FACULTAD DISCRECIONALES

PARA LA APLICACIÓN DE LAS

MEDIDAS FISCALIZADORAS
DOCENTE: MELENDEZ LAZARO MARIA ELENA
INTEGRANTES: CATAÑO SANCHEZ PAMELA
HARO BENDITA FREDDY
HERNANDEZ ATAYUPANQUI SCOTT
JARA YAURI LORENA
MENDEZ RETUERTO ANA
MUJE RODRIGUEZ TALHIA
OSCCO QUISPE MARIELA
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
 PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
Es el procedimiento mediante el cual la SUNAT comprueba la
correcta determinación de la obligación tributaria incluyendo a la
obligación aduanera, así como a las obligaciones formales
relacionadas a ellas.

Se inicia en la fecha en que surte efectos la notificación hecha al

sujeto fiscalizado de:

 La carta que presenta al Agente Fiscalizador que realizara el

INICIO
procedimiento y;
 El primer Requerimiento

Si se notifican en fechas distintas, se considera iniciado en la

fecha que surte efectos la notificación del último documento.
 INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

De los documentos:

Durante el Procedimiento de Fiscalización la SUNAT emitirá, entre otros,

Cartas, Requerimientos, Resultados del Requerimiento y Actas, los
cuales deberán contener los siguientes datos mínimos:

a) Nombre o razón social del sujeto fiscalizado

b) Domicilio fiscal
c) RUC
d) Número del documento
e) Fecha
f) El carácter definitivo o parcial del procedimiento de
fiscalización
g) Objeto o contenido del documento; y
h) La firma del trabajador de la SUNAT competente.
Artículo2° del DECRETO SUPREMO Nº 085-2007-EF
DOCUMENTOS QUE PUEDEN SER NOTIFICADOS

Cartas Requerimientos

Documentos

Resultados del
Actas
requerimiento
 DOCUMENTOS QUE PUEDEN SER NOTIFICADOS

CARTA:
A través de la cual se comunicará al Sujeto Fiscalizado lo siguiente:
• Que será objeto de un Procedimiento de Fiscalización (presenta al Agente,
menciona los períodos y tributos a fiscalizar)
• Ampliación del Procedimiento de Fiscalización a nuevos periodos.
• Reemplazo o inclusión del Agente Fiscalizador.
• Suspensión o Prórroga del plazo de Fiscalización.
• Cualquier otra información relacionada con el Proceso de fiscalización que no
esté contenida en los demás documentos.

Artículo 3° del DECRETO SUPREMO Nº 085-2007-EF

 DOCUMENTOS QUE PUEDEN SER NOTIFICADOS

REQUERIMIENTO:

Se solicita al sujeto fiscalizado lo siguiente:

• La exhibición y/o presentación de informes, libros contables, registros y
demás documentos relacionados con la fiscalización.
• La sustentación legal y/o documentaria respecto de las observaciones e
infracciones imputadas durante el Procedimiento de Fiscalización.
• El Requerimiento, deberá indicar el lugar y la fecha en que el Sujeto
Fiscalizado debe cumplir con dicha obligación.

Artículo 4° del DECRETO SUPREMO Nº 085-2007-EF

DOCUMENTOS QUE PUEDEN SER NOTIFICADOS

ACTA:

• Mediante Actas, el Agente Fiscalizador dejará constancia de la

solicitud de ampliación de plazo para presentar documentación y
de su evaluación así como de los hechos constatados en el
Procedimiento de Fiscalización excepto de aquellos que deban
constar en el resultado del Requerimiento.
• Las Actas no pierden su carácter de documento público ni se
invalida su contenido, aun cuando presenten observaciones,
añadiduras, aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo, o cuando
el Sujeto Fiscalizado manifieste su negativa y/u omita suscribirla o
se niegue a recibirla

Artículo 5° del DECRETO SUPREMO Nº 085-2007-EF

 DOCUMENTOS QUE PUEDEN SER NOTIFICADOS

RESULTADO DEL REQUERIMIENTO:

• Es el documento mediante el cual se comunica al Sujeto Fiscalizado el cumplimiento o
incumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento. También puede utilizarse para
notificarle los resultados de la evaluación efectuada a los descargos que hubiera
presentado respecto de las observaciones formuladas e infracciones imputadas
durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalización.
• Asimismo, este documento se utilizará para detallar si, cumplido el plazo otorgado por
la SUNAT para la presentación de sus observaciones, estas fueron presentadas o no
debidamente sustentadas, así como para consignar la evaluación efectuada por el
Agente Fiscalizador de éstas.

Artículo 6° del DECRETO SUPREMO Nº 085-2007-EF

IDENTIFICACIÓN DEL AGENTE FISCALIZADOR

Es recomendable solicitar al agente

fiscalizador exhiba su documento de
identificación institucional o DNI.
También, podrá acceder a la página web
de SUNAT y consultar mediante su clave
SOL ingresando el número de la Carta o
vía telefónica a los teléfonos y/o anexos
que figuran en la parte inferior de la Carta.
 LUGAR DE LA FISCALIZACIÓN

Lugar de
realización de las Oficinas de la
Domicilio fiscal
actividades administración
gravadas.
 EXHIBICIÓN Y/O PRESENTACIÓN DE LA DOCUMENTAC
Plazo para la exhibición Artículo
62°
Solicitar, la comparecencia de
los deudores tributarios o
terceros.
Ejecutar, entre otros, toma de
inventarios de existencias y
activo fijos, practicar arqueos de
caja, documentos y control de
ingresos.
CT no establece que la Administración deba otorgar un plazo
para que los contribuyentes exhiban sus libros y registros
contables, salvo cuando sea solicitado por razones
justificadas. La Administración, en casos debidamente
justificados, deberá otorgar un plazo no menor de 2 días
hábiles. En casos de informes y análisis se debe otorgar un
plazo no menor de 3 días hábiles.
Plazo: No menor de cinco (5) días hábiles, más el término de
la distancia (de ser el caso).
No hay necesidad de dar aviso previo de la intervención.
Artículo 7° del DECRETO SUPREMO Nº 085-2007-EF
 SOLICITUD DE PRÓRROGA PARA LA
PRESENTACIÓN DE DOCUMENTACIÓN
SUPUESTO Exhibición y/o Requerimiento de exhibición Requerimiento de
presentación de la y/o presentación de la exhibición y/o
documentación de manera documentación en un plazo presentación de la
inmediata mayor a 3 días documentación en un
plazo de 3 días
PRORROGA Si el sujeto justifica la Se debe presentar un escrito Se debe presentar un
DE PLAZO aplicación de un plazo, se sustentando la prorroga con escrito sustentando la
consigna lo indicado y la una anticipación no menor a 3 prorroga hasta el día hábil
evaluación de la misma en días hábiles anteriores a la siguiente de realizada la
un Acta. El plazo que se fecha en que debe cumplir con notificación.
otorgue no debe ser menor lo requerido
a 2 días hábiles

De no solicitarse las prórrogas en los plazos señalados, éstas se considerarán como no

presentadas, salvo caso fortuito o fuerza mayor debidamente sustentada.
 SOLICITUD DE PRÓRROGA PARA LA
PRESENTACIÓN DE DOCUMENTACIÓN

SOLICITUD PLAZO OTORGADO

Cuando la prórroga solicitada Dos (2) días hábiles
Sea menor o igual a dicho plazo; o
cuando el sujeto fiscalizado no hubiera
indicado el plazo de la prórroga.
Cuando pidió un plazo de tres Plazo igual al solicitado
(3) hasta cinco (5) días hábiles
Cuando solicitó un plazo mayor Cinco (5) días hábiles
a los cinco (5) días hábiles

SUNAT deberá responder a la solicitud hasta el día anterior a la fecha de vencimiento del
plazo originalmente consignado en el requerimiento
 SUSPENSIÓN DEL PLAZO
 Durante la tramitación de las pericias.

 Durante el lapso que transcurra desde que la Administración Tributaria solicite información a
autoridades de otros países hasta que dicha información se remita.

 Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administración Tributaria interrumpa sus
actividades.

 Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la información solicitada por la
Administración Tributaria.

 Durante el plazo de las prórrogas solicitadas por el deudor tributario

 Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en él se resuelva resulta indispensable
para la determinación de la obligación tributaria o la prosecución del procedimiento de fiscalización, o
cuando ordena la suspensión de la fiscalización.

 Durante el plazo en que otras entidades de la Administración Pública o privada no proporcionen la

información vinculada al procedimiento de fiscalización que solicite la Administración Tributaria.
RESULTADOS DE LA FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓN

Concluido el proceso de fiscalización o verificación, la Administración Tributaria

emitirá la correspondiente RD, RM u OP, si fuera el caso.

Resolución de
Determinación

CONCLUYE CON LA Resolución de

NOTIFICACIÓN DE multa.

Orden de Pago
FISCALIZACIÓN Cuando se revise parte, uno
PARCIAL o algunos de los elementos
de la obligación tributaria.

No tiene definición expresa

DEFINITIVA
en el Código Tributario
 FISCALIZACIÓN DEFINITIVA
Computado a partir de la fecha en
que el deudor tributario entregue la
totalidad de la información y/o
Plazo: Debe efectuarse en documentación que fuera solicitada
por la Administración Tributaria, en
un plazo de un (1) año el primer requerimiento notificado en
ejercicio de su facultad de
fiscalización.
De presentarse la información y/o
documentación solicitada
parcialmente no se tendrá por
entregada hasta que se complete la
misma.
Excepciones al plazo: El plazo señalado en el presente artículo no es aplicable en el caso de
fiscalizaciones efectuadas por aplicación de las normas de precios de transferencia.
 FISCALIZACIÓN DEFINITIVA PRORROGA

Exista complejidad de la fiscalización, debido al elevado

volumen de operaciones del deudor tributario, dispersión
geográfica de sus actividades, complejidad del proceso
productivo, entre otras circunstancias.

Excepcionalmente
dicho plazo podrá
prorrogarse por uno Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos
adicional cuando que determinen indicios de evasión fiscal.

Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo

empresarial o forme parte de un contrato de
colaboración empresarial y otras formas asociativas.

Numeral 2 del Artículo 62°-A del Código Tributario

 FISCALIZACIÓN PARCIAL

Comunicar al deudor tributario, al

inicio del procedimiento, el carácter
Plazo de 6 meses, prorrogable por
parcial de la fiscalización y los
un plazo igual
aspectos que serán materia de
revisión

Cuando se realice una fiscalización

Iniciado el procedimiento de
definitiva, se aplicará el plazo de un
fiscalización parcial, la SUNAT podrá
(1) año, el cual será computado
ampliarlo a otros aspectos que no
desde la fecha en que el deudor
fueron materia de la comunicación
tributario entregue la totalidad de la
inicial, previa comunicación al
información y/o documentación que
contribuyente, no alterándose el
le fuera solicitada en el primer
plazo de seis (6) meses, salvo que
requerimiento referido a la
se realice una fiscalización definitiva.
fiscalización definitiva.
 FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRONICA

Se aplica cuando el análisis de la información proveniente de las declaraciones del propio

deudor o de terceros o de los libros, registros o documentos que la SUNAT almacene, archive y
conserve en sus sistemas, se compruebe que parte, uno o algunos de los elementos de la
obligación tributaria no ha sido correctamente declarado por el deudor tributario, la SUNAT
podrá realizar un procedimiento de fiscalización parcial electrónica.

Este tipo de fiscalización está vigente desde el 1 de enero de 2015.

 ACTOS DE LA
ADMINISTRACIÓN
 ACTOS DE LA ADMINISTRACION
Consta de las diferentes acciones o procedimientos que puede adoptar o
ejecutar el órgano de administración tributaria para que de este modo los
contribuyentes puedan cumplir con sus obligaciones, siempre y cuando
estos hayan sido notificados .

Artículo 103º.- ACTOS DE Artículo 104°.- FORMAS

LA ADMINISTRACIÓN DE NOTIFICACIÓN
TRIBUTARIA
Los actos de la La Notificación de los
Administración Tributaria actos administrativos se
serán motivados y realizará, indistintamente,
constarán en los por cualquiera de las
respectivos instrumentos siguientes formas:
o documentos.
 FORMA DE LOS ACTOS
ADMINISTRATIVOS
SALVO QUE POR LA NATURALEZA Y
CIRCUNSTANCIA DEL CASO, EL
ORDENAMIENTO JURÍDICO HAYA
PREVISTO OTRA FORMA, SIEMPRE QUE
EXPRESO POR ESCRITO
PERMITA TENER CONSTANCIA DE SU Fecha y lugar en
EXISTENCIA
REQUISITOS que es emitido
DEL ACTO - Denominación del
para que un acto administrado surta ADMINISTR órgano del cual
efectos es necesario que sean ATIVO emana
comunicadas a través de la notificación ESCRITO - Nombre y firma de
de la misma. la autoridad
interviniente Si es
por sistema
automatizado:
Debemos mencionar que el Código Tributario no Garantizar al
ha establecido una definición de notificación, administrado
sin embargo se puede inferir que es el medio a conocer el nombre y
través del cual se da a conocer el contenido de cargo de la
una decisión administrativa, si estamos en el autoridad que lo
ámbito administrativo. expide.
 NOTIFICACIONES
FORMAS DE NOTIFICACION
Apellidos y nombre
del contribuyente
Numero de ruc o
Los mas usados de la SUNAT : DNI
a) Notificaciones a través de mensajeros en el DOMICILIO Numero del
FISCAL del contribuyente con acuse de recepción del mismo . documento que se
b) Por medio de sistemas de comunicación electrónicos, notifica
siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma vía. Fecha en la que se
c) Mediante la publicación en la página web de la realiza la notificación
Administración Tributaria. En el diario el peruano o en el diario Nombre y firma de
de mas circulación en ciertas localidades especialmente quien reciba la
cuando el contribuyente adquiere la condición de NO HABIDO . notificación
d) Notificaciones a través del cedulón.
¿Qué pasa si nadie se 1

encuentra?
Adquiere condición

NO HABIDO
NO HALLADO

CAUSAS
PROCEDIMIENTO
DE COBRANZA
COACTIVA
 PROCESO COACTIVO (articulo N°117 CT)

Procedimiento compulsivo de la Administración Tributaria para cobrar una deuda

tributaria exigible.
Funcionario Competente: Ejecutor Coactivo, con la colaboración de los
Auxiliares Coactivos.

RESOLUCIÓN DE EJECUCIÓN COACTIVA

Inicio del procedimiento

Contenido de la REC:

- Nombre de deudor tributario.

- Número de la Orden de Pago o Resolución objeto La no observancia del
de la cobranza coactiva. contenido genera la
- Cuantía del tributo o Multa, y monto total de la nulidad de la REC
Deuda.
- El tributo o multa y período a que corresponde
 COBRANZA COACTIVA

¿QUE DEUDAS SE COBRAN LAS DEUDAS

COACTIVAMENTE ? EXIGIBLES

¿Cuándo UNA DEUDA ES

EXIGIBLE COACTIVAMENTE?

DEUDA EXIGIBLE (Art. 115).-

Se considera deuda exigible:
a. A) La establecida mediante resolución de Determinación o de Multa notificadas por la
Administración y no reclamadas en el plazo de Ley.
b. B) La establecida por resolución no apelada en el plazo de Ley, por Resolución del Tribunal
Fiscal.
c. C) La constituida por la amortización e intereses de la deuda materia de aplazamiento o
fraccionamiento pendientes de pago, cuando se incumplen las condiciones bajo las cuales se
otorgó ese beneficio.
d. D) La que conste en una Orden de Pago notificada conforme a Ley.
e. E) Las costas y los gastos en que la administración hubiera incurrido, en el Procedimiento
de Cobranza Coactiva y en la aplicación de sanciones no pecuniarias de conformidad con las
normas vigentes.
 PROCEDIMIENTO COACTIVO
7 días Dicta la medida
hábiles cautelar
confirma la No paga la
exigibilidad de deuda Ejecuta
la deuda tributaria la Media Ejecución
EJECUTOR Emite cautelar forzada
COACTIVO REC previa
presume que habría deuda exigible

Termina
Paga la deuda
tributaria
procedimiento
7 días coactivo
hábiles
 EJECUTOR COACTIVO
Son facultades del ejecutor coactivo:
Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria.
Ordenar, variar o dejar sin efecto medidas cautelares.
Ejecutar las garantías.
Disponer la colocación de carteles, afiches u otros.
Solicitar autorización judicial para proceder al descerraje y similares.
Declarar, de oficio o a pedido de parte, la Nulidad de la Resolución de
Ejecución Coactiva, así como del Remate.
Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Entre otras (Art. 116° C.T)

MEDIDAS CAUTELARES
El Ejecutor Coactivo puede ordenar medidas cautelares, antes o
durante el Procedimiento Coactivo, destinadas a asegurar el pago
de la deuda tributaria exigible.
Antes del Procedimiento:
Cuando el comportamiento del deudor haga presumir que la
cobranza será infructuosa.
De ser el caso serán ejecutadas durante del procedimiento (una vez
vencidos los 7 días hábiles). Salvo bienes perecederos.
Durante el procedimiento:
Podrán ordenarse una vez vencidos los 7 días hábiles.
 MEDIDAS CAUTELARES : EMBARGO
El embargo consiste en la afectación jurídica de un bien o derecho del
presunto obligado, aunque se encuentre en posesión de terceros.

FORMAS DE
EMBARGO

Embargo en forma de intervención en

recaudación,
información o administración de bienes

Embargo en forma de depósito con o sin

Extracción de bienes

Embargo en forma de inscripción

Embargo en forma de retención

 ACTAS
PROBATORIAS
 Las actas probatorias no
Es un documento publico Las que sustentan la son actos definitivos sino
que acredita la infracción aplicación de la que constituyen actos de
tributaria cometida , sanción trámite, ya que son el
elaborada por el Fedatario correspondiente a la sustento de la resolución
Fiscalizador de la SUNAT. infracción detectada. de multa, siendo estas
últimas actos reclamables.
 REQUISITOS DEL ACTA PROBATORIA
No debe haber contradicciones en
la narración de los hechos
La dirección del local comercial
señalado en el acta probatoria
debe coincidir con el domicilio
fiscal o establecimientos anexos a
quien se imputa la infracción.
Debe consignar la hora de la
intervención. Y el tiempo de la
intervención señalado en el
acta debe ser razonable.
Las actas probatorias no debe
existir contradicción entre los
tipos de infracción incurrida.
En el acta probatoria el
fedatario deberá dejar
constancia de haber ingresado
al establecimiento identificarse
como tal.
El acta probatoria que sustenta
la comisión de la infracción ha
perdido fehaciencia, si se ha
emitido una segunda acta a
efectos de corregir el error en la
fecha de la intervención.
El acta probatoria debe
contener información acerca de
la vinculación de la persona
intervenida con el
establecimiento intervenido.
Infracciones relacionadas con la obligación de
inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción en los
registros de la administración

Infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y

exigir comprobantes de pago y/u otros documentos, así como de
facilitar, a través de cualquier medio, que señale la SUNAT, la
información que permita identificar los documentos que
sustentan el traslado

Infracciones relacionadas con la obligación de permitir

el control de la administración, informar y comparecer
ante la misma

Infracciones relacionadas con el cumplimiento

de las obligaciones tributarias
 Cierres de la empresa:
temporal o indeterminada

SANCION Un monto

ES
relacionado con la
UIT

COMISO: Afecta al
directamente al infractor
IMPUGNACIÓN DE ACTA PROBATORIA

• La queja es un recurso para subsanar defectos del

procedimiento o por vulneración de los derechos del
administrado, pero no para discutir la validez del acta
probatoria.

• No significa que el contribuyente se encuentre en un

estado de indefensión frente a la actuación arbitraria del
agente fiscalizador de Sunat, teniendo la posibilidad de
presentar un recurso de reclamación contra la
resolución que se emita en virtud al acta probatoria.
Mediante este recurso, el contribuyente podrá
cuestionar la validez del acta y la actuación del
funcionario fiscalizador.
Si un Fedatario fiscalizador al hacer una inspección
a un mercado de Miraflores encuentra que una
tienda no está inscrita en los registros de la
administración tributaria, entonces se le aplicara el
acta probatoria con la debida sanción de 1 UIT o
comiso o internamiento temporal del vehículo si
tuviera.

El fedatario fiscalizador además de actas

probatorias también podrá emitir actas preventivas,
notas de devolución y/o restitución mediante los
cuales deja constancia de los hechos que
comprueba, en el ejercicio de sus funciones, con
motivo de la inspección, investigación, control y/o
verificación del cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
RESOLUCION DE
MULTA
 Resolución de Multa

›Es aquella resolución mediante la cual se

impone una sanción pecuniaria al deudor
por haber cometido una infracción tributaria
SANCIÓN TRIBUTARIA
›Es la consecuencia jurídica por el
incumplimiento de las obligaciones
Tributarias.
Tipos de infracciones
Infracciones relacionadas con la obligación de inscribirse, actualizar o acreditar la
inscripción en los registros de la administración.

Infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir comprobantes de

pago y/u otros documentos, así como de facilitar, a través de cualquier medio, que señale
la SUNAT, la información que permita identificar los documentos que sustentan el traslado.

Infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o registros o contar

con informes u otros documentos.

Infracciones relacionadas con la obligación de presentar declaraciones y

comunicaciones

Infracciones relacionadas con la obligación de permitir el control de la Administración, informar y

comparecer ante la misma

Infracciones relacionadas con otras obligaciones tributarias

1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.
1 UIT o comiso o
›1. No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria internamiento
›2. Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la temporal del
requerida por la Administración Tributaria, relativa a los vehículo
antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio, o
actualización en los registros, no conforme con la realidad. 50% de la UIT.
›3. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la
inscripción, cambio de domicilio o actualización en los registros
o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que 50% de la UIT
establezca la Administración Tributaria. o comiso
›4. No proporcionar o comunicar el número de RUC en los
procedimientos, actos u operaciones cuando las normas
tributarias así lo establezcan. 30% de la UIT
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago
y/u otros documentos.
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos Cierre del
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión. establecimient
2. Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y o temporal
características para ser considerados como comprobantes de pago
o como documentos complementarios a éstos, distintos a la guía 50% de la
de remisión. UIT o cierre
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos temporal
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que no
correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de 50% de la UIT
operación realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o
Resolución de Superintendencia de la SUNAT. o cierre del
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente establecimient
comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros o
y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el Internamient
traslado o no facilitar a través de los medios señalados por la o temporal
SUNAT, del vehículo
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros
documentos.

›1.Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros 0.6% de los IN
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
›2.Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el registro
almacenable de información básica u otros medios de control exigidos por las 0.3% de los IN
leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes.
›3.Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o
actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
0.6% de los IN
›4.Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para
respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
SUNAT. 0.6% de los IN
›5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación.
0.3% de los IN
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.

1. No presentar las declaraciones que contengan la 1 UIT

determinación de la deuda tributaria dentro de los
plazos establecidos.
2. No presentar otras declaraciones o 30% de la UIT o
comunicaciones dentro de los plazos establecidos. 0.6% de los IN
3. Presentar otras declaraciones o comunicaciones
en forma incompleta o no conformes con la 30% de la UIT
realidad.
4. Presentar las declaraciones, incluyendo las
declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la 30% de la UIT
forma u otras condiciones que establezca la
Administración Tributaria.
5. De permitir el control de la Administración Tributaria,
informar y comparecer ante la misma.

1. No exhibir los libros, registros, u otros documentos que ésta solicite. 0.3% de los IN
2. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales
independientes sobre los cuales se haya impuesto la sanción de cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin
haberse vencido el término señalado para la reapertura y/o sin la presencia 0.6% de los IN
de un funcionario de la Administración.
3. Proporcionar a la Administración Tributaria información no conforme con
la realidad.
8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras Cierre
informaciones exhibidas o presentadas a la Administración Tributaria
conteniendo información no conforme a la realidad, o autorizar balances
anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad.
14. Autorizar los libros de actas, así como los registros y libros contables u 50% de la UIT
otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento
establecido por la SUNAT.
30% de la UIT
TIPOS DE SANCIONES

›Multa
›Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes
›Comiso de bienes
›Internamiento temporal de vehículos
›Suspensión de licencias, permisos, concesiones, autorizaciones
›Colocación de carteles y otras que determine la ley
 TIPOS DE SANCIONES

Estos son ingresados a los depósitos o

establecimientos que designe la SUNAT.
Internamiento Dicha sanción se aplicará según lo previsto
temporal de en las Tablas y de acuerdo al procedimiento
vehículos que se establecerá mediante Resolución de
Superintendencia.

Cuando el deudor tributario hubiera incurrido en las

infracciones de no emitir y/o no otorgar los comprobantes
Cierre temporal de
de pago o documentos complementarios a éstos, distintos
a la guía de remisión, emitir y/u otorgar documentos que establecimiento u oficina de
no reúnen los requisitos y características para ser profesionales independientes
considerados como comprobantes de pago

la sanción de cierre se aplicará en el

establecimiento en el que se cometió, o en su
defecto, se detectó la infracción.
TIPOS DE SANCIONES

Detectada la infracción sancionada con comiso de acuerdo a las Tablas

Comiso de bienes se procederá a levantar un Acta Probatoria. La elaboración del Acta
Probatoria se iniciará en el lugar de la intervención o en el lugar en el
cual quedarán depositados los bienes comisados o en el lugar que por
razones climáticas, dé seguridad u otras, estime adecuado el
funcionario de la SUNAT.
 Cobranza Coactiva

›La cobranza coactiva es el procedimiento

que utiliza el SUNAT para reclamar al
contribuyente el cumplimiento de sus deudas
tributarias que aun no ha podido pagar. Dicho
procedimiento empezará con la notificación
de lo que se denomina REC o Resolución de
Ejecución Coactiva.
 ¿Cuándo se inicia el procedimiento de
Cobranza Coactiva?

݃ste se inicia cuando el Ejecutor Coactivo notifica al deudor

tributario una Resolución de Ejecución Coactiva, la cual
contiene un mandato de cancelación de: Órdenes de Pago,
Resoluciones de Determinación o Multa, Liquidaciones de
Cobranza u otros documento que contenga deuda tributaria
materia de cobranza.
 Se considera deudas exigibles
coactivamente:
›La establecida mediante Resolución de
Determinación o de Multa o la contenida en la
resolución de pérdida del fraccionamiento
notificadas por la SUNAT y no reclamada en el
plazo de ley.
›La establecida mediante Resolución de
Determinación o de Multa reclamadas fuera del
plazo establecido para interponer el recurso,
siempre que no se cumpla con presentar la
Carta Fianza respectiva conforme con lo
dispuesto en el Artículo 137° del Código
Tributario.
Se considera deudas exigibles coactivamente:

• La establecida por Resolución no apelada

en el plazo de ley, o apelada fuera del
plazo legal, siempre que no se cumpla
con presentar la Carta Fianza respectiva
conforme con lo dispuesto en el Artículo
146° del Código Tributario, o la
establecida por Resolución del Tribunal
Fiscal
• La que conste en Orden de Pago
notificada conforme a ley por la SUNAT.
RESOLUCION DE DETERMINACION
Según el código tributario

La Resolución de Determinación
es el acto por el cual la
Administración Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario
el resultado de su labor destinada
a controlar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, y
establece la existencia del crédito
o de la deuda tributaria.
REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE
DETERMINACION
1. El
deudor
tributario.

2. El tributo y el
período al que
corresponda.

3. La
base
imponible
.
 4. La tasa.

5. La cuantía del tributo y

sus intereses.

6. Los motivos determinantes del

reparo u observación, cuando se
rectifique la declaración tributaria.
MODELO DE ESTADO DE ADEUDO
TRIBUTARIO
1.Número 2.Tipo de
3.Tributo 4.Periodo
de Valor Valor
 6.Monto
5.Monto 7.Importe 8.Saldo de
deuda
emitido Reclam/Apel deuda
pagada
 DESGRAVACIÓN
TRIBUTARIA: INMUNIDAD,
INAFECTACIÓN,
EXENSIÓN, BENEFICIO E
INCENTIVO TRIBUTARIO
 6. DESGRAVACIÓN TRIBUTARIA: INMUNIDAD, INAFECTACIÓN, EXENSIÓN, BENEFICIO E
INCENTIVO TRIBUTARIO

La desgravación es una situación jurídica objetiva, integrada en el instituto tributario que produce
un efecto desgravatorio especial y se encuentra positivizada a través de un dispositivo legal, es
decir se requiere de una norma que lo establezca.

La desgravación se define también como un conjunto de

técnicas configuradoras del tributo que permite modular la
incidencia del gravamen

Objetivo Estructura de un tributo

Asimismo, estos mecanismos (medios) tienen como

• Casos inmunes
objetivo la disminución o eliminación de la carga tributaria. I Ámbito de • Casos afectos
Aplicación • Casos Inafectos
• Casos exonerados
Inmunidad

• Acreedor/deudor
Inafectación
II Obligación • Base imponible
sustantiva • Alícuota
Desgravación
tributaria
Exoneración • Beneficio, inceentivo Tributario

Beneficio • Inscripción RUC

III Deberes • Llevar libros y registros contables
formales • Emitir comprobantes de pago
Incentivo
• Otros
Código Tributario
 Aspectos comunes a la inmunidad, inafectación, exoneración,
beneficio e incentivo tributario

a)Género y b)Vinculaci c)Principio d)Efecto e)Naturalez

especies ón con el de legalidad desgravatorio a
tributo

• El género es la • Constitución o • Deducción • Dispositivo legal

“desgravación los Tratados
tributaria” y las
parcial o total • ciertos
especies son los • Ley o norma con del tributo requisitos y
mecanismos carácter de ley condiciones

Mecanismos de la desgravación tributaria

a) Inmunidad Tributaria

 La inmunidad consiste en una protección constitucional

para liberar a determinados sujetos de ciertas cargas
tributarias.
 Este mecanismo constituye una limitación a la Potestad
Tributaria, de tal manera que los actos de reacción de
Impuestos no afectan a determinados sujetos.
 Características
Ejemplo.
Desde la perspectiva de las fuentes El art. 19 de la constitución del Perú de
1. Fuente de Derecho, la inmunidad tributaria 1993 señala que las entidades educativas
puede ser establecida por la se encuentran libres de impuestos siempre
Constitución y los Tratados que se cumplan determinados requisitos.
Una de las características de la  Es necesario que esta figura
Política Fiscal
2. Permanencia inmunidad tributaria tiene que ver con desgravatoria tenga
su permanencia ilimitada; es decir que continuidad.
no se encuentra sujeta a plazos.
Derecho  No es necesario que estas
bases legales señalen de
3. Es un límite a la potestad tributaria otorgada a los titulares de modo expreso la
esta, para que no puedan gravar o afectar a aquellos sujetos continuidad de esta clase
que por mandato de la constitución gozan de inmunidad. de figura liberatoria.

4. Generalmente afecta a los impuestos, no a las contribuciones  Se debe tener en cuenta que
y tasas. la inmunidad es un concepto
distinto a la exoneración y a la
5. Generalmente se otorga inmunidad por razones de orden inafectación.
social o económico.  La inmunidad constituye una
limitación a la potestad
tributaria, en cambio la
exoneración y la inafectación
no constituyen límites a la PT,
sino al contrario, es una
manifestación de esta.
b) Inafectación Tributaria
 La ley establece el ámbito de aplicación del tributo. Aquí se encuentra el conjunto de Ejemplo:
hechos que son capaces de generar el nacimiento de la obligación tributaria. LEY IGV. 33-Primer
 Cualquier hecho –económico o no- que se encuentre fuera del referido ámbito, califica párrafo “ No están
como inafecto; en el sentido que no va a soportar la carga tributaria. afectas las
 Es decir, son todos aquellos supuestos que se encuentran fuera del ámbito de
exportaciones de
aplicación del tributo.
ventas y servicios.”
1. No necesita de norma expresa que la precise.
Características
2. Permanencia
La inafectación tributaria es continua, o sea que no está sujeta a plazos.

3. Ubicación - Ámbito de aplicación

La figura de la inafectación se encuentra en la Todos los demás casos que no se encuentran

primera parte; toda vez que se refiere al tema de dentro del ámbito de aplicación del tributo
los posibles hechos tributables. constituyen hechos inafectos
4. No necesita de norma expresa que la precise.

5. No se configura el presupuesto de hecho contenido en la Norma

por ausencia de cualquiera de los aspectos de la HIT (Hipótesis de
Incidencia Tributaria.
 Clases de Inafectación
En la medida que la ley establece el ámbito de aplicación del tributo, se
Inafectación Legal: puede pensar que –por lógica- todos los demás casos no comprendidos
dentro de dicho universo constituyen hechos inafectos.

 La inafectación legal tiene que ver con los casos donde la ley
Inafectación Lógica: establece de modo expreso una lista de hechos inafectos.
 La lista de hechos que se encuentra en la ley tributaria como inafectos
es tan solo referencial. Se trata de algunos casos de inafectación, pero
no se puede pensar que son los únicos supuestos de inafectación.

Diferencia entre inmunidad e inafectación

Inmunidad Inafectación
Es una figura que precede a la Es el resultado del ejercicio de la
Según su instauración y consiguiente potestad tributaria. Luego que el
ubicación ejercicio de la potestad tributaria. legislador ha creado un tributo,
delimitando el ámbito de aplicación.
El legislador que se encuentra en El legislador que se halla en la fase
Según grado del la etapa del diseño de cierto de estructuración del tributo posee un
margen de
tributo tiene un menor margen de mayor margen de maniobra; toda vez
maniobra del
maniobra para fijar los hechos que tiene libertad para escoger los
legislador para fijar
tributables hechos que va a considerar como
el hecho tributable tributables.
EXONERACIÓN TRIBUTARIA:
El punto de partida es que nos encontramos ante una ley
que regula un determinado tributo, donde se delimita el
ámbito de aplicación. Aquí se encuentra el conjunto de
hechos generadores de obligaciones tributarias (conjunto A).

Dentro de este conjunto se halla el subconjunto de hechos

exonerados (subconjunto A’); es decir hechos que –en
principio- son capaces de generar el nacimiento de la
obligación tributaria, sin embargo no va a llegar a nacer esta
obligación. Lo expresado constituye el contenido esencial de
la exoneración tributaria

POLÍTICA FISCAL:
La implantación de exoneraciones tributarias es un tema muy
discutido en la Política Fiscal.
 UBICACIÓN:
Sabemos que la ley tributaria –
entendida como fuente de Derecho-
tiene tres partes, donde se encuentran
los siguientes temas centrales: ámbito
de aplicación, obligación tributaria y
otros.
BASE LEGAL ESPECIAL :
Se requiere de una ley específica para
establecer una determinada
exoneración tributaria. Esta ley debe
contener un mandato expreso de
exoneración tributaria.
BENEFICIOS TRIBUTARIO

CONCEPTO
El beneficio tributario es todo mecanismo
que reduce o elimina la carga tributaria.
El punto de partida es que existe una
carga tributaria, mientras que el punto de
llegada es la reducción o eliminación de
esta carga.
BENEFICIO TRIBUTARIO:
El beneficio tributario es toda ventaja que se otorga al agente económico
(contribuyente), en materia del débito tributario y crédito tributario.

DEBITO TRIBUTARIO:
En el caso del débito tributario, tenemos que tomar como punto de partida la
existencia de una obligación tributaria ya nacida; donde ciertamente el Estado
es el acreedor y el agente económico es el deudor. En principio se tendría que
producir una disminución del patrimonio del contribuyente, en el sentido que
parte de su patrimonio (dinero) debería ser aplicado al pago del tributo. Sin
embargo sobreviene una reducción o eliminación de la carga tributaria,
generándose obvias ventajas económicas o beneficios para el contribuyente

CREDITO TRIBUTARIO:
Por otra parte, tratándose del crédito tributario, tomamos como punto de partida
otras figuras muy particulares, donde el Estado más bien es deudor y el agente
económico pasa a ocupar el rol de acreedor. En principio ocurre un incremento
del patrimonio del contribuyente, por cuanto un crédito (tributario) se incorpora
a su esfera patrimonial. De este modo se genera una ventaja o beneficio para
el contribuyente
 BASE LEGAL:
En el D. Leg. 977 se encuentran las
reglas de base, aplicable a los
beneficios tributarios en general.
Además tiene que existir una ley
especial que regule un determinado
beneficio tributario. Las normas de base
son preceptos de primer rango,
mientras que las reglas de la ley
especial son preceptos de segundo
rango, de tal modo que no deben
contradecir a los primeros.

MODALIDADES:
Entre las modalidades del beneficio
tributario se encuentran las siguientes:
deducciones a la base imponible,
disminución de alícuotas y reintegro
tributario (drawback)
 INCENTIVO TRIBUTARIO

Concepto: Se trata de todos aquellos instrumentos que recurren al factor

tributario para inducir determinadas decisiones o conductas de los agentes
económicos. El contribuyente debe cumplir con tomar cierta decisión o
tiene que cumplir una conducta específica, para acceder a la reducción o
eliminación de la carga tributaria. Existe una relación causa-efecto entre la
actitud (decisión o conducta) del contribuyente y la minoración de la carga
tributaria.

Uno de los incentivos más utilizados es el crédito tributario por reinversión, en

cuya virtud -contra el Impuesto a la Renta ya calculado- procede la deducción
de un determinado monto en función del nivel de reinversión de utilidades
Por ejemplo, en el año No 1 cierta sociedad anónima se encuentra en la siguiente
situación:
Ingresos………………………1´000,000
Costos……………………….. (300,000)
Gastos……………………….. (400,000)
Resultados…………………… 300,000
Impuesto a la Renta: 30%……. 90,000
Crédito por reinversión:
30% de 300,000…………….. (90,000)
Saldo a favor del Fisco……… 00

En el año No 1 la compañía ha generado un Impuesto a la Renta anual de 90,000.

Además la empresa ha reinvertido el íntegro de las utilidades (300,000); por ejemplo
ampliando sus instalaciones. Asumiendo que la legislación vigente señala que en
estos casos el contribuyente tiene derecho a un crédito equivalente al 30% de la
utilidad reinvertida; entonces -en el ejemplo propuesto- el monto del crédito queda
determinado del siguiente modo: 30% de 300,000 = 90,000 que -una vez aplicado
contra el Impuesto a la Renta anual de 90,000- termina por dejar extinguida la carga
tributaria.

Como se aprecia este incentivo busca influir en el proceso de toma de decisiones de

los inversionistas, a través de la Junta de Accionistas, induciéndolos para que
acuerden la reinversión de las utilidades anuales de la empresa. El resultado de este
acuerdo es la reducción o eliminación de la carga tributaria.
 POLÍTICA FISCAL:
La existencia del incentivo
tributario es un tema que se
discute en la Política Fiscal.

BASE LEGAL: En el D. Leg. 977 se

UBICACIÓN:
El incentivo se ubica en la
segunda parte de la ley
tributaria, donde se
encuentran las reglas sobre
la determinación de la
obligación tributaria. También
es posible que el incentivo
tributario se encuentre en
cierta ley aparte.
encuentran las reglas de base,
aplicables a los incentivos
tributarios en general. Además
tiene que existir una ley especial
que regule un determinado
incentivo tributario. Las normas de
base son preceptos de primer
rango, mientras que las reglas de
la ley especial son preceptos de
segundo rango, de tal modo que no
deben contradecir a los primeros.
APLICACIÓN DE LA LEY
TRIBUTARIA EN EL
TIEMPO:
IRRETROACTIVIDAD,
RETROACTIVIDAD
BENIGNA Y ULTRA
ACTIVIDAD
 APLICACIÓN EN EL TIEMPO DE LA NORMA
TRIBUTARIA

todas las normas jurídicas poseen límites en cuanto a su obligatoriedad en

el tiempo, hay un momento de entrada en vigencia, esta vigencia durante el
cual la norma y en especial la norma tributaria se aplica no es ilimitado, sino
que tiene que someterse a la regulación jurídica.
De este modo hay un primer momento en el cual la norma entra en
vigencia, hay un segundo momento en el cual la norma se aplica y hay un
tercer momento en el cual la norma deja de aplicarse, a este último
momento se le conoce como derogación o cesación.

APLICACION
MÉTODOS DE APLICACIÓN DE LA
NORMA EN EL TIEMPO
son tres:

i) Aplicación inmediata o irretroactividad

ii) Aplicación retroactiva
iii) Aplicación Ultractiva
MÉTODOS DE APLICACIÓN DE LA
NORMA EN EL TIEMPO
Aplicación inmediata o irretroactividad

La aplicación inmediata de la norma es aquella que se hace a los

hechos, relaciones y situaciones que ocurren mientras esta tiene
vigencia, esto es, entre el momento en que asume vigencia la
norma y aquel en que es derogada o modificada. Esta modalidad
hace prevalecer como principio jurídico general la irretroactividad,
por el que las normas nuevas sólo rigen para hechos, relaciones o
situaciones presentes o futuras.
MÉTODOS DE APLICACIÓN DE LA
NORMA EN EL TIEMPO
Aplicación retroactiva

La aplicación retroactiva de la norma es aquella que se da a los hechos,

relaciones y situaciones que tuvieran lugar antes del momento en que entra
en vigencia, es decir, antes de su aplicación inmediata. Esta modalidad se
basa en un principio jurídico en cuya virtud las normas se proyectan hacia el
pasado cuando señalan condiciones más favorables o benignas para el
sujeto.
Se trata de una excepción, ya que la nueva ley se aplica para atrás. Esto
significa que la nueva ley se aplica a los hechos ya ocurridos, mas
exactamente se modifican las consecuencias ya generadas por dichos
hechos.
MÉTODOS DE APLICACIÓN DE LA
NORMA EN EL TIEMPO
Aplicación Ultractiva

La aplicación ultractiva de la norma es aquella que se efectúa a los hechos,

relaciones y situaciones que ocurren luego que ha sido derogada o
modificada de manera expresa o tácita, es decir, luego que ha terminado su
aplicación inmediata. Plantea la aplicación de un dispositivo derogado.
significa que se pospone su aplicación, la cual sigue siendo obligatoria
después de haber sido formalmente derogada.

Igual que la retroactividad, la ultractividad también es una excepción, ya

que, una ley que acaba de ser derogada, y no obstante ello, sigue
produciendo efectos para determinados casos.
MÉTODOS DE APLICACIÓN DE LA
NORMA EN EL TIEMPO
B

RETROACTIVIDAD A

IRRETROACTIVIDAD
ULTRACTIVIDAD

C
• Ley vigente A
• Ley anterior B
• Ley posterior C
GRACIAS!