UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES

Artículo 72°.- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS

OMITIDOS CUANDO NO EXISTA RELACION ENTRE LOS
INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCIÓN OBTENIDA,
INVENTARIOS, VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS

DOCENTE: Dr. ALFREDO CRUZ VIDANGOS

PRESENTADA POR:
 QUENALLATA QUISPE, Bryan Javier
 ÁRIAS QUISPE Lesly Nohelia
 CHAHUARA TURPO, Luzmarina
La Administración Tributaria podrá realizar
fiscalizaciones sobre base presunta cuando el
contribuyente incurra en alguna de las causales
establecidas por el artículo 64° del Código
Tributario, en el presente artículo se tratará
sobre el aspecto práctico de la fiscalización
sobre base presunta teniendo en cuenta ventas
o ingresos omitidos cuando no exista relación
entre los insumos utilizados, producción
obtenida, inventarios, ventas y prestación de
servicios.
ACCIÓN Y EFECTO DE PRESUMIR, SOSPECHAR Y JUZGAR Y POR
INDUCCIÓN.
QUE APARTAR DE UN HECHO CONOCIDO, SE CONSIDERA CON
CIERTO O PROBLEMA OTRO HECHO EN FUNCIÓN DE MÁXIMAS
GENERAL DE EXPERIENCIA O REGLAS TÉCNICAS.
A FIN DE DETERMINAR LAS VENTAS O INGRESOS OMITIDOS, LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA CONSIDERARÁ LAS ADQUISICIONES DE MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES,
ENVASES Y EMBALAJES, SUMINISTROS DIVERSOS, ENTRE OTROS, UTILIZADOS EN LA
ELABORACIÓN DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS O EN LA PRESTACIÓN DE LOS
SERVICIOS QUE REALICE EL DEUDOR TRIBUTARIO.
CUANDO LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA DETERMINE
DIFERENCIAS COMO RESULTADO DE LA COMPARACIÓN DE LAS
UNIDADES PRODUCIDAS O PRESTACIONES REGISTRADAS POR EL
DEUDOR TRIBUTARIO CON LAS UNIDADES PRODUCIDAS O
PRESTACIONES DETERMINADAS POR LA ADMINISTRACIÓN, SE
PRESUMIRÁ LA EXISTENCIA DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS DEL
PERÍODO REQUERIDO EN QUE SE ENCUENTRAN TALES
DIFERENCIAS.
 VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR Nº UNIDADES QUE CONSTITUYEN LA
DIFERENCIA DEL PERIODO REQUERIDO
Venta promedio del periodo venta unitario del ultimo comprobante que
corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibición y/o
presentación
En caso exista más de una serie autorizada de comprobantes de pago se
tomará en cuenta lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emitió el último comprobante de
pago en el mes.
ii) Determinar cuáles son las series autorizadas por las que se
emitieron comprobantes de pago en dicha fecha.
iii) Se tomará en cuenta el último comprobante de pago que
corresponda a la última serie autorizada en la fecha establecida en el
inciso i).
LA EMPRESA JUAPE S.A.C., DEDICADA A LA FABRICACIÓN DE MUEBLES DE OFICINA
HA SIDO FISCALIZADA POR LA SUNAT POR EL EJERCICIO 2014. ASÍ, SE HA
DETERMINADO LA SIGUIENTE COMPOSICIÓN DE LAS PRINCIPALES MATERIAS
PRIMAS POR UNIDAD DEL PRODUCTO TERMINADO DENOMINADO “MUEBLES
EJECUTIVOS”. A CONTINUACIÓN NOS DETALLAN LOS INSUMOS EMPLEADOS:
Melamine S/. 160.00
Remaches S/. 80.00
Pegamento S/. 70.00
Otros insumos S/. 50.00
Otros gastos S/. 40.00
Costo de producción total S/. 400.00
EL COSTO DE PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO 2014 FUE DE 1’ 950,000.00 HABIÉNDOSE
OBTENIDO 6,000 UNIDADES DEL PRODUCTO INDICANDO, INCLUYENDO LAS MERMAS
INCURRIDAS PROPIAS DEL PROCESO PRODUCTIVO CON LA FINALIDAD DE
DETERMINAR LA SOBREVALUACIÓN DE LOS MATERIALES, LA SUNAT PROPORCIONA
INFORMACIÓN AL AUDITOR FISCAL RESPECTO DE OTROS CONTRIBUYENTES QUE
FABRICAN EL MISMO PRODUCTO Y QUE MANTIENEN VOLÚMENES DE VENTAS
SIMILARES A LA EMPRESA FISCALIZADA. LOS DATOS SE MUESTRAN EN EL SIGUIENTE
CUADROS:
Concepto Empresa 1 Empresa 2 Empresa 3 Total Promedio
de costo
Melamine 120 125 126 371 124
Materiales 70 75 77 222 74
pegamento 40 32 31 103 34
Otros 30 22 21 73 24
insumos
Otros gastos 20 12 11 43 14
TOTAL 271
 EL PROMEDIO DE COSTO OBTENIDO SE APLICARA AL COSTO DE PRODUCCIÓN REAL
DEL EJERCICIO PROPORCIONANDO POR EL CONTRIBUYENTE PARA OBTENER LAS
UNIDADES QUE DEBIERON HABERSE PRODUCIDO.
Costo de producción estimado: S/. 1’ 950,000.00/ 271= 7,126
unidades que debieron producirse. En tal sentido, entre las unidades
obtenidas por el contribuyente (6,000) y las unidades que debieron
producirse existe una diferencia de 1,196 unidades. Este hecho no ha
sido desvirtuado por el contribuyente.
Ahora, bien para determinar las ventas omitidas nos
seguiremos al procedimiento regulado en el articulo 72 del
código tributario.
PROMEDIO DE VALOR DE VENTA DEL 2014 = S/. 448.00
DIFERENCIA EN LA PRODUCCIÓN DE UNIDADES (7,196 UNIDADES – 6,000 UNIDADES) =
1,196

1,196 X 448 = 535,808

VENTAS OMITIDAS = RENTA NETA PARA EFECTOS DEL IR
PARA EFECTOS DEL IGV, LAS VENTAS DETERMINADAS INCREMENTAN LAS VENTAS O
INGRESOS, DECLARADOS EN CADA UNO DE LOS MESES COMPRENDIDOS EN EL
REQUERIMIENTO DE MANERA PROPORCIONAL A LAS VENTAS DECLARADAS. POR OTRO
LADO PARA EFECTOS DEL IR. LAS VENTAS OMITIDAS SE CONSIDERAN COMO RENTA NETA DE
TERCERA CATEGORÍA DEL EJERCICIO FISCALIZADO.
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA CONSIDERA ADQUISICIÓN DE INSUMOS PARA
DETERMINAR CANTIDAD PRODUCIDA.
Compara la cantidad determinada con la cantidad producida
registrada por el contribuyente
NO
¿Hay diferencia? Fin del procedimiento
SI

Se presumen ventas o ingresos omitidos

Ventas omitidas = unidades de
diferencia por valor de venta
promedio.
 La empresa Industrias La Moda S.A.C. está siendo
fiscalizada por la SUNAT, dedicada a la
fabricación de vestidos para damas, se ha
determinado según sus registros que para la
confección de cada unidad de vestido del modelo
Material
“A” se utiliza la siguiente materia prima:
Tela 5.00
Cierre 0.80
Botones 0.50
Elásticos 1.00
Otros insumos 2.00
Costo total de producción S/. 9.30
 El costo de producción del ejercicio 2016 fue de S/.
1,397,790 por 150,300 unidades de vestidos, el
promedio del valor de venta del año 2016 fiscalizado
fue de S/. 15.00

Las ventas registradas y declaradas del ejercicio 2009

fueron las siguientes:

La Administración solicitó a la empresa fiscalizada los

análisis detallados sobre los insumos utilizados y sobre el
procedimiento de transformación, pero no fueron
proporcionados. Se pide determinar las ventas omitidas
del ejercicio 2016 y la incidencia respectiva.
Solución 02
En vista que el contribuyente no proporcionó a la Administración los
análisis detallados sobre los insumos utilizados, la Administración
elabora sus propios índices de materiales utilizados, en base a tres
empresas similares, siendo el siguiente:
Determinamos la producción estimada:

Se debieron producir 192,268 unidades de vestidos.

Determinamos la diferencia entre lo informado por el
contribuyente y lo determinado por la Administración:

Determinamos las ventas omitidas:

Determinamos el monto de las ventas omitidas de los 12
meses fiscalizados

Determinamos el IGV omitido

MES BASE IMPONIBLE IGV OMITIDO
Enero 55,403.00 9,972.54
Febrero 51,436.00 9,258.48
Marzo 57,578.00 10,364.04
Abril 52,588.00 9,465.84
Mayo 55,403.00 9,972.54
Junio 49,901.00 8,982.18
Julio 52,460.00 9,442.80
Agosto 53,740.00 9,673.20
Septiembre 49,261.00 8,866.98
Octubre 49,901.00 8,982.18
Noviembre 48,621.00 8,751.78
Diciembre 53,228.00 9,581.04
TOTAL 629,520.00 113,313.60

Determinamos el Impuesto a la Renta omitido

629,520.00x 28% = 176,265.60

con el objetivo de evitar evasión tributaria, en la norma se considera.
la posibilidad de establecer coeficientes de producción (relación insumos
– producto) para determinar los ingresos gravados u omitidos y
establecer esta relación tiene cierta lógica, sin embargo se debe tener
en cuenta que de acuerdo a la actividad que corresponda se deberán
considerar para la determinación del coeficiente en cuestión los
márgenes de merma por producción, volatilidad, fermentación, etc. que
correspondan.