Fundamentos de Auditoria

Fundamentos de Auditoria
TERCERA NORMA DE
AUDITORIA RELATIVA AL
TRABAJO
TERCERA NORMA RELATIVA AL TRABAJO
Esta norma de auditoría nos señala las

responsabilidad que debemos asumir
respecto a la evidencia que se debe
recopilar por parte del profesional auditor,
para estar en condiciones de emitir una
opinión técnica sobre lo que se está
examinando
“Se obtendrá material de prueba

suficiente y competente, por medio de
la inspección, observación, indagación
y confirmación, para lograr una base
razonable y así poder expresar una
opinión sobre los estados financieros”.
La búsqueda de evidencia se realiza a

través de procedimientos de auditoria, los
que se pueden definir como:
"EL CONJUNTO DE TÉCNICAS DE

INVESTIGACIÓN APLICABLES A UNA
PARTIDA O A UN GRUPO DE HECHOS Y
CIRCUNSTANCIAS RELATIVAS A LO QUE SE
ESTA EXAMINANDO Y QUE LE SIRVEN AL
AUDITOR PARA OBTENER LA BASE PARA
FUNDAMENTAR SU JUICIO U OPINIÓN
PROFESIONAL".
El profesional auditor para lograr obtener

la evidencia comprobatoria que necesita,
para respaldar las aseveraciones
indicadas en los Estados Financieros que
examina, de responsabilidad de la
Administración, debe establecer objetivos
específicos de auditoría que confirmen la
razonabilidad de dichas aseveraciones.
Las aseveraciones contenidas en los

estados financieros, que están
relacionadas con los objetivos de
auditoría, son declaraciones de la
Administración o sea de la Gerencia de la
entidad, a la cual pertenecen los Estados
Financieros sujetos a la auditoría, para
opinar sobre la razonabilidad de las cifras
contenidas en dichos estados, o sea sobre
la confiabilidad de las mismas
Estas declaraciones, aseveraciones o

afirmaciones efectuadas por la
administración de una entidad pueden ser
explícitas o implícitas , y ellas son las
siguientes:
Afirmaciones sobre Existencia u

ocurrencia:
Estas afirmaciones significan que todos
los activos y pasivos de la entidad existen
a una fecha determinada y que las
operaciones contabilizadas, han ocurrido
en un determinado período.
Afirmaciones sobre Existencia u

ocurrencia:
Por ejemplo: La administración afirma que
las mercaderías contabilizadas a una
fecha determinada, están ya sea para la
venta o para stock.
Afirmaciones sobre Integridad

Estas afirmaciones significan que todas
las transacciones y saldos que deben
presentarse en los estados financieros
están incluidas, por lo tanto ninguna
transacción que deba contabilizarse
quedo fuera de ellos.
Afirmaciones sobre derechos y

obligaciones
Estas afirmaciones significan que los
activos representan los derechos de la
entidad y los pasivos las obligaciones o
compromisos de la misma a una fecha
determinada, ya sea con terceros o los
dueños.
Afirmaciones sobre valuación

Estas afirmaciones significan que los
conceptos del activo, pasivo, patrimonio,
ingresos y gastos, han sido incluidos en
los estados financieros de conformidad a
sus valores apropiados
Afirmaciones de presentación y
revelación
Estas afirmaciones significan que las
partidas que deben presentarse en los
estados financieros, están debidamente
clasificadas, descritas y reveladas
apropiadamente
El auditor debe fijar objetivos específicos de

auditoría de conformidad a estas afirmaciones
o aseveraciones, como por ejemplo:
Respecto a la integridad de las existencias, el
auditor debe verificar que las cifras
contabilizadas representen todas las
existencias en materias primas y mercaderías
disponibles a una fecha determinada.
El auditor obtiene la evidencia de

auditoría a través de técnicas tales como:
• Inspección
• observación
• investigación
• confirmación
• recomputo
• analíticos y otros.
Inspección
• La inspección consiste en revisar los
registros, documentos o activos tangibles.
• La inspección de registros y documentos
proporciona evidencia de auditoría a los
profesionales que están llevando a cabo el
examen. Esta evidencia puede tener su
origen en las siguientes situaciones:
Inspección
a.-Evidencia creada por la empresa y en
poder de terceras partes
b.-Evidencia creada por terceras parte en
poder de la entidad
c.-Evidencia creada y retenida por la propia
entidad.
Inspección
Es importante señalar que la evidencia
obtenida a través de la Inspección de los
activos tangibles proporciona evidencia
confiable respecto de su existencia, pero
no necesariamente de su propiedad o
valor.
OBSERVACIÓN
Esta técnica de auditoría consiste en
realizar un examen ocular de un proceso
administrativo, productivo, o de otra
índole, que está siendo desempeñado por
personal de la entidad que se está
auditando.
OBSERVACIÓN
El auditor puede observar:
- La toma de inventario llevada a cabo por
la empresa
- La manipulación de activos dentro de la
organización
- La observación del desarrollo de algunos
procedimientos utilizado por la entidad.
INVESTIGACIÓN
La investigación consiste en obtener
información tanto de las personas
existentes dentro de la empresa o fuera
de ella, o en los archivos y bases de datos
que la entidad utiliza para llevar a cabo
sus operaciones.
INVESTIGACIÓN
Esta técnica, cuando se trata de investigar
a las personas, pude ser formal o informal,
o sea escrita u oral, y el auditor debe
determinar cuando es de una forma o de
otra.
INVESTIGACIÓN
Con la aplicación de esta técnica el
profesional auditor puede obtener
información que no poseía con
anterioridad, o le permite corroborar
evidencia obtenida a través de otros
medios
INVESTIGACIÓN
Importante:
La información recopilada a través de la
investigaciones llevadas a cabo, con
personas o con documentos, deben que
dar claramente establecidas en las Hojas
de Trabajo de los profesionales auditores.
LA CONFIRMACIÓN
La confirmación, consiste en consultar a
personas ajenas a la entidad, como son
los deudores, los acreedores o el sistema
financiero, si lo que tienen registrado en
su contabilidad coincide o no con las cifras
que posee la que posee la empresa que
se examina.
RECOMPUTO
El recomputo consiste en verificar la
exactitud aritméticas de las operaciones
registradas, o en el desarrollo de cálculos
para determinar si las operaciones están
correctamente anotadas.
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
Los procedimientos analíticos consisten
en el análisis de índices y tendencias
significativos, y que se utilizan en la
planeación, en la ejecución y en la
evaluación final de la auditoría.
Podemos definir a continuación algunas
de estas técnicas o pruebas de saldos o
sustantivas o substantivas con mayor
amplitud, tal como señalaremos a
continuación:
LA CONFIRMACIÓN DE SALDOS
• Esta técnica de auditoría consiste en
obtener una afirmación escrita de
personas ajenas a la empresa respecto de
operaciones o hechos que tienen directa
relación con algunas partidas que están
incluidas en los registros contables o bien
en los estados financieros
Esta confirmación le entrega a los
profesionales auditores elementos de
juicios importante, para verificar diferentes
situaciones que le interesa examinar o
autentificar.
La confirmación de saldos se lleva a
cabo a través de la circularización, que
consiste en un documento enviado a
personas ajenas a la entidad que se está
auditando, para que informe sobre lo
solicitado.
Esta técnica se usa principalmente en los
rubros Deudores, Acreedores, Cuentas
por Cobrar, Cuentas por Pagar, Bancos, y
otros.
Para llevar cabo una confirmación de
saldos, se debe seleccionar las partidas
que deben ser sometidas a esta prueba,
las cuales se seleccionarán de
conformidad a los riesgos determinados y
a lo adecuado o no de los procedimientos
de Control Interno.
Le corresponde a los auditores, decidir
cuales deudores o acreedores serán
confirmados, sin embargo, la muestra
elegida debe ser muy representativa del
universo que se está examinando.
Para la elección de la muestra, una vez
determinado el nivel de riesgo, y evaluado
el control interno de el área función o
cuenta, se puede aplicar muestreo
estadístico, para elegir en forma más
científica, las partidas que deben
confirmarse., considerando por supuesto
materialidad y antigüedad de las mismas
ANTECEDENTES QUE DEBEN TENERSE

EN CUENTA PARA LA CONFIRMACIÓN
DE SALDOS:
a.- Los nombres de las personas a quienes se
les solicitará la confirmación, nombre del
deudor, acreedor, Institución financiera o a quien
corresponda.
b.- Dirección postal, el correo electrónico o
número de fax de los mismos.
c.-Los montos que se desea confirmar, los
cuales se obtendrán de los registros de la
entidad, previa comparación cuando
corresponda con los análisis de cuentas
d.-Preparar el documento (carta) a través del
cual se efectuará la confirmación de saldos
e.-Preparar los sobres de envío de las

circularizaciones, cuando se decida efectuarla
a través de correos, y preocuparse que estos
contengan el sello respectivo con la dirección de
retorno de las cartas. (La que los auditores
señalen).
g.-Las cartas enviados y devueltos por correos
deben ser investigados por los profesionales
auditores, lo mismo debe efectuarse si en el
caso del correo electrónico y del fax, si no hay
recepción de circularización.
h.-Las diferencias producidas entre las
cantidades que contienen las respuestas de las
confirmaciones efectuadas y los registros
contables de la entidad en la cual se está
efectuando la auditoría, deben ser investigadas.
TIPOS DE SOLICITUD DE
CONFIRMACIÓN DE SALDOS
Para efectos de esta cátedra las
solicitudes de confirmación de saldos las
dividiremos en:
a.-Confirmaciones cerradas
b.-Confirmaciones abiertas
Confirmaciones Cerradas
Son aquellas circularizaciones que
remite el profesional auditor, tanto a los
clientes como los acreedores u a otros,
indicando la cantidad exacta que se desea
confirmar.
A su vez estas confirmaciones se dividen
en confirmaciones Positivas y
Negativas.
1.-Confirmaciones Positivas
Es aquella confirmación en la cual se
solicita al deudor o al acreedor que
responda ya sea que esté o no de
acuerdo con la información que se le
solicita confirme
El deudor o acreedor, debe responder
directamente al auditor, estableciendo
entonces si los montos u otros detalles
mostrados en el estado de cuenta son o
no correctos.
El auditor, no puede suponer, que si el
deudor o acreedor no responde, esto
significaría que está de acuerdo o
conforme con el saldo que debe
confirmar, en este caso, se debe efectuar
una segunda petición, incluso hasta una
tercera.
Sin embargo, no obstante lo anterior, el
auditor fracase en la obtención de los
antecedentes solicitados, este deberá
aplicar procedimientos alternativos, para
satisfacerse de la razonabilidad de las
partidas elegidas para confirmar.
2.-Confirmación Negativa
Este método consiste en solicitarle al deudor o
acreedor, que le comunique directamente al
auditor, si el saldo de la cuenta es considerado
de alguna manera incorrecto.
Existen muchas formas de solicitar esta
información, y como lo hemos señalado, se
puede efectuar por correo, por fax o a través del
correo electrónico.
CONFIRMACIONES ABIERTAS
Son aquellas que remite el auditor solicitando
información, sin considerar monto alguno de
ellos, para lo cual la empresa consultada tiene
que elaborar mayor información para remitirla.
Esta confirmación generalmente se efectúa a

entidades que tienen más de una deuda, o
deudas de distinta naturaleza.
Procedimientos Alternativos
Cuando las respuestas a las confirmaciones no
llegan, o las devuelve el correo por cualquier
circunstancia, o el correo electrónico no es el
señalado, o no se contesta el fax remitido, ya
sea al cliente o al proveedor, el auditor se ve en
la necesidad de aplicar procedimientos
alternativos, para poder satisfacerse de la
razonabilidad de las cifras que está auditando.
Estos procedimientos alternativos de auditoría,
puede consistir en:
- Examinar los ingresos por pagos de los
clientes
- Los pagos efectuados por la empresa,
- El examen de los recibos de caja
- Los pagos subsecuentes
- Los avisos de los bancos
- Los registros de las guias de despachos y su
conformidad
- Contratos de ventas
- Correspondencia recibida y enviada,
etc.,
- O cualquier antecedente que asegure
que, ya sea el proveedor o deudor existe,
y se ejecutó una operación comercial con
él.
• CONCILIACION BANCARIA
La conciliación bancaria consiste en
efectuar una comparación entre datos
relacionados, con el propósito de hacerlos
concordar.
La conciliación bancaria es un proceso
consistente en hacer concordar el saldo
de una cuenta corriente bancaria
informado por una entidad financiera en la
cual se encuentran depositados los
recursos de una empresa, con el saldo
señalado en el libro banco o en el mayor
general de la empresa de la misma
cuenta.
Siempre que existan 2 fuentes
independientes de datos originados de la
misma base, la conciliación se puede
ejecutar sin mayor dificultad, como en el
caso de la conciliación bancaria, que por
un lado está la información del banco y
por otro la información de la empresa
La conciliación bancaria que es ejecutada
por la empresa, constituye un importante
procedimiento de control interno, ya que
se mantienen controlados los depósitos,
los giros y pagos de cheques y otros
cargos y abonos, efectuados por el banco
Aspectos que hay que considerar para
efectuar una conciliación bancaria:
La conciliación bancaria la debe
confeccionar la empresa, y la debe
examinar los auditores, y para su
confección se debe considerar lo
siguiente:
a.-Se debe determinar el saldo según el
banco que aparece a una fecha
determinada (Fecha de la conciliación),
para lo cual se solicitará la respectiva
cartola bancaria o certificado del banco.
b.-Se debe determinar el saldo según
registros de la empresa a la misma fecha
señalada en el punto anterior, el cual se
obtendrá ya sea del libro banco o del libro
mayor
c.-Comparar las partidas consideradas por
el banco como débitos, con los giros de
cheques efectuados por la empresa, y los
créditos con los depósitos efectuados por
la misma empresa, para poder determinar
las diferencias que se pueden ocasionar.
d.-Se debe determinar los cheques que
han sido girados por la empresa, y aún no
han sido cobrados por los distintos
proveedores.
Como resultado de las diferentes

comparaciones, se debe efectuar las
regularizaciones contables pertinentes.
Revisión de las conciliaciones
bancarias por parte del auditor
Las conciliaciones bancarias deben estar
permanentemente siendo examinadas, ya
sea por:
a) La auditoría interna, como una forma
rutinaria de ejercer control sobre los
recursos más líquidos de una empresa
b) Por los auditores externos, al efectuar
las auditorías a los estados financieros. la
revisión de las cuentas corrientes
bancarias efectuadas por los auditores se
denominan reconciliaciones bancarias
Los profesionales auditores al examinar
las conciliaciones deben aplicar
numerosas pruebas, ya sea para validar
las partidas o para determinar algunas
deficiencias en el control interno
relacionado con el manejo de estas
cuentas corrientes, entre las cuales
tenemos las siguientes:
1.-Verificar las operaciones aritméticas
involucradas en la conciliación.
2.-Efectuar la confirmación de saldos al

banco para determinar el saldo que se
encuentra en la cuenta corriente bancaria
a la fecha de la conciliación.
• 3.-Verificar la fecha de los cheques
girados y pendientes de cobro, para
determinar que no se encuentran
caducados ( 60 días de la plaza y 90 días
fuera de la plaza).
• 4.-Verificar que los cheques girados y
pendientes de cobro, no hayan sido
cobrados en meses anteriores.
• 5.-Verificar que los cheques girados y
pendientes de cobro, que no aparecen en
la próxima conciliación hayan sido
cobrados o anulados.
• 6.-Investigar los cheques importantes que
aparecen girados y pendientes de cobro.
• 7.-Verificar que una persona independiente del
cajero, verifique que todos los ingresos
efectuados a la empresa, a través de la caja,
hayan sido depositados en el banco. (Prueba de
Caja).
• 8.-Verificar que los cheques a fecha, ingresados
a la empresa a través de la Caja, se encuentre
registrados en una cuenta por cobrar.
• 9.-Verificar que los cheques de clientes
que fueron depositados en el banco, y
devueltos por este, por cualquier
circunstancia, no sean nuevamente
ingresados por la Caja.
• 10.-Verificar que las personas autorizadas
para firmar cheques, no estén
relacionadas ni con contabilizaciones, ni
con custodia de efectivo.
• 11.-Comprobar que una vez que se firmen los
cheques de pago, se debe timbrar o cancelar el
documento representativo del mismo, para
evitar que nuevamente se presente para su
cancelación.
• 12.-Comprobar que los cheques girados por la
entidad, deben protegerse con un timbre
efectuado por una máquina protectora de
cheques.
• 13.-Comprobar que tanto en los giros como en
las contabilizaciones de los cheques, se debe
mantener la secuencia numérica de los mismos
• 14.-Verificar que los cheques anulados, se
mutilen y se conserven para su control
posterior.
• 15.-Verificar que se prohíba el giro de
cheques en blanco.
• 16.-Verificar que las personas que tenían
autorización de firmar cheques de la
entidad, y han dejado de pertenecer a ella
dejen de tener dicha autorización.
• 17.-Verificar que los talonarios de cheques
sin utilizar se encuentren debidamente
custodiados.
• El Arqueo de Caja
El arqueo de fondos, es una técnica de
auditoría que tiene por objetivo verificar la
existencia física de los recursos
disponibles que posee una empresa tanto
en la Caja de la entidad, como en sus
respectivos fondos fijos o cajas chicas.
Este examen físico, es un medio muy
eficaz que se utiliza en auditoría, para
obtener la evidencia suficiente que le
permita al profesional auditor opinar sobre
parte del activo disponible que se está
examinando.
• Esta técnica de auditoría la puede utilizar ya sea
el auditor interno o el auditor externo.
• Además, cabe señalar que en auditoría, el
arqueo de caja o de fondos, es una prueba
que tiene un efecto dual, o sea sirve para validar
el saldo de la cuenta Caja o del Fondo Fijo, y
además para verificar algunos procedimientos
de control interno relacionados con el manejo
del efectivo disponible.
• Aspectos que deben considerarse
tanto en un arqueo de Caja o de Fondo
Fijo
• a.-Debe determinarse la ubicación física
de la caja y fondos fijos usados en la
empresa
• b.-El nombre de o las personas
encargadas de los fondos fijos.
• c.-El nombre del cajero de la empresa.
• d.-Cuando existan más de una caja o
más de un fondo fijo, deben arquearse
simultáneamente.
• e.-El arqueo debe efectuarse en forma
sorpresiva.
• f.- Cuando se trata de una auditoría
externa, los profesionales, deben
coordinarse con los auditores internos
para examinar los arqueos efectuados
por estos últimos ,durante el año y tener
en consideración algunas
recomendaciones.
• g.-En el arqueo debe existir un recuento
total de los valores en poder del cajero
• h.-Cuando existen muchos cheques en la
Caja, se debe dejar establecido en una
hoja de trabajo anexa al acta de arqueo
los siguiente:
• -N° cheque
• -N° cuenta corriente
• -Nombre del banco
• -Monto
• -Nombre del cliente
• i.-Se debe verificar la existencia de
comprobantes, boletas u otros que aparecen
como justificativos de desembolsos.
• j.-El profesional auditor debe verificar que el
saldo existente en efectivo y/o documento en la
Caja o en los fondos fijos, es la misma que
aparece en los registros contables.
• k.-El arqueo lo debe efectuar el auditor en
presencia del cajero y del encargado del fondo
fijo
• l.-Si existen diferencias en el arqueo, estan
deben investigarse.
• m.-Cuando se está efectuando el arqueo de
caja, no debe ingresar persona alguna al recinto
de caja en el momento de efectuar el arqueo.
• n.-En el caso de interrupción, por cualesquier
motivo, la caja debería ser clausurada con la
presencia del auditor y del encargado de ella.
ñ.-Una vez efectuado el recuento físico
de los billetes, monedas, cheques,
valores, documentos y otros, se deberá
confeccionar una hoja de trabajo que
contenga la respectiva acta de arqueo, la
cual debería contener lo siguiente:
• 1.-El lugar, fecha y hora del arqueo prácticado.
• 2.-El nombre de o de los auditores quienes
efectuaron el recuento
• físico.
• 3.-El nombre del cajero o del encargado del
fondo fijo.
• 4.-El saldo según el registro contable
• 5.-El recuento del dinero efectivo, separando los
billetes de acuerdo a los distintos valores en
uso.
• 6.-El recuento del metálico de acuerdo al
tipo de moneda o en forma general.
• 7.-El recuento de los cheques de acuerdo
a las especificaciones indicadas.
• 8.-Debe indicarse el total de documentos
que justifiquen partidas de efectivo
desembolsadas.
• 9.-El total de valores y otros también debe
indicarse
o.-Una vez finalizado el recuento físico, el
encargado del fondo fijo o el cajero según
corresponda debe declarar que :
• 1.-El recuento de fondos fue efectuado en su

presencia y el dinero y otros le fueron devueltos
a plena satisfacción.
• 2.-Se presentaron al auditor o auditores, todos
los fondos de su responsabilidad (Cajero o
encargado del fondo fijo).
• 3.-Todos los valores se guardan en la caja
de fondos (Cuando exista).
• 4.-Percibe asignación de caja.
• 5.-Da plena conformidad al total del
recuento.
Otras consideraciones en relación al
arqueo
a.-Frente al propio arqueo
1.-Es importante que el auditor verifique
que por cada cheque que aparece en el
arqueo, esté el respectivo comprobante
de ingreso, ya que podría ser que se
cambió por efectivo, sin que exista la
autorización al respecto.
• 2.-Revisar el registro de cheques llegados
por correo tanto del día anterior , como del
día del arqueo, y verificar si estos
ingresaron a la contabilidad de la
empresa.
• 3.-Si durante el arqueo se encuentra con
alguna diferencia de importancia el cajero
o encargado deberá darle una explicación
por escrito al respecto
• 4.-Si se encuentra con alguna
irregularidad en el manejo de los recursos
líquidos, debería solicitarle una
declaración por escrito a la persona
involucrada.
• 5.-Si es auditor externo ,el arqueo lo debe
realizar lo más cercano posible a su
llegada a la empresa.
b.-Sobre el control interno
• 1.-El cajero debe ser distinto del vendedor , del
cobrador, del facturador, de quien registra los
ingresos, de quien los elabora y de quien
deposita los ingresos diarios.
• 2.-Todos los formularios relacionados con el
fondo fijo deben ser prenumerados.
• 3.-El sistema contable debe contemplar
registros auxiliares para el manejo del efectivo
disponible.
• 4.-Debe existir una buena custodia de los
comprobantes contables relacionados con
los ingresos a Caja.
• 5.-Debe efectuarse arqueos períodico y
sorpresivos, tanto a la Caja , como al
fondo fijo.
• 6.-Los arqueos de fondos deben ser
efectuado por una persona distinta del
cajero o del encargado del fondo fijo.
• 7.-los ingresos a la caja deben
depositarse a más tardar al día siguiente
hábil.
• 8.-No se deben efectuar desembolsos con
el disponible de la Caja, ya que todos ellos
deben efectuarse con cheque, salvo los
gastos menores del fondo fijo
• 9.-Todos los pagos menores deben
efectuarse a través del fondo fijo o caja
chica
• 10.-El uso de los fondos de caja chica
debe estar reglamentado en cuento a su
objetivo, máximo a gastar, quienes lo
autorizan, periodo de reposición y otros.
• 11.-Las rendiciones de fondo fijo deben
efectuarse a lo menos una vez al mes.
• 12.-Los cheques de reposiciones del
fondo fijo, deben efectuarse a nombre del
encargado.
• 13.-Todos los comprobantes
representativos de gasto deben anularse,
para evitar que vuelvan a utilizarse.
• 14.-Debe existir rotación de personal,
especialmente aquel relacionado con el
manejo del efectivo disponible.
• 15.-El personal que se contrata para
trabajar en el manejo del efectivo
disponible, debe tener sus antecedentes
intachables.

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"EL CONJUNTO DE TÉCNICAS DE

El profesional auditor para lograr obtener

Las aseveraciones contenidas en los

Estas declaraciones, aseveraciones o

Afirmaciones sobre Existencia u

Afirmaciones sobre Existencia u

Afirmaciones sobre Integridad

Afirmaciones sobre derechos y

Afirmaciones sobre valuación

El auditor debe fijar objetivos específicos de

El auditor obtiene la evidencia de

ANTECEDENTES QUE DEBEN TENERSE

e.-Preparar los sobres de envío de las

Esta confirmación generalmente se efectúa a

Como resultado de las diferentes

2.-Efectuar la confirmación de saldos al

• 1.-El recuento de fondos fue efectuado en su

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