Normas Internacionales de Información Financiera

Seminario – Taller
NIIF para las PYMES

San Pedro Sula

Febrero – Marzo 2011

Derechos de Autor © 2010 Fundación NIIF

Material adaptado en el CPMCPH
Todos los Derechos Reservados
Casos Prácticos: Presentación de Estados Financieros
2

Prueba y Debate

Secciones 3–8

Presentación de Estados Financieros

Casos Prácticos: Presentación de Estados Financieros
3

Caso para estudio

Sobre las Secciones 3 a la 8
Presentación de Estados Financieros

Las preguntas están basadas en los estados

financieros ilustrativos publicados junto con la NIIF
para PYMES ( Incluidos en la carpeta de materiales)
Casos Prácticos: Presentación de Estados Financieros
4

Estado consolidado del resultado integral y

ganancias acumuladas

Pregunta 1:

¿Puede el grupo presentar dos estados (separar el estado

consolidado del resultado integral y el estado consolidado de
cambios en el patrimonio), en lugar de presentar un solo estado
consolidado de resultado y ganancias acumuladas?

SI. Párrafos 3.17 - 3.18

Casos Prácticos: Presentación de Estados Financieros
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Estado consolidado del resultado integral y

ganancias acumuladas

Pregunta 2:

¿Puede el Grupo XYZ elegir el presentar un análisis de gastos

por función, en lugar de un análisis de gastos por naturaleza?

¿Cuáles son ejemplos de gastos por función?

Casos Prácticos: Presentación de Estados Financieros
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Pregunta 2
Sí. Pero una vez que se haya presentado un análisis de
gastos por naturaleza bajo la NIIF para PYMES, sólo se puede
cambiar si el análisis “por función” brinda mejor información
(ver Sección 10).
Ejemplo de gastos por función:
–Costo de bienes vendidos
–Gastos por ventas
–Gastos de envío
–Gastos administrativos
Casos Prácticos: Presentación de Estados Financieros
7

Estado consolidado del resultado integral y

ganancias acumuladas
Pregunta 3
¿ Se requiere que el grupo presente la partida
“Ganancias antes de Impuestos” ?
No se requiere por P5.5.
Sin embargo, tómese nota que P5.9 requiere que una entidad
presente líneas de partidas adicionales cuando sea relevante
para comprender el desempeño. La administración debe
hacer un juicio referente a ésto.
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Estado consolidado de la situación financiera

Pregunta 4

¿Pudo este estado financiero llamarse “Balance General” en

lugar de Estado de Situación Financiera ?

¿ Qué tal “Estado de valores de activos y pasivos” ?

Casos Prácticos: Presentación de Estados Financieros
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Estado consolidado de la situación financiera

Pregunta 4

“Balance General” está bien P3.22 y P4.1

“Estado de valores de activos y pasivos” ?

No está bien. Los importes de los E/F no son

valores. P3.22 permite otros títulos, siempre y
cuando, no lleven a falsas conclusiones.
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10

Estado consolidado de la situación financiera

Pregunta 5

¿ Acaso la NIIF para PYMES prohíbe el presentar el Estado de

Situación Financiera antes que el Estado de Ingreso y Ganancias
Acumuladas ?

No. P3.21 sólo requiere que todos los estados financieros

sean presentados con igual prominencia. La secuencia no
está regulada.
Casos Prácticos: Presentación de Estados Financieros
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Estado consolidado de la situación financiera

Pregunta 6

¿Requieren la NIIF para PYMES de un estado de situación

financiera al inicio del periodo comparativo más reciente?

No. P3.14 requiere de información comparativa para todos

los importes que se presenten en los E/F, relacionados
sólo con el período comparable anterior, incluyendo
información descriptiva y narrativa, cuando ésto sea
relevante.
Casos Prácticos: Presentación de Estados Financieros
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Estado consolidado de la situación financiera

Preguntas 7
En lugar de presentar sus activos corrientes / pasivos corrientes,
de forma separada de sus activos no corrientes / pasivos no
corrientes, ¿Puede el Grupo XYZ elegir el presentar sus activos y
pasivos por orden de liquidez (clasificación no corriente/no
actual)?
Bajo las NIIF para PYMES no es una elección. La entidad
debe ejercer un juicio y llegar a la conclusión, que una
presentación por orden de liquidez proporciona información
confiable y más relevante que la clasificación corriente/no
corriente. P4.4
Casos Prácticos: Presentación de Estados Financieros
13

Estado consolidado de la situación financiera

Pregunta 8
Cuando una entidad presenta sus activos y pasivos por orden de
liquidez: ¿ El orden es ascendente o descendente?

La entidad puede elegir que el orden de liquidez sea

ascendente o descendente. P4.4.
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14

Estado consolidado de flujo de efectivo

Pregunta 9

¿Requiere la NIIF para PYMES, que el Grupo XYZ revele el

monto de costos de financiamiento pagados en efectivo
(intereses pagados) de forma separada ?

Si. P7.14 requiere la presentación por separado de los

flujos de efectivo provenientes de intereses y dividendos
recibidos y pagados.
Casos Prácticos: Presentación de Estados Financieros
15

Estado consolidado de flujo de efectivo

Pregunta 10
Requiere la NIIF para PYMES, que el grupo presente por
separado los montos de impuestos a las ganancias que fueron
pagados en efectivo ?

Si. P7.17 requiere la presentación por separado de

los flujos de efectivo procedentes de impuestos a las
ganancias.
Casos Prácticos: Presentación de Estados Financieros
16

Políticas Contables
Pregunta 11
Si la moneda de presentación es diferente de la moneda
funcional: ¿Qué información adicional, si la hubiese, tendría
que revelar el Grupo XYZ?

Si la moneda de presentación es diferente de la moneda

funcional, los E/F deben mostrar ese hecho y revelará la
moneda funcional y la razón para utilizar una moneda de
presentación diferente . (Ver P30.26).
Casos Prácticos: Presentación de Estados Financieros
17

Políticas Contables – Inversiones en empresas

Asociadas

Pregunta 12

¿Qué otros criterios de medición, si los hubiese, podría

Grupo XYZ adoptar como política contable para inversiones
en asociadas?
Casos Prácticos: Presentación de Estados Financieros
18

Pregunta 12

Según P14.4 tenemos las siguientes opciones:

– El modelo del costo; P14.5
– El método de la participación; P14.8; o
– El modelo de valor razonable . P14.9.
Se debe usar el valor razonable por medio de ganancia o pérdida
(FVTPL, por sus siglas en inglés), si la asociada se cotizó en el
mercado.
Una vez la política sea adoptada, se puede cambiar sólo si se
cumplen los requisitos de la Sección 10 (información más
relevante).
Casos Prácticos: Presentación de Estados Financieros
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Políticas Contables – Costos de financiamiento

Pregunta 13
¿Puede el Grupo XYZ cambiar su política contable sobre los
costos de financiamiento para que tales costos, que son
directamente atribuibles a la adquisición, construcción o
producción de un activo que califique, se puedan agregar como
parte del costo de ese activo.
Es decir, puede el grupo contabilizar los costos de financiamiento
de acuerdo con los requisitos de la IAS 23, Costos por
Préstamos de la NIIF completas) ?
Casos Prácticos: Presentación de Estados Financieros
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Políticas Contables – Costos de financiamiento

Pregunta 13

No. La NIIF para PYMES requiere que todos los costos de

financiamiento sean reconocidos como un gasto en el
resultado del periodo dentro del cual fueron incurridos (ver
P25.2).

El uso selectivo de las NIIF completas no está permitido,

excepto en el caso de la NIC 39, Instrumentos Financieros.
Casos Prácticos: Presentación de Estados Financieros
21

Políticas Contables – Activos intangibles

Pregunta 14:

Si el Grupo XYZ ha comprado una marca registrada, cuya

administración de vida útil se considera indefinida:

¿Podría el grupo, en una medición posterior, contabilizar la

marca registrada al costo menos la amortización acumulada y
cualquier pérdida por deterioro de valor acumulada ?
Casos Prácticos: Presentación de Estados Financieros
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Políticas Contables – Activos intangibles

Pregunta 14:
Si. Todos los activos intangibles comprados, deben ser
contabilizados al costo menos la amortización acumulada y
pérdidas por deterioro. Ver P18.18.

Se debe amortizar sobre el estimado de la vida útil.

Si no se puede hacer un estimado de vida, se debe utilizar 10

años. Ver P18.20
Casos Prácticos: Presentación de Estados Financieros
23

Políticas Contables – Arrendamientos

Pregunta 15
Debido a algunas garantías incluidas en el contrato de
arrendamiento, a la administración del arrendatario le fue difícil
clasificar el arrendamiento como operacional o de financiamiento.

Al final, llegaron a la conclusión que es operacional. ¿Se requiere

de algún tipo especial de revelación?
Casos Prácticos: Presentación de Estados Financieros
24

Políticas Contables – Arrendamientos

Pregunta 15

Información adicional sobre los Arrendamientos.

Sí. Se debe explicar los criterios usados por la gerencia
para juzgar el arrendamiento tal como fue calificado.

Además, revelar el efecto en los E/F que implica esta

clasificación. (Ver P8.6 y P8.7)
Casos Prácticos: Presentación de Estados Financieros
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Presentación de E/F: Ganancia en la venta de equipo

Pregunta 16
El Grupo XYZ nunca antes ha vendido ninguna Propiedad, Planta
y Equipo (PPE).

¿Puede XYZ presentar esta ganancia como una partida separada

en el estado consolidado de resultado y ganancias acumuladas
descrito como “Partidas Extraordinarias – Ganancia por la
Venta de Equipo” ?
Casos Prácticos: Presentación de Estados Financieros
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Presentación de E/F: Ganancia en la venta de equipo

Pregunta 16

“Partidas extraordinarias” ?

No. La utilización del término “Partidas Extraordinarias”

está prohibido (Ver P5.10). Pero la entidad puede resaltar la
ganancia, presentándola como una partida de línea separada
con la descripción apropiada. Por ejemplo:
“Ganancias por venta de equipo”
Casos Prácticos: Presentación de Estados Financieros
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Presentación de E/F: Valores y otras cuentas por cobrar

Pregunta 17
En lugar de presentar una línea sencilla “Deudores Comerciales y
otras Cuentas por Cobrar” en el balance general, renglón que
incluye los importes de “Cuentas por Cobrar Clientes” y “Anticipos
a Proveedores”, según se presenta separado en las notas a los
E/F:
¿Puede XYZ presentar ambas partidas como renglones separados
en el balance general?
Casos Prácticos: Presentación de Estados Financieros
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Presentación de E/F: Valores y otras cuentas por cobrar

Pregunta 17

Si. Simplemente liste los artículos que son suficientemente

distintos por naturaleza o función, para garantizar la
presentación por separado en el estado de situación financiera.

Una subdivisión adicional de estas partidas por línea no está

prohibida. Ver P4.2 y 4.3
Casos Prácticos: Presentación de Estados Financieros
29

Presentación de E/F: Inventarios

Pregunta 18

En lugar de presentar “Materiales sin Procesar”;

“Trabajos en Proceso” y “Productos Terminados” en las
notas:
¿Pudo el grupo haberlas omitido en las notas, para
presentarlas como partidas separadas en el balance
general ?
Casos Prácticos: Presentación de Estados Financieros
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Presentación de E/F: Inventarios

Pregunta 18

Si. Según P4.2 y P4.3, una subdivisión adicional de estas

partidas por línea, no está prohibida.

Más aún, P4.11(c) requiere revelación, ya sea en el estado de

situación financiera o en las notas.
Casos Prácticos: Presentación de Estados Financieros
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Presentación de E/F:
Propiedad, planta y equipo
Activos intangibles
Provisiones y
Obligaciones de prestaciones a los empleados

Pregunta 19

¿Se requiere que el grupo presente montos comparativos para la

conciliación del importe en libros al inicio y al final del período?
Casos Prácticos: Presentación de Estados Financieros
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Presentación de E/F
Propiedad, planta y equipo
Activos intangibles
Provisiones y
Obligaciones de prestaciones a los empleados

Pregunta 19

No. En P17.31(e), P18.27(e), P21.14 y P28.41, se

especifica que los montos comparativos no necesitan ser
presentados para estas conciliaciones.
Casos Prácticos: Presentación de Estados Financieros
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Presentación de E/F: Impuesto diferido

Pregunta 20
En la Nota 15 se revela que XYZ tiene ambos, activos
por impuestos diferidos y pasivos por impuestos
diferidos.
Aún así, el estado de situación financiera muestra sólo el
activo por impuesto diferido. ¿Por qué?
Casos Prácticos: Presentación de Estados Financieros
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Presentación de E/F: Impuesto diferido

Pregunta 20

Según el P29.29, el grupo puede compensar los activos y

pasivos por impuestos diferidos, si se tiene un derecho legal
de compensar los importes y se tiene la intención o
propósito de liquidar el neto o ambos simultáneamente.

En cualquier otra circunstancia, al grupo no le sería permitido

el compensar estos saldos. (por ejemplo, jurisdicciones
distintas).
Casos Prácticos: Presentación de Estados Financieros
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Presentación de E/F: Impuesto diferido

Pregunta 21
Si un monto material del activo por impuestos diferidos se espera
recibir en efectivo en 2011:
¿ Podría el Grupo XYZ presentar el monto a ser recibido en el
2011,como un activo corriente en su estado consolidado de la
situación financiera al 31 de diciembre de 2010 ?

Puede ese activo por impuestos diferidos que se espera recibir

dentro de 12 meses, ser presentado como activo corriente ?
Casos Prácticos: Presentación de Estados Financieros
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Presentación de E/F: Impuesto diferido

Pregunta 21

No. Según P29.28, todos los activos y pasivos por

impuestos diferidos son clasificados como No Corrientes.
Casos Prácticos: Presentación de Estados Financieros
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Presentación de E/F: Sobregiro bancario y préstamo

Pregunta 22
En lugar de presentar el efectivo (activo corriente) de forma
separada al sobregiro bancario (pasivo corriente).

¿Puede XYZ elegir el presentar el monto neto (es decir, 20X2:

UM 54,900) como un pasivo corriente “Efectivo y Equivalentes
al Efectivo” en su estado consolidado de la situación financiera
(es decir, de la misma forma en la que se presenta en el estado
consolidado de flujo de efectivo) ?
Casos Prácticos: Presentación de Estados Financieros
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Presentación de E/F: Sobregiro bancario y préstamo

Pregunta 22

P2.52 prohíbe la compensación, a menos que se requiera o

permita explícitamente por la NIIF para PYMES.

En este caso, la NIIF no proporcionan la exención. Por lo

tanto, el grupo no puede presentar el efectivo y el sobregiro
bancario neto en su estado consolidado de situación
financiera.
Casos Prácticos: Presentación de Estados Financieros
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Presentación de E/F: Provisión para obligaciones

por garantías
Pregunta 23

Si las garantías otorgadas fuesen por un período

mayor (es decir, 3 años),

¿Qué partida de línea adicional, si la hubiese, esperaría

verse en la revelación sobre la provisión para el período?
Casos Prácticos: Presentación de Estados Financieros
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Presentación de E/F: Provisión para las

obligaciones de garantía

Pregunta 23

La revelación deberá incluir la información relacionada

con las tasas de descuento y el importe neto (valor
presente) de la obligaciones correspondientes a cada
año. Ver P21.14a (ii) y ejemplo en 21A.4
Casos Prácticos: Presentación de Estados Financieros
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Presentación de E/F: Hechos ocurridos después

del periodo sobre el que se informa
Pregunta 24

Los UM16,000 de reembolso por parte de la compañía

aseguradora fueron recibidos en efectivo antes que los E/F
fuesen aprobados el 10 de marzo de 20X3.

Así que es “virtualmente seguro”. ¿Por qué no se muestra como

una cuenta por cobrar en el estado de situación financiera?
Casos Prácticos: Presentación de Estados Financieros
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Presentación de E/F: Hechos ocurridos después

del periodo sobre el que se informa
Pregunta 24
Recuérdese que una entidad no puede tener conocimiento
previo y, mucho menos, control por las pérdidas producidas
por un incendio que ha ocurrido después del período sobre
el que se informa, por tanto, este tipo de hechos está
considerado como evento no ajustable.
No se acumula, en consecuencia, no debe registrarse en
los E/F según P32.6, pero se requiere su revelación según
P32.10 y 32.11 (d)
Casos Prácticos: Presentación de Estados Financieros
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¿ Preguntas y comentarios ?