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TRIBUTARIO
• Cesar Maldonado
TEMARIO
• CONSTITUCIÓN DE 1993:
La constitución de 1979 ha subsistido en la del 1993 pero con notables cambios, pues se
adopto un modelo ortodoxamente liberal, en la tesis del constitucionalismo económico
coherente. Su bases fundamentales son:
- El principio de subsidiaridad del Estado.
- El principio de pluralismo económico.
- La Economía Social de mercado.
- El principio de la libre competencia.
- La Defensa de los consumidores.
- Las garantías de la inversión nacional y extranjera.
CONSTITUCION DE 1979:
“Todos tienen el deber
de pagar los tributos que
les corresponden y de
soportar
1. Legalidad equitativamente las
2. Uniformidad cargas establecidas por
3. Justicia la ley para el
sostenimiento de los
4. Publicidad servicios públicos”.
5. Obligatoriedad
6. Certeza
7. Deber de Contribuir
8. Economía en la recaudación Artículo 77 de la Constitución 1979
9. No confiscatoriedad
10. No privilegio personal
(Generalidad)
ESTADO SOCIAL DEMOCRÁTICO Y DERECHO.
• El principio del Estado Social y democrático de derecho
contenido en el articulo 43 de la constitución, encuentra en
el bien común su ratio fundamental.
TRIBUTOS
Art. 74° .Const.
Norma XI del TP del CºT
Necesidades Colectivas
TRIBUTO
“La obligación jurídicamente pecuniaria, ex lege,
que no constituye sanción de acto ilícito, cuyo
sujeto activo es, en principio, una persona
pública y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en
esa situación por voluntad de la ley”
IMPUESTOS
TASAS
CONTRIBUCIONES
TIPOS DE PODER TRIBUTARIO
A. PODER ORIGINARIO:
Gobiernos
Regionales
y Locales.
CARACTERÍSTICAS DEL PODER TRIBUTARIO
A. ABSTRACTO:
• El Poder Tributario es abstracto porque existe desde
antes de su ejercicio, como una cualidad derivada de la
soberanía estatal. Su existencia no requiere una actividad
de la Administración.
B. PERMANENTE
• El Poder Tributario es connatural al
Estado. Por tanto, subsistirá mientras
superviva el Estado.
C. IRRENUNCIABLE :
• El Poder Tributario no es patrimonio del
gobierno de turno, por tanto, no puede
ser objeto de disposición.
D. INDELEGABLE :
• El Poder Tributario no puede ser transferido, aún
cuando sólo sea de manera transitoria. Ello alteraría
el régimen constitucional de distribución de
competencias.
D. ORIGEN LEGAL:
• El poder tributario se encuentra plasmado en la ley,
siendo limitado y racionalizado por ella.
• Sin este principio, sólo existiría una extorsión
arbitraria del Poder Público.
E. JURISDICCIONAL :
• El Poder Tributario debe ejercerse en el territorio de un Estado
(sólo en él), porque pasado dichos límites se ingresa al
dominio y Poder Tributario de otro Estado.
LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Definición: Son conceptos de naturaleza axiológica, orientadores de la
conducta humana, cuya existencia es anterior a la norma positiva, los
cuales sirven para su creación, aplicación e interpretación
CERTEZA
LEGALIDAD LEGISLACION POSITIVA
ECONOMIA EN
PUBLICIDAD RECAUDACION
CODIGO Y LAS LEYES TRIBUTARIAS
NO PRIVILEGIO
PERSONAL
EQUIDAD CONSTITUCION
JUSTICIA
REDISTRIBUTIVA
NO PODER
CONFISCATORIEDAD
TRIBUTARIO OTROS
CONSTITUCIÓN
POLÍTICA
Gob. Nacional
Impuestos
Contribuciones
Gob. Regional Gob. Local
Tasas
-Crear
-Contribuciones
-Modificar Dentro de su jurisdicción.
-Tasas
-Suprimir
“La potestad tributaria constituye el poder que tiene el Estado para imponer a los
particulares el pago de los tributos, el cual no puede ser ejercido de manera
discrecional o, dado el caso, de forma arbitraria, sino que se encuentra sujeto a
una serie de límites que le son impuestos por el ordenamiento jurídico, sean estos
de orden constitucional o legal.” (FJ 5).
STC EXP. N.° 033-2004-AI/TC (28(09/2004)
LA POTESTAD TRIBUTARIA Y NORMAS TRIBUTARIAS
• Capitulo IV: Del Régimen Tributario y Presupuestal - Constitución Política del
Estado:
Artículo 74° .-
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una
exoneración, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegación
de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante Decreto
Supremo”.
• Artículo 104° .-
“El Congreso puede delegar en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar, mediante
decretos legislativos, sobre la materia específica y por el plazo determinado
establecidos en la ley autoritativa.
VALOR DE LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS EN EL ESTADO CONSTITUCIONAL
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Proceso de “creación”
Proceso de
“aplicación” del
del Sistema Tributario Sistema Tributario
LIBERTAD DE CONFIGURACIÓN
“La Constitución no ha constitucionalizado ningún impuesto, ni
tampoco ha determinado qué tipo de actividades económicas
puedan ser, o no, objeto de regulaciones fiscales. En consecuencia,
el Estado, a través de sus órganos constitucionales competentes, es
libre de crear la clase de impuestos que considere atendible, sin
más límites que los que emanen del propio texto constitucional y,
fundamentalmente, del conjunto de principios constitucionales
tributarios establecidos en su artículo 74°.
CONTRIBUCIONES
Impuesto a la Renta Impuesto Predial
TASAS
IGV Alcabala
ITAN Vehicular
ITF Apuestas
CONTRIBUCIONES Al rodaje
SENATI CONTRIBUCIONES
TASAS TASAS
Arbitrios
Derechos
Licencias
Los Principios Constitucionales: Límites al
Poder Tributario
STC N° 01746-2003-AA/TC:
1. PRINCIPIO DE IGUALDAD
2. PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD Y CAPACIDAD
CONTRIBUTIVA
3. PRINCIPIO DE RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DE
LA PERSONA
4. PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY
6. PRINCIPIOS NO EXPLÍCITOS EN LA CONSTITUCIÓN:
(I) SOLIDARIDAD Y DEBER DE CONTRIBUIR;
(II) SEGURIDAD JURÍDICA Y CAPACIDAD CONTRIBUTIVA.
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EL PRINCIPIO DE IGUALDAD
El principio tiene dos dimensiones:
STC N° 5970-2006-AA/TC
PRINCIPIOS DE IGUALDAD
• Lo que excluye es una desigualdad entre casos idénticos
cuando se carezca de una justificación objetiva y
razonable.
STC Nº 00048-2004-PI/TC
PRINCIPIOS DE IGUALDAD
La capacidad contributiva es entendida como la aptitud de una
persona para ser sujeto pasivo de obligaciones tributarias,
sustentada en base a determinados hechos reveladores de riqueza.
Por su parte, el principio de igualdad tributaria, sea en el plano
horizontal o vertical, va de la mano con la capacidad contributiva,
determinando, por un lado, que a igual manifestación de riqueza se
generalice la obligación de pago; y, por el otro, que dicha obligación
sea proporcional a la capacidad contributiva del obligado. (FJ 7)
STC N° 2727-2002-AA/TC
PRINCIPIOS DE NO CONFISCATORIEDAD
STC N.º 04734-2006-AA/TC (31/10/2006)
“El Tribunal Considera que respecto al impuesto a la renta el legislador está
en la obligación de establecer el hecho imponible respetando y
garantizando la intangibilidad del capital, lo que no ocurre si el impuesto
absorbe una parte sustancial de la renta o si afecta la fuente productora de
esta (FJ 4)”.
SE SE SE SE
CREAN MODIFICAN DEROGAN EXONERAN
LEY/
Los aranceles y DECRETO LEGISLATIVO/
tasas se regulan “DECRETO LEY”
mediante ORDENANZAS MUNIC.
decreto (tasas y contribuciones)
supremo.
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PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY
“La reserva de ley en materia tributaria es en principio una reserva relativa.
En tal sentido, es posible que la reserva de ley puede admitir,
excepcionalmente, derivaciones al reglamento, siempre y cuando, los
parámetros estén claramente establecidos en la propia Ley o norma con
rango de Ley. Para ello, se debe tomar en cuenta que el grado de concreción
de sus elementos esenciales será máximo cuando regule los sujetos, el
hecho imponible y la alícuota; será menor cuando se trate de otros
elementos. En ningún caso, sin embargo, podrá aceptarse la entrega en
blanco de facultades al Ejecutivo para regular la materia.” (FJ 12).
Sentencia Nº 2762-2002-AA/TC:
PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY
“ (…) este Tribunal considera que no puede hablarse a
priori de conformidad constitucional (…) por el hecho
de que este provenga de (una) remisión legal (…) pues
es necesario, ante todo, verificar si tal mandato es
procedente y acorde con los límites de permisibilidad
derivados de la Constitución. Se trata, pues, de efectuar
el análisis conforme a la voluntad del constituyente
antes que en función de la voluntad del legislador”.
PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY
La reserva de ley en materia tributaria es en principio una
reserva relativa. En tal sentido, es posible que la reserva de ley
puede admitir, excepcionalmente, derivaciones al reglamento,
siempre y cuando, los parámetros estén claramente establecidos
en la propia Ley o norma con rango de Ley. Para ello, se debe
tomar en cuenta que el grado de concreción de sus elementos
esenciales será máximo cuando regule los sujetos, el hecho
imponible y la alícuota; será menor cuando se trate de otros
elementos. En ningún caso, sin embargo, podrá aceptarse la
entrega en blanco de facultades al Ejecutivo para regular la
materia ”-
STC Nº 00042-2004-AI/TC
PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY
“La reserva de ley en materia tributaria es, prima facie, una reserva relativa. Salvo
para el caso previsto en el último párrafo del artículo 79° de la Constitución, que
está sujeto a
una reserva absoluta de ley (ley expresa), para los supuestos contemplados en el
artículo 74° de la Constitución, la sujeción del ejercicio de la potestad tributaria al
principio de reserva de ley - en cuanto al tipo de norma - debe entenderse como
relativa, pues también la creación, modificación, derogación y exoneración
tributarias pueden realizarse previa delegación de facultades, mediante Decreto
Legislativo. Se trata, en estos casos, de una reserva de acto legislativo.
El contenido material de la reserva de ley requerirá una concretización singular en
atención a la naturaleza y objeto de cada cobro tributario. La determinación o
intensidad de la reserva se logra cuando se parte de un análisis de la reserva de
ley tanto en su extensión horizontal como vertical. La reserva de ley, en su
extensión horizontal, atiende a la delimitación del alcance dejado al reglamento, y
en su sentido vertical, al contenido material que debe recoger la ley de remisión.”
STC Nº 02762-2002-AA/TC
PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY
1°) Una obligación de carácter «positivo» dirigida al
titular de la potestad «legislativa»;
“En este tipo de Estado el ciudadano ya no tiene exclusivamente el deber de pagar tributos,
(…), sino que asume deberes de colaboración con la Administración, los cuales se
convertirán en verdaderas obligaciones jurídicas. En otras palabras, la transformación de los
fines del Estado determinará que se pase de un deber de contribuir, basado
fundamentalmente en la capacidad contributiva, a un deber de contribuir basado en el
principio de solidaridad. (F.J. 21)
“…el Estado Social y Democrático de Derecho también es un Estado que lucha contra las
desigualdades sociales, de ahí que, cuando con base en la solidaridad social se incluya a
“terceros colaboradores de la Administración Tributaria”, justamente para menguar la
desigualdad en el sostenimiento de los gastos públicos a causa de la evasión tributaria, este
Tribunal entienda que la medida adoptada resulta idónea para dichos fines. (F.J. 22)
FUNDAMENTO DE LA IMPOSICIÓN
STC 3997-2007-AA
EN EL PERÚ:
No esta reconocido expresamente en la Constitución Política del Perú, por lo
que no ha sido materia de reflexión por parte de los estudiosos tributarios.
Sin embargo, en la práctica del legislador, reglamentador y de la
Administración Tributaria se parte de la noción siempre implícita de que es la
base del sistema tributario.
Es necesario un criterio esclarecedor del interprete constitucional que guíe la
actuación de los operadores tributarios.
EL DEBER DE CONTRIBUIR
“Surge así el tributo como presupuesto funcional del Estado Social, considerando
las características del mismo: “(...) Por un lado, su capacidad productiva y su
flexibilidad, que le permite adaptarse a las necesidades financieras de cada
momento, y lo convierten en un instrumento crucial para afrontar las crecientes
necesidades financieras del Estado Social. Por otro lado, por su aptitud para
producir un efecto de redistribución de rentas, compatible con los derechos y
libertades constitucionales, al permitir detraer mayores recursos económicos de
las economías privadas más favorecidas, y menos (o incluso ninguno) de las menos
favorecidas”
EL DEBER DE CONTRIBUIR
“Por tanto, el Impuesto Temporal a los Activos Netos, como alcance de la capacidad
impositiva del Estado, constituye también una manifestación del principio de
solidaridad que se encuentra consagrado de manera implícita en el artículo 43 de la
Constitución, que señala que “La República del Perú es democrática, social,
independiente y soberana. El estado es uno indivisible. Su gobierno es unitario,
representativo y descentralizado, y se organiza según el principio de la separación
de poderes” y, además, en el artículo 36 de la Declaración Americana de los
Derechos y Deberes del Hombre, que establece que “Toda persona tiene el deber
de pagar los impuestos establecidos por la ley para el sostenimiento de los servicios
públicos”.
“Concluimos, entonces, que se trata de reglas de orden público tributario, que
principalmente todos los contribuyentes deben obedecer, por cuanto conducen a
fines completamente legítimos: Contribuir, por un lado, a la detección de aquellas
personas que no cumplen la obligación social de tributar, y, por otro, a la promoción
del bienestar general que se fundamenta en la Justicia y en el desarrollo integral y
equilibrado de la Nación (artículo 44 de la Constitución), mediante la contribución
equitativa del gasto social.”
EL DEBER DE CONTRIBUIR
EXP. N.° 9165-2005-PA/TC
39. Se cuestiona, además, la Primera Disposición Final de la Ley N.° 27796 que
establece la obligación de implementar un sistema computarizado de
interconexión en tiempo real a un computador central, interconectado a su
vez con la SUNAT y el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo.
39. Así las cosas, las afectaciones del secreto bancario que están
proscritas constitucionalmente serán sólo aquellas que
conlleven, en sí mismas, el propósito de quebrar la esfera íntima
del individuo, mas no aquellas que, manteniendo el margen
funcional del elemento de reserva que le es consustancial, sirvan
a fines constitucionalmente legítimos, tales como el seguimiento
de la actividad impositiva por parte de la Administración
Tributaria, en aras de fiscalizar y garantizar el principio de
solidaridad contributiva que le es inherente.
EL DEBER DE CONTRIBUIR
Si bien es cierto que la imposición de pago implica una intromisión del Estado en
la propiedad de los contribuyentes, ello no necesariamente conlleva una
vulneración de los derechos fundamentales en general, y del derecho de
propiedad en particular. Ello se sostiene en que los derechos fundamentales no
ostentan un carácter absoluto. Abona a lo dicho el deber de contribuir a los
gastos públicos como principio constitucional implícito en nuestro Estado
Democrático de Derecho.
V. REFLEXIONES FINALES
REFLEXIONES FINALES
“Las Leyes fiscales justas y justamente aplicadas obligan
en conciencia”.
Código Social de Malina, Art. 143, Bélgica 1920.