MASTER CCA 2017-2018

ÉLIMINATION DES RÉSULTATS AU

SEIN D’UN GROUPE

Présenté par:
o Nouhaila TOUISSI Encadré par:
o Youssef CHAHBOUNI
Mme. Khadija OUBAL
o Mohammed Amine ABOU RAMMADA
o Samira SAJJOUN
o Khadija BAYA
 PLAN
Introduction

Elimination des dividendes distribués a l’intérieur du groupe

Elimination des provisions internes

Elimination des Marges/stocks internes

Elimination du résultat de Cession des immobilisations internes

Conclusion
 INTRODUCTION
Éliminations des
opérations
intragroupes

Opérations Opérations
intragroupes intragroupes
réciproques non réciproques

Résultats compris
Plus values sur
Dividendes reçus de dans le stock qui
Provisions cessions internes
sociétés consolidées provient des
des immobilisations
sociétés du groupe
 ÉLIMINATION DES DIVIDENDES DISTRIBUÉS À
L’INTÉRIEUR DU GROUPE

Les dividendes reçus par une société mère au cours d’un

exercice N augmente son résultat au niveau du groupe.
Il s’agit en fait d’un bénéfice réalisé en N-1 par la filiale.
Sans retraitement ce bénéfice serait compté deux fois,
donc on doit l ’éliminer du résultat de la société mère.

Pas d’impôt Différé à constater.

 ÉLIMINATION DES DIVIDENDES DISTRIBUÉS À
L’INTÉRIEUR DU GROUPE

Conformément aux normes IFRS:

La totalité des dividendes enregistrés en produits
financiers chez l’entité bénéficiaire doit être éliminée,
et ceci indépendamment de la méthode de
consolidation utilisée.
 Illustrations

Supposons que la société M détient 75% de F (Filiale) et cette

dernière distribue au cours de l’exercice des dividendes pour un
montant de 1000.

Donc le produit financier reçu par M est de :

1000 × 75% = 750
 Illustrations

Au niveau du Bilan

Résultat de M 750
Réserve de M 750

Au niveau du CPC

Produits des TP 750

Résultat 750
 ÉLIMINATION DES PROVISIONS INTERNES :

Provisions à éliminer:

Provision pour dépréciation Provision pour Provision pour

des titres de la filiale ou d’une dépréciation des créances dépréciation des cautions
autre entreprise du même sur les filiales ou inter- accordées aux filiales.
groupe. filiales.
 Illustrations

La société M a accordé un prêt de 100 000DH à sa filiale F1.Compte tenu

des difficultés financiers rencontrées par la filiale, la société M a
constitué une provision de 60 000DH au 31/12/N-1 et 80 000DH au
31/12/N.
La société a enregistré l’année N-1 une dotation aux provisions sur titres
de participation:9 000DH
 Illustrations

Ecritures de retraitement du bilan:

Provisions pour dép des prêts 80 000

Réserve de M (60000*0,7) 42 000
Résultat de M (20000*0,7) 14 000
Impôts différé passif 24 000

Provisions pour dép des T.P 9 000

Réserves de M (9000*0,7) 6300
Impôts différé 2700

Ecritures de retraitement du CPC:

Résultat de M (20000*0,7) 14000

Impôts différé passif 6000
Dotations aux provisions 20 000
 ÉLIMINATION DES MARGES/STOCKS INTERNES

Lorsque, au sein d’un même groupe, des biens sont achetés

et vendus successivement par plusieurs sociétés, les marge
réalisées par chaque société s’additionnent en consolidation
pour former la marge consolidée.

Selon le règlement 99-02: Les résultats interne compris dans

les stocks doivent être éliminés ce qui a pour conséquence
de les ramener a leur valeur d’entrée dans le bilan
consolidés.
 Illustrations

Exemple 1: Cas de deux entités intégrées globalement

M possède 70% de F. ces deux sociétés sont intégrées globalement, F

vend des marchandises à A. Dans les stocks finaux de M, certains
proviennent de F et la marge interne correspondante s’élève à:

N N-1
Stock en provenance de F 300000 250000
Marge contenue dans ces stocks 52000 45000
 Illustrations

Au niveau du Bilan

Réserves
31500
Résultat 4900
Impôt différé 15600
Stock 52000
Au niveau du CPC
Variation de stock 7000
Résultat 4900
Impôt différé 2100
 Illustrations

Exemple 2: Cas de d’une société intégrée globalement et d’une

société mise en équivalence
M possède 30% de F. M est intégrée globalement et F est mise en
équivalence ,F vend des marchandises à M. Dans les stocks finaux de M
certains proviennent de F et la marge interne correspondante s’élève à:

N N-1
Stock en provenance de F 105000 155000
Marge contenue dans ces stocks 17325 27900
 Illustrations

Au niveau du Bilan

Réserves
5859
Résultat 2220,75
Titres mis en équivalence 3638,25

Au niveau du CPC
Résultat 2220,75
Produit des titres mis en équivalence 2220,75
 ÉLIMINATION DU RESULTAT DE CESSION DES
IMMOBILISATIONS INTERNES

On parle de l’élimination des opérations relatives à la cession interne

d’immobilisations, lorsqu’une société consolidée cède une immobilisation à une
autre société du même périmètre de consolidation en réalisant une plus-value
de cession.

L’écriture d’élimination des cessions intragroupes d’immobilisations doit permettre

le retour au coût d’acquisition historique pour le groupe et la reconstitution des
amortissements historiques avant cession (règlement 99-02).

Il convient alors :

– Eliminer la plus-value de cession au compte de produits et charges

– Ramener l’immobilisation à sa valeur d’origine
– Corriger la dotation aux amortissements

Toutefois, il est évident que ces modifications auront un impact sur le résultat
consolidé, donnant lieu à « un impôt différé ».
 Exemple
La Sté F1 a acquis le 01/01/N un matériel pour une valeur de 100 000 dh qu'en décide
d’amortir linéairement sur 10 ans.
Au 01/01/N+4 F1 cède ce matériel à F2 pour 75 000 dh, le bien sera amortis linéairement
sur 6 ans

Retraitements fin N+4

1/ plus-value réalisé par F1:
Prix de cession : 75 000
Prix d’acquisition : 100 000
Amortissements :100000*10%*4 = 40 000
VNA : 60 000 (-)60 000
Plus-value : 15 000

2/ dotations aux amortissements pratiquée par F2 à compter de l’exercice N+4:

75 000/6 = 12 500
Soit une majoration de : 12 500 – (100 000*10%) = 2 500
 Ecritures de retraitements du bilan

Matériel et outillage (100 000-75 000) 25 000

Résultat F1 (15 000*70%) 10 500

Impôts différés actif (15 000*30%) 4 500

ATS du matériel et outillage 40 000

ATS du matériel et outillage

Rslt F2 (2500*70%) 2500

Impôts différés passif (2500*30%) 1750

750

L’immobilisation figurera alors dans le bilan consolidé :

Valeur brute : 100 000
Amortissements : 12 500 + 40 000 – 2 500 50 000
valeur nette : 50 000
 Ecritures de retraitements du CPC

P.C des immo 75 000

VNA des Immo corporelles cédées 60000

Résultat global (15 000*70%) 10 500

Impôts sur les bénéfices (15 000*30%) 4500

Résultat global (2 500*70%)

1750
Impôts sur les bénéfices (2 500*30%)
750

Dotations aux AMTS

2500
 Ecritures de retraitements en N+5

Matériel et outillage 25 000

Réserves F1 10500

Impôts différés actifs 4500

ATS du matériel et outillage 40 000

ATS du matériel et outillage

Réserves F2 (2500*70%) 5 000

Résultat F2 (2500*70%) 1750

Impôts différés passif (5000*30%) 1750

1500
MERCI DE VOTRE
AIMABLE
ATTENTION