ORGANIZACIN Y

DOCUMENTACIN
DE UNA
AUDITORA

UNIVERSIDAD DEL ZULIA/ FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES/

ESCUELA DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA PBLICA / DEPARTAMENTO DE
CONTABILIDAD/ CTEDRA AUDITORA II / UNIDAD I. PROF. ORLAIDA GUERRERO.
 Papeles de Trabajo. CONTENIDOS
1. Definicin de Papeles de Trabajo
2. Objetivo de los papeles de trabajo
3. Contenido general de los papeles de trabajo
4. Propiedad custodia y supervisin
5. Tipos de papeles de trabajo: cdulas, programas
6. Organizacin: secciones principales
7. Metodologa de referenciacin
8. Pruebas y procedimientos de auditoria
9. Asientos de ajuste y reclasificacin
10. Notas de control interno
11. Conclusiones de Auditora
12. Ejemplo prctico: prueba de cumplimiento.
 Papeles de Trabajo. Definicin

El auditor deber documentar los asuntos que son

importantes para apoyar la opinin de auditora y dar
evidencia de que la auditora se llevo a cabo de
acuerdo con las NIA (NIA 230)

Son registros elaborados por el Contador Pblico que

demuestran los procedimientos aplicados, las pruebas
realizadas, la informacin obtenida y las conclusiones
pertinentes a las que ha llegado en el trabajo.
Ejemplos: programas de auditora, anlisis,
confirmaciones, cdulas ( DNA 1 )
 Papeles de Trabajo. Definicin

Los papeles de trabajo son el vnculo conector entre los

registros de contabilidad del cliente y el informe del
auditor. Ellos documentan todo el trabajo realizado por
los auditores y constituyen la justificacin para el
informe que stos presentan. La materia de evidencia
suficiente y competente que exige la tercera norma del
trabajo de campo debe estar claramente documentado en
los papeles de trabajo de los auditores. Whittington O R

Marco regulatorio: DNA 1, NIA 230

 Papeles de Trabajo. Definicin

papel,
INFORMACIN PREPARADA O RECABADA POR pelculas,
Y PARA EL AUDITOR datos
electrnicos
DETALLAN
PRUEBAS Y
PROCEDIMIENTOS
CUMPLIMIENTO
A LAS NORMAS
DE AUDITORIA
EVIDENCIAS
Y
HALLAZGOS
DE
AUDITORIA SUSTENTAN
LA OPININ

Plan de auditora, programas de auditora, comunicaciones con el

cliente, pruebas, anlisis, evidencia de terceros, etc
 Papeles de Trabajo. Objetivos

1. Facilitar la planeacin y el desarrollo de la auditora .

Organizacin de la informacin.

2. Dejar evidencia de la informacin operativa y de control

de la organizacin

3. Dejar constancia del trabajo realizado y soporte a los

planteamientos.

4. Evidenciar del examen del sistema de control interno

5. Ayudar en la supervisin y revisin del trabajo de

auditora

6. Sustentar la opinin del auditor al recabar la evidencia

 Papeles de Trabajo. Contenido General

Estructura organizacional de la entidad.

Extractos o copias de documentos legales importantes,

convenios

Informacin de la industria, entorno econmico y entorno

legislativo dentro de los que opera la entidad.

Evidencia del proceso de planeacin incluyendo programas

de auditora y cualesquier cambios al respecto.

Evidencia de la comprensin del auditor de los sistemas de

contabilidad y de control interno.

Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de

control y cualesquiera revisiones al respecto.

Evidencia de la consideracin del auditor del trabajo de

auditora interna y las conclusiones alcanzadas
 Papeles de Trabajo. Contenido General

Anlisis de transacciones y balances.

Anlisis de tendencias e ndices importantes

Un registro de la naturaleza, tiempos, y grado de los

procedimientos de auditora desempeados y de los resultados
de dichos procedimientos.

Evidencia de supervisin y revisin del trabajo.

Cartas de representacin recibidas de la entidad.

Conclusiones alcanzadas por el auditor concernientes a

aspectos importantes de la auditora, incluyendo cmo se
resolvieron los asuntos excepcionales o inusuales, si los hay,
revelados por los procedimientos del auditor.

Copias de los estados financieros y dictamen del auditor

 Papeles de Trabajo. Contenido General

EVITAR INCLUIR INFORMACIN

INNECESARIA EN LOS PAPELES DE
TRABAJO:
REDUCEN
DETALLES EXCESIVOS LA
EFICIENCIA
LARGAS EXPLICACIONES DE
PROCEDIMIENTOS

REPETICIONES

La forma y contenido dependen de la naturaleza del trabajo y del

negocio, tipo de informe a emitir, condiciones del control interno y
contabilidad del cliente, metodologa y tecnologas especficas de
auditora usadas.
 Papeles de Trabajo. Contenido General

Papeles Electrnicos

Software especializados para

almacenar y documentar el trabajo del
auditor.

Adaptables a diferentes clientes

Fcil almacenamiento y
manejo
Reduccin de tiempo de trabajo
 Propiedad, custodia y Supervisin

Son propiedad del Auditor

Slo podrn ser puestos a la orden de

otro C.P.I. sucesor o persona autorizada
por el cliente, u organismo autorizado

El auditor debe adoptar

procedimientos razonables para su
custodia.

Los P/T deben evidenciar la

supervisin y revisin del trabajo de
auditora.
 Tipos de Papeles de Trabajo

1. Cdulas Sumarias
Informacin General

2. Cdulas Auxiliares o de detalle Nombre del cliente

Ttulo de la cdula
Referencia
3. Evidencias obtenidas de terceros Fecha del examen
Fuente de
4. Programas de auditora informacin
Ref. cruzadas
firma de la persona
Evidencia de trabajo
Evidencia de revisin
y supervisin
Marcas y su
explicacin
 Tipos de Papeles de Trabajo
sumarias

A
Ejemplo, C.A.

EFECTIVO
AL 31-12-2011

Saldo Saldo
cdigo Saldo segn
Descripcin Ref. segn Libros Ajustes y Reclasificaciones segn Auditoria
cuenta Auditora al 31-12-10
al 31-12-11 al 31-12-11

1101 Caja Chica 2.000 A7 3.000
1115 Bancos 346.151 A8 471.777

348.151,00 474.777,00 0,00 0,00 0,00

T T T T T
BG BG
Tomado del P/T Ao anterior
Tomado del Estado Financiero al 311210
T Sumado
 Tipos de Papeles de Trabajo
ALIMENTOS CONCENTRADOS C.A. A13
EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES

De detalle
RESUMEN DE CONCILIACIONES BANCARIAS 31/12/2001

BANCO SALDO CHEQUES DEPOSITOS OTRAS PARTIDAS SALDO

S/BANCO TRANSITO TRANSITO D H S/LIBROS

X - + - + #

POPULAR 3.129.625,00 2.724.160,00 944.875,00 440.000,00 - 910.340,00

EXTRAORDINARIO 140.075,00 50.000,00 - - - 90.075,00

DEL COMERCIO 1.050.460,00 750.000,00 300.460,00

DE LA CIUDAD (100.800,00) = (100.800,00)

TOTAL 4.219.360,00 2.774.160,00 944.875,00 1.190.000,00 - 1.200.075,00

LIMITE DE
MATERIALID
AD:

TODOS LOS SALDOS SE TOMARON Y VERIFICARON CON LOS ESTADOS DE CUENTAS Y ENCONTRAMOS QUE
X SON CORRECTOS, ES DECIR, COINCIDEN.

LOS SALDOS SEGN LIBROS FUERON VERIFICADOS Y COMPARADOS CON EL AUXILIAR DE BANCOS Y NO SE
# ENCONTRO DIFERENCIA ALGUNA.

=
CORRESPONDE A UN SOBREGIRO REAL, SE PROPONE A/R a
 Tipos de Papeles de Trabajo
Cdula de detalle
Atributo
PRUEBA DE DESEMBOLSOS s
Cheque
a b c d e f g
fecha No. Beneficiario Concepto Monto cta. Cargada
14/01/2008 470366 Empresa zulia TRANSFERENCIA -10.000,00 banco S n/a S S S n/a S
EXPEDITORS TRANSPORTE DE CANC. EXPDITORS FACT
15/01/2008 470369 AMRICA E18863646 -599,16 cta p/pagar S S S S S S S
CANC. DR. JUAN BLANCO FACT otras cta
16/02/2008 470372 Dr. Blanco consultorio odontolgico 8512 -360,00 p/pagar S S S S S n/a S
22/03/2008 470375 SESCA CANC. SESCA FACT 0363 -2.390,96 cta p/pagar S * S S S S S
22/03/2008 470378 CLUB DE MARACAIBO CLUB ENERO- febrero/2008 -756,01 gastos adm S S S S S S =
CANC. ALQUILER OFICINA CCS
22/03/2008 470381 ING.JOS FERNNDEZ ENE/2008 -4.289,33 gastos adm S S S S S S =
12/04/2008 470384 ASERCA AIRLINES VENEZUELA CAN.ASERCA FACT 3318 -270,95 cta p/pagar S S S S S S S
CANC. VIDRIO VENEZIA
12/04/2008 470387 VIDRIOS Y CAVAS VENEZIA FACT27911 -331,29 cta p/pagar S S S S S S S
12/04/2008 470390 SERVIFRAN. S.A CANC. SERVIFRAN FSCT 3215 -1.011,70 cta p/pagar S S S S S S S
Tramites de Aduana Casanova, CANC. CASANOVA FACT
12/05/2008 470393 S.R.L 10383/10375/10397 -4.595,93 cta p/pagar S S S S S S S
12/05/2008 470396 JUAN PEREZ JUAN PEREZ GASTOS MULTIPLES -1.242,00 otros gastos S S S S S n/a S
CAN. TITOTUR FACT
12/06/2008 470399 TITOTUR,C.A. 148872/148873/148663/1 -5.550,27 cta p/pagar S S S S S S S
12/06/2008 470402 FLETES S.V.G.,C.A. CAN. FLETES SVG FACT 4202 -1.519,30 cta p/pagar S S S S S S S
11/07/2008 470405 JUAN PEREZ NOTA DE DEBITO #ND10001408 -800,00 gastos adm S S S S S n/a S
18/08/2008 470408 ING.JOS FERNNDEZ ADELANTO #AD00000387 -300,00 cxc S S S S S n/a S
18/08/2008 470411 CESTATICKET SERVICES, C.A CAN. CESTA FACT 667067 -6.687,06 cta p/pagar S S S S S S S
26/09/2008 470414 SUPLIMECA ABONO A SUPLIMECA FACT 27219 -8.000,00 cta p/pagar S S S S S S S

S Atributo conforme
* Se observ factura pagada sin el sello de cancelado. Vase Nota de C/I 1
Se observaron gastos fijos mensuales registrados en el momento del pago, sin la debida acumulacin del
= pasivo. Vase Nota de C/I 2
n/a No aplica
 Programa de auditora
Empresa Zulia, C.A
Programa de efectivo

VISITA INTERINA
EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
Descripcin Completado Ref P/T Excepciones
1. Observ los informes gerenciales y de excepciones para por
controlar los: sados diarios o semanales de bancos,
cuentas bancarias sobregiradas, el flujo de fondos , y sus
desviaciones.
2. Observ que se preparan conciliaciones de los edos. De
cuenta bancarios con el mayor general para verificar la
integridad de los saldos bancarios.
3. Observ que las transferencias de fondos son aprobadas
por un funcionario de nivel apropiado
4. Observ la relacin de los arqueos peridicos de efectivo
y valores, y el posterior anlisis y justificacin de las
diferencias detectadas para verificar la veracidad e
integridad de los saldos.
5. Observ los manuales de polticas y procedimientos que
establecen: la apertura y cierre de cuentas bancarias, las
personas autorizadas para la firma de cheques, la custodia
de los cheques en blanco.
6. observ la adecuada segregacin de funciones
incompatibles en el rea para las funciones de cobranza y
preparacin de depsitos y su contabilizacin ; as como
las funciones de caja y registros en el mayor general
 Papeles de Trabajo. Secciones Principales

1. Archivo Contratos
Permanente: Documentos Estatutarios
Informacin Estructura organizativa
contable, Polticas
societaria, legal y Plan de cuentas
estructural de la Reglamentos de funciones, etc.
organizacin,
poco variable

Plan de auditora
2. Archivo Corriente : Confirmaciones
archivo para cada Dictamen
examen realizado. Memorndum de Control
Interno
Estados financieros
Resumen de Ajustes y
Reclasificaciones
Resumen de Notas de C/I
Cdulas de trabajo, etc.
 Metodologa de Referenciacin
REFERENCIAS :

Sistema de codificacin utilizado para organizar y archivar los

papeles de trabajo. Facilitan la identificacin y el acceso para la
Supervisin, Revisin, Consulta y Demostracin del trabajo
realizado

ACTIVOS: PASIVOS Y PATRIMONIO:

EFECTIVO A OBLIGACIONES BANCARIAS AA

INVERSIONES B EFECTOS Y GTOS.
TEMPORALES C ACUMULADOS P/PAGAR BB
CTAS P/ COBRAR D CUENTAS POR PAGAR CC
INVENTARIOS E INDEMNIZACIONES DD
PREPAGADOS F LABORALES EE
INVERSIONES G PASIVO A LARGO PLAZO XX
ACTIVOS FIJOS H PATRIMONIO X
CARGOS DIFERIDOS I INGRESOS Y
OTROS ACTIVOS COSTOS Z
GASTOS

Alfa numrico para Cdulas de Detalle : A1, A2.

 Metodologa de Referenciacin

MARCAS: smbolos usados para indicar un

paso especfico del trabajo ejecutado

Tomado de p/t de aos anteriores

Verificado, conforme
Tomado de edos. financieros al
* 31/12/xx
# Corresponde a factura anulada

1. Se escriben en rojo.
2. Claras y perfectamente distinguibles.
3. Deben ser sencillas y, cuando sea posible, estar normalizadas para
todos los P de T.
4. No debe inundarse con tildes, haciendo imposible seguir
el flujo de trabajo.
5. Las explicaciones deben estar en la misma cdula de la marca.
6. Las explicaciones deben ser precisas en la descripcin del trabajo
realizado.
 Metodologa de Referenciacin

REFERENCIACIN CRUZADA

Tcnica que permite mantener relacionado el trabajo

ejecutado, en las distintas fases y pruebas aplicadas. Seala el
origen de la evidencia recolectada o el trabajo realizado en una
prueba, cruzando las referencias entre dos cdulas.

Cdula que recibe

(monto que
requiere ser A1 recibe de A2
explicado):
izquierda del A2 enva a A1 Cdula que enva
saldo (evidencia o
detalle): derecha
o debajo del
saldo
 Metodologa de Referenciacin
C
Compaa X
Cuentas por cobrar
Al 31/12/X2
2. C Recibe de C15
*
Cdigo Descripcin saldo Ref Saldo Ajustes y Reclas. Saldo
31/12/X1 31/12/X2
auditado

10021 Comerciales C15 2000

10022 Prov. Incobrables (210)
10023 Socios 300
Total 2090
B/G

* Tomado de B/C C15

Compaa X
Ctas por cobrar comerciales
Al 31/12/X2
*
Cdigo Descripcin Saldo
31/12/X2

1. C15 Enva a C 100211 Empres A 400

100212 Empresa Z 550
10021 3 Empresa B 1050
Total 2000
C

* Tomado del auxiliar de ctas por cobrar

 Ajustes y Reclasificaciones. Definiciones
ASIENTOS DE
ASIENTOS DE AJUSTE
RECLASIFICACIN

Corrige un error importante Modificaciones en registros

que se descubre en los del cliente para lograr una
registros contables mejor presentacin de los
Edos. financieros

Su ejecucin se considera
Se proponen y comentan
obligatoria, ya que afecta el
al cliente, pero no son
resultado del ejercicio.
obligatorios, ya que no
afecta el resultado del
ejercicio.
Se identifican con
nmeros
Se identifican con
letras
 Ajustes y Reclasificaciones. Ejemplos
A/A 1
1. No se ha registrado la Gasto de depreciacin 500
depreciacin de maquinaria Depreciacin acumulada 500
adquirida correspondiente a tres
meses por Bs. 500 P/ registrar gasto de depreciacin

A/A 2
2. Existe riesgo de prdida por Prdida p/ incobrables 30.000
cuentas incobrables por Bs. Apartado p/ incobrables 30.000
30.000, no provisionadas.
P/ registrar provisin para ctas.
Incobrables

3. En balance aparece un saldo de A/R -a-

bancos por Bs. 10.000 acreedor, Bancos 10.000
el cual corresponde a un Sobregiro bancario 10.000
sobregiro real.
P/ registrar sobregiro real
4. Se observ Bs. 12.000
A/R -b-
correspondientes a ctas p/cobrar
Ctas. p/cobrar empleados 12.000
empleados, registradas como
ctas. p/cobrar clientes 12.000
cuentas por cobrar comerciales.
P/ registrar ctas p/cobrar empleados
 Ajustes y Reclasificaciones. Cdula Resumen
A/A 1
Empresa Zulia, C.A
Asientos de Ajuste
Al 31/12/X2

Ref. Descripcin Debe Haber Disposici

P/T n final
A/A 1

A20 Gasto de depreciacin 500

Depreciacin 500
acumulada Aprobado
P/ registrar gasto de depreciacin

A/A 2

Prdidas p/ incobrables
C25 Apartado p/ incobrables 30.000
30.000
Aprobado
P/ registrar provisin para ctas.
Incobrables
 Notas de Control Interno

Excepcin de auditora

Evidencia de auditoria que indica alguna contradiccin o error en:

Las aserciones que muestran los estados financieros
Efectividad de un control o una funcin de procesamiento
computarizado sobre la cual se basa para confiar en dicha asercin.

Puede ser:

Errores no intencionales u omisiones al realizar un control

Errores matemticos o administrativos.
Errores en la aplicacin de principios contables,
malentendidos o interpretaciones erradas.
Irregularidades. Distorsiones intencionales de los estados
financieros, errores deliberados en las interpretaciones de la
gerencia, malversacin de activos.
Acciones cuestionables o ilegales. Actos que violan las leyes
o reglamentos
 Notas de Control Interno

DEBILIDADES EN EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO.

Ejemplo: no existe la doble firma como procedimiento de

control para desembolsos mayores

DESVIACIONES EN EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

Ejemplo: existen algunos documentos

soporte de cheques que no se encuentran
adecuadamente inutilizados. El
procedimiento est establecido pero no se
cumple sistemticamente.
 Notas de Control Interno
IMPLICACIONES DE LAS EXCEPCIONES EN LA
EVIDENCIA DE CONTROL

Error monetario en una

Desvo en la aplicacin de transaccin o saldo examinado
un control clave. como parte de un procedimiento
de cumplimiento.

De acuerdo al porcentaje de desvos se puede:

Modificar el plan de auditoria: procedimientos

adicionales, confianza en otros controles

Ampliar el alcance de los procedimientos de auditoria

Determinar el efecto de los desvos y debilidades de

control sobre la auditoria.
 Conclusiones de Auditora
Se expresan conclusiones para cada componente de
los E/F. Incluyen:

El trabajo sobre el que se basa la conclusin

Cualquier excepcin importante observada

Si la satisfaccin de auditora planificada se obtuvo

Expresin de una opinin

Junto con correcciones en procedimientos y satisfaccin

de auditora: Dictamen
 EMPRESA ZULIA
NOTAS DE CONTROL INTERNO
VISITA INTERINA
DISPOSICIN
REF. P/T DESCRIPCIN FINAL

A11 Nota de C/I 1

Inutilizar los soportes de pago

Durante nuestra revisin interina de los desembolsos de la empresa, se

encontr que existen pagos cuyos soportes o facturas no se encuentran
inutilizados con el sello de cancelado.
Se recomienda, a fin de fortalecer el control interno sobre desembolsos
inutilizar los documentos que respalden los desembolsos con un sello que
indique pagado y que adems se indique el nmero de cheque y fecha de
pago. Este control evitara la posibilidad de efectuar pagos o registros
duplicados.
Nota de C/I 2
A11 Registrar oportunamente los gastos en la fecha en que se causan.

Durante la revisin de los desembolsos de la empresa se encontr que

existen casos en que los gastos por pagos fijos mensuales no son
registrados oportunamente, sino hasta el momento en que se pagan. Dicha
situacin podra producir la existencia de pasivos no registrados a la fecha
de cierre, lo que afectara el resultado del ejercicio econmico.
Se recomienda el registro oportuno de los pagos fijos mensuales como
gastos, independientemente de su fecha de pago.
 Lecturas complementarias y Actividades

NIA 230. DOCUMENTACIN

DNA 1. PAPELES DE TRABAJO

Actividad: Realizar cdulas sumarias y de detalle