismo que puede ser diario, semanal,
trimestral o anual. Se determinan en base al tiempo.
4.-El costo unitario de fabricacin es igual al costo total del
perodo dividido para el numero de unidades producidas
en ese mismo perodo, en la suposicin de que todos los
productos son iguales.
5.-En este sistema no es necesario establecer diferencias
entre elementos directos o indirectos del costo. Estos se
clasifican en: materia prima o materiales, mano de obra y
costos generales de fabricacin.
6.- Este sistema emplea los costos reales o histricos,
de preferencia y solamente en casos excepcionales
aplica los procedimientos de los costos predeterminado.
Conocemos que los costos por proceso pueden
usarse en cualquier departamento de produccin de
una fabrica en el que los procesos se desarrollan en
forma continua y en donde no haya mucha variacin
en el tipo de productos que se fabriquen. Se aplica a
las industrias de produccin en masa, en las que se
obtienen permanente artculos idnticos. Este sistema
se adopta en las siguientes industrias, entre otras:

Textiles, refineras de azcar, refineras de sal,

panaderas, petroleras, qumicas, metalrgicas, de
cemento, harineras, mineras, generadoras de
electricidad, generadoras de gas, etc.
Con excepcin de los dos elementos sealados
anteriormente, se contabilizan como costos
generales de fabricacin todos los dems rubros
que han sido necesarios para realizar la produccin. En
este elemento no se toman en cuenta los costos por
materias primas o mano de obra, porque se hallan incluido
en los dos primeros.

Cuando existen costos generales de fabricacin que no

pueden identificarse con un proceso determinado, se
busca la base mas equitativa para el prorrateo.
As mismo, debe buscarse la tcnica mas apropiada para
distribuir los costos de los departamentos de servicio
entre los procesos de produccin tal como se vio al
estudiar los costos indirectos de fabricacin
departamentales.
La produccin equivalente se utiliza cuando es
necesario averiguar de los artculos que se
encuentran en fabricacin al final del periodo de
costo. Es la reduccin de las unidades que
estn todava en fabricacin a sus equivalentes
en unidades terminadas, con el fin de facilitar la
determinacin de los costos unitarios.

En otras palabras, es el numero de unidades que

pudieron haberse completado con el mismo
gasto de materiales, mano de obra y costos generales.
El problema que se presenta es
calcular el grado o porcentaje de avance
del proceso de produccin. Por lo general este
calculo es aproximado y la practica corriente
es suponer que todos los productos en
proceso han sido terminado porcentaje, por
ejemplo si existen 200 unidades al 50% de
su acabado, equivalen a 100
unidades terminadas.
 Extraccin Transporte Molienda
PROBLEMAS DE COSTOS POR PROCESO

Primero, determinar una unidad para cada proceso, lo que no necesariamente es igual para todos los
procesos.
Segundo, determinar la produccin equivalente, lo que es igual a las unidades terminadas mas las unidades
en proceso multiplicadas por su grado de avance (o porcentaje de terminacin).

Ejemplo: Se posee una fbrica de zapatos y al trmino del perodo se posee la siguiente informacin: 50 pares
de zapatos terminados (i.e. 100% de grado de avance) y 20 zapatos derechos (i.e 50% de grado de avance)
Por lo tanto, en este caso las unidades equivalentes seran: 50x100% + 20x50% = 60 Unidades Equivalentes
Tercero, existe el problema de las unidades perdidas.
Cuarto, Hay que tomar inventarios peridicos (diarios, mensuales ,etc) en todos los procesos de
inventarios inciales y finales.
Primero, Determinar el flujo fsico de unidades, por lo que es
esencial comprender el ciclo productivo, se recomienda elaborar
diagramas de procesos.

Segundo, calcular las unidades equivalentes.

Tercero, calcular los costos totales (M.D., M.O.D., GIF).

Cuarto, Clculo de los costos por unidad equivalente.

Quinto, Determinar el costo de produccin y de inventarios.

Bsicamente existen dos mtodos en la asignacin de los costos por proceso el Mtodo
Precio Promedio Ponderado y el Mtodo FIFO (first in first out), i.e. primero en entrar
primero en salir.

Mtodo Precio Promedio Ponderado (PPP)

Bajo este mtodo los costos del inventario inicial se agregan a los costos del perodo y el
total se divide por la produccin equivalente para obtener los costos promedios unitarios.
Los costos asociados con las unidades an en proceso pierden su identidad por la fusin,
adems el inventario inicial se considera como s fuera del perodo corriente.

Mtodo FIFO (Primero en entrar, Primero en salir)

En este mtodo las unidades del inventario inicial se tratan de distinta forma que las
unidades del perodo la corriente. Se supone que las unidades del inventario inicial son
terminadas antes que las unidades comenzadas en este perodo, adems se separan los
costos de las unidades iniciadas y terminadas en este perodo de las unidades en proceso
del inventario inicial.
La Compaa FC XXX presenta la siguiente informacin de entradas
y salidas de inventarios.

Se Pide elaborar el Kardex con el mtodo FIFO y Promedio

ponderado.
La Compaa FC XXX mantiene la siguiente informacin relacionada
con las entradas y salidas de materias primas "MAIZ":
Una fbrica inicia el perodo con inventario de $ 3.100 de productos en
proceso, comenzados en el perodo anterior correspondientes a 400 unidades
que an requieren la mitad del proceso para llegar a ser completamente
terminados.

Durante el perodo, se han acumulado nuevos costos por valor de $ 72.850,

habindose concluido 4.800 unidades del producto, que se enviaron al
almacn para su disposicin final, quedando en proceso 300 unidades
parcialmente terminadas, equivalentes a un tercio del proceso; y que sern
concluidas el siguiente perodo.
Se pide calcular las unidades equivalentes del inventario y valorar los
inventario al final del mes.

Al iniciar el presente perodo, s han recibido unidades en proceso de la

gestin anterior correspondientes a 200 unidades parcialmente terminadas
en 1/4 del proceso con un costo de materiales de $ 600 y un costo de
conversin de $ 375 haciendo un total de inventario inicial de productos en
proceso de $ 975 durante el presente perodo, se han terminado
completamente 1.000 unidades, habiendo sido los insumos de $ 3.300 en
materiales, $ 3.500 en mano de obra directa y $ 3.625 en otros costos de
fabricacin. Al terminar el perodo han quedado 300 unidades en proceso de
elaboracin y parcialmente terminadas en un tercio del proceso. El insumo
de materiales de esta parte ha sido de $ 3 por cada unidad an en proceso.
 DEP.A DEP. B

Unidades que Inician el proceso (en litros) 55000

Unidades transferidas a Dep. B 44000
Unidades agregadas 10000
Unidades transferidas a productos terminados 40500

UNIDADES EN PROCESO

A: MD 80%
MOD y GIF 30%

B: MD 90%
MOD y GIF 70%

COSTOS
MD $ 140.000 $ 70.000
MOD $ 90.000 $ 55.000
GIF $ 32.000 $ 25.000

SE PIDE: A) Desarrollar por Precio Promedio Ponderado.

B) Desarrollar por Mtodo FIFO (First In First Out).
 3
1 2 Diferentes Productos
Bodega

Tratamiento Comun
4

En este ejemplo en los departamentos 1 y 2 se incurre en costos conjuntos,

posteriormente se obtienen dos productos a los cuales se les aplican costos
separables en los departamentos 3 y 4, una vez terminados ambos productos
son enviados al Almacn o Bodega.
En general se utilizan 3 mtodos para la asignacin de los costos conjuntos, estos son:

Costo Medio

La base para distribuir los costos conjuntos es la cantidad de produccin (unidades

fsicas, toneladas, kilos, galones, etc.), se expresa todo en base a un denominador
comn.

Ejemplo: Costos conjuntos de $1800 y se obtienen 40 unidades del producto A y 20

unidades del producto B, por lo tanto

Costo Medio= Costos Conjuntos / Total de Productos Conjuntos = $1800 / 60 =$30

Entonces asignamos $30 por cada galn que se produce de costos conjuntos.

Problema: Este mtodo sera muy adecuado slo si los precios de venta finales de los
productos fueran similares.
Aqu asignamos como costo el Precio de Venta existente en el mercado (costo de
oportunidad) en el punto de separacin (donde se pueden diferenciar los productos).

Supongamos que se posee costos conjuntos de $50.000 y se generan 20 galones del

producto A y 10 galones del producto B, adems se tienen los siguientes precios de venta
en el punto de separacin: Pa=$3.000 y Pb=$4.000.

Para A: 20*$3.000=$60.000
Para B: 10*$4.000=$40.000

Por lo tanto, de lo anterior podemos obtener las proporciones para cada producto sobre la
base del valor de venta total y sobre la base de esto asignamos el total de costos
conjuntos, por lo tanto para este ejemplo obtendramos que:

Asignamos al producto A: $50.000*60%=$30.000

Asignamos al producto B: $50.000*40%=$20.000
Para obtener el Valor Realizable Neto, valoramos la produccin total al precio de
venta final y restamos a cada producto sus costos adicionales despus del
punto de separacin. En base a las proporciones que se obtienen para cada
producto (de sus VRN) se aplican los costos conjuntos.

Supongamos que se posee costos conjuntos de $60.000 que se produce 20

galones de A y 10 galones de B, cuyos precios de venta finales son de $3.000 y
$4.000 respectivamente, adems los costos adicionales para A ascienden a
$10.000 y para B corresponden a $15.000.

Por lo tanto podemos elaborar la siguiente tabla:

Producto P. Vta. Produccin Val. De Merc. C. Adic. VRN Aplicac.

A $3.000 20 $60.000 $10.000 $50.000 $40.000
B $4.000 10 $40.000 $15.000 $25.000 $20.000
Son aquellos productos producidos simultneamente con artculos de valoracin
total (precio por cantidad producida) de venta mayor los cuales se conocen como
productos principales, bsicamente existen dos mtodos para el tratamiento de los
subproductos.

Mtodo del Reconocimiento de los subproductos al Momento de la Venta

Aqu se considera a los ingresos de los subproductos como ingresos

extraordinarios, el esquema del Estado de Resultados es el siguiente:

TOTAL DE INGRESOS XXX

Ingresos del Producto Principal XXX
Ingresos del Subproducto Neto XXX
COSTO DE VENTA DEL PRODUCTO PRINCIPAL (XXX)
RESULTADO ANTES DE IMPUESTO XXX
 En este caso se desglosan tanto los ingresos como los costos del o los productos
principales y los subproductos, el esquema en el Estado de Resultados sera el siguiente:

TOTAL DE INGRESOS XXX

Ingresos del Producto Principal XXX
Ingresos del Subproducto XXX
TOTAL DE COSTOS (XXX)
Costos del Producto Principal (XXX)
Costos del Subproducto (XXX)
RESULTADO ANTES DE IMPUESTO XXX
Asterix compra petrleo vegetal crudo. La refinacin de este petrleo da como
resultado cuatro productos A, B, C los cuales son lquidos y D que es una grasa
densa. La produccin y las ventas para los cuatro productos en X0 fueron los
siguientes:

Cto. por Proc.

PRODUCTO Produccin Ventas Adicional
A 480.000 $ 140.000 $ 35.000
B 8.000 $ 12.000 $ 7.200
C 6.250 $ 5.000 $ 3.000
D 9.000 $ 24.000 $ 800
i) Suponga que para la asignacin de los costos conjuntos se usa el valor
realizable neto. Cul sera la utilidad neta para los productos A, B, C y D? Los
costos conjuntos totalizaron $85.000.

ii) La compaa estuvo tentada en vender en el punto de separacin directamente

a otros procesadores. Si se hubiera seleccionado esta alternativa, los precios de
venta por galn hubieran sido:

A: $ 0,18
B: $ 0,75
C: $ 0,80
D: $ 2,40
 SE ADAPTA PRINCIPALMENTE A LAS ACTIVIDADES
DE:
Construccin de edificios
Industrias de montajes
Talleres de trabajo a destajo
Talleres de servicio para la clientela
Imprentas
Niquelado, plateado
Construccin de barcos, etc.
En un sistema de costo por ordenes de
produccin, los costos se calculan para cada lote
separado, adems de los costos para cada
departamento de fabrica o divisin estructural.
Es indispensable que se fabrique en lotes
separados de cantidades claramente definidas; es
decir, que debe haber una diferencia en
cantidad, clase, tamao o calidad.
1.-Se concede mayor nfasis a la distincin entre costos
directos e indirectos de la que es necesaria en la
contabilidad de costos por proceso.

2.-Se extiende ordenes y se llevan los costos de cada

lote de produccin. Estas ordenes estn controladas por
la cuenta de productos en proceso y se refiere a los costos
directos y a los costos indirectos.

3.-La cuenta de productos en Proceso se usa para

registrar el costo del producto fabricado y el inventario de
productos no terminados.

4.-Los costos directos se cargan a la cuenta de productos

en proceso y se registran en las hojas de costos.
5.-Los costos indirectos se cargan a la cuenta Costo
Indirectos de Fabricacin y no aparecen en la cuenta de
Productos en Procesos, ni en las hojas de costos

6.-Se emplea un mtodo para estimar el valor de los costos

indirectos que han de ser aplicado a cada orden de
produccin. Estas cantidades se cargan a la cuenta de
Productos en Procesos y se anotan tambin en ;las
hojas de costos, debiendo registrarse el crdito en la
cuenta Costos Indirectos de Fabricacin.

7.-Se comparan las cifras de costos indirectos

cargados a la cuenta Costos Indirectos de
Fabricacin, con las cantidades aplicadas a la
produccin. La diferencias es motivo de ajuste contable
La orden de produccin es una autorizacin
para que los departamentos productivos
inicien una elaboracin de productos o lote
de artculos homogneos.
Una hoja de costos es un formulario en el
que se transforma en cifras y valores lo que
sucede en la produccin
La cuenta Costos Indirectos que registra los
valores reales y tiene un saldo deudor se la
mantiene con fines estadsticos. La cuenta que
efectivamente se emplea se llama Costos
Indirectos Aplicados cuyo saldo es acreedor
generalmente.

Hay que aclarar que al final del perodo

contable se deben comparar los saldos de las
cuentas Costos Indirectos y Costos
Indirectos Aplicados con el fin de proceder al
cierre de las variaciones que se hubieren
detectado.
Los registros y acumulacin de los costos en total no son
suficiente para conocer cuanto cuesta producir una unidad
de producto. El objetivo bsico de la contabilidad de costo
consiste en la obtencin del costo unitario de los
productos que se venden y dan un valor a los inventarios
que han de figurar en los estados contables.
Cuando se produce un articulo diferente a los dems de
un mismo perodo contable surge el problema de la
asignacin de los costos totales entre las unidades
fabricadas. Aqu es cuando debe hallarse algn mtodo
apropiado para darle a cada articulo su costo correcto.
El mtodo para asignar los costos en las empresas que
producen mltiples artculos o variaciones de un mismo
producto se conoce con el nombre de Contabilidad de
Costos por ordenes de Produccin o Contabilidad de
Costos por Orden Especfica.
La principal caracterstica corresponde a identificar claramente o fsicamente los costos asignados a cada
orden de trabajo (por ejemplo un pedido de un mueble que efecte un cliente).

Esquema Contable del Costeo Por Ordenes de Trabajo

Primero, tenemos la adquisicin de Material Directo (MD), Trabajo Directo o Mano de Obra Directa (MOD) a
travs de la contratacin y de los Gastos Indirectos de Fabricacin (GIF o CIF).
Segundo, se asignan o distribuyen los recursos a los distintos centros de costos o a las hojas de costos.
Tercero, es el traspaso a productos terminados a Bodega.

Hasta el momento de entrar a Bodega no existen diferencias entre los materiales Directos e Indirectos, es la
naturaleza del proceso productivo la que determina la clasificacin anterior.
Para comprar algo, Bodega dice que necesita algo (a travs de la Orden de Compra) la que se dirige a
Adquisiciones, luego Bodega recepciona los artculos y los revisa, posteriormente viene el Control de calidad.
Los Departamentos o centros de responsabilidad envan Ordenes de Entrega de Materiales (OEM) a Bodega
para que stos posteriormente sean asignados a las ordenes de trabajo.

Bodega Prods. En Proceso Prods. Terminados

 DEBE HABER
Bodega XXX
Proveedores/ctas. por pagar XXX

Segundo Asiento, cuando se destinan los costos y gastos a las Hojas de Trabajo:

DEBE HABER
T.D. En Proceso XXX
M.D. En Proceso XXX
Gtos. De Fabricacin XXX
Gtos. De Administracin XXX
Gtos. De Venta XXX
Bodega XXX
Sueldos por Pagar XXX
 DEBE HABER
Artculos Terminados XXX
T.D. En Proceso XXX
M.D. En Proceso XXX
Gtos. De Fabricacin XXX
 HOJA DE COSTO Num. 1207
Fecha MD MOD GIF Total
03/12/X0 $120 $180 $40 $340
04/12/X0 $50 $160 $70 $280

En que: MD representa materiales directos.

MOD representa mano de obra directa.
GIF representa gastos indirectos de fabricacin.

Adems podemos encontrar cuentas individuales en la bodega de artculos terminados, en caso que
nos encontremos frente a una empresa multiproductora.
La Empresa de capacitacin "The Learn" posee una gran cantidad de clientes. La poltica de
precios de The Learn" consiste en facturar un 140% del Costo, donde el costo se define como el
Costo Directo, ms el Costo Indirecto aplicado usando una tasa del 70% de los Costos directos.
Al comienzo del ao X0, no haban contratos pendientes con clientes. Durante el ao X0
sucedi lo siguiente:

i) Se recibieron 425 volmenes de libros de capacitacin a $12.000 cada uno.

ii) Se entregaron 38 libros al cliente A, 26al cliente B y 51 al cliente C.
iii) La distribucin de los sueldos correspondientes a la MOD fue $450.000 al cliente A,
$320.000 para el cliente B y $290.000 al cliente C.
iv) Otros Costos Directos fueron $180.000 para el cliente A, $120.000 para el cliente B y
$140.000 al cliente C.
v) Los GIF ascendieron a $1.612.800.
vi) Se terminaron y entregaron los trabajos para los clientes A y B.

SE PIDE:

A) Realice el registro de las transacciones del ao X0.

B) Calcule el Resultado del perodo, considerando que los GIF sobre o subaplicados se
repartirn entre el Costo de Venta y Productos en Proceso, en proporcin al Costo Directo.
C) Determine el Margen de Explotacin.
La Empresa X produce varios tipos de repuestos para otras empresas. Debido a esta
diversificacin del trabajo, las unidades producidas no son una buena medida del nivel de
produccin.
La Empresa usa un sistema de costeo por rdenes de trabajo, que utiliza costeo normal. En
el Departamento de Estampado el GIF se aplica utilizando una tasa predeterminada basada
en las horas mquina. En el Departamento de Armado, el GIF se aplica usando una tasa
predeterminada basada en el costo de la MOD en ese Departamento.
Los datos proyectados para el tercer mes del ao X0 eran:

SE PIDE:

A) Calcule las tasas de aplicacin de GiF para cada Departamento.

B) Calcule los GIF aplicados a cada Departamento.

C) Realice el registro contable para regularizar el GIF sobre o subaplicado, considerando que al final del
perodo no existen inventarios.
La Empresa "El Tarro", utiliza acumulacin de costos por ordenes de
trabajo, determinando una tasa de Aplicacin de GIF basada en la Mano
de Obra Directa.

Aunque la capacidad mxima anual es de 240.000 horas de MOD, la

capacidad normal para el ao se ha determinado en 220.000 horas de
MOD.
La Empresa XXX presenta los siguientes datos:
Industrias FWCV mantiene un sistema de costos por ordenes de produccin, aplica los CIF al
finalizar el periodo contable y emplea una sola cuenta de produccin en proceso, tiene los
siguientes datos:

1. Inventarios Iniciales:

a) Materia Prima:

Material X 200 unidades a $20.00 = $6,000.00

Material Y 200 unidades a $25.00 = $5,000.00
Material Z 350 unidades a $30.00 = $7,500.00
TOTAL $18,500.00

b) Suministros de fbrica por $3,000.00

c) Productos en proceso:

O.P. # 20 O.P. # 21 O.P. # 22

M.P.D. $12,000.00 $13,000.00 $8,000.00
M.O.D. 4,000.00 11,000.00 6,000.00
C.I.F. 4,000.00 5,000.00 3,000.00
$20,000.00 $29,000.00 $17,000.00 = $66,000.00

La Orden de Produccin #20 produce el artculo A, # 21 produce el artculo B y # 22 produce el

artculo C.
 a) Productos terminados:

Artculo A 250 unidades a $400.00 = $100,000.00

Artculo B 200 unidades a $550.00 = $110,000.00
TOTAL $210,000.00

1. Transacciones del perodo:

a) Compras de Materia primas a crdito a Industrias Z1:

Material X 1,000 unidades a $22.00 = $22,000.00

Material Y 3,000 unidades a $30.00 = $90,000.00
Material Z 1,500 unidades a $28.00 = $42,000.00
TOTAL $154,000.00

b) Por exceso en las compras se devuelve a Industrias Z1 100 unidades del Material Y.
c) Compra de Materia Prima de oportunidad, al contado a Industrias Z1:

Material X 1000 unidades a $18.00 = $18,000.00

Material Z 500 unidades a $25.00 = $12,500.00
TOTAL $30,500.00

d) Mano de Obra directa devengada: $80,000, pago diferido.

e) Costos indirectos de fabricacin: $ $35,000, pago diferido.
f) Gastos de ventas representa el 5% de las ventas y los Gastos de administracin el 6% de
las ventas.

2. Consumos del perodo:

a) Se despachan en bodega de materia prima las siguientes requisiciones para la

produccin:

O.P. # 20 O.P. # 21 O.P. # 22

Material X 1,000 unid. 500 unid. 80 unid. = 1,580 unid.
Material Y 1,400 unid. 1,200 unid. 110 unid. = 2,710 unid.
Material Z 700 unid. 250 unid. 80 unid. = 1,030 unid.
3,100 unid. 1,950 unid. 270 unid.

El costo de cada material se obtiene del kardex correspondiente.

 a) Mano de Obra directa: O.P. # 20 624 horas; O.P.# 21 456 horas; O.P. # 22 152 horas
b) Suministros de fabrica $7,800.00
c) Los C.I.F. se distribuyen de acuerdo con el consumo de M.O.D.

1. La produccin ordenada en el perodo es la siguiente:

O.P. # 20 200 unidades Artculo A

O.P. # 21 110 unidades Artculo B
O.P. # 22 80 unidades Artculo C

2. Las ventas del perodo son a crdito:

Artculo A 350 unidades a $1080.00 = $378,000.00

Artculo B 230 unidades a $570.00 = $131,100.00
TOTAL $509,100.00

Con esta informacin se requiere elaborar:

a) El diario general
b) Los krdex de materia prima y productos terminados
c) Las hojas de costos
d) El estado de costos de los productos vendidos
e) El estado de prdidas y ganancias.
Diferencias

La diferencia principal entre el costeo directo y costeo por absorcin, es que en el

costeo directo los gastos de fabricacin fijos (algunos lo denominan GIF o CIF fijos)
forman parte del costo de los productos, en cambio en el costeo directo los gastos de
fabricacin fijos se destinan directamente al Estado de Resultados (o de Prdidas y
Ganancias).

Si el monto de las unidades producidas difiere del monto de las unidades vendidas
implicar que las valoraciones monetarias de los inventarios sern distintas entre
ambos mtodos.

Adems el costeo directo no se permite en la presentacin de Estados Financieros de

uso externo ya que no est acorde con los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (P.C.G.A.), pero el costeo directo es ms ventajoso en la toma de decisiones
(al no incluir los gastos de fabricacin fijos).
 Existen distintos tipos de costo, por ejemplo el real, el normal y el
estndar, los que graficaremos a continuacin:

Gtos. De Fabricacin
Tipo de Costo MD MOD Variable Fijo
REAL Real Real Real Real
NORMAL Real Real Estimado Estimado
ESTANDAR Estimado Estimado Estimado Estimado

Costeo Directo o Variable

Costeo por Absorcin

 La Compaa Alfa tiene la siguiente informacin
para fines de 19X0:
Unidades Producidas 15.000
Unidades Vendidas 12.750
Tasa GIF Fijo $ 3
Tasa GIF Variable $ 2
Mano de Obra Directa $ 6
Material Directo $ 8
Total GIF Variable Real $ 34.500
Total GIF Fijo Real $ 47.250
Precio de Venta Unitario $ 35
Gastos De Administracin $ 8.000

SE PIDE:
A) E.E.R.R. Bajo Costeo Directo o Variable.
B) E.E.R.R. Bajo Costeo Por Absorcin.
 E.E.R.R. COSTEO DIRECTO
Ventas $ 446,250
Costo de Ventas $ -204,000
Subaplicacin $ -4,500
Margen $ 237,750
Gastos de Administracin $ -8,000
GIF Fijos $ -47,250
U.A.I. $ 182,500

Aplicado Real Subaplicacin

(Si GIF Var Est. > GIF Var Real)
GIF Variable $ 30.000 $ 34.500 $ 4.500
 Aplicado Real Subaplicacin
(Si GIF Est. > GIF Real)
GIF Variable $ 30.000 $ 34.500 $ 4.500
GIF Fijo $ 45.000 $ 47.250 $ 2.250

E.E.R.R. COSTEO POR ABSORCIN

Ventas $ 446,250
Costo de Ventas $ -242,250
Subaplicacin $ -6,750
Margen $ 197,250
Gastos de Administracin $ 8,000
Utilidad Antes de Impuestos $ 189,250
 La contabilidad de Costo Estndar no
constituye un nuevo sistema de costo. Es una
tcnica que se aplica a las dos clases
fundamentales de costo: por ordenes de
produccin y por proceso de produccin.
Segn el mtodo de calcular los costos se
clasifican en.

1.- Reales o histricos

2.- Predeterminados o calculados:
a) Estimados
b) Estndar
 COSTOS REALES O
HISTORICOS:
Egresos
2XXX Se sabe que los costos
reales o histricos son
aquellos que se acumulan
conforme aparecen los
cargos a la produccin; son
la historia de los egresos
efectivamente realizados para
obtener un articulo o servicio.
 Los costos estimados
(presupuestados) tienen como
finalidad pronosticar precios para
Cotizacin

luego ajustarlo con los reales.

Esta forma de calcular los
costos emplea los datos
obtenidos en periodos o
experiencias anteriores, para
lo cual se sirve de los informes de
costos de su propia contabilidad.
Los costos estndar son
estimativos cientficamente
elaborados en base a
estudios cuidadosos de
ingeniera. Sirven para
obtener desviaciones que
luego son analizadas. Son
el patrn o modelo de lo
que los costos deben ser si
las operaciones se realizan
eficientemente.
El costo estndar de un producto es la
suma de su costo estndar por mano de
obra directa y su costo estndar por costo
indirecto de fabricacin. Cada uno de estos
costos a su vez, es producto de dos
estndares, uno de cantidad y otro de
precio.

Costo Estndar Costo Estndar

Costo Estndar
Producto = Mano de Obra
Directa
+ Costo Indirecto de
Fabricacion
Las especificaciones constante
en los estndares deben
tener en cuenta: las
condiciones de trabajo,
el equipo, las
manipulaciones, los
controles internos, los
materiales en los almacenes,
en los procesos y en los artculos
terminados. La intencin al
adoptar los estndares, es de
llegar lo mas cerca posible
a la perfeccin; sin embargo,
cuando los mtodos de
trabajo se han estandarizado,
surge la tendencia a mejorarlos.
 Las condiciones
de estandarizacin debe
reflejarse en informaciones
Produccin contables que demuestren la
normalidad o anormalidad de
los procesos de produccin
relacionados con los elementos
presupuestarios de control. El
estudio de los rendimientos
de cada factor de produccin
da origen a la fijacin de
Informes de Produccin
presupuestos estndar, que
estn destinados a la medicin
de la eficiencia de los
mtodos, mediante la
comparacin con los resultados
reales
 Los costos estndar
tiene su
aplicacin mediante
los siguientes pasos:
1.-Proporcionar
Consumos

la informacin
adecuada sobre el
empleo, utilizacin y
consumo de los
elementos materiales,
humanos y servicios
para medir la
eficiencia de la
produccin, sobre la
base de un
presupuesto estndar.
2.-Identificar o descartar
las diferencias positivas
o negativas de los
rendimientos anormales de
produccin, con respecto
al programa previsto.
3.-Analizar las causas de
las diferencias.
4.-Informar a las
personas responsable
para que adopten
las medidas pertinentes.
5.-Modificar paulatinamente, por medio
de la investigacin los presupuestos
errneos.
6.-Servir de base para la formulacin de
normas de direccin, que operen solo en
funcin de las excepciones o quebrantamiento
de reglas.
El principio de excepcin permite separar
del gran volumen de datos operacionales,
aquellos que son significativos, y controlar
por medio de las variaciones en forma
efectiva y nica, ya que difcilmente podr
determinarse, con otros mtodos, donde
se producen las ganancias o perdidas
operacionales.
 Las ventajas de la tcnica de
los costos estndar estn dada
por las siguientes
aplicaciones.
1.-Sirven de base para fijar los
precios de ventas.
2.-Son el elemento
determinante para la
eleccin de los mtodos de
fabricacin mas conveniente con
el fin de lograr
economas.
3.-Sirven de base para medir la
eficiencia de las operaciones
mediante delimitacin precisa
de las responsabilidades sobre la
perfeccin del trabajo,
empleo racional de los
materiales y de la mano de
obra y el anlisis de las
fluctuaciones de los costos
generales de fabrica.
4.-Sirven como sistema de
valuacin para inventario.
 COSTO COSTO
DESCRIPCION HISTORICO STANDARD
Unidades producidas Kls. 2500 2500
Costo real de produccion US$ 875000 875000
Costo unitario real US$ 350 350
costo unitario standard US$ ----- 325
unidades vendidas Kls. 1500 1500
precio de venta US$ 500 500
 COSTO COSTO
ESTADO DE RESULTADOS (US$) HISTORICO STANDARD
Ventas 750,000 750,000
Costo de ventas
Inventario inicial ----- -----
Costo de produccion -875,000 -812,500
Desviaciones de produccion ----- -62,500
Inventario final (1.000 und.) 350,000 325,000
Costo de ventas US$ -525,000 -550,000
Margen Bruto 225,000 200,000
Gross Margin 30% 27%

La desviacion disminuye la rentabilidad de la Fabrica.

La tcnica de los
costos estndar tiene su
origen en los estudios
de tiempo y movimiento
y en la ingeniera de
mtodos, a travs de los
cuales un proceso
de fabricacin puede
ser dividido en
operaciones, las mismas
que son analizadas por
separado con el fin de
buscar el mejor mtodo
que se adapte a cada caso
 El estndar que se fije para
cada operacin debe
determinarse mediante el anlisis
de los elementos que
CANTIDAD DE BLOQUES conforman el costo. Debiendo
recordarse que el costo es
el resultado de los factores:
cantidad y precio
Los estndares son establecidos
por el departamento de
ingeniera de produccin y
sirven como base de comparacin
con los resultados reales de la
produccin mediante las
variaciones que se produzcan en
los diferentes periodos.
Se conoce como variaciones de los costos
estndar a las diferencias detectadas entres los
costos reales y costo estndar. La importancia de
las variaciones radica en su propio anlisis como
un elemento de control administrativo,
especialmente de costo.

VARIACIONES DE LOS COSTOS COSTO

COSTOS ESTANDAR
= ESTANDAR
- REAL
 MATERIA PRIMA
En los Precios:
1.-El sistema de valoracin de las
existencias.
2.-El mercado de precio fluctuante.
3.-Polticas inadecuadas de compras.
4.-Errores en los registros.
En la Cantidad:
1.-Cambio en el diseo del producto.
2.-Diferentes maquinas y herramientas.
3.-Mal mantenimiento de la
maquinaria.
4.-Cambio en la calidad de los
materiales.
5.-Cambio en los mtodos de proceso.
6.-Perdida o deterioro en el
almacenamiento de las materiales.
MANO DE OBRA
En los Precios:
1.-Cambios en las tarifas o salarios.
2.-Diferencia en los estudios de
mtodos.
3.-Cambios en los sistemas de
remuneracin.
4.-Cambios imprevistos de personal
especializado.
5.-Errores en los registros.
En la Cantidad:
1.-Mala seleccin del personal.
2.-Cambio del personal.
3.-Cambio en el sistema de
remuneracin.
4.-Condiciones Ambientales.
5.-Cambios en los horarios.
6.-Mantenimiento de la maquinaria.
7.-Cambio en el diseo del producto
8.-Falta de control de la produccin.
9.-Errores en los registros.
COSTOS INDIRECTOS
En los Precios:
1.-Errores en la planificacin.
2.-Omisin de das de descanso.
3.-Errores en las estimaciones de los
servicios.
4.-Aumento en las tarifas de los
servicios.
En la Cantidad:
1.-Desperdicio de materiales.
2.-Desperdicio de servicio.
3.-Tiempo ocioso no calculado.
4.-Falta de instrucciones de trabajo.
5.-Falta de herramientas.
6.-Errores en los clculos de la
capacidad productiva y mayor
incidencia de los costos fijos.
7.-Supervisin excesiva.
PERMITE:
1)Evaluar distintos niveles de
comportamiento y consecucin de
objetivos departamentales.
2)Reducir paulatinamente los costos, por
medio de a) Introduccin de mejoras a
los procesos y b) licitacin de precios en
compras
Consideraciones:
1)Las reas efectivamente responsables
de cada desviacin del elemento en
cuestin (Precios contratados, costos
prefijados, planillas, salarios, etc).
2)Cualquier decisin sobre mejora de
costos debe analizarse desde diferentes
puntos de vista.
Consideraciones:
3)Una mano de obra poco experimentada
utilizara probablemente la materia prima
con menos eficacia, tambin una materia
prima de inferior calidad podr originar
menor eficacia de la mano de obra.
Para referirnos al costeo
directo, necesariamente debemos
hablar antes del costeo total o de
absorcin.
El costeo total considera como costos
del producto a todos los costos
indirectos de fabricacin variable y
fijos.
El costeo directo solo acepta como
costos del producto a las materias
primas directa, la mano de obra
directa, y a los costos indirectos
variables. Los costos indirectos fijos no
se consideran parte del producto y en
consecuencia no pasan a formar parte
del inventario. Estos de clasifican
como costos del periodo en el cual se
producen y aparecen en el estado
de Perdidas y Ganancias.
 Para una eficiente utilizacin
del concepto de costeo
directo es indispensable
tambin clasificar a los gastos
de ventas y de
administracin en sus partes
fijas y variables.
El mtodo de costeo directo
puede emplearse tanto en el
sistema de costo por ordenes
de produccin como en el
sistema de costos por procesos.
En el costeo directo las utilidades brutas son
mayores que en costeo total o de absorcin, por
la exclusin de los costos indirectos fijos en el
calculo de los costos de produccin. Sin embargo,
para establecer la utilidad neta, es el estado de
perdidas y ganancias necesariamente debern
figurar los costos fijos luego de obtener el
margen de contribucin en el costeo directo, de
manera que en ambos casos la utilidad neta es la
misma.

El margen de contribucin llamado tambin

utilidad marginal, esta dado por las ventas
netas menos los costos variables totales, o sea:
VENTAS NETAS
( _ ) COSTOS VARIABLES TOTALES
( = )MARGEN DE CONTRIBUCION =Costos fijos totales +/- utilidades
 Las ventajas mas importantes del costeo
directo estn relacionadas con:
a.- Planeacin de Operaciones
b.- Anlisis de costo volumen utilidad
c.- Decisiones gerenciales
d.- Fijacin de precios de productos
e.- Control de la gerencia
Conocido tambin como plan
presupuestal, cubre todas las
operaciones que se han de realizar en
el futuro para lograr una meta de
utilidad establecida. El costeo directo
facilita una pronta disponibilidad de
datos sobre los costos variables y
margen de contribucin que permiten
tomar decisiones rpidas a la gerencia
sobre la marcha diaria de las
operaciones. Por regla general el
costo directo mantiene actualizada la
informacin sobre los costos
variables y fijos, que de otra manera es
una actividad muy laboriosa de la
contabilidad de costo.
La mayor parte de las decisiones de la gerencia
estn relacionadas con el estudio de estas
relaciones y punto de equilibrio.
El punto de equilibrio es el volumen de ventas en
cantidad o valor, para el cual no habr utilidad
ni perdida. Bajo este nivel habr una perdida y
sobre el mismo una utilidad. En este punto el mar
gen de contribucin es igual a los costos fijos. Para
lograr el punto de equilibrio en numero de
unidades que deben venderse, se divide el costo
fijo por el margen de contribucin unitario.
La correcta aplicacin del costeo
directo ofrecer la divisin de los costos
fijos y variables. Los costos
semivariables son divididos en sus
componentes fijos y variables y se
obtienen los datos adecuados para la
acumulacin y estudio de los costos, lo
que facilitara a la gerencia comprender el
efecto que los costos tienen sobre las
utilidades en un periodo y podr tomar
las decisiones mas correctas y
oportunas.
Los analistas de costos saben que
deben aumentar un porcentaje al costo
para obtener el precio de venta. El
margen de contribucin, entonces,
debe ser lo suficiente holgado para
cubrir los costos fijos y ofrecer adems,
una utilidad adecuada sobre la
inversin.
No se debe peder de vista de que
existe competencia en el mercado que
puede ofrecer precios menores, por lo
tanto deber buscarse el precio mas
conveniente entre los intereses de la
empresa y la oferta del mercado.
Son mas efectivos los informes
basados en el costo directo para que
INFORME
la gerencia pueda realizar su gestin
de control. Las desviaciones de los
estndares son mas claramente
identificables y pueden tomarse
las acciones que los corrijan. Es mas
fcil detectar responsabilidades
individuales sobre los
resultados obtenidos, siempre que
la divisin de los costos, en fijos y
variables puedan demostrar la
naturaleza de cualquier variacin.
 Tambin las desventajas se han puesto de
manifiesto y se mantiene en vigencia su
discusin, al punto que este mtodo no ha
sido totalmente aceptado y mas bien se
sigue empleado el mtodo de costeo total.
Entre las principales desventajas se
encuentra las siguientes:
a.- No aceptacin general
b.- Dificultad de separar partes de costo
semifijos.
La principal desventaja del costeo directo es
la falta de aceptacin general de manera
que pueda incluirse entre las normas de
general aceptacin en la contabilidad. La
dificultad que este problema presenta es
que no se podran establecer normas de
anlisis si es que no se adopta este mtodo
en todas las empresas industriales para
evitar que algunas empresas utilicen este
mtodo y otras el mtodo del costeo total.
Se argumenta, como otra de las
desventajas que existen
algunos costos semifijos que no
pueden separarse de la
claridad en sus componentes
fijos y variables y que por
consiguiente no puede
ponerse en practica con
mucha confianza.
La compaa Estndar produce camisas para varn. La Empresa dispone de almacenes por
departamento ubicados en distintas ciudades.

Los estndares para el ao X0 para la compaa Estndar fueron los siguientes:

Precio de Material Directo $ 5 el metro.

Eficiencia de Material Directo 2 mts. por unidad
Precio de Mano de Obra $ 8 Hora de MOD.
Eficiencia de Mano de Obra 3 Horas por unidad
Costos Indirectos de Fabricacin Variables $ 6.600
Costos Indirectos de Fabricacin Fijos $ 36.000
Produccin Esperada. 2.000 Unidades
Horas de Mano de Obra esperada 6.000 Horas
Ahora a fines del ao X0 se presentan los siguientes costos reales, produccin e ingresos que han
sido acumulados por la compaa Estndar.

Precio de compra de Material Directo $ 4,8 El metro.

Material directo adquirido 4.500 Metros
Material Directo usado 4.200 Metros
Nmina de mano de Obra Directa $ 49.680
Horas MOD trabajadas $ 5.850
Total GIF variable $ 6.204
Total GIF fijo $ 36.360

Unidades Comenzadas y terminadas. $ 1.700

Unidades en inventario final de Productos en Proceso 100
con un 80% de MD y 50% de Ctos. De Convers.
Unidades vendidas $ 1.564
Precio de Venta Unitario $ 105
Gastos de Administracin y Ventas $ 45.000
No Existe Inventario Inicial.
SE PIDE: Calcule las siguientes variaciones:

A) Variacin Precio y Eficiencia de Material Directo.

B) Variacin Precio y Eficiencia de Mano de Obra.

C) Variacin de Costos Indirectos de Fabricacin Bajo el Mtodo de los

tres factores.
1.- Industrial S.A. elabora un solo producto, denominado W.
2.- El costo estndar para una unidad fabricada se compone de la siguiente manera:
1.- Industrial S.A. elabora un solo producto, denominado X1.
2.- El costo estndar para una unidad fabricada se compone de la siguiente manera:
 PUNTO DE EQUILIBRIO

Se refiere a la cantidad o el monto de ventas que hace que los ingresos totales
sean iguales a los costos totales, en este punto la utilidad es cero, adems este
enfoque nos permite ver en que tramos tenemos utilidades y prdidas. Este
enfoque se basa en los siguientes supuestos:

Costos fijos constantes en trminos totales y variables a nivel unitario.

Costos variables constantes a nivel unitario y variables en trminos unitarios.
Precio de venta constante.
En base a los supuestos anteriores tenemos el siguiente esquema:
Lo anterior nos sirve para saber cuando una empresa comienza a tener utilidad.
Vamos a derivar una expresin para el punto de equilibrio:
Ventas = Costo Total
Precio * Cantidad = Cto. Variable + Cto. Fijo
Precio * Cantidad = (Cto. Variable Unitario)*Cantidad + Cto. Fijo
Precio * Cantidad - (Cto. Variable Unitario)*Cantidad = Cto. Fijo
Cantidad * (Precio - Cto. Variable Unitario) = Cto. Fijo

Punto de Equilibrio = Costo Fijo

Precio - Cto. Var. Unitario

Punto de Equilibrio = Costo Fijo

Margen de Contribucin
De manera similar podemos obtener las siguientes expresiones
Punto de Equilibrio con una Utilidad Determinada (K)

Punto de Equilibrio = Costo Fijo

Margen de Contribucin
Punto de Equilibrio en que la utilidad es un porcentaje (Alfa) de las Ventas

Punto de Equilibrio = Costo Fijo

Margen de Contribucin - (Alfa)*Precio
NOTA: Si varan los Costos Fijos (Por ejemplo cambia por tramos),
debemos calcular mas de un punto de equilibrio.
La Empresa "Akira" produce un solo bien.
Usted ha recibido un informe que posee el siguiente Estado
de Resultados, dentro del rango relevante:
1.000
Ventas $ 110 Precio $ 110.000
Costos variables
de Produccin $ 44 Por unidad $ 44.000
de Adm y Vtas. $ 20 Por unidad $ 20.000

Margen de Explotacin $ 46.000

Costos Fijos $ 41.000
Utilidad Neta $ 87.000

(*): Incluye depreciacin de $ 10.250

SE PIDE:

A) Calcule el punto de Equilibrio en Unidades y Ventas.

B) Si se desea una Utilidad Antes de Impuestos de $ 20.000

vendiendo 1.200 unidades, Cul debera ser el precio a cobrar?

C) Si existe un impuesto del 15% sobre las utilidades Cul sera la

cantidad a producir y vender que deje una Utilidad de $ 20.000
despus de Impuestos?

D) Cul es el mnimo de unidades que debe vender para lograr ingresos

de caja suficientes para cubrir sus egresos efectivos?
Una empresa vende un producto a US$25 por unidad. Los costos variables por
unidad son de US$13 y los costos fijos ascienden a US$ 150.000. Cuntas
unidades hay que vender a fin de alcanzar el punto de equilibrio?
Un grupo de CPA quieren formar una compaa para producir filtros para
biocombustible. Han ideado un diseo y estiman que los costos variables por
unidad incluyendo, material, mano de obra y costos de mercadotecnia, son de
US$ 22,50. Los costos fijos relacionados con la formacin, operacin y direccin
de la compaa y la compra de equipo y maquinaria dan un total de US$250.000,
estiman que el precio de venta ser de US$30 por filtro.

Se pide:
a) Determine el numero de filtros que han de venderse para que la empresa
alcance el Pto. De equilibrio.

b) Los datos preliminares de mercadotecnia indican que la empresa vender

aproximadamente 30.000 filtros a lo largo de la vida del proyecto, si el precio
es de US$ 30 cada uno. Determine las utilidades que se esperan con el nivel
de produccin antes indicado.
La peluquera "Arte Francs" tiene cinco peluqueros que trabajan 40 horas a la
semana con 50 semanas por ao.
La depreciacin es de US$100.00 por mes. El sueldo por peluquero es de US$ 3.00
cada hora. Cules son las ventas mensuales a realizar para alcanzar el Pto. De
equilibrio?
El costo-volumen-utilidad y las estaciones de gasolina. Se tiene en propiedad
centralizada una cadena de estaciones de gasolina. Las estaciones estn
tomadas en alquiler y venden gasolina nicamente. Se estn considerando
decidir la conveniencia de abrir otra estacin que tendr las siguientes relaciones
de gasolinas e ingresos.
Anlisis de equilibrio. El Sr. Mark Wisse es propietario y gerente de un hotel 5
estrellas en Guayaquil, Mark es contador pblico y podra ganar US$
1.200.000,00 al ao pero prefiere administrar su propio negocio.

El hotel tiene 50 cuartos disponibles, que se alquilan a $ 1.000,00 por dia.

Los costos variables de operar el hotel equivale a $ 200,00 por
alquilar el cuarto (por dia). Los costos fijos por mes son los siguientes:
depreciacin $ 300.000,00 seguros de impuestos $ 250.000,00, mantenimiento $
160.000,00; servicios pblicos y otros $ 90.000.

Mark se queja con usted de que el negocio ha andado muy mal desde abril hasta
septiembre y le muestra las siguientes cifras:
Bsicamente no existe un procedimiento para tomar una decisin, todo depender
de la creatividad del encargado de decidir, aunque se pueden establecer ciertas
pautas. Primero efectuaremos algunas definiciones.

Costos e ingresos relevantes:

Son aquellos que difieren entre 2 o ms cursos alternativo de accin en el futuro.

Costo hundido:
Es un costo pasado, el cual no se puede recuperar y por lo cual es irrelevante a la
hora de tomar una decisin.

Costos e ingresos incrementales (o decrementales):

Equivale a un Incremento (o descenso) en los costos o ingresos totales al tomar
un curso de accin alternativo.
ACEPTAR UNA ORDEN ESPECIAL

En ocasiones se les presenta a la empresa un pedido especial el cual requiere que se venda a un
precio menor que el de mercado.

En general esta orden especial se debera aceptar s:

Los ingresos adicionales son mayores que los costos adicionales al aceptar la orden especial.
Si existe capacidad ociosa en la empresa, i.e. la orden especial no produce un aumento en los costos
fijos y su precio es mayor que los costos variables.
Adems los descuentos especiales que se ofrecen a los pedidos especiales no generen descontento
en los antiguos clientes.

Ejemplo:
Una empresa de vestuario, posee un precio de venta de sus camisas de $5.500, sus costos variables
ascienden a $4.800. Si un cliente ofrece pagar 5.000 por 12.000 camisas y la empresa posee
suficiente capacidad ociosa Conviene aceptar esta oferta? Argumente.

Solucin:
Conviene aceptar la oferta en trminos econmicos, pues se posee capacidad ociosa en la
empresa y adems cada producto genera un margen de contribucin unitario de $200 ($5.000
$4.800), aunque hay que estudiar el efecto que generar aceptar la oferta entre los actuales
clientes.
 A B TOTAL
Ingresos de Explotacin $ 180.000 $ 120.000 $ 300.000
Costos de Explotacin $ -80.000 $ -90.000 $ -170.000
Asignacin de Costos Fijos $ -60.000 $ -50.000 $ -110.000
Resultado Operacional $ 40.000 $ -20.000 $ 20.000

Esta empresa desea eliminar el producto B debido a su bajo resultado. Si los dems tems no
variarn al eliminar este producto, es decir no se alterarn los ingresos variables, costos
variables y costos fijos Qu decisin tomara?
Si una compaa produce mltiples productos usando instalaciones independientes para
cada producto no se enfrenta a este tipo de problemas. Si una organizacin posee una
instalacin comn podr decidir que proporciones se producirn de cada producto.

VENDER O PROCESAR ADICIONALMENTE

Un producto se deber procesar adicionalmente si los ingresos adicionales que genera el

procesamiento adicional son mayores que los costos adicionales que produce el mayor
grado de elaboracin (o terminado), ya que aumentar la riqueza de la organizacin.

Ejemplo:
Una empresa posee costos conjuntos, supongamos que nos encontramos en el punto de
separacin y nos ofrecen $25 por cada unidad del producto; si el producto es procesado
despus del punto de separacin (y es terminado), el precio de venta asciende a $35. Qu
decisin tomara usted, si los costos variables unitarios equivalen a $8?
 Puntode
Punto de separacin
separacin Productos terminados
Productos terminados

Precio de venta: $25 Precio de venta: $35

En este caso los ingresos adicionales corresponden a $10 ($35 - $25) y

los egresos adicionales ascienden a $8, por lo tanto conviene procesar el
producto adicionalmente, pues incrementara la riqueza de la empresa en
$2 ($10 - $8).
 Produccin
Materia Prima Directa $ 6,6
Mano de Obra Directa $ 3,3
CIF Variable $ 0,7
CIF Fijo $ 1,1
Administracin y Venta
Variable $ 3,3
Fijo $ 1,3

Se sabe que el precio de venta es de $ 22 y que podra comprar a un proveedor externo a un

preciode $ 17,6, pudiendo de esta manera arrendar la planta en $ 75.000 y tomando esto al arriendo
de una bodega por $ 37.500. Se sabe que la empresa estara dispuesta a comprar una cantidad igual
a su nivel de capacidad y que esta tendra unos costos fijos inevitables de $54.000. Se pide evaluar
cual decisin ser la ms conveniente para la empresa.
Administracin de Costos vs. Contabilidad de Costos

Las organizaciones tienen varias necesidades

de informacin de costos
La contabilidad de costos inicialmente provea
informacin para la toma de decisiones internas
El surgimiento de Instituciones de Control forzaron a
los contadores de costos a enfocarse en reportes
externos
Los objetivos de los reportes de costos
internos y externos difieren
 Completamente Equivocado Aproximadamente Correcto
Vs.
(Precisin) (Exactitud)

Reglas:
Es mejor estar aproximadamente correcto que completamente equivocado
El esfuerzo general del ABC es ms un arte que una ciencia
La precisin en la informacin proviene del manejo de otros sistemas
La exactitud se relaciona con el nivel requerido de detalle de la informacin
 Costos Productos y/o
Directos Servicios

Costos Productos y/o

Indirectos Servicios

Los recursos indirectos son acumulados y asignados a los

productos y/o servicios basndose en horas/hombre,
horas/mquinas, etc., en una sola distribucin.
Este enfoque tradicional:
No asigna los costos indirectos en una relacin de causa - efecto
No identifica el consumo de recursos por etapas de trabajo (actividades)
que se completan
 A menudo resulta en productos sobre o sub -
valorados
Lleva a decisiones de negocio inapropiadas
Provee a los administradores de pocas alternativas
para el control de costos
Se concentra en inputs (recursos) y en outputs
(objetos de costo), con poca consideracin al
trabajo que se realiza (procesos)
No ayuda a entender cmo las actividades
consumen recursos y, luego, se convierten en
productos y/o servicios
 Distorsiona el costo de los productos y/o
servicios cuando existen altas tasas de costos
indirectos
No provee de informacin adecuada para la
toma de decisiones en ambientes
competitivos de poco margen
No provee de informacin relevante para la
administracin de los procesos que generan
los costos
 Productos
&
Servicios

Direccionador Direccionador Objetos

Recursos Actividades de Actividad
de Recursos
de Costo

Qu recursos de Cmo fueron consumidos Qu fue producido con

consumieron? dichos recursos? esos recursos?

El Costeo Basado en Actividades (ABC) es una herramienta gerencial que:

Permite ver la relacin entre Inputs (Recursos) y Outputs (Productos/Servicios) al

cuantificar el trabajo realizado (Actividades) dentro de una organizacin.

Identifica la relacin causa-efecto que permite la mejor asignacin de los costos a

productos y/o servicios, al identificar las actividades utilizadas en la produccin y
entrega de los mismos.
 Lneas de Negocio: La base para la misin
de la organizacin, vinculada al cliente
externo.
o
u Procesos: Una secuencia de actividades
relacionadas e interdependientes realizadas en
t soporte al negocio. Los procesos tienen outputs
(objetos de costo) identificables.
p
Actividades: Lo que las personas realizan
u dentro de la organizacin. Las actividades
t consumen recursos para proveer un servicio
o generar un producto.

Tareas: Pasos de trabajo

realizado por los individuos. El
nivel en el cual anlisis de tiempos
de ciclos es realizado.
 Visin de Asignacin de Costos
Direccionador de
Recurso: Mide la
Recursos frecuencia de demanda
sobre los recursos.
Visin de Procesos

Direccionadores Indicadores de
de Costo Actividades Desempeo

Direccionador de Costo*: Cualquier factor que

cause un cambio en el costo de una actividad.
Ej.: la calidad de las partes recibidas por una Direccionador de
actividad (el porcentaje defectuosas) es un Objetos de Costo Actividad: Mide la
factor determinante en el trabajo requerido por frecuencia de demanda
esa actividad, porque la calidad de las partes sobre las actividades.
recibidas afecta los recursos requeridos para
realizar dicha actividad. Una actividad puede
tener varios Direccionadores de costo
asociados a ella.
 Indica a los administradores el costo total de
los procesos actuales y el origen de dichos
costos
Identifica oportunidades de mejora en los
procesos y re-ingeniera
Incorpora el valor agregado que esperan los
clientes en la matriz de toma de decisiones
Promueve una visin inter-departamental de
cmo los productos son generados y
entregados
 Un sistema contable formal
Una herramienta del departamento financiero
La solucin para todos los problemas
 Direccionador Direccionador Objetos
Recursos Actividades de Actividad
de Recursos
de Costo
El ABC provee un entendimiento comprensible de los procesos y una
visin inter-departamental de la organizacin.

La informacin contable es utilizada para determinar el costo de cada

actividad. El costo de un producto/servicio es determinado al agregar el
costo de las actividades empleadas para producirlos.

Organizacin
Informacin
Contable Dept A Dept B Dept C

Costo de Costo de Costo de Producto/Servi

Actividad
Costo de Actividad
Costo de Actividad
Costo de cio
Actividad Actividad
Costo de Actividad
Costo de
Costo de Producto/Servi
Actividad Actividad Actividad cio
Costo de Costo de Costo de Producto/Servi
Actividad Actividad Actividad cio
 La asignacin apropiada de los recursos de una organizacin permite
determinar el costo real de generar y entregar productos y/o servicios
a los clientes

Recursos Asignacin Outputs

Personas Directa
Productos
Equipos Servicios
Instalacion
es Causa &
Materiales Efecto
Suministros
Distribucin

Federal Accounting Standards Advisory Board (FASAB), Managerial Cost Accounting Concepts and
Standards for the Federal Government (Standard #4), June 1995
 Precisin Costo

Directa Alta Alto

Causa-y-Efecto Media Medio

Distribucin Baja Bajo

* Considere el costo-beneficio al escoger su alternativa.
Pguele al objetivo, no al blanco!
 Recoleccin de
Definicin del Modelo la Informacin Conclusin ABM

Identificar Definir
Costo de
Informacin Direccionadores
de Recursos de Recursos Actividades

Planificar & Definir Identificar Desarrollar

Definir Costo de Finalizar
Iniciar el Objetos Direccionadores Sistema
Actividades de Actividades
Productos el Modelo
Proyecto de Costo Integrado

Anlisis de Identificar Iniciar

Atributos de Oportunidades
Actividades de Mejoras Acciones
 Planificar & Iniciar el Proyecto
Definicin de Objetos de Costo
Definicin de Actividades
Identificacin de la Informacin de Recursos
Definicin de Direccionadores de Recursos
Definicin de Direccionadores de Actividades
 Anlisis de Actividades
Costo de las Actividades
Costo de los Productos o Servicios
Finalizar el Modelo
Identificar Oportunidades de Mejoras
Desarrollar un Sistema Integrado
Iniciar Acciones
Tareas Claves: Productos:
Establecer la organizacin del Entendimiento similar de los
proyecto conceptos de la Administracin de
Proveer introduccin al ABC Costos
Identificar las necesidades del Plan detallado de trabajo y
negocio --clarificar los cronograma de actividades
requerimientos de reportes
Conducir la capacitacin del equipo
Desarrollar plan de comunicacin
Desarrollar la estrategia para el
cambio
Desarrollar cronograma detallado de
trabajo
Desarrollar plan de entrevistas y
levantamiento de informacin
Establecer marco referencial para
oportunidades de mejora
 Objeto de costo es la unidad de trabajo que los
administradores quieren costear
Los objetos de costo son definidos comnmente como los
productos y/o servicios de una organizacin; sin embargo
pueden considerarse clientes, proyectos, mercados, canales
de distribucin u otros.
 Actividad es el trabajo diario realizado para la generacin de objetos
de costo.
Las actividades consumen recursos (inputs) y producen productos
y/o servicios (outputs).
Las actividades tienen un principio y un final; las actividades son a
menudo definidas como parte de un procesos que produce
productos y/o servicios.
Las actividades debern ser lo ms simple posible para proveer
informacin relevante de costo de productos/servicios. Un listado
detallado de actividades no siempre es lo mejor.
La combinacin de verbos/sustantivos y la disponibilidad de
unidades de medicin unitarias son tiles.
Deber ser el lenguaje universal o comn entre el personal tcnico y
de soporte.
 Lneas de Negocio: La base para la misin
de la organizacin, vinculadas al cliente
externo.
o
u Procesos: Una secuencia de actividades
relacionadas e interdependientes realizadas en
t soporte al negocio. Los procesos tienen outputs
identificables.
p
Actividades: Lo que las personas realizan
u dentro de la organizacin. Las actividades
t consumen recursos para proveer un servicio
o generar un producto.

Tareas: Pasos de trabajo

realizado por los individuos. El
nivel en el cual anlisis de tiempos
de ciclos es realizado.
Los flujogramas facilitan un entendimiento visual del trabajo
realizado
Los procesos son invisibles para la operacin normal
Casi nunca existe un conocimiento de los procesos

Los flujogramas muestran la relacin existente entre los pasos

que los conforman
Muestran qu pasos impactan sobre otros dentro de un proceso
Detalla como un elemento especfico fluye a travs del proceso
Mantenga los flujogramas simples

Actividad/Procesos
Conector de Pgina

Decisin

Imputs/outputs
Lneas conectoras

Retraso

Inicio/Fin
 La definicin de las actividades deber ser establecida de
acuerdo a cmo se va a utilizar la informacin del ABC, y no
por el nmero de actividades en el modelo.
Si actividades adicionales no cambian una decisin de
negocio, no cree actividades separadas/adicionales.
No trate de llegar al nivel de detalle de los manuales de
procedimientos.
Las siguientes reglas de oro deberan de tomarse a
consideracin:
La regla 5-40%
Menos es mejor que ms
8-12 actividades por cada proceso importante
8-12 tareas por actividad
Tareas Claves: Productos:
Proveer capacitacin en los Glosario preliminar de Actividades
conceptos a aplicarse Listado preliminar de Objetos de
Conducir workshops de definicin Costo
de actividades
Levantamiento de actividades
Vincular las actividades a
procesos y productos
Identificar unidades de medida
para las actividades y productos
Desarrollar flujogramas de alto
nivel - opcional
La actividades sern clasificadas de la siguiente forma (los
modelos no tendrn que incluir todos los tipos de
actividad):
Primarias - Actividades dentro de un proceso que contribuye
directamente con el desarrollo de un objeto de costo.
Secundarias - Actividades que dan soporte a las actividades
primarias al crear o suministrar los requerimientos de recursos.
El cliente es la actividad soportada (ej.: un cliente interno).
Soporte - Actividades que mantienen la viabilidad del negocio,
pero que no contribuyen en la entrega de productos. Su cliente
es la organizacin en s.
 Recursos son los elementos (mano de obra, materiales,
equipos) utilizados para realizar el trabajo.
Los recursos incluyen cualquier gasto o costo incurrido
durante el perodo a ser medido.
Se basa en la informacin histrica de fuentes auditables (ej.:
sistema financiero)
Generalmente, los principios contables de costos debern de
ser aplicados
Tareas claves: Productos:
Recoleccin y revisin de la Listado preliminar de recursos
informacin contable Lista de fuentes de informacin y
Evaluacin de la confiabilidad de sus deficiencias
las fuentes de informacin
Identificar las cuentas (recursos)
ms importantes
 Una medida cuantitativa de la frecuencia de la demanda sobre
los recursos por parte de las actividades
Ejemplos de direccionadores de recursos: porcentajes de
tiempo, horas hombre, metros cuadrados, No. de PCs, etc.
Tareas claves:
Identificar las fuentes para la recoleccin de informacin de
direccionadores de recursos.
Identificar los direccionadores de recursos.
 Mide cuantitativamente la frecuencia de la demanda sobre las
actividades por parte de los objetos de costo.
Ejemplos de direccionadores de actividad: No. de Reportes,
No. de compras, No. de procesos, etc.
Cuando el nivel del esfuerzo desarrollado para los objetos de
costo vara debido a la complejidad, un direccionador basado
nicamente en el volumen no es adecuado. Un factor de
peso (ej.: tiempos de ciclo, pasos de produccin, nivel de
esfuerzo) puede ser utilizado para asignar actividades a
objetos de costo considerando la complejidad.
Tareas claves:
Identificar las fuentes de direccionadores.
Recolectar y revisar la informacin de volmenes de
direccionadores.
Tareas claves: Productos:
Conducir workshops de anlisis de Glosario de Actividades con
actividades definiciones de los atributos
Conducir el entrenamiento
Determinar Agregacin de Valor
Identificar otros atributos
Actividades obligatorias/control
Tiempos de ciclo
Direccionadores de Costo
Desarrollar herramientas de
recoleccin de informacin
Ejemplos de atributos: tiempos de
ciclo, AV/NAV, apego a la
estrategia, etc.
 El anlisis de tiempos de ciclo es un mtodo para medir la
eficiencia de actividades y procesos en base al tiempo.
Bajos porcentajes en la eficiencia del ciclo indica que un
proceso tiene demasiadas actividades de espera o est lleno
de errores.
PROCESO Tiempo Tiempo Tiempo
Actividad Transcurrido Total Real Eficiencia
(das) (hrs) (hrs)

PROCESAR CONTABILIDAD
Realizar Anlisis Contable 14 1.39 0.91 0.8%
Verificacin de Balances 0.8 3.67 0.17 2.8%
Elaboracin de Reportes de Status 18 33.25 1.25 0.9%

GENERAR ESTADOS FINANCIEROS MENSUALES 18 100.14 20.75 14.4%

Recopilar la Informacin 15 65.08 4.75 4.0%
Verificar la Informacin 4 15.39 5.08 15.9%
Elaborar Estados Financieros 3 15.25 8.75 36.5%
Imprimir y Distribuir los Estados Financieros 1 4.42 2.17 27.1%

PREPARAR APENDICE DEL REPORTE ANUAL 257 492.50 133.25 6.5%

Recibir la Informacin 57 38.08 18.08 4.0%
Procesar y Consolidar la Informacin 35 121.00 16.00 5.7%
Elaborar Balances Anuales 28 52.67 34.17 15.3%
Generar el Apndice del Reporte Anual 137 280.75 65.00 5.9%

GENERAR REPORTE ANUAL

Generar Reporte Anual 79 293 0.83 0.1%
 Ejemplo de un Arbol de Decisin; otros pasos pueden ser utilizados.
Cmo describira el anlisis de no-agregacin de valor?
A travs de una serie de preguntas podemos determinar si una actividad
agrega valor...
Puede esta actividad ser NAV
Si
eliminada si las previas son Costo Total = $3,142.8M
realizadas en forma diferente (o
No
correctamente)?
NAV NAV 68%
Existen los recursos tecnolgicos SI ($2,122.0)
para eliminar esta actividad? No
Puede esta actividad ser NAV
SI
eliminada sin cambiar la forma o
funcionalidad del producto? No
AV 32%
Esta actividad es requerida por un SI ($1,020.8)
AV
cliente externo? El cliente pagar No
por esta actividad?
NAV
Actividades de Tesorera Por qu?
Validar Informacin NAV Inspeccin
Imprimir Cheques AV Produce el producto
Generar Pagos Electrnicos AV Produce el producto
Pagos Especiales AV (AV, aunque no sea eficiente)
Custodiar/Administrar la Chequera NAV No produce el producto
Ensobrar Cheques AV Parte en la entrega del producto
Archivar Cheques NAV No produce el producto
Distribucin de Cheques por Correo AV Parte en la entrega del producto
Detectar y Resolver Pagos Perdidos NAV Retrabajo
Detectar y Resolver Pagos Devueltos NAV Retrabajo
Detectar y Resolver Pagos Indebidos NAV Retrabajo
Procesar Contabilidad Regional NAV No produce el producto
Desarrollar Aplicaciones NAV No produce el producto
Mantenimiento de Aplicaciones NAV No produce el producto
Administrar al Personal NAV No produce el producto
67% del trabajo NAV
 Una actividad tiene valor agregado si es una tarea
esencial en la produccin o entrega de productos y/o
servicios para sus clientes. Una actividad con valor
agregado transforma los recursos (inputs) en productos
(output). Ej.: cambia la forma o funcin del recurso.
Una actividad que no agrega valor no es una tarea
esencial en la produccin o entrega de productos y/o
servicios. Las actividades que no agregan valor podran
ser realizadas por las necesidades del negocio como tal
o por alguna regulacin existente o ley, pero estas no
generan el producto y/o servicio final. Ej.: inspeccin,
retrabajo, validacin, seguimiento, planificacin, tareas
administrativas, supervisin, etc.
 La meta de cualquier iniciativa de mejora de procesos o
reingeniera es reducir, minimizar o eliminar el trabajo
que no agregue valor y optimizar/mejorar la efectividad
del trabajo que genera valor agregado.
Aunque el anlisis de atributos puede cuantificar los
costos de AV/NAV dentro de un sistema ABC, el xito
slo se logra cuando la organizacin realice o adopte
conceptos de valor agregado y enfoque su reingeniera
e iniciativas de mejora considerando al cliente.
 Un indicador de la causa del consumo de recursos.
Los direccionadores de costo pueden ser de dos tipos:
Factores que miden el volumen que realiza una actividad (ej.: No.
de formularios a ser llenados, No. de pozos a ser perforados,etc.).
Factores que causen que el costo de realizar una actividad sea
mayor que lo normal.
3 causas de direccionadores de costo son: la estructura
organizacional, la variedad en la demanda y el flujo de trabajo
(planta/layout).
No son parte del desarrollo de costos en un modelo ABC pero
son factores crticos de xito en la reduccin de los mismos.
A menudo son confundidos con direccionadores de recursos o
de actividades.
 Productos:
Tareas claves: Modelo de costos de actividades
inicial
Desarrollar herramientas para la
recopilacin de direccionadores de
recursos
Distribuir formularios e
instrucciones para la recopilacin
de direccionadores
Recopilar y validar la informacin
de gastos y costos
Recopilar y validar resultados
Ingresar la informacin de
direccionadores de recursos al
sistema ABC
Tareas claves: Productos:
Desarrollar herramientas para la Modelo de costos de actividades y
recopilacin de direccionadores de productos inicial
actividades
Distribuir formularios e
instrucciones para la recopilacin
de direccionadores
Recopilar y validar resultados
Ingresar la informacin de
direccionadores de actividades al
sistema ABC
 Mano de Obra $194,540,323 Cargos no
relacionados a
Soporte $153,842,939 la aplicacin
Instalaciones $33,372,785
Otros $12,648,087 Costo Unitario
Convertido en
Total $394,404,135
Precio Unitario

Sumatoria de recursos utilizados Recargos

Recargos
en el procesamiento de una Varios Administrativas
aplicacin

Precio = Costo +/- Ajustes

 El modelo ABC es una herramienta interna Sus precios son comparados con
para conocer cmo el negocio se desempea y los de la competencia -- lo que el
cunto le cuesta entregar productos y/o cliente percibe
servicios
Precio de la
Recursos Actividades Objetos Su Competencia
de Costo Precio
de
Actividad
Mano de Obra
Actividad A Producto A Producto A Producto A
Materiales
Actividad B Servicio B Servicio B Servicio B
Instalaciones
Actividad C Producto C Producto C Producto C
Equipos

Los precios se Los clientes necesitan

derivan de la saber su precio,
informacin de calidad y ventajas; as
costos pero no se como entender la
basan nicamente en diferencia en precios
esta
Tareas claves: Productos:
Generar reportes de costo de Modelo ABC inicial
actividades y productos Reportes de costo
Evaluar el costo de productos y sus
indicadores de desempeo
Entrega del informe final
Validar con el equipo y personal
del cliente
 Costo de productos/servicios y sus costos unitarios
Costo de actividades y su costo unitario
Actividades utilizadas para producir
productos/servicios (listado de actividades)
Nmero de personas realizando cada actividad
Areas y personas que intervienen la ejecucin de
actividades
Tareas claves: Productos:
Relacionar la informacin de Matrices de Oportunidades
costos con los atributos Tablas de direccionadores de costo
Desarrollar matrices de de actividades y recursos
oportunidades
Tabular informacin de
direccionadores de costo
Recopilar la ideas presentadas a lo
largo del proyecto
 Regla Willie Sutton- enfocarse donde est el dinero.
Un simple anlisis de Pareto segregar las pocas reas de
alto costo de las muchas de bajo costo.
Sin embargo, a ms de enfocarse en las reas de alto
costo existe mucho ms en la seleccin de procesos a
mejorar. La informacin ABC deber estar relacionada con
la informacin derivada del anlisis de atributos para
descubrir oportunidades de mejoras que se podran estar
omitiendo al basarse nicamente en los costos.
 Un mtodo que asigna costos a
actividades basndose en la
ABC utilizacin de recursos y asignacin de
costos a objetos de costo basndose
en su utilizacin de actividades

Un proceso que se enfoca en la

administracin de actividades y
ABM procesos para identificar y aplicar
oportunidades de mejora

ABM no es un ABC avanzado

 Informacin ABC a tiempo y confiable
Acceso a la informacin ABC por parte
de los gerentes
Una necesidad de utilizar los datos de
ABC
Un grupo de tcnicas y enfoques para
la obtencin de resultados
Tareas claves: Productos:
n Establecer plan de recopilacin de Plan de recopilacin de
informacin informacin
n Identificar y asignar los Plan de capacitacin
requerimientos de recopilacin Plan de comunicacin
de informacin
n Programar actualizaciones del
modelo
n Establecer interfaces entre la
informacin contable y el sistema
ABC
n Capacitar a los administradores en
la evaluacin de la informacin
ABC
n Integrar la informacin ABC a los
indicadores de desempeo de la
organizacin
 ABC Identificar &
Indicadores de Seleccionar
Desempeo los Procesos
Balanced Anlisis de
Evaluar la 1
Scorecard Solucin Procesos
VBM/EVA Anlisis de
6 2 Procesos
ABM Benchmarking
Process Reingeniera de
Implementar Generar
Automatizado Procesos
la Solucin Soluciones
Out-source/In-source Potenciales
Cambio de mtodos de 5
trabajo Seleccionar
3
Empleados re-asignados y & Planificar
re-entrenados la Solucin

4
 Se puede realizar benchmarks del costo de
actividades?
Se puede realizar benchmarks del costo de objetos
de costo?
Qu se obtiene al comparar costos?

Direccionador Direccionador Objetos

Recursos Actividades de Actividad
de Recursos
de Costo

? ? ?
 Direccionador Direccionador Objetos
Recursos Actividades de Actividad
de Recursos
de Costo

No dedique mucho Compare las mejores Compare sus costos

tiempo haciendo prcticas. con los PRECIOS de
esto. Evale la naturaleza del la competencia --
El comparar recursos trabajo realizado, no el Usted puede obtener
es muy similar a costo. COMO otros sus precios, pero tal vez
comparar logran el mismo trabajo? El nunca sus costos*.
presupuestos, y no costo unitario de las
muestra resultados. actividades es un medio
* Esto implica que ha
efectivo de identificar la
realizado un costeo
mejores prcticas entre los por absorcin
procesos a ser
comparados.
Las actividades son la base para los anlisis de costos y de
procesos y los cambios a realizarse.
Identifica procesos de alto costo que generara potenciales
oportunidades de mejora (retorno sobre la inversin)
Identifica actividades y procesos inter-departamentales
para enfocar los esfuerzos e iniciativas de reingeniera
Descubre problemas escondidos
Paso 1: Planificar & Iniciar el Proyecto.

Banquetes Kathy provee servicios de banquetes para

almuerzos ejecutivos, desayunos/almuerzos (brunch)
dominicales y bodas. Kathy Roberts, la duea del negocio,
desea entender el costo de proveer estos servicios y ha
contratado a su firma consultora para desarrollar un modelo
de costos basado en actividades para su negocio.
Los gastos operativos incluyen $1,000,000 por mano de obra,
$500,000 por gastos de instalaciones, $18,000 por gastos de
sistemas y $50,000 por comida y suministros en general.
Para Banquetes Kathy trabajan 25 empleados en 15,000
metros cuadrados de instalaciones; y existen 3 estaciones de
computadoras operando.
Paso 2:
Determine la misin, clientes (mercado), productos o servicios de Banquetes Kathy. En
este caso, revise la lista de objetos de costo en la siguiente pgina.
Objetos de Costo Definicin & Medida unitaria

Almuerzo Almuerzo usualmente servido para 20

o 50 personas de Lunes a Viernes.
Ejecutivo
Medida unitaria: Nmero de platos

El servicio es provisto
Brunch exclusivamente el Domingo. El
Dominical tamao de las reuniones es
alrededor de 25 a 50 personas.
Medida unitaria: Nmero de
Platos

Reuniones grandes, eventos de 50 a

Bodas 1000 personas. Este servicio es
ofrecido los 7 das de la semana.
Medida unitaria: Nmero de Platos
Paso 3: Identificar y categorizar las actividades (primarias, secundarias y de
soporte) que son necesarias para la entrega de este servicio.

Actividades Objetos de Costo

Preparar
Almuerzo
Comida
Ejecutivo
Entregar en
el lugar de
destino

Servir a los Brunch

invitados Dominical

Administrar
el Personal

Preparar
Bodas
Presupuesto
Paso 4:
Definir un nmero limitado de recursos para
recabar los costos.
Para propsitos de este ejercicio, usar la lista en la
prxima pgina.
Recursos

Mano de
Obra

Gastos de
Instalaciones

Gastos de
Cmputo

Suministros
Generales
Paso 5: Identificar los direccionadores de recursos y asociar los recursos a las
actividades.

Recursos Actividades
Preparar
Direccionador: No. de Empleados Mano de Comida
Obra
Entregar en
el lugar de
Direccionador: No. de Metros Cuadrados Gastos de destino
Instalaciones
Servir a los
Direccionador: No. de Computadoras Gastos de invitados
Cmputo
Administrar
Direccionador: Porcentajes Suministros el Personal
Generales
Preparar
Presupuesto
Paso 6: Determine un direccionador para cada actividad y asocie cada
actividad al servicio o actividad que la demanda o brinda soporte.

Actividades Objetos de Costo

Tipo de Actividad: Directa Preparar
Direccionador: No. de Platos Comida Almuerzo
Ejecutivo
Entregar en
Tipo de Actividad: Directa el lugar de
Direccionador: No. de Entregas destino
Brunch
Servir a los Dominical
Tipo de Actividad: Directa
Direccionador: No. de Invitados invitados

Tipo de Actividad: Indirecta Administrar Bodas

Direccionador: No. de Empleados el Personal

Tipo de Actividad: De Soporte Preparar

Direccionador: N/A Presupuesto
 Paso 8: Use las primeras dos tablas que siguen para distribuir el
costo a cada una de las actividades.

Distribucin de los Direccionadores

Total Preparar Entregar Servir a los Administrar Preparar
Recursos Direccionador Direccionad
Comida en el lugar invitados el Personal Presupuesto
de destino

Mano de No. de
Obra Empleados 25 8 2 5 5 5
$1,000,000
Gastos de No. de Mts
Instalaciones Cuadrados 15,000 10,000 N/A N/A 2,500 2,500
$500,000
Gastos de No. de
Computo Computad 3 N/A N/A N/A 2 1
$18,000
Gastos por
Suministros Porcentajes 100% 20% 20% 20% 20% 20%
$50,000
 Total Preparar Entregar Servir a los Administrar Preparar
Recursos Direccionador Direccionad
Comida en el lugar invitados el Personal Presupuesto
de destino

Mano de No. de
Obra Empleados 25
$1,000,000
Gastos de No. de Mts
Instalaciones Cuadrados 15,000 N/A N/A
$500,000
Gastos de No. de
Computo Computad 3 N/A N/A N/A
$18,000
Gastos por
Suministros Porcentajes 100%
$50,000
Total
 Asignacin de los Recursos
Total Preparar Entregar Servir a los Administrar Preparar
Recursos Direccionador en el lugar el Personal
Direccionad Comida invitados Presupuesto
de destino

Mano de No. de
Obra Empleados 25 $320,000 $80,000 $200,000 $200,000 $200,000
$1,000,000
Gastos de No. de Mt
Instalaciones Cuadrados 15,000 $333,333 N/A N/A $83,333 $83,333
$500,000
Gastos de No. de
Sistemas Computad 3 N/A N/A N/A $12,000 $6,000
$18,000
Gastos por
Suministros Porcentajes 100% $10,000 $10,000 $10,000 $10,000 $10,000
$50,000
Total $663,333 $90,000 $210,000 $305,333 $299,333
Calcular el costo de la actividad indirecta que se
asigna hacia a las actividades directas y de soporte
usando la tabla de la prxima pgina
 Distribucin de Actividades Secundarias
Total Preparar Entregar en Preparar
Direccionador Servir a los
Actividad Direcc Comida el lugar de invitados Presupuesto
destino
Secundaria
Total
$663,333 $90,000 $210,000 $299,333
Costo del Recurso

Administrar el
No. de
Personal
Empleados 20 8 2 5 5
$305,333
Costo
Asignado
Total Costo del
Recurso & Act.
 Distribucin de Actividades Secundarias
Total Preparar Entregar
Direccionador Servir a los Preparar
Actividad Direcc Comida en el lugar
Invitados Presupuesto
de destino
Secundaria
Total $663,333 $90,000 $210,000 $299,333
Costo del Recurso

Administrar el
No. de
Personal 20 8 2 5 5
Empleados
$305,333
Costo $122,133 $30,533 $76,333 $76,333
Asignado
Total Costo del $785,467 $120,533 $286,333 $375,667
Recurso & Act.
Paso 9:
Calcular la asignacin de los costos de las
actividades directas hacia los objetos de costos y
costos unitarios usando las tablas de las siguientes
dos pginas.
El nmero de platos para el Almuerzo Ejecutivo,
Brunch Dominical y Bodas son 7.500, 2.500 y
40.000, respectivamente.
Asignacin de las Actividades Directas a los Objetos de Costo

Actividades Direccionador
Total Almuerzo Brunches
Bodas
Direcc Ejecutivo Dominical
Primarias

Preparar Comida No. de

$785,467 50,000 7,500 2,500 40,000
Platos

Entregar Comida No. de

$120,533 Entregas 500 250 150 100

Servir Comida No. de 50,000 7,500 2,500 40,000

$286,333 Invitados
Asignacin de las Actividades Directas a los Objetos de Costo

Actividades Total Almuerzo Brunches

Bodas
Direccionador Direcc Ejecutivo Dominical
Primarias
Preparar Comida No. de
$785,467 50,000
Platos
Entregar Comida No. de
$120,533 500
Entregas
Servir Comida No. de 50,000
$286,333 Invitados
Costo Total
Objetos de Costo

Costos Unitarios
Asignacin de las Actividades Directas a los Objetos de Costo

Actividades Total Almuerzo Brunches

Direccionador Direcc Ejecutivo Dominical Bodas
Primarias

Preparar Comida No. de 50,000 $117,820 $39,273 $628,374

$785,467 Platos

Entregar Comida No. de

$120,533 Entregas 500 $60,267 $36,160 $24,107

Servir Comida No. de

$286,333 50,000 $42,950 $14,317 $229,066
Invitados
Costo Total
Objetos de Costo $221,037 $89,750 $881,547

Costos Unitarios
$29.47/plato $35.90/plato $22.04/plato